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文檔簡(jiǎn)介
1、 新舊制度整整體和主要內(nèi)內(nèi)容比較第一節(jié) 新舊舊制度整體比比較新舊制度正文內(nèi)內(nèi)容比較新企業(yè)會(huì)計(jì)制度度股份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)制度工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)制度度。共十四四章一百六十十條。主要內(nèi)容包括:企業(yè)會(huì)計(jì)制制度的制定目目的和依據(jù),適適用范圍;會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本前提和一一般要求;會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本原則;對(duì)對(duì)基本會(huì)計(jì)要要素的定義及及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告作出出詳細(xì)具體的的規(guī)定;對(duì)一一些特殊會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng),如會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整、或或有事項(xiàng)、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易等的的會(huì)計(jì)處理也也作出了詳細(xì)細(xì)具體規(guī)定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告的主要內(nèi)內(nèi)容及編制的的基本要求的的規(guī)定等。沒(méi)有正文。但實(shí)實(shí)際上是19992年
2、111月16日發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相相當(dāng)于本制度度的正文。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則共十章六六十六條。主主要內(nèi)容包括括:企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的制定目的和和依據(jù),適用用范圍;會(huì)計(jì)計(jì)核算的基本本前提和一般般要求;會(huì)計(jì)計(jì)核算的一般般原則;對(duì)基基本會(huì)計(jì)要素素的定義及其其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告之簡(jiǎn)明明扼要的規(guī)定定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告的主要要內(nèi)容及編制制要求等。同左。1992年111月16日發(fā)發(fā)布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)實(shí)際上是基本本準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中未對(duì)一一些特殊會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng),如會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易等的的會(huì)計(jì)處理作作出規(guī)定。二、新舊制度會(huì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表比較較比較內(nèi)容新企業(yè)會(huì)計(jì)制度股份有限
3、公司會(huì)計(jì)制度工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)要說(shuō)明名稱企業(yè)會(huì)計(jì)制度度會(huì)計(jì)科目目和會(huì)計(jì)報(bào)表表股份有限公司司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目目和會(huì)計(jì)報(bào)表表工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度名稱上有差異一、總則(或總總說(shuō)明)對(duì)會(huì)計(jì)科目的編編號(hào)、設(shè)置與與使用、財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的編報(bào)要求及及保密等相關(guān)關(guān)問(wèn)題作出規(guī)規(guī)定。較詳細(xì)細(xì)。對(duì)制定目的和依依據(jù)、適用范范圍、本制度度的構(gòu)成、會(huì)會(huì)計(jì)科目的使使用、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的編制及及提供做出規(guī)規(guī)定。最詳細(xì)細(xì)。對(duì)本制度的制定定依據(jù)、適用用范圍、會(huì)計(jì)計(jì)科目的編號(hào)號(hào)及設(shè)置與使使用、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的編制要要求等做出規(guī)規(guī)定。較簡(jiǎn)略略。主要結(jié)構(gòu)和內(nèi)容容相同。二、會(huì)計(jì)科目名名稱和編號(hào)規(guī)定了本制度所所使用的五類類共85個(gè)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目目
4、、65個(gè)二二級(jí)會(huì)計(jì)科目目和10個(gè)三三級(jí)會(huì)計(jì)科目目和編號(hào)。規(guī)定了本制度所所使用的五類類共76個(gè)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目目的名稱和編編號(hào)。未規(guī)定定二級(jí)會(huì)計(jì)科科目和三級(jí)會(huì)會(huì)計(jì)科目。規(guī)定了60個(gè)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目目的編號(hào)與名名稱。并在附附注中規(guī)定企企業(yè)可以根據(jù)據(jù)實(shí)際需要對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)進(jìn)行必要的增增、刪或合并并。后來(lái)實(shí)際際上又有增減減。在會(huì)計(jì)科目的編編號(hào)、設(shè)置上上有較大差異異。主要表現(xiàn)現(xiàn)為越來(lái)越詳詳細(xì)。三、會(huì)計(jì)科目使使用說(shuō)明詳細(xì)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)科目的使用用方法進(jìn)行了了說(shuō)明。包括括核算內(nèi)容、管管理要求、明明細(xì)賬戶的設(shè)設(shè)置、借貸方方的核算事項(xiàng)項(xiàng)、期末余額額的方向及性性質(zhì)、可能涉涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)類型及其其會(huì)計(jì)核算等等。最詳細(xì)具
5、具體。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)構(gòu)同左,但相相對(duì)簡(jiǎn)略。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)構(gòu)同左,但最最為簡(jiǎn)略。結(jié)構(gòu)相同,但詳詳略程度差異異較大。四、會(huì)計(jì)報(bào)表的的格式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編編號(hào)、名稱、編編報(bào)期及其結(jié)結(jié)構(gòu)和格式作作出了具體規(guī)規(guī)定。同左同左。相同。五、會(huì)計(jì)報(bào)表編編制說(shuō)明對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制方法法進(jìn)行了詳細(xì)細(xì)具體的說(shuō)明明。包括該會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的主主要內(nèi)容、各各項(xiàng)目的內(nèi)容容及填列方法法、在編制比比較報(bào)表時(shí)相相關(guān)項(xiàng)目口徑徑不一致的處處理辦法等。同左。同左。相同。六、會(huì)計(jì)報(bào)表附附注詳細(xì)規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注至至少應(yīng)披露的的內(nèi)容及披露露方法。沒(méi)有專項(xiàng)規(guī)定,但但在總則中對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注應(yīng)包括的的主要內(nèi)容作作出了規(guī)定。同同時(shí)在具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)
6、則中對(duì)對(duì)相關(guān)披露作作出了規(guī)定。上上市公司還應(yīng)應(yīng)按照證監(jiān)委委的相關(guān)規(guī)定定披露。未對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注作出明確確規(guī)定。因而而一般情況下下,會(huì)計(jì)報(bào)表表未包括附注注。有較大差異。附錄主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分分錄舉例。分分類詳細(xì)例舉舉了各類會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分分錄舉例。分分類詳細(xì)例舉舉了各類會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。附件中還有營(yíng)業(yè)業(yè)收入確認(rèn)有有關(guān)會(huì)計(jì)處理理規(guī)定、建筑筑安裝業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理規(guī)定定、房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)處理規(guī)定、商商品期貨業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定等。主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分分錄舉例。分分類詳細(xì)例舉舉了各類會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。結(jié)構(gòu)與內(nèi)容大致致相同。 主要要比較結(jié)論:新舊制度整整體上的結(jié)構(gòu)構(gòu)和內(nèi)容的最最
7、大差異表現(xiàn)現(xiàn)在:新制度度自成體系,而而舊制度不能能單獨(dú)運(yùn)用。新制度由企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度正正文和企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成成。在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度中中,對(duì)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本前提和一一般要求、會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本原則、基基本會(huì)計(jì)要素素的定義及其其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告作出詳詳細(xì)具體的規(guī)規(guī)定,對(duì)一些些特殊會(huì)計(jì)事事項(xiàng),如會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整、或有有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系及其其交易等的會(huì)會(huì)計(jì)處理也作作出了詳細(xì)具具體規(guī)定,同同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的主要內(nèi)容及及編制基本要要求作出了規(guī)規(guī)定。這樣,在在實(shí)際上,新新制度本身可可以成為獨(dú)立立的會(huì)計(jì)核算算和披露規(guī)范范體系。而舊舊制度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)
