淺議我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的完善

1、論我國會計(jì)準(zhǔn)則則體系的完善善第一篇新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則下利潤表的的變化及分析析摘要：本文文主要從新準(zhǔn)準(zhǔn)則下利潤表表的理念變化化、計(jì)量變化化、列報(bào)變化化以及營業(yè)利利潤、利潤總總額、凈利潤潤內(nèi)涵變化等等四個方面進(jìn)進(jìn)行闡述。提提出在分析新新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則下的利潤潤表時，要在在經(jīng)常性收益益與非經(jīng)常性性收益、已確確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收收益與已確認(rèn)認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益益、計(jì)入損益益的利得和損損失與計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失等三個方面面加以關(guān)注。 關(guān)鍵詞：新新準(zhǔn)則；資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表；利利潤表 我國財(cái)政部20006年發(fā)布布的新企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則體系系，按照國際際通行的規(guī)則則和慣例，嚴(yán)嚴(yán)格界定了資資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用

2、、利利潤等會計(jì)要要素的定義，明明確規(guī)定了有有關(guān)會計(jì)要素素的確認(rèn)條件件、計(jì)量原則則，引入了資資產(chǎn)負(fù)債表觀觀的理念，凸凸顯了資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的核心心地位，改變變了收入費(fèi)用用觀下利潤表表在企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告體系中中占主導(dǎo)地位位的情況。因因此，在新企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則下，企業(yè)的的利潤表發(fā)生生了很大的變變化。 一、新企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下下利潤表的變變化 (一)理念念的變化：收收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債債表觀 多年來。我我國的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則遵循的是是收入費(fèi)用觀觀。在收入費(fèi)費(fèi)用觀下，收收益是一定時時期的收入減減去各類相關(guān)關(guān)成本費(fèi)用后后的差額。即即收益=收入入-費(fèi)用。11993年77月1日開始始施行的企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則第五十四四

3、條明確“利潤是企業(yè)業(yè)在一定期間間的經(jīng)營成果果。包括營業(yè)業(yè)利潤、投資資凈收益和營營業(yè)外收支凈凈額?！币簿褪钦f，利利潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都都是考慮到收收入確認(rèn)和費(fèi)費(fèi)用配比之后后的結(jié)果。在在收入費(fèi)用觀觀下資產(chǎn)負(fù)債債表是利潤表表的副產(chǎn)品。 2006年年發(fā)布的新企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則體系引入了了資產(chǎn)負(fù)債表表觀的理念，即即會計(jì)準(zhǔn)則的的制定者在制制定規(guī)范某類類交易或事項(xiàng)項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則則時。應(yīng)首先先定義并規(guī)范范由此類交易易產(chǎn)生的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)計(jì)量；然后，再再根據(jù)所定義義的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的變化來來確認(rèn)收益。新新企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則第三十七七條規(guī)定“利潤是指企企業(yè)在一定會會計(jì)期間的經(jīng)經(jīng)營成果。利利潤包括收

4、入入減去費(fèi)用后后的凈額、直直接計(jì)入當(dāng)期期利潤的利得得和損失等?！薄爸苯佑?jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。 (二)計(jì)量量的變化：歷歷史成本公允價值 1993年年企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則的第十九九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物物資應(yīng)當(dāng)按取取得時的實(shí)際際成本計(jì)價。物物價變動時，除除國家另有規(guī)規(guī)定者外，不不得調(diào)整其賬賬面價值”，也就是說說歷史成本是是會計(jì)計(jì)量的的基本屬性。 2006年年發(fā)布的新準(zhǔn)準(zhǔn)則不再單純純

5、強(qiáng)調(diào)歷史成成本為基本計(jì)計(jì)量屬性，而而是適度、謹(jǐn)謹(jǐn)慎地引入公公允價值，在在投資性房地地產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、資產(chǎn)減值值、債務(wù)重組組、金融工具具、套期保值值、非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并等方面面都引入了公公允價值計(jì)量量模式，并且且將符合一定定條件的公允允價值的變動動直接計(jì)入了了損益，進(jìn)入入利潤表。按按照公允價值值進(jìn)行會計(jì)計(jì)計(jì)量，能夠更更加客觀地反反映企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果，從從而向投資者者提供更加相相關(guān)的信息，有有利于提升會會計(jì)信息的有有用性，符合合財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)報(bào)告的目標(biāo)。 (三)報(bào)表表列報(bào)的變化化 新舊準(zhǔn)則下下的利潤表的的列報(bào)也發(fā)生生了很大變化化。 首先，新準(zhǔn)準(zhǔn)則下的利潤潤表不

6、再區(qū)分分主營業(yè)務(wù)與與其他業(yè)務(wù)。而而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及及附加”中進(jìn)行列報(bào)報(bào)。這一方面面是基于市場場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)業(yè)經(jīng)營規(guī)模不不斷擴(kuò)大，經(jīng)經(jīng)營內(nèi)容呈多多元化發(fā)展，不不同經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)收入相當(dāng)，主主營業(yè)務(wù)與其其他業(yè)務(wù)的界界限已經(jīng)很模模糊；另一方方面也是我國國新會計(jì)準(zhǔn)則則體系與國際際準(zhǔn)則的趨同同。 其次，由于于新準(zhǔn)則引入入了公允價值值計(jì)量模式。新新準(zhǔn)則下的利利潤表增加了了“公允價值變變動收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)準(zhǔn)則下的利潤潤表還單獨(dú)列列報(bào)“資產(chǎn)減值損損失”項(xiàng)目，明細(xì)細(xì)列報(bào)“對聯(lián)營企業(yè)業(yè)和合營企業(yè)業(yè)的投資收益益”、“非流動資產(chǎn)產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資

7、收益”納入營業(yè)利利潤的范圍，使使會計(jì)信息更更加簡潔透明明。便于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用者者充分了解企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果。 (四)營業(yè)業(yè)利潤、利潤潤總額、凈利利潤內(nèi)涵的變變化 由于新企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體體系凸現(xiàn)了資資產(chǎn)負(fù)債表觀觀的理念。引引入了公允價價值計(jì)量模式式、所得稅會會計(jì)處理采用用資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法以及及列報(bào)變化等等因素，使得得新準(zhǔn)則下的的利潤表中的的營業(yè)利潤、利利潤總額、凈凈利潤內(nèi)涵發(fā)發(fā)生了很大的的變化。 準(zhǔn)則下的利利潤表將“投資收益”項(xiàng)目列入營營業(yè)利潤的范范圍，改變了了舊準(zhǔn)則下的的營業(yè)利潤僅僅反映企業(yè)正正常營業(yè)活動動所產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)常性收益的的狀況，即企企業(yè)利用資產(chǎn)產(chǎn)對外投資所所獲得的報(bào)酬酬也

8、屬于營業(yè)業(yè)利潤，符合合資產(chǎn)負(fù)債表表觀的理念。 新準(zhǔn)則下的的利潤表增加加了“公允價值變變動收益”項(xiàng)目，將未未實(shí)現(xiàn)的資本本利得和損失失納入了利潤潤表，使得營營業(yè)利潤、利利潤總額、凈凈利潤中包含含了部分資本本性收益，符符合綜合收益益觀點(diǎn)，同樣樣符合資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表觀的理理念。 所得稅的會會計(jì)處理采用用資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法。即即企業(yè)在取得得資產(chǎn)和負(fù)債債時，應(yīng)當(dāng)首首先確定其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，資資產(chǎn)和負(fù)債的的賬面價值與與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的差額額為(應(yīng)納稅稅或可抵扣)暫時性差異異，然后確認(rèn)認(rèn)所產(chǎn)生的遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負(fù)債，資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法實(shí)質(zhì)上上就是資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表觀的體體現(xiàn)。同時，資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法所

