流動資產(chǎn)會計處理比較

1、流動資產(chǎn)會計處處理比較流動資產(chǎn)主要包包括現(xiàn)金、銀銀行存款、短短期投資、應(yīng)應(yīng)收款項、預(yù)預(yù)付賬款、待待攤費用、存存貨等。新舊舊制度在貨幣幣資金收支的的會計處理、應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款的日常處理理、存貨的取取得與發(fā)出的的會計處理等等方面是基本本相同的。但但新制度增加加了強化流動動資產(chǎn)管理的的有關(guān)規(guī)定；修訂了債務(wù)務(wù)重組會計處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定（影響應(yīng)收款款項的會計處處理）；同時，進一步完善善了壞賬準(zhǔn)備備和存貨跌價價準(zhǔn)備會計處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定。第一節(jié) 貨貨幣資金會計計處理比較新舊制度對貨幣幣資金會計處處理方法大體體相同，其主要差別別主要體現(xiàn)在在以下幾個方方面：1對現(xiàn)金短缺缺或盈余的會會計處理不同同。新制度通通過

2、“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢”科目核算現(xiàn)現(xiàn)金的短缺和和盈余。而工工會制度通過過在“其他應(yīng)收款款”、“其他應(yīng)付款款”總賬科目下下加設(shè)“現(xiàn)金短款或或長款”明細科目反反映現(xiàn)金的盈盈虧情況。2新舊制度對對銀行存款清清查的有關(guān)規(guī)規(guī)定不同。新新制度特別規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強對銀行行存款的管理理，并定期對對銀行存款進進行檢查，如如果有確鑿證證據(jù)表明存在在銀行或其他他金融機構(gòu)的的款項已經(jīng)部部分不能收回回，或者全部不不能收回的，例如，吸收存款的的單位已宣告告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)不足以清償償?shù)牟糠?，或者全部不不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)當(dāng)期損失，借記“營業(yè)外支出出”科目，貸記“銀行存款”科目。而工工會制度和股股

3、會制度均沒沒做出這一體體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原原則的規(guī)定。3新舊制度對對其他貨幣資資金內(nèi)容的表表述是有區(qū)別別的。工會制制度列有“在途貨幣資資金”項目；而新制度不不再列有“在途貨幣資資金”，卻增加了“信用卡存款款”和“存出投資款款”項目。其中中后者在股會會制度中也沒沒有做出專門門規(guī)定。存出出投資款，是指企業(yè)已已存入證券公公司但尚未進進行短期投資資的現(xiàn)金。企企業(yè)向證券公公司劃出資金金時，應(yīng)按實際劃劃出的金額，借記“其他貨幣資資金存出投資資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債債券時，按實際發(fā)生生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資資金一一存出出投資款”科目。第二節(jié) 應(yīng)應(yīng)收款項會計計處理比較一、

4、新舊制度規(guī)規(guī)定的相同點點1新舊制度對對應(yīng)收款項形形成時、正常常收回時的會會計處理方法法基本相同，都要求按實實際發(fā)生額記記賬。2新舊制度對對不帶息應(yīng)收收票據(jù)的賬務(wù)務(wù)處理、應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)、貼貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)據(jù)拒付以及到到期不能收回回的應(yīng)收票據(jù)據(jù)的會計處理理方法基本相相同。二、差異分析（一）新舊制度度對帶息應(yīng)收收票據(jù)的會計計處理方法不不同新制度規(guī)定，帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù)，應(yīng)于期末時時，按應(yīng)收票據(jù)據(jù)的票面價值值和確定的利利率計算應(yīng)計計利息，計提的利息息增加應(yīng)收票票據(jù)的賬面余余額。到期不不能收回的帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后后，期末不再計計提利息，其所包含的的利息，在有關(guān)備查查賬簿中進行行登記，