8、計(jì)報(bào)表作出了了詳細(xì)具體規(guī)規(guī)定,并不涉涉及會(huì)計(jì)核算算的總體要求求、一般原則則,以及會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量方面的內(nèi)容容,因而必須須結(jié)合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本本準(zhǔn)則及具具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則才能成為會(huì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)規(guī)范體系,不不能自成體系系。在其他方面,則則在結(jié)構(gòu)和主主要內(nèi)容上是是大體一致的的。新舊制度整體結(jié)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上上的差異可以以反映出我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)規(guī)范體系的發(fā)發(fā)展趨勢(shì)是:我國(guó)仍將保保持以企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度形式式為主的會(huì)計(jì)計(jì)核算規(guī)范體體系,或者說(shuō)說(shuō)是將呈現(xiàn)出出雙重會(huì)計(jì)核核算規(guī)范體系系,即企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)范范體系和會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體體系。三、新舊制度適適用范圍比較較新企業(yè)會(huì)計(jì)制度度股份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)制度工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制
9、制度適用于除不對(duì)外外籌資、經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模較小的的企業(yè)以及金金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)以外的在中中華人民共和和國(guó)境內(nèi)設(shè)立立的所有企業(yè)業(yè)(含公司,下下同)。是一種按經(jīng)濟(jì)成成分制定的企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度。適用于按按照規(guī)定程序序,經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的股份有有限公司。是一種分行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度。適適用于設(shè)在中中華人民共和和國(guó)境內(nèi)的所所有工業(yè)企業(yè)業(yè)。但實(shí)際上上,工業(yè)企業(yè)業(yè)中在經(jīng)濟(jì)成成分上屬于股股份有限公司司的,則適用用股份有限公公司會(huì)計(jì)制度度;屬外商投投資企業(yè)的,適適用外商投資資企業(yè)會(huì)計(jì)制制度。主要比較結(jié)論:新制度是一一種打破行業(yè)業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)濟(jì)成分界限的的全國(guó)統(tǒng)一的的企業(yè)會(huì)計(jì)核核算制度,使使不同行業(yè)的的企業(yè)、不同同經(jīng)濟(jì)成分的的企業(yè)的會(huì)
10、計(jì)計(jì)信息口徑一一致,便于全全國(guó)范圍內(nèi)不不同行業(yè)之間間、不同經(jīng)濟(jì)濟(jì)成分之間企企業(yè)會(huì)計(jì)信息息的對(duì)比分析析和匯總。舊舊制度是一種種分行業(yè)或經(jīng)經(jīng)濟(jì)成分的企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度,在會(huì)計(jì)方方法、會(huì)計(jì)科科目乃至?xí)?jì)計(jì)報(bào)表格式和和內(nèi)容及編制制要求方面有有較大差異,從從而導(dǎo)致不同同行業(yè)、不同同企業(yè)之間會(huì)會(huì)計(jì)信息口徑徑不一致而缺缺乏可比性。差異體現(xiàn)出我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制制度發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)是:我國(guó)要要建立一種打打破行業(yè)界限限和經(jīng)濟(jì)成分分界限的全國(guó)國(guó)統(tǒng)一的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)核算制制度。第二節(jié) 新舊舊制度主要內(nèi)內(nèi)容比較會(huì)計(jì)基本要素定定義的比較項(xiàng)目新企業(yè)會(huì)計(jì)制度度舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度度簡(jiǎn)要比較資產(chǎn)是指過(guò)去的交易易、事項(xiàng)形成成并由企業(yè)擁?yè)碛谢蚩刂频牡?/p>
11、資源,該資資源預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。是企業(yè)擁有或者者控制的能以以貨幣計(jì)量的的經(jīng)濟(jì)資源,包包括各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和其其他權(quán)利。有較大差異。既既有拓寬,又又增加了限制制。負(fù)債是指過(guò)去的交易易、事項(xiàng)形成成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)務(wù),履行該義義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)。是企業(yè)所承擔(dān)的的能以貨幣計(jì)計(jì)量、需以資資產(chǎn)或勞務(wù)償償還的債務(wù)。有較大差異。擴(kuò)擴(kuò)大了負(fù)債的的范圍。所有者權(quán)益是指所有者在企企業(yè)資產(chǎn)中享享有的經(jīng)濟(jì)利利益,其金額額為資產(chǎn)減去去負(fù)債后的余余額。所有者者權(quán)益包括實(shí)實(shí)收資本(或或者股本)、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤(rùn)等等。是企業(yè)投資人對(duì)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán),包包括企業(yè)投資資人對(duì)企業(yè)的的投
12、入資本以以及形成的資資本公積金、盈盈余公積金和和未分配利潤(rùn)潤(rùn)等。表述有變化,但但無(wú)實(shí)質(zhì)性的的變化。收入是指企業(yè)在銷售售商品、提供供勞務(wù)及讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)等日?;顒?dòng)動(dòng)中所形成的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入,包包括主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入。收收入不包括為為第三方或者者客戶代收的的款項(xiàng)。是企業(yè)在銷售商商品或者提供供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入入,包括基本本業(yè)務(wù)收入和和其他業(yè)務(wù)收收入。內(nèi)涵變化較大,更更謹(jǐn)慎。成本和費(fèi)用費(fèi)用,是指企業(yè)業(yè)為銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)等日?;顒?dòng)動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流出;成本,是是指企業(yè)為生生產(chǎn)產(chǎn)品、提提供勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各種耗耗費(fèi)。費(fèi)用是企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中發(fā)生的各
13、各項(xiàng)耗費(fèi)。未未直接定義成成本,但認(rèn)為為:直接為生生產(chǎn)商品和提提供勞務(wù)等發(fā)發(fā)生的直接人人工、直接材材料、商品進(jìn)進(jìn)價(jià)和其他直直接費(fèi)用,直直接計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。表述上有差異,實(shí)實(shí)質(zhì)內(nèi)容變化化不大。利潤(rùn)指企業(yè)在一定會(huì)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果,包包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)、利潤(rùn)總額額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn),是指指主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入減去主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加,加加上其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn),減去去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管管理費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用后的的金額。利潤(rùn)總額,是指指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加加上投資收益益、補(bǔ)貼收入入、營(yíng)業(yè)外收收入,減去營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出后后的金額。凈利潤(rùn),是指利利潤(rùn)總額減去去所得稅后的的金額。是企業(yè)在一定期期間的經(jīng)營(yíng)成成果,包括營(yíng)營(yíng)業(yè)
14、利潤(rùn)、投投資凈收益和和營(yíng)業(yè)外收支支凈額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)業(yè)收入減去營(yíng)營(yíng)業(yè)成本、期期間費(fèi)用和各各種流轉(zhuǎn)稅及及附加稅費(fèi)后后的余額。投資凈收益是企企業(yè)對(duì)外投資資收入減去投投資損失后的的余額。營(yíng)業(yè)外收支凈額額是指與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)沒(méi)有直接關(guān)系系的各種營(yíng)業(yè)業(yè)外收入減營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出后后的余額。稍有變化。前者者將利潤(rùn)分為為三個(gè)層次,后后者的利潤(rùn)相相當(dāng)于前者的的利潤(rùn)總額。但但從利潤(rùn)表來(lái)來(lái)看,無(wú)實(shí)質(zhì)質(zhì)變化。說(shuō)明:舊制度中中并未對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)基本要素給給出定義。這這里引用的是是企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則則中的定義義。主要結(jié)論:新制制度對(duì)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收入等等基本會(huì)計(jì)要要素的定義,采采用了經(jīng)濟(jì)利利益流入、流流出法,是一一個(gè)顯著