9、得稅稅會計(jì)的實(shí)施施使得新準(zhǔn)則則下的利潤表表中列示的所所得稅費(fèi)用與與當(dāng)期會計(jì)利利潤相配比。減減少了由于稅稅法規(guī)定與會會計(jì)準(zhǔn)則不一一致產(chǎn)生的稅稅后利潤的波波動。 二、對新企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則下利潤表的的分析 新企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系與與舊準(zhǔn)則相比比，理念更先先進(jìn)，體系更更完整，內(nèi)容容更豐富。新新準(zhǔn)則按照國國際會計(jì)慣例例對會計(jì)信息息的生成和披披露作了更加加嚴(yán)格和科學(xué)學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目目的真實(shí)性和和可靠性，在在主要方面和和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)實(shí)現(xiàn)了與國際際會計(jì)準(zhǔn)則的的趨同。筆者者在實(shí)務(wù)中分分析新準(zhǔn)則下下的利潤表時時，認(rèn)為以下下三個方面值值得關(guān)注。 (一)經(jīng)常常性收益與非非經(jīng)常性收益益 舊準(zhǔn)則下的的利潤

10、表中營營業(yè)利潤不包包括“投資收益”項(xiàng)目。因此此在分析企業(yè)業(yè)的利潤情況況時。一般認(rèn)認(rèn)為營業(yè)利潤潤即為企業(yè)的的經(jīng)常性收益益，很多企業(yè)業(yè)在進(jìn)行考核核時也會用到到經(jīng)常性收益益的指標(biāo)，主主要用來反映映通過經(jīng)營者者努力所獲取取的經(jīng)營性收收益。新準(zhǔn)則則下的利潤表表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在在營業(yè)利潤中中，并且還增增加了“公允價值變變動收益”項(xiàng)目，因此此在分析企業(yè)業(yè)的利潤表或或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行行考核時，都都要注意營業(yè)業(yè)利潤的內(nèi)涵涵已經(jīng)發(fā)生了了變化，經(jīng)常常性收益要重重新分析計(jì)算算，以真實(shí)反反映企業(yè)的經(jīng)經(jīng)常性收益。 (二)已確確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收收益與已確認(rèn)認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益益 對于收益的的確定，舊準(zhǔn)準(zhǔn)則遵循的是是收入費(fèi)用觀觀，因而

11、利潤潤表上所反映映的收益并不不是企業(yè)的全全部收益。即即未包括持有有資產(chǎn)價值增增值(或減值值)的收益，利利潤表中的收收益只是已確確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的的收益；新準(zhǔn)準(zhǔn)則則遵循的的是資產(chǎn)負(fù)債債表觀，引入入了公允價值值的計(jì)量模式式。并將符合合一定條件的的公允價值變變動直接計(jì)入入損益、進(jìn)入入利潤表，利利潤表中的收收益不僅包括括已確認(rèn)已實(shí)實(shí)現(xiàn)的收益，還還包括已確認(rèn)認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持持有資產(chǎn)價值值增值(或減減值)的收益益。因此，在在執(zhí)行新準(zhǔn)則則的企業(yè)制定定利潤分配方方案時，要注注意區(qū)分已確確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收收益與已確認(rèn)認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益益。這是因?yàn)闉橐环矫嬉汛_確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收收益并沒有給給企業(yè)帶來現(xiàn)現(xiàn)金流量，過過度的利潤分分配會影響企企業(yè)

12、的發(fā)展和和經(jīng)營；另一一方面。當(dāng)持持有資產(chǎn)的市市場價值扭曲曲或波動劇烈烈時，過度的的利潤分配中中可能隱含了了資本的返還還，從而損害害企業(yè)的盈利利能力。 (三)計(jì)入入損益的利得得和損失與計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益的利得和和損失 新準(zhǔn)則引入了公公允價值的計(jì)計(jì)量模式，將將符合一定條條件的公允價價值變動直接接計(jì)入損益，即即將未實(shí)現(xiàn)的的資本利得和和損失納入了了利潤表。使使得利潤表的的收益中包含含了部分資本本性收益，符符合綜合收益益觀。但新準(zhǔn)準(zhǔn)則下的利潤潤表并非完全全的綜合收益益觀。綜合收收益觀認(rèn)為“收益是除股股利分配和資資本交易外特特定時期內(nèi)所所有的交易或或企業(yè)重估所所確認(rèn)的權(quán)益益的總變化”(會計(jì)理理論湯云為為、

13、錢逢勝)，但是我國國新準(zhǔn)則將“利得和損失失”分為“直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的利利得和損失”和“直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失”。例如企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第3號投資性房地地產(chǎn)第十六六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換換為采用公允允價值模式計(jì)計(jì)量的投資性性房地產(chǎn)時，投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的公允價價值計(jì)價，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公公允價值小于于原賬面價值值的，其差額額計(jì)入當(dāng)期損損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)當(dāng)日的公允價價值大于原賬賬面價值的，其其差額計(jì)入所所有者權(quán)益?！币虼?，報(bào)表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。 第二篇淺論現(xiàn)代企業(yè)成成本控制與管管理摘要：成本是是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中的

14、的耗費(fèi)，需要要企業(yè)取得的的銷售收入進(jìn)進(jìn)行補(bǔ)償，成成本的降低意意味著企業(yè)利利潤的增加，效效益的提高。成成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)決定了成成本在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理中具具有重要的作作用，成本決決定著企業(yè)興興衰。文章以以北京BJLLC有限公司司為例進(jìn)行了了成本運(yùn)營與與控制的相關(guān)關(guān)分析，說明明企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中加強(qiáng)強(qiáng)成本控制與與管理對提高高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效效益和市場競競爭力的重要要性。關(guān)鍵詞：成成本控制；成成本管理；經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益一、現(xiàn)代企業(yè)成成本管理概述述市場經(jīng)濟(jì)條條件下，企業(yè)業(yè)是自負(fù)盈虧虧的商品生產(chǎn)產(chǎn)者和經(jīng)營者者，其生產(chǎn)耗耗費(fèi)是通過生生產(chǎn)成果即銷銷售收入來補(bǔ)補(bǔ)償?shù)模沙杀揪褪呛饬苛可a(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)償?shù)某叨?。企企業(yè)通過商品品銷

15、售取得收收入，提取成成本消耗的份份額，用以補(bǔ)補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營營中的消耗，維維持再生產(chǎn)持持續(xù)進(jìn)行。所所以，成本作作為補(bǔ)償生產(chǎn)產(chǎn)消耗的尺度度，對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營起著關(guān)鍵鍵作用。企業(yè)競爭求求生存以成本本控制為基礎(chǔ)礎(chǔ)。企業(yè)通過過降低成本進(jìn)進(jìn)而降低產(chǎn)品品銷售價格，提提高企業(yè)在市市場上的競爭爭力，從而獲獲得更多的利利潤。當(dāng)企業(yè)業(yè)經(jīng)營處于困困境時，降低低成本對企業(yè)業(yè)的繼續(xù)生存存尤為重要。企業(yè)的經(jīng)營營決策以降低低成本為依據(jù)據(jù)。市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)條件下企業(yè)業(yè)的目標(biāo)是提提高市場競爭爭力和經(jīng)濟(jì)效效益。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)這一目標(biāo)企企業(yè)必須進(jìn)行行正確的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決策。企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策建立立在以成本為為核心的科學(xué)學(xué)分析和計(jì)算算基礎(chǔ)上。企業(yè)經(jīng)營

16、的的持續(xù)發(fā)展以以成本控制為為前提。當(dāng)售售價不變，降降低生產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)營成本，企企業(yè)利潤才能能增加，企業(yè)業(yè)才有能力尋尋求新的發(fā)展展。可見，一一個企業(yè)盈利利、生存、發(fā)發(fā)展與成本控控制和管理密密切相關(guān)。企業(yè)成本控控制與管理是是一項(xiàng)系統(tǒng)工工程，需要建建立健全科學(xué)學(xué)的企業(yè)成本本管理系統(tǒng)：第一，必須須根據(jù)各企業(yè)業(yè)的具體情況況規(guī)劃設(shè)計(jì)，因因地制宜，適適合特定企業(yè)業(yè)、部門、崗崗位和成本項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情情況；第二，由由于成本控制制涉及到企業(yè)業(yè)全體職工的的共同利益，只只有通過全體體職工協(xié)調(diào)一一致的努力才才能完成，企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和每每個普通職工工都擔(dān)負(fù)著成成本責(zé)任，要要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)重視，企業(yè)業(yè)全體員工積積極參與；第第三，成本