5、待實際收到到時再沖減收收到當(dāng)期的財財務(wù)費用。這這一規(guī)定與股股會制度基本本相同。而工工會制度規(guī)定定，帶息應(yīng)收票票據(jù)到期，按收到的本本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。例1 企業(yè)業(yè)銷售商品價價值100000元，收到對方開開出并承兌的的6個月期商業(yè)業(yè)票據(jù)一張，面額120000元，其中包含企企業(yè)為對方代代墊的運雜費費300元。該該票據(jù)為帶息息票據(jù)，年利息率為為6%。銷售實現(xiàn)時：借： 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 112000 貸： 主營營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金金一一應(yīng)交增增值稅（銷項稅額） 11700 其他應(yīng)收收款 3300每月月末應(yīng)計提提的利息為：

6、120000（6%12）60元借： 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 60 貸： 財務(wù)務(wù)費用 60第6個月月末收收回應(yīng)收票據(jù)據(jù)時：借： 銀行存款款 123600 貸： 應(yīng)收收票據(jù) 123660若到第6個月時時，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對對方未兌付該該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計計提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收收賬款。借： 應(yīng)收賬款款 123600 貸： 應(yīng)收收票據(jù) 123660（二）新舊制度度對應(yīng)收賬款款債務(wù)重組的的會計處理方方法不同財政部19988年6月12日發(fā)布、自自1999年1月1日起，在所有企業(yè)業(yè)執(zhí)行的企企業(yè)會計準(zhǔn)則則一一債務(wù)重重組對涉及及債務(wù)重組的的會計處理做做出了規(guī)定。該該準(zhǔn)則已于22001年1月18日進行了了修訂，并與20011年1月1

7、日起適適用于所有企企業(yè)。新制度度吸收了修訂訂后的準(zhǔn)則的的相關(guān)內(nèi)容。新舊制度的最大大差異是：新制度取消消公允價值的的應(yīng)用，對于債務(wù)重重組收到的非非現(xiàn)金資產(chǎn)，按涉及債權(quán)權(quán)的賬面價值值入賬，不確認損益益。舊制度應(yīng)應(yīng)用公允價值值概念，對于債務(wù)重重組收到的非非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價價值入賬，并將涉及債債權(quán)的賬面價價值與收到資資產(chǎn)公允價值值總額的差額額作為債務(wù)重重組損益，計入當(dāng)期損損益。例2 企企業(yè)的一項賬賬面余額為880000元元的應(yīng)收賬款款，因?qū)Ψ綗o力力償還，進行債務(wù)重重組，雙方協(xié)商同同意減免200%后對方立立即支付。企企業(yè)已為該筆筆應(yīng)收賬款提提取壞賬準(zhǔn)備備400元。該筆應(yīng)收賬款的的賬面價值為為：800

8、000400796000元實際收回的金額額為：800000（l20%）640000元債務(wù)重組損益為為：640000一796000156000元會計分錄為：借： 銀行存款款 640000 壞壞賬準(zhǔn)備 4000 營營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損損失 155600 貸： 應(yīng)收收賬款 800000本實例不涉及非非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會會計處理相同同。例3 22001年1月1日，深廣公司銷銷售一批材料料給紅星公司司，含稅價為1005000元元。7月1日，紅星公司發(fā)發(fā)生財務(wù)困難難，無法按合同同規(guī)定償還債債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議議，深廣公司同同意紅星公司司用其產(chǎn)品償償還該應(yīng)收賬賬款。該產(chǎn)品品市價為800000元，增值稅率為

9、為17%，產(chǎn)品品成本為700000元，深廣公司計計提了50000元的壞賬賬準(zhǔn)備。債權(quán)權(quán)人用銀行存存款支付保險險費等10000元。按新制度的會計計處理為：該筆應(yīng)收賬款的的賬面價值為為：105000050001000000元增值稅進項稅額額為：80000017%136000元原材料的入賬價價值為：10000001000136000874000元借： 原材料 877400 應(yīng)應(yīng)交稅金一一一應(yīng)交增值稅稅（進項稅額） 136000 壞壞賬準(zhǔn)備 50000 貸： 應(yīng)應(yīng)收賬款 1005000 銀行存存款 11000新制度不確認債債務(wù)重組損益益。舊制度應(yīng)按該產(chǎn)產(chǎn)品的公允價價值加支付的的保險費作為為取得的原材材