15、進(jìn)步步,既與企企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告條例的的定義保持了了一致,又與與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相相符,并導(dǎo)致新制制度對(duì)這些內(nèi)內(nèi)容的會(huì)計(jì)處處理發(fā)生了較較大變化,如計(jì)提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備,將待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢、不不能使企業(yè)受受益的待攤費(fèi)費(fèi)用等虛擬資資產(chǎn)排除在資資產(chǎn)負(fù)債表之之外,可在較大程程度上防止企企業(yè)虛增資產(chǎn)產(chǎn)和利潤(rùn)。新制度在會(huì)計(jì)基基本要素定義義上體現(xiàn)出:一是與國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)協(xié)調(diào);二是更重視視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的實(shí)質(zhì);三是會(huì)計(jì)核核算基本原則則的差異在會(huì)會(huì)計(jì)基本要素素定義中得到到了進(jìn)一步體體現(xiàn)。二、主要內(nèi)內(nèi)容方面的比比較新制度與舊制度度比較,除了包括后后者的全部?jī)?nèi)內(nèi)容外,增加了較多多內(nèi)容。增加加內(nèi)容主要是是將經(jīng)過(guò)實(shí)踐踐認(rèn)為比較成成
16、熟的具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)內(nèi)容納入了會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)范范之中,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)調(diào)和整合。這這些內(nèi)容主要要是:非貨幣性交交易、或有事事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及其交交易、債務(wù)重重組等。這些新增加的內(nèi)內(nèi)容在股會(huì)制制度中沒(méi)有明明確提出,但或多或少少有涉及。另外,新制度對(duì)對(duì)原具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中的一一些規(guī)定進(jìn)行行了相應(yīng)的調(diào)調(diào)整。如非貨貨幣性交易和和債務(wù)重組中中,對(duì)換入資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)價(jià)不再再運(yùn)用公允價(jià)價(jià)值的概念,改用換出資資產(chǎn)賬面價(jià)值值為基礎(chǔ)進(jìn)行行計(jì)價(jià),與新修訂的的相關(guān)具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持持一致。新制度已將稍后后修訂發(fā)布和和新發(fā)布的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)、借借款費(fèi)用、租租賃等八項(xiàng)具具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的內(nèi)容吸收收納入
17、其中,保證了企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度內(nèi)容的先先進(jìn)性。三、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告體系的比比較項(xiàng)目新企業(yè)會(huì)計(jì)制制度股份有限公司會(huì)計(jì)制度工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)要說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表主表1.資產(chǎn)負(fù)債表表2.利潤(rùn)表3.現(xiàn)金流量表表同左。同左。相同。但內(nèi)容和和格式有變化化。會(huì)計(jì)報(bào)表附表1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備表2.所有者(或或股東)權(quán)益益增減變動(dòng)表表3.應(yīng)繳增值稅稅明細(xì)表4.利潤(rùn)分配表表5.分部報(bào)表(業(yè)業(yè)務(wù)分部)6.分部報(bào)表(地地區(qū)分部)1.股東權(quán)益增增減變動(dòng)表2.應(yīng)繳增值稅稅明細(xì)表3.利潤(rùn)分配表表4.分部營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)和資產(chǎn)表表1.應(yīng)繳增值稅稅明細(xì)表。2.利潤(rùn)分配表表3.主營(yíng)業(yè)務(wù)收收支明細(xì)表新制度會(huì)計(jì)報(bào)表表體系更完整整。同一附表表的內(nèi)容和格格式
18、也重新進(jìn)進(jìn)行了調(diào)整。會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)其至少應(yīng)包括括的內(nèi)容和披披露要求作出出了詳細(xì)具體體規(guī)定。對(duì)其應(yīng)包括的主主要內(nèi)容作出出了規(guī)定。僅在企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則中對(duì)其主主要內(nèi)容作出出了簡(jiǎn)單規(guī)定定。內(nèi)容及詳略程度度上有較大變變化。主要結(jié)論:新制制度在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告體系上更更完整、全面面,內(nèi)容更詳詳細(xì)、具體,體體現(xiàn)出在社會(huì)會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制下企企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變變,重視使用用者對(duì)會(huì)計(jì)信信息的需要,盡盡量滿足他們們的合理要求求。四、在制定指導(dǎo)導(dǎo)思想和精神神實(shí)質(zhì)上的比比較新制度除了制定定指導(dǎo)思想上上是要建立全全國(guó)統(tǒng)一的、通通用的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度外,還還注重制度的的原則性和具具體性相統(tǒng)一一的原則,注注重會(huì)計(jì)
19、人員員的專業(yè)分析析和判斷。體體現(xiàn)得較為明明顯的內(nèi)容是是:(1)涉及及資產(chǎn)確認(rèn)和和計(jì)量的會(huì)計(jì)計(jì)處理,如資產(chǎn)的定定義、計(jì)提減減值準(zhǔn)備、確確認(rèn)條件等;(2)涉及及負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的會(huì)會(huì)計(jì)處理,如預(yù)計(jì)負(fù)債債的確認(rèn)條件件及計(jì)量等;(3)涉及及收入的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的會(huì)會(huì)計(jì)處理,如收入的確確認(rèn)條件及計(jì)計(jì)量等;(44)涉及會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整、或有有事項(xiàng)、非貨貨幣性交易、關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、債債務(wù)重組等的的會(huì)計(jì)處理;(5)實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式原原則、謹(jǐn)慎性性原則、重要要性原則等會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本原則在會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的的運(yùn)用,均需要會(huì)計(jì)計(jì)人員進(jìn)行全全面的專業(yè)分分析和判斷等等等。這一思想和精神神實(shí)質(zhì)在股會(huì)會(huì)制度中有較較好的體現(xiàn),但不及新
20、制制度深入和廣廣泛;在工會(huì)制度度中有所體現(xiàn)現(xiàn),但不是非常常明顯。此外,新舊制度度在對(duì)其他一一些會(huì)計(jì)概念念的界定上、會(huì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)設(shè)置上也存在在一些差異。詳詳見(jiàn)以后各章章的具體會(huì)計(jì)計(jì)處理比較。由于新制度對(duì)成成本和費(fèi)用、外外幣業(yè)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理與舊舊制度的規(guī)定定區(qū)別很小,本書(shū)對(duì)此不不作比較。五、新舊制度整整體比較小結(jié)結(jié)通過(guò)對(duì)新舊制度度的整體比較較,我們可以得得出如下幾點(diǎn)點(diǎn)重要結(jié)論:1從新制度整整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)內(nèi)容上來(lái)看,新制度是一一個(gè)相對(duì)獨(dú)立立的會(huì)計(jì)核算算規(guī)范體系,反映出我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)規(guī)范體系的近近期發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)是:我國(guó)仍將保保持以企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度形式式為主的會(huì)計(jì)計(jì)核算規(guī)范體體系,或者說(shuō)是將將呈現(xiàn)出雙重重
21、會(huì)計(jì)核算規(guī)規(guī)范體系,即企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)范體體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范體系系。2新制度是適適用于除不對(duì)對(duì)外籌資、經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小小的企業(yè)以及及金融保險(xiǎn)企企業(yè)以外其他他所有企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算制制度,體現(xiàn)出出我國(guó)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度發(fā)展展趨勢(shì)是要建建立一種打破破行業(yè)界限和和經(jīng)濟(jì)成分界界限的全國(guó)統(tǒng)統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核算制度度。3新制度進(jìn)一一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)專業(yè)分析和和判斷,注重會(huì)計(jì)核核算的全面謹(jǐn)謹(jǐn)慎性和會(huì)計(jì)計(jì)信息的高質(zhì)質(zhì)量性,力求從制度度規(guī)范上使會(huì)會(huì)計(jì)信息更接接近企業(yè)實(shí)際際財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果,提高會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量,有利于會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告使用者者作出經(jīng)營(yíng)決決策。4新制度在會(huì)會(huì)計(jì)基本要素素定義和核算算內(nèi)容上既重重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的實(shí)質(zhì),