17、控控制經(jīng)歷了從從事前的成本本分析與檢查查、防護(hù)性控控制，到事中中的日常成本本控制的反饋饋性控制階段段，有效的成成本控制貫穿穿于企業(yè)成本本形成的全過過程；第四，企企業(yè)根據(jù)成本本效益原則和和本量利分析析原理，結(jié)合合成本與收益益、成本、業(yè)業(yè)務(wù)量與利潤潤之間的關(guān)系系，分析計(jì)算算出利潤最大大化的最佳成成本和最佳業(yè)業(yè)務(wù)量；第五五，成本控制制要達(dá)到預(yù)期期目標(biāo)，必須須通過實(shí)現(xiàn)責(zé)責(zé)權(quán)利的有效效結(jié)合，調(diào)動動企業(yè)各級成成本責(zé)任中心心加強(qiáng)成本管管理的積極性性。二、成本控控制與管理在在北京BJLLC公司中的的應(yīng)用北京BJLLC公司是北北京發(fā)展新能能源項(xiàng)目的一一個重要平臺臺，主要以投投資經(jīng)營風(fēng)力力發(fā)電為主。隨隨著近幾年國

18、國內(nèi)風(fēng)電項(xiàng)目目的迅猛發(fā)展展，發(fā)電市場場競爭日趨激激烈，公司發(fā)發(fā)展面臨著極極大的挑戰(zhàn)。如如何節(jié)省資源源，降低運(yùn)營營成本，提升升公司的成本本管理水平，進(jìn)進(jìn)一步提高公公司的核心競競爭力，成為為現(xiàn)階段公司司財(cái)務(wù)管理的的核心內(nèi)容。其其中一個重要要的方面，就就是如何運(yùn)用用現(xiàn)代企業(yè)成成本管理理論論對公司運(yùn)營營成本加強(qiáng)控控制與管理，促促進(jìn)成本管理理的科學(xué)化，提提高企業(yè)管理理水平和企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由于風(fēng)力發(fā)發(fā)電在我國近近幾年才得到到大力發(fā)展，風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行行過程中成本本的控制和管管理，對于國國內(nèi)的發(fā)電企企業(yè)來說是一一個新的成本本探討課題。風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目在投投入正式運(yùn)行行之后，加強(qiáng)強(qiáng)運(yùn)營成本控控制與管理是是風(fēng)電企業(yè)能

19、能否盈利的關(guān)關(guān)鍵因素。（一）公司司風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)運(yùn)行成本分析析 1.風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)行行成本構(gòu)成分分析 風(fēng)電運(yùn)運(yùn)營企業(yè)的成成本主要由項(xiàng)項(xiàng)目投資形成成的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、項(xiàng)目目運(yùn)營期間的的貸款利息、管管理費(fèi)用、生生產(chǎn)運(yùn)行人員員費(fèi)用、運(yùn)行行維護(hù)費(fèi)、材材料費(fèi)（備品品備件等）及及稅金構(gòu)成，其其中：折舊費(fèi)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用占整個運(yùn)運(yùn)行成本的884%，其他他成本占166%。隨著運(yùn)運(yùn)行時間的延延長，成本的的內(nèi)部構(gòu)成比比例會發(fā)生動動態(tài)的變化：第一，風(fēng)電電項(xiàng)目貸款的的逐年償還遞遞減，財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用所占比例例會逐步遞減減；第二，隨隨著設(shè)備使用用年限的延長長和老化，運(yùn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用用和材料費(fèi)（備備品備件）所所占比例會逐逐年增加；第第

20、三，折舊費(fèi)費(fèi)用所占比例例隨著財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用所占比例例遞減會反向向增加。2.風(fēng)電項(xiàng)項(xiàng)目運(yùn)行成本本特點(diǎn)分析 根據(jù)成成本性態(tài)原理理，成本按其其與業(yè)務(wù)量的的依存關(guān)系分分變動成本和和固定成本，變變動成本隨著著產(chǎn)品產(chǎn)量（業(yè)業(yè)務(wù)量）的增增減呈線性變變動；固定成成本一般在一一定產(chǎn)量（業(yè)業(yè)務(wù)量）水平平上保持相對對固定不變。公司風(fēng)電項(xiàng)項(xiàng)目在運(yùn)行過過程中，生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品是電電，消耗的原原料主要是風(fēng)風(fēng)能，由于風(fēng)風(fēng)能是不計(jì)價價的，因此風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目成本本中的變動成成本為零；其其成本主要由由固定成本構(gòu)構(gòu)成：包括折折舊、管理費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用、運(yùn)行維維護(hù)費(fèi)用、材材料費(fèi)（備品品備件）等項(xiàng)項(xiàng)目?？梢?，公公司成本管理理和控制的重重點(diǎn)是固定

21、成成本。3.風(fēng)電項(xiàng)項(xiàng)目固定成本本的管理控制制分析 公司風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)營營中，其成本本中的固定資資產(chǎn)折舊是和和項(xiàng)目投資中中設(shè)備、房屋屋建筑物等固固定資產(chǎn)投資資相關(guān)的，對對其控制主要要是在項(xiàng)目建建設(shè)階段對造造價的合理控控制來實(shí)現(xiàn)的的，一旦投資資中固定資產(chǎn)產(chǎn)金額確定，折折舊年限及殘殘值確定，固固定資產(chǎn)折舊舊在未來運(yùn)營營期間是相對對不變的；風(fēng)風(fēng)電建設(shè)項(xiàng)目目投資70%80%的的資金需求需需要融資來解解決，并通過過未來生產(chǎn)運(yùn)運(yùn)營產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流來償還還本金及利息息，一旦償還還方案確定，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用在未未來運(yùn)營期間間也是相對不不變的；以上上兩種費(fèi)用對對風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)運(yùn)營成本來說說，是相對不不可控的，屬屬于不可控的的成

22、本；管理理費(fèi)用、人工工費(fèi)用、運(yùn)行行維護(hù)費(fèi)、材材料費(fèi)（備品品備件）等費(fèi)費(fèi)用支出屬于于可控費(fèi)用，可可以通過公司司各種制度、加加強(qiáng)管理措施施及人力資源源統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)進(jìn)行合理控制制，以達(dá)到降降低成本的目目的。（二）公司司風(fēng)電項(xiàng)目運(yùn)運(yùn)行成本管理理措施 北京BBJLC公司司的主要業(yè)務(wù)務(wù)是風(fēng)電業(yè)務(wù)務(wù)，公司管理理部門通過深深入分析風(fēng)電電業(yè)務(wù)成本構(gòu)構(gòu)成及其特性性，認(rèn)識到在在項(xiàng)目運(yùn)營期期間，加強(qiáng)管管理費(fèi)用、人人工費(fèi)用、運(yùn)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材材料費(fèi)（備品品備件）等可可控費(fèi)用的管管理是運(yùn)行成成本控制的關(guān)關(guān)鍵，采取了了以下五個方方面措施針對對上述成本費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)點(diǎn)控制和管理理：1.建立全全面預(yù)算管理理制度，提高高企業(yè)綜合經(jīng)經(jīng)

23、濟(jì)效益 為了加加強(qiáng)成本控制制管理，北京京BJLC總總公司實(shí)施兩兩項(xiàng)舉措：第第一，對各風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目分公公司下達(dá)年度度費(fèi)用控制指指標(biāo)，通過預(yù)預(yù)算管理，明明確風(fēng)電項(xiàng)目目是公司運(yùn)行行成本的責(zé)任任中心，對項(xiàng)項(xiàng)目可控成本本負(fù)責(zé)，并和和各風(fēng)電項(xiàng)目目分公司簽訂訂責(zé)任狀，年年度進(jìn)行考核核并獎懲。同同時責(zé)成各風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目公司司將各項(xiàng)成本本費(fèi)用控制指指標(biāo)分解到月月度，逐月落落實(shí)支出。財(cái)財(cái)務(wù)部對各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用的支出出情況及時進(jìn)進(jìn)行分析，提提出超支預(yù)警警，要求在以以后月度注意意節(jié)約。第二二，建立“全全員、全過程程”預(yù)算管理理，每月末編編制下月預(yù)算算時，各風(fēng)電電項(xiàng)目公司需需要根據(jù)各自自的工作職責(zé)責(zé)安排詳細(xì)的的工作計(jì)劃，并并據(jù)此編