10、料的入賬價價值，即原材料入入賬價值為881000元元。同時確認認債務(wù)重組損損失1000000（800000136000）6400元。例4企業(yè)有有一項賬面余余額為6166600元的的應(yīng)收賬款因因?qū)Ψ絾挝粺o無力償還，以一臺設(shè)備備、一輛汽車車和一批原材材料抵債。根根據(jù)對方開具具的發(fā)票，原材料的不不含稅價為880000元元。該設(shè)備和和汽車的公允允價格為277萬和15萬元。企企業(yè)已經(jīng)為該該筆應(yīng)收賬款款計提的壞賬賬準(zhǔn)備為30000元，不不考慮其他相相關(guān)稅費。則則企業(yè)根據(jù)新新制度的會計計處理為：該筆應(yīng)收賬款的的賬面價值為為：616660030006136000元原材料的進項稅稅額為：800000l7%136

11、000元換入資產(chǎn)的總成成本為：6113600一一1360006000000元原材料的入賬價價值為：6000000800000（80000027000001500000）960000設(shè)備的入賬價值值為： 60000002700000（80000027000001500000）3240000汽車的入賬價值值為： 60000001500000（80000027000001500000）1800000：會計分錄為：借： 原材料 960000 應(yīng)應(yīng)交稅金一一一應(yīng)交增值稅稅（進項稅額） 133600 固固定資產(chǎn)設(shè)備 3240000 固固定資產(chǎn)汽車 1800000 壞壞賬準(zhǔn)備 30000 貸： 應(yīng)應(yīng)收賬款

12、66166000新制度不確認債債務(wù)重組損益益。舊制度則按各該該資產(chǎn)的公允允價值作為取取得該資產(chǎn)的的入賬價值，即即原材料入賬賬價值為800000元，設(shè)設(shè)備2700000元，汽汽車1500000元。同同時確認債務(wù)務(wù)重組損失6136000一（80000027000001500000136000）1000000元（三）新舊舊制度對壞賬賬的核算方法法不同1新舊制度有有關(guān)壞賬損失失的確認及審審批不同工會制度中對壞壞賬損失的確確認過于表面面化，其審批機構(gòu)構(gòu)為主管部門門，這些都不適適應(yīng)市場經(jīng)濟濟發(fā)展的需要要。新制度對對壞賬損失的的確認既注重重證據(jù)又注重重實質(zhì)，規(guī)定在以下下情況下，企業(yè)應(yīng)確認認壞賬損失：（1）有

13、確鑿證證據(jù)表明該應(yīng)應(yīng)收款項不能能收回，如債務(wù)單位位撤銷、破產(chǎn)產(chǎn)等；（2）有證據(jù)表表明該項應(yīng)收收款項收回的的可能性不大大。如債務(wù)單單位資不抵債債、現(xiàn)金流量量嚴(yán)重不足、發(fā)發(fā)生嚴(yán)重的自自然災(zāi)害等導(dǎo)導(dǎo)致停產(chǎn)而在在短期內(nèi)無法法償付債務(wù)的的；（3）應(yīng)收款項項逾期3年以上債務(wù)務(wù)人仍沒有履履行償債義務(wù)務(wù)的。另外，新制度明明確規(guī)定壞賬賬損失的審批批權(quán)為股東大大會或董事會會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類類似機構(gòu)所有有。2壞賬損失核核算方法不同同在工會制度下，壞賬損失既既可以采用直直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用用備抵法。而而新制度和股股會制度均明明確規(guī)定，企業(yè)只能采采用備抵法核核算壞賬損失失。3新舊制度對對計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的范圍

14、有有所不同與工會制度相比比，新制度有關(guān)關(guān)壞賬準(zhǔn)備的的新增規(guī)定如如下：（1）企業(yè)應(yīng)在在年度終了，對其他應(yīng)收收款進行檢查查，預(yù)計其可能能發(fā)生的壞賬賬損失，并計提壞賬賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有有的應(yīng)收票據(jù)據(jù)不得計提壞壞賬準(zhǔn)備待到期不能能收回的應(yīng)收收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計計提壞賬準(zhǔn)備備。但是，如有確鑿證證據(jù)表明企業(yè)業(yè)所持有的未未到期應(yīng)收票票據(jù)不能夠收收回或收回的的可能性不大大時，應(yīng)將其賬面面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備備。（3）企業(yè)的預(yù)預(yù)付賬款如有有確鑿證據(jù)表表明其不符合合預(yù)付賬款性性質(zhì)，或者因供貨貨單位破產(chǎn)、撤撤銷等原因無無望再收到所所購貨物的，應(yīng)將原計入入預(yù)付賬款的的金額轉(zhuǎn)入其

