會計疑難問題匯總(doc 64)

1、會計疑難問題匯匯總1.【問題】如如何判斷一項項業(yè)務(wù)對資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債和所所有者權(quán)益的的影響？【解答】會計的的基本業(yè)務(wù)類類型有以下四四類：（ 11）資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益同時增加加； （2）資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益同時減少少； （3） 資產(chǎn)項目此此增彼減； （4） 權(quán)益項目此此增彼減。 考試時對于于這樣的內(nèi)容容主要是給出出業(yè)務(wù)要求判判斷業(yè)務(wù)類型型。 這類題目關(guān)關(guān)鍵要掌握兩兩點(diǎn)： 1.對資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益的定義義和分類很明明確；2.對經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處處理非常熟悉悉?？吹揭豁楉棙I(yè)務(wù)，能很很快反應(yīng)出其其賬務(wù)處理應(yīng)應(yīng)涉及到哪些些科目（總賬賬科目），進(jìn)進(jìn)而判斷對資資產(chǎn)、負(fù)債和和所有者權(quán)益益的影響。我我們可以通過過例題來掌

2、握握這類題目的的解題思路： 例題：下列列各項中，能能夠引起負(fù)債債和所有者權(quán)權(quán)益同時發(fā)生生變動的是 ( )。 A攤銷固固定資產(chǎn)大修修理支出 B董事會會提出現(xiàn)金股股利分配方案案 C計提長長期債券投資資利息 D以盈余余公積彌補(bǔ)虧虧損 解題思路：（ 1）寫出賬賬務(wù)處理；（2）判斷科目類別；（3）選擇正確答案。 選項 A：攤銷固定資資產(chǎn)大修理支支出，引起費(fèi)費(fèi)用和資產(chǎn)的的變化，分錄錄： 借：制造費(fèi)費(fèi)用 (成本類科科目) 貸：長長期待攤費(fèi)用用 (資產(chǎn)類科科目) 選項 B：董事會提出出現(xiàn)金股利分分配方案，未未分配利潤減減少，應(yīng)付股股利增加，引引起負(fù)債和所所有者權(quán)益同同時發(fā)生變動動，分錄： 借：利潤分分配應(yīng)付普

3、普通股股利 (所有者權(quán)權(quán)益類科目) 貸：應(yīng)應(yīng)付股利 (負(fù)債類科目目) 選項 C：計提長期債債券投資利息息，增加資產(chǎn)產(chǎn)和投資收益益，分錄： 借：長期債債權(quán)投資債債券投資 (應(yīng)計利息) （或應(yīng)收利利息） (資產(chǎn)類科科目) 貸：投投資收益 (損益類科目目) 選項 D：以盈余公積積彌補(bǔ)虧損，減減少盈余公積積，增加未分分配利潤，分分錄： 借：盈余公公積 (所有者權(quán)權(quán)益類科目) 貸：利利潤分配其其他轉(zhuǎn)入 (所有者權(quán)益益類科目) 屬于所有者者權(quán)益內(nèi)部的的一增一減。 所以，答案案應(yīng)選 B。 本類題目要求考考生非常熟悉悉業(yè)務(wù)的賬務(wù)務(wù)處理，進(jìn)而而快速判斷出出業(yè)務(wù)的基本本類型。2.【問題】分分配生產(chǎn)工人人工資為什么

4、么會使資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債同時增加加？【解答】分配生生產(chǎn)工人工資資，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，生產(chǎn)成本本核算的是在在產(chǎn)品的成本本，屬于存貨貨的核算范圍圍，存貨增加加，資產(chǎn)也就就增加。 注意：分配配生產(chǎn)工人工工資不同于發(fā)發(fā)放生產(chǎn)工人人工資，發(fā)放放生產(chǎn)工人工工資借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，負(fù)債和資資產(chǎn)同時減少少。 3.【問題】補(bǔ)補(bǔ)貼收入和營營業(yè)外收入是是否屬于收入入？【解答】會計的的六要素為：資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤。 其中大家疑問較多的集中在收入的概念上。 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。要十分注意是“日?；顒印?/p>