24、制精精細(xì)的費(fèi)用需需求預(yù)算，將將企業(yè)的各種種消耗和成本本費(fèi)用控制在在最低水平，提提高企業(yè)員工工的成本節(jié)約約意識，從而而實(shí)現(xiàn)提高企企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的目標(biāo)標(biāo)。2.實(shí)行精精細(xì)化核算管管理，建立有有效成本控制制體系 成本精精細(xì)化管理是是指企業(yè)以精精確化、細(xì)微微化、定量化化的成本細(xì)分分理念，運(yùn)用用財(cái)務(wù)管理技技術(shù)實(shí)現(xiàn)成本本最低化與收收益最大化目目標(biāo)的資源配配置過程和活活動。北京BJLLC公司在進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)成本本核算上，結(jié)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及及財(cái)務(wù)預(yù)算，依依據(jù)成本習(xí)性性逐項(xiàng)進(jìn)行科科目設(shè)置，按按照部門及成成本費(fèi)用用途途核算，以便便分清各部門門成本責(zé)任，并并且每月對細(xì)細(xì)化的成本要要素逐項(xiàng)進(jìn)行行對比分析（與與預(yù)

25、算成本、歷歷史最好水平平、考核指標(biāo)標(biāo)、同行業(yè)先先進(jìn)水平對比比），查找不不足，分析原原因，制定措措施，改善各各項(xiàng)管理，狠狠挖降本增效效潛力；同時時建立與技術(shù)術(shù)、設(shè)備、生生產(chǎn)等專業(yè)部部門對成本影影響的分析機(jī)機(jī)制，突出專專業(yè)管理對成成本的貢獻(xiàn)能能力，充分發(fā)發(fā)揮運(yùn)行部門門對成本分析析的作用，形形成縱橫交叉叉的成本分析析體系。通過過分析，具體體量化各項(xiàng)技技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)對成本的貢貢獻(xiàn)能力，建建立起全員全全過程量化的的成本控制體體系。3.加強(qiáng)人人力資源規(guī)劃劃管理，降低低人工運(yùn)營成成本 從國內(nèi)內(nèi)外情況看，風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目與火火電項(xiàng)目相比比，最大特點(diǎn)點(diǎn)是規(guī)模普遍遍較小，因此此節(jié)約人工成成本，做到人人員的統(tǒng)籌規(guī)規(guī)劃管理

26、，對對節(jié)約運(yùn)行成成本非常重要要。北京BJJLC公司的的主要措施有有：第一，根根據(jù)風(fēng)電項(xiàng)目目規(guī)模的大小小，統(tǒng)一進(jìn)行行定員定編；根據(jù)崗位的的不同，統(tǒng)一一定薪及各項(xiàng)項(xiàng)福利制度。第第二，建立人人員的統(tǒng)一調(diào)調(diào)配與共享機(jī)機(jī)制，既避免免了條塊分割割，人力資源源浪費(fèi)的現(xiàn)象象，發(fā)揮了人人力資源規(guī)模模化的效應(yīng)，同同時又節(jié)約了了人力成本。4.加強(qiáng)設(shè)設(shè)備運(yùn)行維護(hù)護(hù)管理，降低低設(shè)備運(yùn)營成成本 公司風(fēng)風(fēng)電項(xiàng)目在運(yùn)運(yùn)營中，由于于修理費(fèi)及材材料消耗所占占可控成本比比重較大，對對產(chǎn)品成本有有較大影響，北北京BJLCC公司建立了了明確的運(yùn)行行維護(hù)體系：一方面明確確要求將維護(hù)護(hù)體系延伸到到風(fēng)電項(xiàng)目的的建設(shè)期，了了解各項(xiàng)設(shè)備備的安裝

27、、試試運(yùn)行等情況況，充分掌握握設(shè)備的性能能；另一方面面做到對設(shè)備備巡視、半年年檢修、全年年檢修、遠(yuǎn)程程監(jiān)控；對風(fēng)風(fēng)電機(jī)組、變變電站設(shè)備進(jìn)進(jìn)行精心維護(hù)護(hù)，按照設(shè)備備的管理標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行定期檢檢查，保證風(fēng)風(fēng)電機(jī)組健康康運(yùn)行。通過過以上措施，公公司降低了設(shè)設(shè)備維修費(fèi)用用。5.加強(qiáng)制制度化、規(guī)范范化管理，降降低行政管理理成本 為了全全面有效地控控制成本費(fèi)用用，公司關(guān)注注日常發(fā)生的的行政管理費(fèi)費(fèi)用，所屬分分公司領(lǐng)導(dǎo)明明確要求按照照北京BJLLC公司的規(guī)規(guī)章制度進(jìn)行行規(guī)范化管理理，使各部門門所發(fā)生的各各項(xiàng)成本費(fèi)用用始終處于受受控狀態(tài)。公公司采取的主主要措施有：職工出差執(zhí)執(zhí)行出差審批批流程，接待待工作執(zhí)行招招待

28、費(fèi)審批流流程，公務(wù)用用車執(zhí)行用車車審批流程。通通過以上措施施，有效控制制了公司日常常行政費(fèi)用的的開支，降低低了行政管理理成本。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)經(jīng)營與管理理追求的首要要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益，企業(yè)業(yè)的一切成本本管理活動應(yīng)應(yīng)以成本效益益觀念作為指指導(dǎo)思想，從從“投入”與與“產(chǎn)出”的的對比分析來來看待“投入入”的必要性性、合理性，即即努力以盡可可能少的成本本付出，創(chuàng)造造盡可能多的的使用價值，為為企業(yè)獲取更更多的經(jīng)濟(jì)效效益。第三篇淺談金融危機(jī)與與會計(jì)規(guī)范摘要：賦予會計(jì)計(jì)規(guī)范變遷生生命力的是資資本市場的發(fā)發(fā)展，規(guī)范變變遷的動力則則是重大經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件，特別別是金融危機(jī)機(jī)的發(fā)生的發(fā)發(fā)生。本文在在簡要的介紹紹

29、了金融危機(jī)機(jī)和會計(jì)規(guī)范范之后，通過過對會計(jì)規(guī)范范具有影響的的金融危機(jī)的的回顧，得出出了一些有益益的啟示：需需要客觀看待待會計(jì)準(zhǔn)則在在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中中的作用，在在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的的缺陷，并構(gòu)構(gòu)建更嚴(yán)密的的會計(jì)概念框框架以使財(cái)務(wù)務(wù)信息無偏差差地反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。關(guān)鍵詞：金金融危機(jī)；會會計(jì)規(guī)范20世紀(jì)以以前，會計(jì)的的發(fā)展基本上上是處于一種種無序的、自自由放任的狀狀態(tài)之中，會會計(jì)準(zhǔn)則還屬屬于一種非正正式規(guī)則。220世紀(jì)初，隨隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的復(fù)雜化，會會計(jì)職業(yè)界首首先感到了會會計(jì)管制的必必要性，人們們開始要求使使用統(tǒng)一的會會計(jì)規(guī)范。11906年，針針對當(dāng)時鐵路路行業(yè)對重置置會計(jì)的濫用用，美國制定定了赫本

30、法案案（Hepbburn AAct），授授權(quán)州際商業(yè)業(yè)委員會為鐵鐵道業(yè)制定一一套統(tǒng)一的會會計(jì)制度，鐵鐵路業(yè)成為最最早受到會計(jì)計(jì)管制的行業(yè)業(yè)。19177年，美國公公眾會計(jì)師協(xié)協(xié)會（AAPPA，現(xiàn)已改改為美國注冊冊會計(jì)師協(xié)會會AICPAA）發(fā)表了現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的第第一份權(quán)威性性指南統(tǒng)一一會計(jì)（TThe Unniformm Accoountinng），標(biāo)志志著人類開始始通過會計(jì)規(guī)規(guī)范對會計(jì)行行為實(shí)行管制制時代的到來來。一、美國220世紀(jì)300年代經(jīng)濟(jì)大大蕭條1929爆爆發(fā)了波及世世界的經(jīng)濟(jì)危危機(jī)，19229年10月月24日，美美國股票市場場大跌價。幾幾周之內(nèi)，紐紐約證券交易易所所有股票票下跌了500%，