15、其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款款”科目的預(yù)付付賬款外，其他預(yù)付款款不得計提壞壞賬準(zhǔn)備。股會制度與新制制度的規(guī)定相相同。從以上規(guī)定可以以看出，新制度中將將計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的范圍定定為應(yīng)收賬款款和其他應(yīng)收收款，同時還充分分考慮到預(yù)付付賬款和應(yīng)收收票據(jù)也可能能發(fā)生壞賬損損失的實際情情況，規(guī)定了靈活活的處理方法法，即將其分分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款款”和“應(yīng)收賬款”科目，然后后再計提壞賬賬準(zhǔn)備。而工工會制度僅將將應(yīng)收賬款作作為計提壞賬賬準(zhǔn)備的范圍圍，而沒有充充分考慮不同同情況下的應(yīng)應(yīng)收賬款發(fā)生生壞賬損失的的可能性不同同，也忽視了了企業(yè)的其他他應(yīng)收款中也也會發(fā)生壞賬賬的事實。4新舊制度

16、對對壞賬準(zhǔn)備的的計提方法和和計提比例不不同工會制度規(guī)定所所有企業(yè)都采采用應(yīng)收賬款款余額百分比比這一種方法法計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，并且規(guī)規(guī)定了固定的的計提比例，即即按3-5的比例提取取。這樣處理理沒有考慮各各企業(yè)的實際際情況，從而而導(dǎo)致報表使使用者不能了了解企業(yè)真實實的財務(wù)狀況況。新制度規(guī)定，計計提壞賬準(zhǔn)備備的方法由企企業(yè)自行確定定，并可自行行確定壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計提比比例。在確定定壞賬準(zhǔn)備的的計提比例時時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)企業(yè)以往的的經(jīng)驗、債務(wù)務(wù)單位的實際際財務(wù)狀況和和現(xiàn)金流量的的情況，以及及其他相關(guān)信信息進行合理理的估計。這這些規(guī)定不僅僅擴大了企業(yè)業(yè)核算的自主主權(quán)，而且有利于于真實地反映映企業(yè)會計信信息。同

17、時為為了規(guī)范企業(yè)業(yè)的核算行為為，規(guī)定下列情情況不能全額額計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生生的應(yīng)收款項項，以及未到期期的應(yīng)收款項項；（2）計劃對應(yīng)應(yīng)收款項進行行債務(wù)重組，或以其他方方式進行重組組的；（3）與關(guān)聯(lián)方方發(fā)生的應(yīng)收收款項，特別是母子子公司交易或或事項產(chǎn)生的的應(yīng)收款項。（4）其他已逾逾期，但無確鑿證證據(jù)證明不能能收回的應(yīng)收收賬款。股會制度與新制制度的規(guī)定相相同。例5 某某企業(yè)20000年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余余額為30000元。20000-20001年度，各各年年末應(yīng)收收賬款余額分分別為30000000元和32000000元；20000-20011年度各年賒賒銷收入分別別為2000000

18、0元和和10000000元；20000-20011年度各年實實際發(fā)生的壞壞賬損失分別別為：100000元和200000元。若采采用應(yīng)收賬款款余額百分比比法，壞賬準(zhǔn)備計計提比例為11%；若采用用銷售百分比比法，壞賬準(zhǔn)備計計提比例為22%；各年年年末應(yīng)收賬款款余額賬齡分分析以及估計計壞賬比例如如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬率（%）壞賬準(zhǔn)備2000年2001年2000年2001年未過信用期10000000120000000.550006000過期1個月80000010000000 1800010000過期2個月500000500000 21000010000過期3個月40000030000