5、，所以處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等這類非日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于收入范疇。也就是說， 收入和有關(guān)的費(fèi)用相配比，從會計核算的角度來講， 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本配比， 其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出相配比，但營業(yè)外收入是一個凈收益的概念，不需要與費(fèi)用配比。 相應(yīng)的處置置固定資產(chǎn)凈凈損失、自然然災(zāi)害損失和和投資損失等等，也不是日日?；顒铀a(chǎn)產(chǎn)生的，不屬屬于費(fèi)用的范范疇。 例題：下列列各項中，符符合收入會計計要素定義，可可以確認(rèn)為收收入的是（ ）。 A.出售無無形資產(chǎn)收取取的價款 B.出售固固定資產(chǎn)收取取的價款 C.出售原原材料收到的的價款 D.出售長長期股權(quán)投資資收取的價款款 解析：收入入

6、是指企業(yè)在在銷售商品、提提供勞務(wù)及讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)等日?；罨顒又行纬傻牡慕?jīng)濟(jì)利益的的總流入，要要十分注意是是“日?；顒印薄?出售原材料料屬于日?；罨顒?，符合收收入會計要素素定義。選項項 ABD都不不屬于企業(yè)的的日?；顒?，不不能選入。4.【問題】“ 企業(yè)在一定定期間發(fā)生虧虧損，則企業(yè)業(yè)在這一會計計期間的所有有者權(quán)益一定定減少。”該命題是否否正確，為什什么？【解答】企業(yè)在在一定期間發(fā)發(fā)生虧損，由由此會導(dǎo)致所所有者權(quán)益的的減少。但由由于所有者權(quán)權(quán)益中有些項項目與盈虧無無關(guān)，因此不不能說企業(yè)在在一定期間發(fā)發(fā)生虧損，則則所有者權(quán)益益一定減少。 比如企業(yè)在在發(fā)生虧損的的這一個會計計年度，接受受外單位一項

7、項固定資產(chǎn)的的捐贈，會導(dǎo)導(dǎo)致資本公積積的增加，但但與企業(yè)的盈盈虧無關(guān)，所所以所有者權(quán)權(quán)益不一定減減少； 又比如，企企業(yè)在發(fā)生虧虧損的這一個個會計年度，接接受外單位現(xiàn)現(xiàn)金捐贈，導(dǎo)導(dǎo)致資本公積積增加，但與與企業(yè)的盈虧虧無關(guān)，所有有者權(quán)益不一一定減少，所所以該命題不不對。5.【問題】什什么是會計主主體？會計主主體與法律主主體應(yīng)如何區(qū)區(qū)分？【解答】會計主主體是指會計計工作為其服服務(wù)的特定單單位或組織。會會計主體為日日常的會計處處理提供了依依據(jù)。會計主主體不同于法法律主體。一一般來講，法法律主體必然然是一個會計計主體，但會會計主體不一一定是法律主主體。 例如，在企企業(yè)集團(tuán)的情情況下，一個個母公司擁有有若

8、干個子公公司，企業(yè)集集團(tuán)在母公司司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)下開展經(jīng)營營活動。母子子公司雖然是是不同的法律律主體（母子子公司分別也也是會計主體體），但為了了全面的反映映企業(yè)集團(tuán)的的財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量，就就有必要將這這個企業(yè)集團(tuán)團(tuán)作為一個會會計主體，編編制合并會計計報表（此處處的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)不是一個法法律主體）。 又如，獨(dú)立立核算的生產(chǎn)產(chǎn)車間、銷售售部門等也可可以作為一個個會計主體來來反映其財務(wù)務(wù)狀況，但它它們都不是法法律主體。 例題：下列列組織可以作作為一個會計計主體進(jìn)行核核算的有（ ）。 A獨(dú)資企企業(yè) B銷售部部門 C子公司司 D母公司司及其子公司司組成的企業(yè)業(yè)集團(tuán) 答案： AABCD 解析：

9、會計計主體是指會會計信息所反反映的特定單單位。會計主主體為日常的的會計處理提提供了依據(jù)。 此題四個選項均可作為會計主體。6.【問題】“融資租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)視為為企業(yè)自己的的資產(chǎn)管理”體現(xiàn)的是什什么原則?【解答】體現(xiàn)的的是實質(zhì)重于于形式原則。實實質(zhì)重于形式式原則要求企企業(yè)按照交易易或事項的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行行會計核算，而而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們的的法律形式作作為會計核算算的依據(jù)。如如融資租入固固定資產(chǎn)的會會計處理，銷銷售商品的售售后回購等都都與實質(zhì)重于于形式原則有有關(guān)。7.【問題】一一貫性原則要要求會計核算算方法前后各各期不得隨意意變更，所以以會計核算方方法無論什么么情況下都不不能變更，這這