31、大約2260億美元元失去了，大大體相當(dāng)美國國在一次世界界大戰(zhàn)中支出出的費(fèi)用。通通商，貿(mào)易流流通中的交換換手段被凍結(jié)結(jié)，制造業(yè)的的殘骸到處都都是，農(nóng)民找找不到產(chǎn)品的的銷售市場。成成千上萬的多多年儲蓄化為為烏有。1929年年資本主義國國家爆發(fā)空前前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)，松散的會會計(jì)實(shí)務(wù)和對對創(chuàng)造性會計(jì)計(jì)的濫用被指指責(zé)為市場崩崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭蕭條的罪魁禍禍?zhǔn)?。為了響響?yīng)紐約證交交所的要求在在大蕭條中逐逐漸恢復(fù)公眾眾和投資者對對證券市場公公允性的信心心，國會成立立了SEC，它它有權(quán)規(guī)定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編制制中會計(jì)處理理方法，并確確保上市公司司遵循“一般公認(rèn)會會計(jì)準(zhǔn)則”（GAAPP）。這一機(jī)機(jī)構(gòu)先于確定定GAAP的的主體

32、成員之之前就開始運(yùn)運(yùn)作，可以看看到政府對規(guī)規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則則的急切心情情。隨后，SSEC著手組組織會計(jì)職業(yè)業(yè)界制定GAAAP，投票票決定了依靠靠民間機(jī)構(gòu)會會計(jì)原則委員員會（APBB）制定的制制度，SECC希望能夠通通過對其施加加壓力來影響響會計(jì)準(zhǔn)則。二、亞洲金金融危機(jī)1997年年7月2日，泰泰國宣布放棄棄固定匯率制制，實(shí)行浮動動匯率制，引引發(fā)了一場遍遍及東南亞的的金融風(fēng)暴。88月，馬來西西亞放棄保衛(wèi)衛(wèi)林吉特的努努力。一向堅(jiān)堅(jiān)挺的新加坡坡元也受到?jīng)_沖擊。印尼雖雖是受“傳染”最晚的國家家，但受到的的沖擊最為嚴(yán)嚴(yán)重。10月月下旬，國際際炒家移師國國際金融中心心香港，矛頭頭直指香港聯(lián)聯(lián)系匯率制。接接著，1

33、1月月中旬，東亞亞的韓國也爆爆發(fā)金融風(fēng)暴暴，17日，韓韓元對美元的的匯率跌至創(chuàng)創(chuàng)紀(jì)錄的100081.21日日，韓國政府府不得不向國國際貨幣基金金組織求援，暫暫時控制了危危機(jī)。19997年下半年年日本的一系系列銀行和證證券公司相繼繼破產(chǎn)。于是是，東南亞金金融風(fēng)暴演變變?yōu)閬喼藿鹑谌谖C(jī)。1998年年12月，聯(lián)聯(lián)合國貿(mào)易和和發(fā)展會議的的成員M.ZZubaiddur Raahman向向該組織提交交了一份名為為會計(jì)披露露在東亞金融融危機(jī)中所扮扮演的角色：應(yīng)吸取的教教訓(xùn)的研究究報(bào)告，分析析了東亞金融融危機(jī)的一般般特征、金融融危機(jī)爆發(fā)的的直接原因：區(qū)域內(nèi)國家家會計(jì)和信息息披露制度不不完善、會計(jì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)質(zhì)

34、量較差、會會計(jì)信息使用用者忽視了引引發(fā)金融危機(jī)機(jī)的諸種要素素，嚴(yán)重降低低了公司和銀銀行財(cái)務(wù)報(bào)告告的透明度。會會計(jì)在金融危危機(jī)預(yù)警中應(yīng)應(yīng)發(fā)揮的作用用，提出各種種有助于提高高會計(jì)披露質(zhì)質(zhì)量和透明度度的建議：如如風(fēng)險(xiǎn)集中與與會計(jì)披露、衍衍生金融工具具與會計(jì)披露露、或有負(fù)債債問題與會計(jì)計(jì)披露等。22001年，國國際會計(jì)準(zhǔn)則則理事會（IIASB）宣宣告成立，倡倡導(dǎo)在全球推推出統(tǒng)一的會會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其其制定的國際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則（IFRRS）已在1130多個國國家得到應(yīng)用用。三、美國次次貸危機(jī)次貸危機(jī)（ssubpriime crrisis）又又稱次級房貸貸危機(jī)，也譯譯為次債危機(jī)機(jī)。它是指一一場發(fā)生在美美國，因

35、次級級抵押貸款機(jī)機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、投投資基金被迫迫關(guān)閉、股市市劇烈震蕩引引起的金融風(fēng)風(fēng)暴。它致使使全球主要金金融市場出現(xiàn)現(xiàn)流動性不足足危機(jī)。美國國“次貸危機(jī)”是從20006年春季開開始逐步顯現(xiàn)現(xiàn)的。20007年8月開開始席卷美國國、歐盟和日日本等世界主主要金融市場場。次貸危機(jī)機(jī)目前已經(jīng)成成為國際上的的一個熱點(diǎn)問問題。在危機(jī)蔓延延之初，會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則一度成成為千夫所指指。首當(dāng)其沖沖的就是公允允價值條款。經(jīng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間間，歐美政治治家、銀行家家們紛紛將矛矛頭對準(zhǔn)了按按市價計(jì)算的的公允價值會會計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)認(rèn)為正是這種種會計(jì)方法導(dǎo)導(dǎo)致了危機(jī)的的惡化。20008年122月30日，SSEC向國會會提交報(bào)告表表示，公允價

36、價值條款不可可廢止，但應(yīng)應(yīng)修改完善。隨隨即，IASSB計(jì)劃推出出與銀行資產(chǎn)產(chǎn)減記有關(guān)的的減損支出披披露準(zhǔn)則，要要求公司公布布在不同減損損模型下計(jì)算算得出的公司司資產(chǎn)價值有有何不同。同同時，IASSB還擬于22009年開開展對減損準(zhǔn)準(zhǔn)則的全面修修訂，并有望望在20099年內(nèi)推出。四、經(jīng)濟(jì)危危機(jī)下對會計(jì)計(jì)規(guī)范制定的的反思（一）需要要客觀看待會會計(jì)規(guī)范在經(jīng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的的作用不可否認(rèn)的的是，會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則會對政府府、投資人和和債權(quán)人的決決策產(chǎn)生影響響，這些決策策行為反過來來又會影響各各方面的利益益關(guān)系，完全全無偏的準(zhǔn)則則是不實(shí)際的的，會計(jì)準(zhǔn)則則的改變確實(shí)實(shí)可以在一定定程度上緩解解經(jīng)濟(jì)危機(jī)?！斑m時地調(diào)整準(zhǔn)則

37、可以在危機(jī)中提振市場信心，有助于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施。當(dāng)然，會計(jì)準(zhǔn)則并不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因，所以不可能靠它解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)。正如80年代銀行危機(jī)出現(xiàn)時，許多人認(rèn)為這是70年代的會計(jì)準(zhǔn)則15號公告的后遺癥，它并未消除危機(jī)，只是延遲了危機(jī)。（二）需要要在危機(jī)中發(fā)發(fā)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范范的缺陷準(zhǔn)則是在一一定的歷史條條件下形成的的，危機(jī)使人人們重新認(rèn)識識會計(jì)準(zhǔn)則的的局限性。如如前所述，880年代的金金融危機(jī)之后后，公允價值值被認(rèn)為比歷歷史成本更真真實(shí)和迅速地地反映金融機(jī)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況況。在這一輪輪次貸危機(jī)中中，公允價值值的缺陷暴露露無疑。金融融業(yè)的利潤在在經(jīng)濟(jì)形勢好好時，由公允允價值計(jì)量的的利潤被高估估，夸大