19、0 3120009000過期3個月以上上30000020000051500010000合計30000000320000005000045000 分別用三種種方法計提壞壞賬準(zhǔn)備的會會計處理如下下： 單位：元摘要對應(yīng)科目應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷售百分比法轉(zhuǎn)銷2000年年已確認的壞壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款10000 1000010000 1000010000 100002000年末計計提壞賬準(zhǔn)備備2000年末應(yīng)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備300000001% 2200001000002000年應(yīng)提提壞賬準(zhǔn)備550000200000=3000002000年應(yīng)提提壞賬準(zhǔn)備2200000002%400000

20、借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備備10000 10000030000 30000040000 400000轉(zhuǎn)銷2001年年已確認的壞壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款款20000 20000020000 22000020000 2000002001年末計計提壞賬準(zhǔn)備備2001年末應(yīng)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備320000001%1000002220002001年末應(yīng)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備450000300000=1500002001年末應(yīng)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備10000000 2%220000借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備備22000 22200015000220000壞賬準(zhǔn)備的計提提比例不同，計入當(dāng)期損損益表

21、的管理理費用也就不不同，從而影響當(dāng)當(dāng)期利潤。另另外，不同的壞賬賬準(zhǔn)備計提方方法由于各有有其長處與不不足，因此，對企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果的影響響也是不同的的。采用應(yīng)收賬款余余額百分比法法估計損失，能使年末調(diào)調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直直接體現(xiàn)為應(yīng)應(yīng)收賬款年末末余額按一定定比例提取的的壞賬損失數(shù)數(shù)額，從而可以恰恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)應(yīng)收賬款預(yù)計計可變現(xiàn)凈值值。但是這種種方法未能很很好地解決收收入與費用的的配比問題，各期計提的的壞賬準(zhǔn)備與與當(dāng)期賒銷金金額的大小并并無直接關(guān)系系。賬齡分析法實際際上是將應(yīng)收收賬款余額百百分比法精確確化的一種估估計壞賬的方方法。由于該該方法需要對對各類應(yīng)收款款項按賬齡進進行分類

22、，并且要確定定不同的估計計壞賬率，因此，使用該方法法的工作量比比較大。采用銷售百分比比法估計壞賬賬損失，在估計壞賬賬比例一定的的情況下，記入各期費費用中的壞賬賬費用主要取取決于當(dāng)期賒賒銷金額的大大小。使各期期的壞賬損失失與該期的賒賒銷收入直接接配比。但是是，這一方法由由于未能顧及及年末應(yīng)收賬賬款余額中應(yīng)應(yīng)包含的壞賬賬數(shù)額，因而影響對對應(yīng)收賬款可可變現(xiàn)凈值的的正確計量。此此外，采用這種方方法，不能修正以以前年度估計計誤差，因而對估計計壞賬所采用用的百分比的的合理性要求求比較高，企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)實際情況經(jīng)經(jīng)常修訂估計計壞賬的百分分比，以適應(yīng)當(dāng)前前的需要。對于上述三種方方法的選擇，主要取決于于三方面的因

23、因素：一是考慮企企業(yè)的應(yīng)收款款項特點，分析采用何何種方法更符符合企業(yè)實際際情況；二是信息使使用者的需要要。如果需要要了解應(yīng)收賬賬款預(yù)計可變變現(xiàn)凈值，采用應(yīng)收賬賬款余額百分分比法比較適適宜；如果需要更更精確的信息息，采用賬齡分分析法比較適適宜；如果需要壞壞賬費用與當(dāng)當(dāng)期的賒銷金金額相配比，采用銷售百百分比法就更更加妥當(dāng)。二二是相關(guān)的比比例能否可靠靠計量。例如如，各項應(yīng)收賬賬款的賬齡是是否能正確劃劃分、相對應(yīng)應(yīng)的壞賬率能能否可靠估計計；賒銷金額的的壞賬率能否否可靠估計等等，這些都直接接影響壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備計提方法法的選擇。5新舊制度對對壞賬準(zhǔn)備在在會計報表中中的披露要求求不同新制度規(guī)定，壞壞賬準(zhǔn)備應(yīng)單單