22、又與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)調(diào);在會(huì)計(jì)報(bào)告告體系上更完完整、全面,內(nèi)容更詳細(xì)細(xì)、具體,體現(xiàn)出在社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下下企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變,重視滿足使使用者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的需要要。5新制度將經(jīng)經(jīng)過(guò)實(shí)踐認(rèn)為為比較成熟的的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的內(nèi)容納納入了會(huì)計(jì)制制度規(guī)范之中中,并與新修訂訂和新發(fā)布的的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則內(nèi)容保持持一致,體現(xiàn)出企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的先進(jìn)性性和會(huì)計(jì)制度度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的協(xié)調(diào)和整整合。第二章 會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本前提和基基本原則及其其比較會(huì)計(jì)核算的基本本前提是據(jù)以以進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算的基礎(chǔ)性性假定;會(huì)計(jì)計(jì)核算的基本本原則是進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算的的指導(dǎo)思想和和衡量會(huì)計(jì)工工作成敗的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。新舊制制度關(guān)
23、于會(huì)計(jì)計(jì)核算的基本本前提完全相相同;關(guān)于會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本原則有相相同之處,但但也有差別。第一節(jié) 會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本前提比較較企業(yè)會(huì)計(jì)核算的的基本前提,也稱為會(huì)計(jì)計(jì)基本假設(shè),包括:會(huì)計(jì)主體、持持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)會(huì)計(jì)分期和貨貨幣計(jì)量等四四項(xiàng)。新制度度對(duì)于會(huì)計(jì)核核算的基本前前提沒(méi)有變動(dòng)動(dòng),與舊制度完完全一致一、會(huì)計(jì)主體假假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是是指會(huì)計(jì)反映映的是一個(gè)特特定單位或組組織的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng),而不包括其其他單位或組組織的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)。新制度度第五條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)交交易或事項(xiàng)為為對(duì)象,記錄和反映映企業(yè)本身的的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?!边@就要求我我們以企業(yè)作作為會(huì)計(jì)核算算的主體,站在本企業(yè)業(yè)的立
24、場(chǎng),把企業(yè)與企企業(yè)的相關(guān)利利益主體尤其其是投資者、關(guān)關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)區(qū)分開(kāi)來(lái),只核算本企企業(yè)發(fā)生的各各項(xiàng)交易或事事項(xiàng),記錄和反映映本企業(yè)自身身的各項(xiàng)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)這一假設(shè)又稱連連續(xù)性、繼續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)、非清清算性假設(shè)等等。其涵義是是:除非存在明明顯的“反證”,否則,都將假設(shè)一一個(gè)主體的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連連續(xù)下去的。而而所謂的“反證”,就是那些表表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)中中止的證據(jù),如合同規(guī)定定的經(jīng)營(yíng)期限限即將到期、企企業(yè)資不抵債債已被宣告破破產(chǎn)、國(guó)家法法律明文規(guī)定定要求停業(yè)清清算等。新制度第六條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持持續(xù)、正常的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)為前提?!睂?shí)際上是針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)做出的規(guī)定,對(duì)
25、企業(yè)會(huì)計(jì)的正常活動(dòng)做出時(shí)間的規(guī)定。但當(dāng)會(huì)計(jì)主體需要停業(yè)清算或破產(chǎn)清算時(shí),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就要相應(yīng)地進(jìn)行立足點(diǎn)的轉(zhuǎn)變從立足于持續(xù)經(jīng)營(yíng)向停業(yè)、清算(破產(chǎn))轉(zhuǎn)變。當(dāng)然,前提的變化必然導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則和方法的轉(zhuǎn)變,權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則,應(yīng)讓位于收付實(shí)現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。三、會(huì)計(jì)分期假假設(shè)所謂會(huì)計(jì)分期,就是將會(huì)計(jì)計(jì)主體持續(xù)不不斷的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng),人為地分割割成一個(gè)個(gè)等等距離的時(shí)間間“間隔”,以便于核算算和報(bào)告主體體的財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營(yíng)成果果。會(huì)計(jì)分期期作為一項(xiàng)假假設(shè),它實(shí)際上是是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)的補(bǔ)充,持續(xù)經(jīng)營(yíng)把把主體的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)看成是是延續(xù)不斷的的“長(zhǎng)河”,會(huì)計(jì)分期則則把這連續(xù)的的“長(zhǎng)河”,人為地“隔
26、斷”,以測(cè)定其流流量。新制度第七條規(guī)規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬賬目和編制財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告。會(huì)計(jì)期間間分為年度、半半年度、季度度和月度,均均按公歷起訖訖日期確定。半半年度、季度度和月度均稱稱為會(huì)計(jì)分期期。”四、貨幣計(jì)量假假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是是指企業(yè)在會(huì)會(huì)計(jì)核算中以以貨幣為計(jì)量量單位,記錄、反映映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況。貨幣幣計(jì)量假設(shè)是是會(huì)計(jì)核算計(jì)計(jì)量尺度的假假設(shè),它有兩層涵涵義:一是在諸多多計(jì)量單位中中假設(shè)貨幣是是計(jì)量經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)中的最好好單位。在市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件件下,企業(yè)是商品品生產(chǎn)者和經(jīng)經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)是價(jià)值運(yùn)運(yùn)動(dòng)。貨幣是是商品的一般般等價(jià)物,是衡量商品品價(jià)值的共同同尺度,具有
27、廣泛的的適用性,綜合性最強(qiáng)強(qiáng)。二是假設(shè)設(shè)幣值是穩(wěn)定定不變的。但但在發(fā)生惡性性通貨膨脹時(shí)時(shí),通常應(yīng)采用用通貨膨脹會(huì)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理理。新制度第八條規(guī)規(guī)定“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算以人民民幣為記賬本本位幣。業(yè)務(wù)務(wù)收支以人民民幣以外的貨貨幣為主的企企業(yè),可以選定其其中的一種貨貨幣作記賬本本位幣,但是編報(bào)的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算算為人民幣。在在境外設(shè)立的的中國(guó)企業(yè)向向國(guó)內(nèi)報(bào)送的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為為人民幣?!钡诙?jié) 會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本原則比較較企業(yè)會(huì)計(jì)核算的的基本原則包包括客觀性原原則、實(shí)質(zhì)重重于形式原則則、相關(guān)性原原則、可比性性原則、一貫貫性原則、及及時(shí)性原則、明明晰性原則、權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則、配比性
28、性原則、歷史史成本原則、劃劃分收益性支支出與資本性性支出原則、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則和和重要性原則則等十三條。新新舊制度在基基本原則方面面主要是相同同的,除新制度解解釋更為具體體詳細(xì)外,主要差別體體現(xiàn)在以下四四個(gè)基本原則則上: (ll)新增加了了實(shí)質(zhì)重于形形式原則;(22)改變了相相關(guān)性原則的的提法;(33)對(duì)歷史成成本原則作了了修正;(44)加強(qiáng)了謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則的的貫徹實(shí)施;(5)強(qiáng)調(diào)了了重要性原則則。其余部分分基本上沒(méi)有有發(fā)生變動(dòng)。一、新舊制度相相同的會(huì)計(jì)核核算基本原則則1客觀性原則則新制度客觀性原原則要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或事項(xiàng)為依據(jù)據(jù),如實(shí)反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金