38、了對對經(jīng)濟(jì)的樂觀觀預(yù)期；經(jīng)濟(jì)濟(jì)形勢不好時時，資產(chǎn)的市市場定價往往往被低估，以以公允價值計(jì)計(jì)量的盈余數(shù)數(shù)據(jù)被低估，以以公允價值計(jì)計(jì)量反映的會會計(jì)信息的相相關(guān)性不高，這這誤導(dǎo)了投資資者，使他們們對低迷的金金融環(huán)境更加加悲觀。因而而，公允價值值會計(jì)只是通通過財(cái)務(wù)報(bào)表表提供公司各各項(xiàng)資產(chǎn)要素素的公允價值值信息，而不不是提供整個個公司的公允允價值信息，這這意味著公允允價值會計(jì)反反映的公司價價值也是相對對的。（三）需要要構(gòu)建更嚴(yán)密密的會計(jì)概念念框架會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)實(shí)質(zhì)是為了保保護(hù)投資人利利益的，而在在危機(jī)中準(zhǔn)則則制定機(jī)構(gòu)的的立場很可能能屈從于政治治需要。為了了防止在危機(jī)機(jī)中出現(xiàn)“救火式”的準(zhǔn)則，需需要構(gòu)建一個個

39、嚴(yán)密的會計(jì)計(jì)概念框架（CConcepptual Frameework，簡簡稱CF）并并作為準(zhǔn)則制制定的理論基基礎(chǔ)，使具體體的準(zhǔn)則之間間具有內(nèi)在的的邏輯一致性性，有助于FFASB更能能體現(xiàn)公眾利利益。從理論論上講通過CCF的研究，逐逐步確立了會會計(jì)準(zhǔn)則制定定的科學(xué)化思思想，并使現(xiàn)現(xiàn)有的會計(jì)理理論研究更加加系統(tǒng)化，財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)理論論研究的內(nèi)容容也更加集中中，這樣也避避免了在每次次經(jīng)濟(jì)危機(jī)中中，會計(jì)準(zhǔn)則則都成為危機(jī)機(jī)“替罪羊”的尷尬局面面，幫助會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則贏得廣廣泛的信任和和權(quán)威。第四篇淺談對金融工具具公允價值計(jì)計(jì)量問題的思思考摘要：文章通過過對金融工具具與公允價值值計(jì)量相互推推動發(fā)展的歷歷史演進(jìn)過程程

40、及其原因的的闡述，分析析了金融危機(jī)機(jī)條件下公允允價值計(jì)量存存在的缺陷與與不足，在此此基礎(chǔ)上，提提出了采用會會計(jì)期間的平平均市價對金金融工具進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的設(shè)想，并從從公允價值的的本質(zhì)特征入入手，對其合合理性進(jìn)行探探討。關(guān)鍵詞：金金融工具，公公允價值計(jì)量量，平均市價價2007年年開始實(shí)施的的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在金融工工具、投資性性房地產(chǎn)、債債務(wù)重組和非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換等方面面采用了公允允價值計(jì)量，引引發(fā)了會計(jì)界界對公允價值值計(jì)量的討論論熱潮。其中中，金融工具具在金融危機(jī)機(jī)條件下由于于其價格瞬息息萬變，公允允價值難以確確定，成為公公允價值計(jì)量量的難點(diǎn)而備備受矚目。如如何在現(xiàn)有的的基礎(chǔ)上，完完善金融

41、工具具的公允價值值計(jì)量成為擺擺在人們面前前的一個難題題。一、金融工工具與公允價價值計(jì)量相互互推動發(fā)展的的歷史演進(jìn)過過程要解決這個個難題，有必必要從公允價價值計(jì)量和金金融工具發(fā)展展的歷史演進(jìn)進(jìn)過程分析二二者之間的關(guān)關(guān)系及其形成成原因。（一）公允允價值計(jì)量的的初步確立20世紀(jì)880年代美國國發(fā)生的儲蓄蓄和貸款危機(jī)機(jī)是公允價值值計(jì)量最初形形成的原因。當(dāng)當(dāng)時的美國處處于經(jīng)濟(jì)滯脹脹時期，政府府為了解決經(jīng)經(jīng)濟(jì)滯脹的問問題，放松了了金融管制，利利率和匯率逐逐步放開，各各金融機(jī)構(gòu)高高息攬儲，發(fā)發(fā)放貸款，但但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展展停滯的條件件下，貸款人人還款能力有有限，造成大大量問題貸款款的不斷堆積積，金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的金融風(fēng)

42、險(xiǎn)險(xiǎn)隨之不斷累累積，但在歷歷史成本計(jì)量量模式下，由由于不需要對對這些問題貸貸款計(jì)提減值值準(zhǔn)備，所以以它的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告無法反映映這些問題貸貸款的大量存存在，不能警警示金融機(jī)構(gòu)構(gòu)日益累積的的巨大風(fēng)險(xiǎn)，甚甚至誤導(dǎo)了投投資者對金融融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀狀況的判斷，最最后危機(jī)爆發(fā)發(fā)，導(dǎo)致4000多家金融融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，損損失慘重。從那以后，美美國金融界就就傾向于以公公允價值計(jì)量量金融產(chǎn)品，因因?yàn)楣蕛r值值計(jì)量是對金金融工具以當(dāng)當(dāng)前的市場情情況為依據(jù)進(jìn)進(jìn)行的價值計(jì)計(jì)量，能更早早地向社會公公眾警示金融融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這次危機(jī)暴暴露了歷史成成本計(jì)量模式式的不足，推推動了公允價價值計(jì)量模式式的初步確立立。（二）公允允價值計(jì)

43、量的的系統(tǒng)發(fā)展20世紀(jì)990年代以來來，由于匯率率、利率、股股票價格的頻頻繁波動使經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)結(jié)果變得無法法預(yù)測。為了了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)擴(kuò)大收益來源源，金融機(jī)構(gòu)構(gòu)在利益驅(qū)動動下加快了金金融衍生工具具的發(fā)展步伐伐，計(jì)算機(jī)和和通訊技術(shù)的的突飛猛進(jìn)和和迅速普及也也為其提供了了物資基礎(chǔ)，導(dǎo)導(dǎo)致金融衍生生工具的大量量涌現(xiàn)，金融融風(fēng)險(xiǎn)隨之?dāng)U擴(kuò)大。為了及及時預(yù)示并化化解這種金融融風(fēng)險(xiǎn)，公允允價值計(jì)量成成為唯一被正正式認(rèn)可的計(jì)計(jì)量屬性而得得到廣泛應(yīng)用用。緣于對大量量涌現(xiàn)的金融融衍生工具計(jì)計(jì)量的需要，會會計(jì)界開始重重視對公允價價值的研究。11991年IIASC開始始對金融工具具確認(rèn)、計(jì)量量、報(bào)告和披披露采用公允允

44、價值計(jì)量；2004年年FASB發(fā)發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則廣泛采用用公允價值；2005年年IASB把把完全實(shí)施公公允價值會計(jì)計(jì)作為其工作作目標(biāo)；20006年FAASB發(fā)布FFAS1577號公允價價值計(jì)量，公公允價值計(jì)量量正式推出?？v觀以上金金融工具和公公允價值計(jì)量量相互推動的的發(fā)展過程可可以看出：金金融工具的發(fā)發(fā)展推動了公公允價值計(jì)量量模式的確立立和發(fā)展，同同時，公允價價值也為金融融工具提供了了最相關(guān)的計(jì)計(jì)量屬性，二二者相互推動動、共同成長長。究其原因因，主要是由由于金融工具具本身的特點(diǎn)點(diǎn)決定的。首首先，對金融融工具的投資資是一種間接接的投資方式式，它與最終終的實(shí)物投資資之間存在中中間環(huán)節(jié)，從從而增加了

45、其其不確定性；其次，金融融衍生工具的的跨期交易，要要求交易雙方方對利率、匯匯率、股價等等因素的變動動趨勢作出預(yù)預(yù)測和判斷，加加之金融衍生生工具以少博博多、以小博博大的杠桿效效應(yīng)增加了它它的不確定性性和高風(fēng)險(xiǎn)性性，使其價值值發(fā)生頻繁的的增減變動。要要反映這種變變動、揭示這這種風(fēng)險(xiǎn)，只只有公允價值值計(jì)量才能提提供最相關(guān)的的信息。二、金融危危機(jī)條件下公公允價值計(jì)量量存在的缺陷陷與不足公允價值計(jì)計(jì)量雖然有著著極大的優(yōu)勢勢，但在許多多方面也存在在著一些缺陷陷與不足。本本次美國次貸貸危機(jī)就暴露露了公允價值值計(jì)量的缺陷陷，使人們對對金融工具采采用公允價值值計(jì)量對會計(jì)計(jì)信息的影響響及其后果進(jìn)進(jìn)行重新審視視。2