24、獨披露，資資產(chǎn)負債表中中的應(yīng)收款項項目按照減去去已計提的壞壞賬準(zhǔn)備后的的凈額反映。而而工會制度和和股會制度均均規(guī)定，資產(chǎn)產(chǎn)負債表上的的應(yīng)收款項科科目以總額反反映，“壞賬準(zhǔn)備”項目列示于于應(yīng)收款項項項目之下。資產(chǎn)負債表（部部分）新制度股會制度工會制度資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項凈額應(yīng)收補貼款應(yīng)收款項凈額預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款注：（1）以凈凈額反映 （2）以以總額反映新制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)在資產(chǎn)負負債表的附表表1一一“資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備明細表”中反映，并在壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備合計數(shù)下下，分別列示“

25、應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款款”的壞賬準(zhǔn)備備數(shù)額?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備明細表”是新制度新新增加的一張張報表，該表反映企企業(yè)各項資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的增減變動情情況。而工會會制度和股會會制度均未設(shè)設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備明細表”這一附表。新制度要求在會會計報表附注注中披露壞賬賬的確認標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計提方方法，并重點說明明如下事項：（l）本年度全全額計提壞賬賬準(zhǔn)備，或計提壞賬賬準(zhǔn)備的比例例較大的（計提比例一一般超過400%以上的，下同），應(yīng)單獨說說明計提的比比例及理由；（2）以前年度度已全額計提提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬賬準(zhǔn)備的比例例較大的，但在本年度度有全額或部部分收回的，或通過重組組等其他方式式收回的，應(yīng)

26、說明其原原因，原估計計提提比例的理由由，以及原估計計計提比例的的合理性；（3）對某些金金額比較大的的應(yīng)收款項計計提壞賬準(zhǔn)備備，或計提比例例比較低（一般為5%或低于5%）的理由由；（4）本年度實實際沖銷的應(yīng)應(yīng)收款項及其其理由，其中，實際沖銷的的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款款項應(yīng)單獨披披露。而工會制度對此此未作明確現(xiàn)現(xiàn)定。股會制制度的規(guī)定與與新制度相同同。三、會計處理差差異對經(jīng)營管管理的啟示及及對財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果的影響（一）會計處理理差異對經(jīng)營營管理的啟示示全面對企業(yè)應(yīng)收收款項計提壞壞賬準(zhǔn)備，并允許企業(yè)業(yè)自行確定應(yīng)應(yīng)收款項計提提壞賬損失比比例，對企業(yè)經(jīng)營營管理至少有有兩點啟示：1企業(yè)會計政政策的決

27、定權(quán)權(quán)屬于企業(yè)，留給了企業(yè)業(yè)確定會計政政策的空間，企業(yè)完全可可以而且應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)自身實實際情況確定定企業(yè)本身適適宜的會計政政策，使會計信息息更能反映出出企業(yè)真實財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果。2企業(yè)必須嚴(yán)嚴(yán)格應(yīng)收款項項的管理，加強應(yīng)收款款項的清理和和催收，加速應(yīng)收款款項周轉(zhuǎn)速度度，減少應(yīng)收款款項占用資金金總額，努力減少壞壞賬，以降低企業(yè)業(yè)各期計提的的壞賬準(zhǔn)備金金額和減少可可能發(fā)生的壞壞賬損失，否則，應(yīng)收款項管管理方面的問問題將很快反反映在企業(yè)財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果中，使企業(yè)壞賬賬損失增加，資產(chǎn)總額減減少，利潤減減少。（二）會計處理理差異對企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果的的影晌1由于新制度度規(guī)定，在以非現(xiàn)金金

28、資產(chǎn)或股權(quán)權(quán)清償債務(wù)的的情況下，債權(quán)人不確確認債務(wù)重組組損失，所以重組當(dāng)當(dāng)期的資產(chǎn)總總額和利潤總總額比舊制度度處理方法下下的結(jié)果要大大。2由于新制度度，資產(chǎn)負債表表上的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款款”項目以減去去壞賬準(zhǔn)備后后的凈額反映映，所以其金額額比舊制度處處理方法下的的結(jié)果要小。3新制度規(guī)定定企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)實際情況計計提壞賬準(zhǔn)備備，這就使得計計入當(dāng)期的壞壞賬費用與工工會制度下按按固定方法和和固定比例計計提的壞賬費費用有所不同同，從而很可能能導(dǎo)致計提壞壞賬準(zhǔn)備增加加，管理費用增增加，利潤總額減減少，資產(chǎn)總額減減少，但可能更符符合企業(yè)實際際情況。第三節(jié) 存存貨會計處理理比較一、新舊制度對對存貨會計