29、流流量”,即企業(yè)不得得虛構(gòu)、歪曲曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),它是杜絕會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真的基本前提提。如虛構(gòu)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理,即“假賬真算”;隱瞞已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入,不納入企業(yè)業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)中中進(jìn)行核算,而是另立賬賬冊(cè)進(jìn)行反映映,即所謂的“小金庫(kù)”、“賬外賬”等,均違反了客客觀性原則的的要求。2一貫性原則則一貫性原則(又又叫一致性原原則)是指各個(gè)企企業(yè)處理會(huì)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法法和程序在不不同的會(huì)計(jì)期期間要保持前前后一致,不能隨意變變更,以便于前后后各期會(huì)計(jì)資資料縱向比較較。會(huì)計(jì)核算算中恪守一貫貫性原則,有利于提高高會(huì)計(jì)信息的的使用價(jià)值,同時(shí)可以防防止和制約會(huì)會(huì)計(jì)主體通過(guò)過(guò)變更會(huì)計(jì)程程序和會(huì)計(jì)處處理方法
30、,弄虛作假,粉飾會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表。新制度中,一貫貫性原則要求求“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算方法前前后各期應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持一致,不得隨意變變更。如有必必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更更的內(nèi)容和理理由、變更的的累積影響數(shù)數(shù),以及累積影影響數(shù)不能合合理確定的理理由等,在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中予以說(shuō)明明?!?可比性原則則新制度中,可比比性原則要求求“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)應(yīng)當(dāng)口徑一致致,相互可比。”如果說(shuō)一貫性原原則是對(duì)同一一個(gè)企業(yè)在不不同會(huì)計(jì)期間間(縱向)保持會(huì)計(jì)核核算方法和會(huì)會(huì)計(jì)資料口徑徑一致的話,那么可比性性原則針對(duì)的的是不同企業(yè)業(yè)之間(橫向)保持會(huì)計(jì)核核算方法和會(huì)會(huì)計(jì)資料口徑徑的一致。4及
31、時(shí)性原則則及時(shí)性原則是指指會(huì)計(jì)核算工工作要求時(shí)效效。會(huì)計(jì)處理理要及時(shí),以便會(huì)計(jì)信信息的及時(shí)利利用。任何會(huì)會(huì)計(jì)信息都具具有時(shí)效性,其使用價(jià)值值往往會(huì)隨時(shí)時(shí)間流逝而降降低。新制度中,及時(shí)時(shí)性原則要求求“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及及時(shí)進(jìn)行,不得提前或或延后”。會(huì)計(jì)核算算如果不及時(shí)時(shí),就很難準(zhǔn)確確地反映企業(yè)業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀狀況和一定期期間的經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金流流量。個(gè)別企企業(yè)甚至通過(guò)過(guò)提前或延后后確認(rèn)收入、費(fèi)費(fèi)用來(lái)人為地地調(diào)節(jié)利潤(rùn),造成會(huì)計(jì)信信息失真,這是應(yīng)該嚴(yán)嚴(yán)厲禁止的。5明晰性原則則明晰性原則(又又叫可理解性性)是指會(huì)計(jì)記記錄和會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰晰明了,便于理解和和應(yīng)用。會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告要盡量量少用難
32、懂的的專業(yè)術(shù)語(yǔ),數(shù)字準(zhǔn)確,文字規(guī)范,報(bào)表間勾稽稽清晰,一覽無(wú)余。明明晰性不但可可以擴(kuò)大信息息適用范圍,而而且有助于信信息使用者做做出有效決策策。新制度中,明晰晰性原則要求求“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算和編制制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清清晰明了,便于理解和和利用?!?權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則新制度中,權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以以權(quán)責(zé)發(fā)生制制為基礎(chǔ)。凡凡是當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入入和已經(jīng)發(fā)生生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用,不不論款項(xiàng)是否否收付,都應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入費(fèi)用用;凡是不屬屬于當(dāng)期的收收入和費(fèi)用,即即使款項(xiàng)已在在當(dāng)期收付,也也不應(yīng)當(dāng)作為為當(dāng)期的收入入和費(fèi)用?!?與權(quán)責(zé)發(fā)生制相相對(duì)的是收付付實(shí)現(xiàn)制(又又稱
33、現(xiàn)金制),它它是以現(xiàn)金是是否實(shí)際收付付為確認(rèn)收入入和費(fèi)用的記記賬基礎(chǔ)。凡凡是收到現(xiàn)金金,確認(rèn)為收入入;凡是支付現(xiàn)現(xiàn)金,確認(rèn)為費(fèi)用用。收入和費(fèi)費(fèi)用均不存在在跨期問(wèn)題,既既無(wú)應(yīng)收收入入,也無(wú)應(yīng)付付費(fèi)用。7配比性原則則配比性原則同樣樣是建立在權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制基基礎(chǔ)之上的,它是確認(rèn)收收入、成本和和費(fèi)用以及利利潤(rùn)的重要原原則。通常,費(fèi)用的發(fā)生生是為了取得得收入。因此此,配比性原則則要求采用受受益原則,所有費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)與收入聯(lián)聯(lián)系起來(lái)確認(rèn)認(rèn),即:費(fèi)用應(yīng)該在在與它直接和和間接產(chǎn)生的的收入和確認(rèn)認(rèn)的期間內(nèi)確確認(rèn)。如果收收入推遲確認(rèn)認(rèn),其費(fèi)用也應(yīng)應(yīng)推遲確認(rèn)。新制度中,配比比原則要求“企業(yè)在進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算時(shí)時(shí),收入與其
34、成成本、費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)相互配比比,同一期間內(nèi)內(nèi)的各項(xiàng)收入入和與其相關(guān)關(guān)的成本、費(fèi)費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)在在該會(huì)計(jì)期間間內(nèi)確認(rèn)?!?劃分資本性性支出與收益益性支出的原原則新制度中,劃分分收益性支出出與資本性支支出原則要求求“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合合理劃分收益益性支出與資資本性支出的的界限。凡支支出的效益僅僅及于本年度度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收收益性支出;凡支出的效效益及于幾個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作作為資本性支支出?!倍?、新舊會(huì)計(jì)制制度有差異的的會(huì)計(jì)核算基基本原則1實(shí)質(zhì)重于形形式原則本條原則是新制制度新增加的的會(huì)計(jì)核算基基本原則。在在第十一條規(guī)規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照交易或事事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)
35、實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們們的法律形式式作為會(huì)計(jì)核核算的依據(jù)?!北緱l原則實(shí)際為要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷,留給了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的空間。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重,能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展展,經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越越來(lái)越復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的的表現(xiàn)形式也也日趨多樣化化。會(huì)計(jì)必須須反映經(jīng)濟(jì)事事實(shí),而不是簡(jiǎn)單單地反映其經(jīng)經(jīng)濟(jì)形式,權(quán)益法、合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表就是明顯的的例證。從現(xiàn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則看,不論是資產(chǎn)產(chǎn)減值的確認(rèn)認(rèn),還是收入確確認(rèn)的方法,也都證明了了實(shí)質(zhì)重于形形式原則已經(jīng)經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)中廣為應(yīng)用用,但是,以往的
36、會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)對(duì)此明確說(shuō)明明。新制度將將實(shí)質(zhì)重于形形式明確為會(huì)會(huì)計(jì)核算的基基本原則。實(shí)質(zhì)重于形式原原則在會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中具有廣廣泛的運(yùn)用。如如在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及其交交易的披露中中要運(yùn)用實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式原原則具體判斷斷是否存在關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系,即有關(guān)各方方是否存在關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)當(dāng)按照其其關(guān)系的實(shí)質(zhì)質(zhì)進(jìn)行判斷,而不能僅依依據(jù)其法律形形式加以確定定。在具體會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,交易或事項(xiàng)項(xiàng)的實(shí)質(zhì),往往存在著著與其法律形形式明顯不一一致的情形,例如,企業(yè)將某項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)出出售給其他單單位,出售方已經(jīng)經(jīng)收到了價(jià)款款,并且已經(jīng)辦辦理了有關(guān)資資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)續(xù);同時(shí),交易雙方又又簽訂了補(bǔ)充充協(xié)議,規(guī)定出售方方待日后某個(gè)個(gè)時(shí)間內(nèi)