46、007年年下半年起，隨隨著房地產(chǎn)泡泡沫的破滅，房房屋價格急劇劇下跌，美國國發(fā)生了由次次級抵押貸款款引發(fā)的金融融危機(jī)，20008年危機(jī)機(jī)迅速蔓延演演變成全球性性金融危機(jī)。恰恰恰就在這一一年，F(xiàn)ASS157號公公允價值計(jì)量量開始執(zhí)行，對對危機(jī)中價格格急速下挫的的金融產(chǎn)品按按公允價值計(jì)計(jì)量，迫使金金融機(jī)構(gòu)計(jì)提提巨額跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備，注銷大大量資產(chǎn)，按按監(jiān)管要求核核減資本金，從從而引發(fā)恐慌慌性拋盤，導(dǎo)導(dǎo)致金融產(chǎn)品品價格進(jìn)一步步下跌，步入入惡性循環(huán)，同同時銀行壓縮縮放貸，使經(jīng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步震震蕩。從這個個意義上講，公公允價值計(jì)量量的確對危機(jī)機(jī)起到了推波波助瀾的作用用。鑒于此，美美國金融界權(quán)權(quán)威人士認(rèn)為為：金融危機(jī)

47、機(jī)下運(yùn)用公允允價值計(jì)量，將將投資資產(chǎn)調(diào)調(diào)到劇烈下挫挫的市價，使使金融機(jī)構(gòu)的的資產(chǎn)大幅縮縮水，其后果果必然動搖市市場信心！而而且此時的市市場價格并不不代表公允價價值，所以，他他們認(rèn)為應(yīng)停停止執(zhí)行FAAS157，回回歸歷史成本本計(jì)量。誠然，這次次危機(jī)暴露了了公允價值計(jì)計(jì)量的缺陷，但但回歸歷史成成本計(jì)量是一一種倒退，因因?yàn)闅v史成本本計(jì)量模式下下存在的問題題不會改變，我我們要做的是是如何完善公公允價值計(jì)量量？如何趨利利避害，在這這方面做一些些有益的探索索才是有意義義的。從這次危機(jī)機(jī)可以看出，采采用公允價值值計(jì)量金融工工具在金融危危機(jī)條件下，主主要缺陷具體體表現(xiàn)在以下下幾個方面：一是在金融融危機(jī)狀態(tài)下下

48、，急速下挫挫的金融工具具市場價格并并不能代表其其公允價值，以以市場價格作作為公允價值值對金融工具具進(jìn)行計(jì)量，會會引發(fā)一系列列嚴(yán)重后果，使使危機(jī)進(jìn)一步步加深，顯然然是不合理的的。二是在金金融危機(jī)狀態(tài)態(tài)下，許多金金融工具失去去活躍市場，在在市場不活躍躍的情況下，同同一金融產(chǎn)品品，不同機(jī)構(gòu)構(gòu)給出不同定定價標(biāo)準(zhǔn)，市市場定價體系系混亂，使其其公允價值難難以確定。三三是按現(xiàn)有的的公允價值計(jì)計(jì)量方法，只只要有一家金金融機(jī)構(gòu)因?yàn)闉樨?cái)務(wù)問題折折價出售了某某類流動性不不佳的金融資資產(chǎn)，市場所所有機(jī)構(gòu)都可可能必須按此此價調(diào)整所持持該類資產(chǎn)的的公允價值，如如果以此為基基礎(chǔ)計(jì)提減值值準(zhǔn)備，從而而引發(fā)連鎖反反應(yīng)，而實(shí)際際

49、上金融資產(chǎn)產(chǎn)的甩賣價格格是無法反映映其公允價值值的。三、完善金金融工具公允允價值計(jì)量的的設(shè)想為了解決金金融危機(jī)條件件下金融工具具公允價值計(jì)計(jì)量存在的問問題，首先有有必要了解公公允價值的本本質(zhì)。（一）公允允價值的涵義義各國對公允允價值的定義義不盡相同：FASB為為“在計(jì)量日市市場參與者之之間的有序交交易中，賣出出資產(chǎn)所收到到或轉(zhuǎn)移負(fù)債債所支付的價價格”；IASBB為“指在一項(xiàng)公公平交易中，熟熟悉情況，自自愿的雙方交交換一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或清償一項(xiàng)項(xiàng)債務(wù)所使用用的金額”；企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則為“在公平交易易中，熟悉情情況的交易雙雙方自愿進(jìn)行行資產(chǎn)交換或或者債務(wù)清償償?shù)慕痤~”。不難看出，這這些定義中都都包含兩個要

50、要素：一是以以公平交易為為基礎(chǔ)；二是是時間因素，不不論使用的是是“當(dāng)前交易”還是“在計(jì)量日”，都說明公公允價值包含含了時間因素素。-公允價值值是在一定時時點(diǎn)上公平交交易的價格，它它以公平交易易為前提。但但在危機(jī)條件件下，資本市市場上那些被被動的、恐慌慌性拋盤所形形成的交易談?wù)劜簧献栽福劜簧瞎狡?，其交易價價格不符合公公允價值的本本質(zhì)特征，所所以不能以此此為據(jù)對金融融工具進(jìn)行計(jì)計(jì)量。就時間要素素而言，“報(bào)告日是當(dāng)當(dāng)前當(dāng)前則不不同，它總是是指某一時日日，是一個瞬瞬間，一過即即逝，當(dāng)前不不可能成為時時間段”（葛家澍，22009），筆筆者不認(rèn)同這這種說法，在在正常情況下下，報(bào)告日的的市場價格能能

51、夠動態(tài)而合合理地反映金金融工具的價價值，但在危危機(jī)條件下，某某一時日或某某一時點(diǎn)上的的市場價格受受偶然因素或或是非理性因因素的沖擊太太大，我們應(yīng)應(yīng)該做的是剔剔除或者是平平滑掉這種沖沖擊，使價格格相對公允?？偠灾?，公公允價值不等等于市場價格格，市場價格格只是正常情情況下公允價價值的表現(xiàn)形形式而已。但但在危機(jī)條件件下，它并不不能代表公允允價值。所以以，必須對金金融工具的計(jì)計(jì)量方法進(jìn)行行調(diào)整，這就就和企業(yè)在破破產(chǎn)清算時，不不能采用持續(xù)續(xù)經(jīng)營條件下下會計(jì)核算方方法和程序，而而要采用清算算會計(jì)進(jìn)行處處理一樣的正正常。通過以上對對公允價值本本質(zhì)特征的分分析，筆者認(rèn)認(rèn)為：危機(jī)條條件下，采用用會計(jì)期間的的平

52、均價格對對金融工具進(jìn)進(jìn)行計(jì)量較為為可行。一方方面，在一定定程度上剔除除了非理性因因素的影響，比比單個時日的的價格更公允允；另一方面面，從時間上上講，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日對金金融工具的計(jì)計(jì)量屬于一種種未實(shí)現(xiàn)交易易的估價，這這一天一過即即逝，人們得得到財(cái)務(wù)報(bào)告告的時候價格格可能已經(jīng)面面目全非了。相相比而言，用用近段時間的的平均價格更更有現(xiàn)實(shí)意義義，從而不會會影響會計(jì)信信息的決策有有用性。（二）平均均價格的涵義義及其計(jì)算平均價格是是指金融工具具在整個會計(jì)計(jì)期間內(nèi)每個個交易日市場場價格的平均均數(shù)。以股票票為例，如66006422申能股份在在某會計(jì)期間間（如一個月月）內(nèi)，實(shí)際際交易天數(shù)是是21天，將將每個交易