29、處處理的相同點點1存貨取得的的會計處理相相同。既可以以按照實際成成本核算，也可以按計計劃成本核算算。2存貨發(fā)出的的會計處理相相同。按照實實際成本核算算的，采用先進先先出法、加權(quán)權(quán)平均法、移移動平均法、個個別計價法或或后進先出法法等確定其實實際成本；按照計劃成成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的成本本差異，將計劃成本本調(diào)整為實際際成本。二、新舊制度對對存貨會計處處理的差異分分析（一）新舊制度度對存貨盤盈盈（虧）的會計處理理方法不同工會制度規(guī)定，原材料盤盈盈，按照實際成成本（或估計價值值）或計劃成本本，記入“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”。而新制度度明確規(guī)定，盤盈的原材材料，按照同類或或類似存貨的的市場價格，記入“

30、待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”。新制度規(guī)定，企企業(yè)清查的各各種財產(chǎn)的損損溢，應(yīng)于期末前前查明原因，并根據(jù)企業(yè)業(yè)的管理權(quán)限限，經(jīng)股東大會會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似似機構(gòu)批準(zhǔn)后后，在期末結(jié)賬賬前處理完畢畢。即使各種種財產(chǎn)損溢在在期末結(jié)賬前前尚未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的，也要在對外外提供財務(wù)會會計報表時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)完畢，并并在會計報表表附注中做出出說明；如果以后批批準(zhǔn)處理的金金額與已處理理的金額不一一致的，調(diào)整會計報報表相關(guān)項目目的年初數(shù)。工會制度和股會會制度對此均均沒有明確規(guī)規(guī)定。（二）新舊制度度對“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”的會計處理理方法不同新制度規(guī)定，企企業(yè)的存貨應(yīng)應(yīng)當(dāng)在期末時時按成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低計量，即計提存貨貨

31、跌價準(zhǔn)備。計計提存貨跌價價準(zhǔn)備的方法法是：應(yīng)按單個存存貨項目的成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計算確確定。工會制度不要求求計提存貨跌跌價準(zhǔn)備。股會制度與新制制度規(guī)定相同同。成本與可變現(xiàn)凈凈值孰低法，是指對期末末存貨按照成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值兩者中中較低者作為為結(jié)存存貨價價值的計價方方法。若成本本低于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值則期末存貨貨按成本計價價；若可變現(xiàn)現(xiàn)凈值低于成成本，則期末末存貨按可變變現(xiàn)凈值計價價。1新舊制度對對全額提取存存貨跌價準(zhǔn)備備的有關(guān)規(guī)定定不同根據(jù)新制度規(guī)定定，存在有以下下一項或若干干項情形的，應(yīng)當(dāng)全額提提取存貨跌價價準(zhǔn)備：（11）已霉?fàn)€變變質(zhì)的存貨；（2）已過過期不可退貨貨的存貨；（33）生產(chǎn)中已已不

32、再需要，并且已無轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價值的存存貨；（4）其他他足以證明已已無使用價值值和轉(zhuǎn)讓價值值的存貨。規(guī)定全額提取存存貨跌價準(zhǔn)備備，這是新制度度的一個突破破，這樣處理能能夠如實地反反映資產(chǎn)價值值，而股會制度度對此沒有相相關(guān)規(guī)定。2新舊制度核核算存貨跌價價損失的會計計科目不同新制度規(guī)定，應(yīng)應(yīng)將計提的存存貨準(zhǔn)備數(shù)額額計入“管理費用一一一計提的存存貨跌價準(zhǔn)備備”科目的借方方；而股會制度度將其計入“存貨跌價損損失”的借方。3新舊制度對對存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備在會計報報表中的披露露要求不同新制度規(guī)定，資資產(chǎn)負債表上上的“存貨”項目按照減減去存貨跌價價準(zhǔn)備后的凈凈額反映，“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備明細表”中單獨反