37、必須須將其出售的的該項(xiàng)固定資資產(chǎn)以原出售售價(jià)格購(gòu)回。在在這項(xiàng)交易中中,如果僅僅從從固定資產(chǎn)出出售這個(gè)事項(xiàng)項(xiàng)看,似乎資產(chǎn)所所有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)買方,出售方可以以確認(rèn)出售固固定資產(chǎn)的收收益,但是,由于補(bǔ)充協(xié)協(xié)議又規(guī)定了了出售方在未未來(lái)某個(gè)時(shí)間間內(nèi)必須購(gòu)回回所出售的固固定資產(chǎn),即該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬并未未真正轉(zhuǎn)移給給購(gòu)買方,因此,從交易的整整體上看這實(shí)實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融融資行為,而不是一項(xiàng)項(xiàng)銷售行為。又又如,融資租入的的固定資產(chǎn),在租期未滿滿以前,從法律形式式上講,所有權(quán)并沒(méi)沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承承租人,但是從經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講,與該項(xiàng)固定定資產(chǎn)相關(guān)的的收益和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給給承租人,承租人實(shí)
38、質(zhì)質(zhì)上也能行使使對(duì)該項(xiàng)固定定資產(chǎn)的控制制。因此,承租人應(yīng)該該將其視同自自有的固定資資產(chǎn),一并計(jì)提折折舊和大修理理費(fèi)用。再如如,當(dāng)企業(yè)將商商品銷售給AA客戶后,貨款未收,第二天A客戶發(fā)生了了嚴(yán)重火災(zāi),確知該客戶戶遭受巨額損損失并未參加加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),本企業(yè)銷售售給它的商品品也被全部燒燒毀,從而導(dǎo)致其其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難難以為繼,財(cái)務(wù)陷入困困境,很可能要破破產(chǎn),本企業(yè)貨款款能收回的可可能性也微乎乎其微,此時(shí),盡管從法律律形式上來(lái)說(shuō)說(shuō),商品銷售已已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但實(shí)質(zhì)上在在可預(yù)見(jiàn)的將將來(lái),收回貨款已已近乎不可能能,因此,在會(huì)計(jì)核算算上,就不能將此此業(yè)務(wù)作為銷銷售業(yè)務(wù)核算算,不能確認(rèn)收收入。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一一收入規(guī)規(guī)
39、定:“銷售商品的的收入,應(yīng)在下列條條件均能滿足足時(shí)予以確認(rèn)認(rèn):(1)企業(yè)已將商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)業(yè)既沒(méi)有保留留通常與所有有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán),也沒(méi)有對(duì)已已出售的商品品實(shí)施控制;(3)與交交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè);(4)相關(guān)關(guān)的收入和成成本能夠可靠靠的計(jì)量。”可見(jiàn),上述四個(gè)條條件中,前33個(gè)收入確認(rèn)認(rèn)原則就貫徹徹了“實(shí)質(zhì)重于形形式”的原則,即收人確認(rèn)認(rèn)的條件不是是所有權(quán)憑證證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金)形式上的交交付,而是商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移移等實(shí)質(zhì)性條條件。2相關(guān)性原則則在舊制度中,即即企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則一一基基本準(zhǔn)則中中規(guī)定為:“
40、會(huì)計(jì)信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家家客觀經(jīng)濟(jì)管管理的要求,滿足有關(guān)各各方了解企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果的的需要,滿足企業(yè)加加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理的需要要?!痹谛轮贫戎兄幸?guī)定為:“企業(yè)提供的的會(huì)計(jì)信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)能夠反映映企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量,以滿足會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者的需要?!痹谏鐣?huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下下,會(huì)計(jì)信息使使用者是多方方面的,會(huì)計(jì)信息的的使用者包括括投資者、債債權(quán)人、政府府、職工、其其它利益主體體乃至社會(huì)公公眾,而且,各會(huì)計(jì)信息息使用者之間間是相互平等等的。從而會(huì)會(huì)計(jì)信息不僅僅僅滿足國(guó)家家的需要,而是要提供供多方利益相相關(guān)者決策相相關(guān)的信息。這這種提法上的的差異更體現(xiàn)現(xiàn)了企業(yè)提供供會(huì)計(jì)信
41、息的的目標(biāo)是提供供與決策有關(guān)關(guān)的信息,即“決策有用論論”,滿足會(huì)計(jì)信信息使用者最最廣泛的要求求,而不僅僅滿滿足或重點(diǎn)滿滿足某方面的的要求。這體體現(xiàn)了我國(guó)社社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制向市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)過(guò)渡的要求在在提供會(huì)計(jì)信信息目標(biāo)方面面的變化。根根據(jù)相關(guān)性原原則,會(huì)計(jì)工作在在收集、加工工、處理和提提供會(huì)計(jì)信息息過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)考慮各各方面的信息息需求,要能夠滿足足各方有共性性的信息需求求。3謹(jǐn)慎性原則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則一一基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十八八條規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎慎性原則的要要求,合理核算可可能發(fā)生的損損失和費(fèi)用?!倍轮贫戎幸?guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益
42、、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?!敝?jǐn)慎性原則在新制度中得到了較為全面、深入的運(yùn)用。突出表現(xiàn)在:(1)計(jì)提各種財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。主要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等;(2)關(guān)注和反映或有負(fù)債。如專門(mén)針對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和披露做出規(guī)定;(3)固定資產(chǎn)折舊允許使用加速折舊法;(4)在物價(jià)上漲情況下允許發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法等。謹(jǐn)慎性原則是指指在有不確定定因素的情況況下做出判斷斷時(shí),保持必要的的謹(jǐn)慎,不多計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)或收益,不少計(jì)負(fù)債債或費(fèi)用。實(shí)實(shí)施謹(jǐn)慎性原原則,對(duì)存在的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)加以合理
43、理估計(jì),就能在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之之前化解風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),并對(duì)防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警警作用,有利利于企業(yè)做出出正確的經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策,有利于保護(hù)護(hù)投資者和債債權(quán)人的利益益,有利于提高高企業(yè)在市場(chǎng)場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能能力。但是,企業(yè)在運(yùn)用用謹(jǐn)慎性原則則時(shí),不能濫用,不能以謹(jǐn)慎慎性原則為由由任意計(jì)提各各種準(zhǔn)備,即秘密準(zhǔn)備備企業(yè)經(jīng)營(yíng)存存在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),為了防止止企業(yè)計(jì)提秘秘密準(zhǔn)備,利用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn),新新制度第五十十一條規(guī)定:“如有確鑿證證據(jù)表明企業(yè)業(yè)有不恰當(dāng)?shù)氐剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎慎性原則計(jì)提提秘密準(zhǔn)備的的,應(yīng)當(dāng)作為重重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)予以更正,并在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中說(shuō)說(shuō)明事項(xiàng)的性性質(zhì)、調(diào)整金金額、以及對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果的影影響。”
44、下列情況可可能是濫用謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則、計(jì)計(jì)提秘密準(zhǔn)備備的情形:(ll)故意高估估資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。如沒(méi)有有充分理由對(duì)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)計(jì)提高達(dá)600%的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備,對(duì)大部分存存貨計(jì)提了減減值準(zhǔn)備,而而該大部分存存貨的成本低低于市價(jià)。(22)采用不適適當(dāng)?shù)母吖喇?dāng)當(dāng)期成本費(fèi)用用的會(huì)計(jì)政策策。如將一次次大量低值易易耗品的價(jià)值值一次計(jì)入領(lǐng)領(lǐng)用當(dāng)期的成成本費(fèi)用,將固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值一次計(jì)計(jì)入交付使用用當(dāng)期的成本本費(fèi)用,對(duì)房屋也采采用加速折舊舊法等。(33)高估預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債。如在在或有事項(xiàng)中中,對(duì)可能發(fā)生生的損失或費(fèi)費(fèi)用,不是按最佳佳金額估計(jì),而是一律按按最高金額估估計(jì)入賬等。4歷史成本原原則歷史成本原則(又叫實(shí)際成成本原