53、日日的收盤價加加起來除211即得到申能能股份在該會會計(jì)期間的平平均價格。這這種平均價格格是不同時間間上交易價格格的平均數(shù)，稱稱之為縱向平平均價格，它它適用于存在在活躍市場的的金融工具的的計(jì)量。對于不存在在活躍市場的的金融工具而而言，金融工工具的價格不不容易取得，同同一金融產(chǎn)品品不同的機(jī)構(gòu)構(gòu)可能會給出出不同的定價價，這時，可可以采用這些些不同機(jī)構(gòu)給給出價格的平平均數(shù)作為公公允價值來計(jì)計(jì)量，稱之為為橫向平均價價格。（三）危機(jī)機(jī)條件下，采采用會計(jì)期間間的平均價格格作為公允價價值的合理性性分析1.更符合合穩(wěn)健性原則則的要求采用用會計(jì)期間平平均價格作為為公允價值進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量，較之資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的時

54、點(diǎn)價格更更穩(wěn)健。從統(tǒng)統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度度上講，平均均指標(biāo)是將同同質(zhì)總體內(nèi)各各單位的某一一數(shù)量標(biāo)志的的差異抽象化化，用以反映映總體在具體體條件下的一一般水平，平平均指標(biāo)能反反映總體變量量值的集中趨趨勢。會計(jì)期期間的平均價價格則代表了了期內(nèi)各時日日時點(diǎn)價格的的平均水平。2.比資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的時點(diǎn)價格更更公允市場非非理性下挫時時，如果沒有有實(shí)質(zhì)性原因因，很快就會會回升，但如如果是在期末末，其價格作作為公允價值值對金融工具具進(jìn)行計(jì)量就就顯然沒有平平均價格公允允。3.一定程度上上起到平滑作作用，剔除偶偶然因素的影影響在瞬息萬萬變的資本市市場，金融工工具的價格受受很多因素的的影響，不僅僅受其直接投投資對象的實(shí)

55、實(shí)際情況的影影響，還要受受到政治法律律因素、稅收收因素、政策策制度因素甚甚至是投資者者心理因素的的影響，時刻刻都處在不停停的變化之中中，單個時點(diǎn)點(diǎn)上的價格受受偶然因素的的影響顯然是是無法預(yù)期的的，而計(jì)算一一定會計(jì)期間間的平均價格格則可以在一一定程度上剔剔除偶然因素素的影響，排排除了極端值值。4.有利于于公允價值的的取得由于平平均指標(biāo)可用用于同類現(xiàn)象象在不同空間間條件下的對對比，也可用用于同一總體體指標(biāo)在不同同時間上的對對比，平均價價格可以根據(jù)據(jù)不同的情況況對金融工具具的價格進(jìn)行行橫向和縱向向平均，以便便公允價值的的取得。如在在前面提到的的危機(jī)條件下下公允價值計(jì)計(jì)量存在缺陷陷與不足的幾幾個方面中

56、，第第一種情況可可以采用縱向向（不同時間間）平均；第第二種情況可可以采用橫向向（不同空間間）平均。第五篇淺談對金融工具具公允價值計(jì)計(jì)量問題的思思考摘要：文章通過過對金融工具具與公允價值值計(jì)量相互推推動發(fā)展的歷歷史演進(jìn)過程程及其原因的的闡述，分析析了金融危機(jī)機(jī)條件下公允允價值計(jì)量存存在的缺陷與與不足，在此此基礎(chǔ)上，提提出了采用會會計(jì)期間的平平均市價對金金融工具進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的設(shè)想，并從從公允價值的的本質(zhì)特征入入手，對其合合理性進(jìn)行探探討。關(guān)鍵詞：金金融工具，公公允價值計(jì)量量，平均市價價2007年年開始實(shí)施的的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在金融工工具、投資性性房地產(chǎn)、債債務(wù)重組和非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換等方面面采

57、用了公允允價值計(jì)量，引引發(fā)了會計(jì)界界對公允價值值計(jì)量的討論論熱潮。其中中，金融工具具在金融危機(jī)機(jī)條件下由于于其價格瞬息息萬變，公允允價值難以確確定，成為公公允價值計(jì)量量的難點(diǎn)而備備受矚目。如如何在現(xiàn)有的的基礎(chǔ)上，完完善金融工具具的公允價值值計(jì)量成為擺擺在人們面前前的一個難題題。一、金融工工具與公允價價值計(jì)量相互互推動發(fā)展的的歷史演進(jìn)過過程要解決這個個難題，有必必要從公允價價值計(jì)量和金金融工具發(fā)展展的歷史演進(jìn)進(jìn)過程分析二二者之間的關(guān)關(guān)系及其形成成原因。（一）公允允價值計(jì)量的的初步確立20世紀(jì)880年代美國國發(fā)生的儲蓄蓄和貸款危機(jī)機(jī)是公允價值值計(jì)量最初形形成的原因。當(dāng)當(dāng)時的美國處處于經(jīng)濟(jì)滯脹脹時期

58、，政府府為了解決經(jīng)經(jīng)濟(jì)滯脹的問問題，放松了了金融管制，利利率和匯率逐逐步放開，各各金融機(jī)構(gòu)高高息攬儲，發(fā)發(fā)放貸款，但但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展展停滯的條件件下，貸款人人還款能力有有限，造成大大量問題貸款款的不斷堆積積，金融機(jī)構(gòu)構(gòu)的金融風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)隨之不斷累累積，但在歷歷史成本計(jì)量量模式下，由由于不需要對對這些問題貸貸款計(jì)提減值值準(zhǔn)備，所以以它的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告無法反映映這些問題貸貸款的大量存存在，不能警警示金融機(jī)構(gòu)構(gòu)日益累積的的巨大風(fēng)險(xiǎn)，甚甚至誤導(dǎo)了投投資者對金融融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀狀況的判斷，最最后危機(jī)爆發(fā)發(fā)，導(dǎo)致4000多家金融融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，損損失慘重。從那以后，美美國金融界就就傾向于以公公允價值計(jì)量量金融產(chǎn)品，因因?yàn)楣蕛r

59、值值計(jì)量是對金金融工具以當(dāng)當(dāng)前的市場情情況為依據(jù)進(jìn)進(jìn)行的價值計(jì)計(jì)量，能更早早地向社會公公眾警示金融融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這次危機(jī)暴暴露了歷史成成本計(jì)量模式式的不足，推推動了公允價價值計(jì)量模式式的初步確立立。（二）公允允價值計(jì)量的的系統(tǒng)發(fā)展20世紀(jì)990年代以來來，由于匯率率、利率、股股票價格的頻頻繁波動使經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)結(jié)果變得無法法預(yù)測。為了了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)擴(kuò)大收益來源源，金融機(jī)構(gòu)構(gòu)在利益驅(qū)動動下加快了金金融衍生工具具的發(fā)展步伐伐，計(jì)算機(jī)和和通訊技術(shù)的的突飛猛進(jìn)和和迅速普及也也為其提供了了物資基礎(chǔ)，導(dǎo)導(dǎo)致金融衍生生工具的大量量涌現(xiàn)，金融融風(fēng)險(xiǎn)隨之?dāng)U擴(kuò)大。為了及及時預(yù)示并化化解這種金融融風(fēng)險(xiǎn)，公允允

60、價值計(jì)量成成為唯一被正正式認(rèn)可的計(jì)計(jì)量屬性而得得到廣泛應(yīng)用用。緣于對大量量涌現(xiàn)的金融融衍生工具計(jì)計(jì)量的需要，會會計(jì)界開始重重視對公允價價值的研究。11991年IIASC開始始對金融工具具確認(rèn)、計(jì)量量、報(bào)告和披披露采用公允允價值計(jì)量；2004年年FASB發(fā)發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則廣泛采用用公允價值；2005年年IASB把把完全實(shí)施公公允價值會計(jì)計(jì)作為其工作作目標(biāo)；20006年FAASB發(fā)布FFAS1577號公允價價值計(jì)量，公公允價值計(jì)量量正式推出?？v觀以上金金融工具和公公允價值計(jì)量量相互推動的的發(fā)展過程可可以看出：金金融工具的發(fā)發(fā)展推動了公公允價值計(jì)量量模式的確立立和發(fā)展，同同時，公允價價值也為金融融工