33、映映，并在存貨跌跌價準(zhǔn)備合計計數(shù)之下分別別列示“庫存商品”和“原材料”項目所計提提的存貨跌價價準(zhǔn)備；而股會制度度規(guī)定，資產(chǎn)負債表表上的“存貨”項目按照總總額反映，“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”項目列示于于“存貨”項目之下。新制度下 股會制度下下 資產(chǎn)負債債表（部分） 資產(chǎn)負負債表（部分分） 資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：存貨（以凈額反映）（以凈額反映）存貨總額總額減：存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備存貨凈額凈額凈額 新制度要求在會會計報表附注注中說明存貨貨分類、取得得、發(fā)出、計計價以及低值值易耗品和包包裝物的攤銷銷方法，計提存貨跌跌價準(zhǔn)備的方方法以及可變變現(xiàn)凈值的確確定依據(jù)。而而舊制度對此此未作明確規(guī)規(guī)

34、定。成本與可變現(xiàn)凈凈值孰低法在在具體運用時時，成本與可變變現(xiàn)凈值的比比較通常有以以下三種方式式：（l）逐項比較較法。逐項比比較法亦稱單單項比較法或或個別計價法法，只對庫存中中某一種存貨貨的成本和可可變現(xiàn)價值逐逐項進行比較較，每項存貨貨均取較低數(shù)數(shù)確定存貨的的期末成本。（2）分類比較較法。分類比比較法亦稱類類比法，只按按存貨類別的的成本與可變變現(xiàn)凈值進行行比較，每類類存貨取其較較低數(shù)確定存存貨的期末成成本。（3）總額比較較法?？傤~比比較法亦稱綜綜合比較法。只只按全部存貨貨的總成本與與總可變現(xiàn)凈凈值相比較，以較低數(shù)作作為期末全部部存貨的成本本。三種方法法舉例如下：項目數(shù)量單價總額單項比較法分類比較

35、法總額比較法成本市價成本市價甲類存貨A400 60 65240002600024000B200100 92200001840018400合 計440004440044000乙類存貨C600210220126000132000126000D400160140 64000 56000 56000合 計190000188000188000總 計234000232400224400232000232400從上表可知：單單項比較法計計算的期末存存貨成本總計計最低，分類比較法法次之，總額比較法法最高。其原原因是單項比比較法所采用用的均是各項項存貨的最低低價，據(jù)此計算的的結(jié)果比較準(zhǔn)準(zhǔn)確，但工作量較較大，存貨

36、品種繁繁多的企業(yè)更更是如此；總額比較法法較為簡單，但過于粗糙糙；分類比較法法介于兩者之之間。新制度規(guī)定，存存貨跌價準(zhǔn)備備應(yīng)按單個存存貨項目的成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計量。這這樣處理顯然然是為了保證證所確認的存存貨跌價損失失數(shù)額的準(zhǔn)確確性。但是，新制度根據(jù)據(jù)實際情況，也保持了一一定的靈活性性：制度規(guī)定，如果某些存存貨具有類似似用途并與在在同一地區(qū)生生產(chǎn)和銷售的的產(chǎn)品系列有有關(guān)，且實際上難難以將其與該該產(chǎn)品系列的的其他項目區(qū)區(qū)別開來進行行估價的存貨貨，可以合并計計量成本與可可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量多多、單價較低低的存貨，可以按存貨貨類別計量成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值。 例6 2000年12月末，企業(yè)某種存存貨的賬面成成本為3800000元，可變現(xiàn)凈值值為3600000元。應(yīng)提取的存貨跌跌價準(zhǔn)備為：38000003600000200000元會計分錄為：借： 管理費用用一一計提的的存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 200000 貸： 存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 2000002001年122月末，企業(yè)該種存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值為3550000元元，賬面成本為為3800000元。則應(yīng)應(yīng)補提的存貨貨跌價準(zhǔn)備為為：（38000003500000）200000l0000元會計分錄為：借： 管理費用用一一計提的的存貨