45、則)有兩層涵義義:第一層涵義義是指對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資、債權(quán)權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)價(jià),以各該項(xiàng)目目取得或交易易發(fā)生時(shí)的實(shí)實(shí)際交易價(jià)格格為依據(jù)。這這里所說(shuō)的交交易,應(yīng)當(dāng)是公平平交易,即發(fā)生在兩兩個(gè)相互獨(dú)立立交易方之間間的自愿交換換行為。第二二層涵義則是是指在各項(xiàng)目目按實(shí)際成本本入賬后,除非該項(xiàng)目目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖沖銷,否則,不得隨意調(diào)調(diào)整其賬面價(jià)價(jià)值。也就是是說(shuō),各項(xiàng)目的實(shí)實(shí)際成本一經(jīng)經(jīng)入賬,再也不發(fā)發(fā)生變動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則一一基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第十九九條規(guī)定:“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物物資應(yīng)當(dāng)按取取得時(shí)的實(shí)際際成本計(jì)價(jià)。物物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國(guó)家另有有規(guī)定者外,不得調(diào)整其其賬面價(jià)值。”而新制度中規(guī)定:“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量
46、。其后,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?!毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào):“各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?!奔磳?duì)于因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值,應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這實(shí)際上是對(duì)歷史成本原則的修正,即可采用“成本與市價(jià)孰低原則”對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。新制度對(duì)歷史成成本原則的修修正事實(shí)上是是客觀性原則則的要求,因因?yàn)槿绻豁?xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)發(fā)生了減值,那那么發(fā)生減值值的那一部分分已經(jīng)不能給給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益了,顯顯然已經(jīng)不符符合資產(chǎn)的定定義了,不計(jì)
47、計(jì)提減值準(zhǔn)備備的話,是不不符合實(shí)際情情況的。同時(shí)時(shí),這也是謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則和和實(shí)質(zhì)重于形形式的原則的的要求。對(duì)發(fā)生了減值的的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備,雖使企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)和利利潤(rùn)減少,但但在反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)時(shí),能充分估估計(jì)可能發(fā)生生的損失,從從而防止了高高估資產(chǎn)和夸夸大所有者權(quán)權(quán)益,提高了了會(huì)計(jì)信息的的質(zhì)量,減少少了突發(fā)性損損失對(duì)企業(yè)當(dāng)當(dāng)期損益的影影響,利于企企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng),也提提高了經(jīng)營(yíng)者者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)。5重要性原則則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則一一基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第二十十一條規(guī)定:“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)全面反映映企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果。對(duì)于于重要的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反反映。”而新制度更更進(jìn)一步強(qiáng)
48、調(diào)調(diào)了重要性原原則,它規(guī)定:“企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵遵循重要性原原則的要求,在會(huì)計(jì)核算算過(guò)程中對(duì)交交易或事項(xiàng)應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重重要程度,采用不同的的核算方式,對(duì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債債、損益等有有較大影響,并并進(jìn)而影響財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者據(jù)以以做出合理判判斷的重要會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須須按照規(guī)定的的會(huì)計(jì)方法和和程序進(jìn)行處處理,并在財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告中予予以充分、準(zhǔn)準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要的的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)實(shí)性和不至于于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用用者做出正確確判斷的前提提條件下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化化處理?!比绻麑?duì)企業(yè)的一一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù),不分性質(zhì)、不不分金額大小小,都按照相同同的方式進(jìn)行行核算、按照照相同的格式式進(jìn)行披
49、露,這顯然不符符合相關(guān)性和和明晰性原則則的要求,不能滿足會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者的要求,從而不利于于做出正確的的決策。在很多具體實(shí)務(wù)務(wù)中都要運(yùn)用用重要性原則則,例如,新制度第七七十七條關(guān)于于因借款而發(fā)發(fā)生的輔助費(fèi)費(fèi)用的處理中中規(guī)定,企業(yè)發(fā)行債債券籌集資金金專門(mén)用于購(gòu)購(gòu)建固定資產(chǎn)產(chǎn)的,如果發(fā)行費(fèi)費(fèi)用(減去發(fā)行期期間凍結(jié)資金金產(chǎn)生的利息息收入)較小,直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用,而不計(jì)入所所購(gòu)建的固定定資產(chǎn)成本。第第九十八條規(guī)規(guī)定:“企業(yè)的收入入,應(yīng)當(dāng)按照重重要性原則,在利潤(rùn)表中中反映?!币簿褪钦f(shuō),如果某一類類收入占總收收入的比重超超過(guò)一定比例例就應(yīng)該在利利潤(rùn)表中單獨(dú)獨(dú)列示,而不是機(jī)械械地照搬利潤(rùn)潤(rùn)表的格式
50、,合并在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收人”或“其他業(yè)務(wù)收收入”中反映。重要性原則要求求每個(gè)企業(yè)確確定自己的重重要事項(xiàng)。其其中重要事項(xiàng)項(xiàng)的判斷,對(duì)不同會(huì)計(jì)計(jì)主體和不同同會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)來(lái)說(shuō)是相對(duì)的的,在很大程度度上取決于會(huì)會(huì)計(jì)人員的職職業(yè)判斷。在在會(huì)計(jì)核算中中堅(jiān)持重要性性原則,就能夠在全全面反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果的的基礎(chǔ)上,對(duì)影響會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者做出決策的的重要事項(xiàng)分分別核算、分分項(xiàng)反映、力力求準(zhǔn)確,并在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中作重點(diǎn)點(diǎn)說(shuō)明。重要要性的界定取取決于企業(yè)本本身的規(guī)模,也隨著時(shí)間間、地點(diǎn)、業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同同而有所區(qū)別別,一般可以以從數(shù)量和性性質(zhì)兩方面來(lái)來(lái)劃分,數(shù)量量大、性質(zhì)重重要的都可以以單獨(dú)列示。(11)從
51、性質(zhì)來(lái)來(lái)說(shuō),當(dāng)某一一事項(xiàng)有可能能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表使用者的決決策產(chǎn)生影響響時(shí),就屬于于重要事項(xiàng)。一一般地說(shuō),凡是不符合合國(guó)家法律法法規(guī)的交易或或事項(xiàng)就是重重要的。(22)從數(shù)量方方面來(lái)考慮,當(dāng)某一事項(xiàng)項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到到一定規(guī)模時(shí)時(shí),就有可能對(duì)對(duì)決策產(chǎn)生影影響,就屬于重要要事項(xiàng)。一般般認(rèn)為,當(dāng)該交易或或事項(xiàng)影響的的金額達(dá)到企企業(yè)資產(chǎn)總額額的1%,或主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入總總額的1%,或企業(yè)業(yè)利潤(rùn)總額的的10%,或該該類交易或事事項(xiàng)總額的110%時(shí),就認(rèn)為是重重要的。如少少計(jì)費(fèi)用500000元,對(duì)資產(chǎn)總額額超過(guò)2億元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入超過(guò)3億元,利潤(rùn)總額超超過(guò)5000萬(wàn)元的A公司來(lái)說(shuō),是不重要的的事項(xiàng);但對(duì)資產(chǎn)總總額
52、不超過(guò)1100萬(wàn)元,年收入在800萬(wàn)元,利潤(rùn)總額不不過(guò)10萬(wàn)元的BB企業(yè)來(lái)說(shuō),則是重要的的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)核算基基本原則差異異對(duì)會(huì)計(jì)核算算的影晌新舊制度在會(huì)計(jì)計(jì)核算基本原原則方面的差差異,對(duì)會(huì)計(jì)核算算的影響主要要表現(xiàn)在:1在會(huì)計(jì)核算算中要注重經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)實(shí)質(zhì),而不僅僅根根據(jù)其形式進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算算,同時(shí)要求會(huì)會(huì)計(jì)人員注重重會(huì)計(jì)專業(yè)分分析和判斷。2實(shí)質(zhì)重于形形式原則和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則在在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)中全面、深深入的應(yīng)用,將將會(huì)使企業(yè)少少確認(rèn)收入,多多計(jì)量成本和和損失,從而而使企業(yè)報(bào)告告利潤(rùn)減少,能能更客觀地報(bào)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果。 3對(duì)歷史成本本計(jì)量屬性的的修正和謹(jǐn)慎慎性原則的廣廣泛應(yīng)用,要要求
53、企業(yè)全面面計(jì)提各種資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備,將會(huì)使企企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債債表更能客觀觀地反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況,有有效地防止企企業(yè)高估資產(chǎn)產(chǎn),虛增利潤(rùn)潤(rùn),潛虧掛賬賬,從而全面面提高企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量。4強(qiáng)調(diào)重要性性原則的應(yīng)用用,促使會(huì)計(jì)人人員在整個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程程中進(jìn)行專業(yè)業(yè)分析和判斷斷,既要權(quán)衡成成本效益,又要向使用用者提供所有有重大會(huì)計(jì)信信息。5客觀性原則則的重新界定定,體現(xiàn)出我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告目目標(biāo)的轉(zhuǎn)變,實(shí)際上要求求企業(yè)在對(duì)外外提供財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),要考慮會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告使用者者的廣泛需要要,提供能夠滿滿足絕大部分分使用者做出出決策需要的的會(huì)計(jì)信息。第三章 流流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)處理比較流動(dòng)資產(chǎn)主要包包括現(xiàn)金、銀銀行存
54、款、短短期投資、應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)預(yù)付賬款、待待攤費(fèi)用、存存貨等。新舊舊制度在貨幣幣資金收支的的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款的日常處理理、存貨的取取得與發(fā)出的的會(huì)計(jì)處理等等方面是基本本相同的。但但新制度增加加了強(qiáng)化流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)管理的的有關(guān)規(guī)定;修訂了債務(wù)務(wù)重組會(huì)計(jì)處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定(影響應(yīng)收款款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處處理);同時(shí),進(jìn)一步完善善了壞賬準(zhǔn)備備和存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處處理的有關(guān)規(guī)規(guī)定。第一節(jié) 貨貨幣資金會(huì)計(jì)計(jì)處理比較新舊制度對(duì)貨幣幣資金會(huì)計(jì)處處理方法大體體相同,其主要差別別主要體現(xiàn)在在以下幾個(gè)方方面:1對(duì)現(xiàn)金短缺缺或盈余的會(huì)會(huì)計(jì)處理不同同。新制度通通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢”科目核算現(xiàn)現(xiàn)
55、金的短缺和和盈余。而工工會(huì)制度通過(guò)過(guò)在“其他應(yīng)收款款”、“其他應(yīng)付款款”總賬科目下下加設(shè)“現(xiàn)金短款或或長(zhǎng)款”明細(xì)科目反反映現(xiàn)金的盈盈虧情況。2新舊制度對(duì)對(duì)銀行存款清清查的有關(guān)規(guī)規(guī)定不同。新新制度特別規(guī)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行行存款的管理理,并定期對(duì)對(duì)銀行存款進(jìn)進(jìn)行檢查,如如果有確鑿證證據(jù)表明存在在銀行或其他他金融機(jī)構(gòu)的的款項(xiàng)已經(jīng)部部分不能收回回,或者全部不不能收回的,例如,吸收存款的的單位已宣告告破產(chǎn),其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)不足以清償償?shù)牟糠?,或者全部不不能清償?shù)?,?yīng)當(dāng)作為當(dāng)當(dāng)期損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出出”科目,貸記“銀行存款”科目。而工工會(huì)制度和股股會(huì)制度均沒(méi)沒(méi)做出這一體體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原原則的規(guī)定。3新舊制
56、度對(duì)對(duì)其他貨幣資資金內(nèi)容的表表述是有區(qū)別別的。工會(huì)制制度列有“在途貨幣資資金”項(xiàng)目;而新制度不不再列有“在途貨幣資資金”,卻增加了“信用卡存款款”和“存出投資款款”項(xiàng)目。其中中后者在股會(huì)會(huì)制度中也沒(méi)沒(méi)有做出專門(mén)門(mén)規(guī)定。存出出投資款,是指企業(yè)已已存入證券公公司但尚未進(jìn)進(jìn)行短期投資資的現(xiàn)金。企企業(yè)向證券公公司劃出資金金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃劃出的金額,借記“其他貨幣資資金存出投資資款”科目,貸記“銀行存款”科目;購(gòu)買股票、債債券時(shí),按實(shí)際發(fā)生生的金額,借記“短期投資”科目,貸記“其他貨幣資資金一一存出出投資款”科目。第二節(jié) 應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)處理比較一、新舊制度規(guī)規(guī)定的相同點(diǎn)點(diǎn)1新舊制度對(duì)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)形形成時(shí)
57、、正常常收回時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法基本相同,都要求按實(shí)實(shí)際發(fā)生額記記賬。2新舊制度對(duì)對(duì)不帶息應(yīng)收收票據(jù)的賬務(wù)務(wù)處理、應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)、貼貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)據(jù)拒付以及到到期不能收回回的應(yīng)收票據(jù)據(jù)的會(huì)計(jì)處理理方法基本相相同。二、差異分析(一)新舊制度度對(duì)帶息應(yīng)收收票據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法不不同新制度規(guī)定,帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù),應(yīng)于期末時(shí)時(shí),按應(yīng)收票據(jù)據(jù)的票面價(jià)值值和確定的利利率計(jì)算應(yīng)計(jì)計(jì)利息,計(jì)提的利息息增加應(yīng)收票票據(jù)的賬面余余額。到期不不能收回的帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù),轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后后,期末不再計(jì)計(jì)提利息,其所包含的的利息,在有關(guān)備查查賬簿中進(jìn)行行登記,待實(shí)際收到到時(shí)再?zèng)_減收收到當(dāng)期的財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。這這一規(guī)定
58、與股股會(huì)制度基本本相同。而工工會(huì)制度規(guī)定定,帶息應(yīng)收票票據(jù)到期,按收到的本本息,借記“銀行存款”科目,按票面金額額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例1 企業(yè)業(yè)銷售商品價(jià)價(jià)值100000元,收到對(duì)方開(kāi)開(kāi)出并承兌的的6個(gè)月期商業(yè)業(yè)票據(jù)一張,面額120000元,其中包含企企業(yè)為對(duì)方代代墊的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)300元。該該票據(jù)為帶息息票據(jù),年利息率為為6%。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):借: 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 112000 貸: 主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金金一一應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11700 其他應(yīng)收收款 3300每月月末應(yīng)計(jì)提提的利息為:120000(6%12)60元借: 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 60
59、貸: 財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 60第6個(gè)月月末收收回應(yīng)收票據(jù)據(jù)時(shí):借: 銀行存款款 123600 貸: 應(yīng)收收票據(jù) 123660若到第6個(gè)月時(shí)時(shí),企業(yè)發(fā)現(xiàn)對(duì)對(duì)方未兌付該該應(yīng)收票據(jù),立即停止計(jì)計(jì)提利息,并轉(zhuǎn)為應(yīng)收收賬款。借: 應(yīng)收賬款款 123600 貸: 應(yīng)收收票據(jù) 123660(二)新舊制度度對(duì)應(yīng)收賬款款債務(wù)重組的的會(huì)計(jì)處理方方法不同財(cái)政部19988年6月12日發(fā)布、自自1999年1月1日起,在所有企業(yè)業(yè)執(zhí)行的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則一一債務(wù)重重組對(duì)涉及及債務(wù)重組的的會(huì)計(jì)處理做做出了規(guī)定。該該準(zhǔn)則已于22001年1月18日進(jìn)行了了修訂,并與20011年1月1日起適適用于所有企企業(yè)。新制度度吸收了修訂訂后的準(zhǔn)則的
60、的相關(guān)內(nèi)容。新舊制度的最大大差異是:新制度取消消公允價(jià)值的的應(yīng)用,對(duì)于債務(wù)重重組收到的非非現(xiàn)金資產(chǎn),按涉及債權(quán)權(quán)的賬面價(jià)值值入賬,不確認(rèn)損益益。舊制度應(yīng)應(yīng)用公允價(jià)值值概念,對(duì)于債務(wù)重重組收到的非非現(xiàn)金資產(chǎn),按其公允價(jià)價(jià)值入賬,并將涉及債債權(quán)的賬面價(jià)價(jià)值與收到資資產(chǎn)公允價(jià)值值總額的差額額作為債務(wù)重重組損益,計(jì)入當(dāng)期損損益。例2 企企業(yè)的一項(xiàng)賬賬面余額為880000元元的應(yīng)收賬款款,因?qū)Ψ綗o(wú)力力償還,進(jìn)行債務(wù)重重組,雙方協(xié)商同同意減免200%后對(duì)方立立即支付。企企業(yè)已為該筆筆應(yīng)收賬款提提取壞賬準(zhǔn)備備400元。該筆應(yīng)收賬款的的賬面價(jià)值為為:800000400796000元實(shí)際收回的金額額為:8000
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