10、句話對嗎?【解答】不正確確。一貫性原原則并不意味味著所選擇的的會計核算方方法不能做任任何變更，在在符合一定條條件的情況下下，企業(yè)也可可以變更會計計核算方法，并并在企業(yè)財務(wù)務(wù)會計報告中中作相應(yīng)的披披露。比如按按照企業(yè)會計計制度規(guī)定變變更會計核算算方法的，就就不違背一貫貫性原則。 例題：下列列項目中，違違背會計核算算一貫性原則則要求的有（ ）。 A鑒于企企業(yè)會計制度度的發(fā)布實實施，對原材材料計提跌價價準(zhǔn)備 B鑒于利利潤計劃完成成情況不佳，將將固定資產(chǎn)折折舊方法由原原來的雙倍余余額遞減法改改為平均年限限法 C鑒于某某項專有技術(shù)術(shù)已經(jīng)陳舊，將將其賬面價值值一次性核銷銷 D鑒于某某被投資企業(yè)業(yè)將發(fā)生虧損

11、損，將該投資資由權(quán)益法核核算改為成本本法核算 答案： BBD 解析：一貫貫性原則并不不意味著所選選擇的會計政政策不能作任任何變更。一一般來說，在在兩種情況下下，可以變更更會計政策，一一是有關(guān)法規(guī)規(guī)發(fā)生變化，要要求企業(yè)改變變會計政策，二二是改變會計計政策后能夠夠更恰當(dāng)?shù)胤捶从称髽I(yè)的財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果。“選項 A”屬于有有關(guān)法規(guī)發(fā)生生變化，要求求企業(yè)改變會會計政策；“選項C”屬于改變變會計政策后后能夠更恰當(dāng)當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)業(yè)的財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果。選項“B和D”屬于濫用用會計政策，違違背會計核算算的一貫性原原則。8.【問題】何何為收益性支支出？何為資資本性支出？如何區(qū)分判判斷？【解答】所謂收收益

12、性支出是是指該項支出出的發(fā)生是為為了取得本期期收益，即僅僅僅與本期收收益的取得有有關(guān)；所謂資資本性支出是是指該支出的的發(fā)生不僅與與本期收益的的取得有關(guān)，而而且與其他會會計期間的收收益有關(guān)，或或者主要是為為以后各會計計期間的收益益取得所發(fā)生生的支出，也也就是說，形形成非流動資資產(chǎn)的支出屬屬于資本性支支出。 凡支出的效效益僅及于本本年度（或一一個營業(yè)周期期）的，應(yīng)作作為收益性支支出；凡支出出的效益及于于幾個會計年年度（或幾個個營業(yè)周期）， 形成非流動資產(chǎn) 的，應(yīng)作為資本性支出。 對給定的支支出，應(yīng)能夠夠判斷是收益益性支出還是是資本性支出出。 簡單地說，一一項支出如果果形成的是長長期資產(chǎn)（非非流動資

13、產(chǎn)），那那么該支出為為資本性支出出，否則就是是收益性支出出。 例題：下列列各項支出中中，屬于收益益性支出的是是（ ）。 A購買固固定資產(chǎn)發(fā)生生的運(yùn)雜費(fèi)支支出 B購買專專利權(quán)支出 C固定資資產(chǎn)的日常修修理支出 D購買工工程物資支出出 答案： CC 解析：購買固定定資產(chǎn)發(fā)生的的運(yùn)雜費(fèi)支出出應(yīng)計入固定定資產(chǎn)價值，屬屬于資本性支支出；購買專專利權(quán)支出應(yīng)應(yīng)計入無形資資產(chǎn)價值，屬屬于資本性支支出；固定資資產(chǎn)的日常修修理支出應(yīng)計計入當(dāng)期損益益， 原因是日常常修理都屬于于中、小修理理，發(fā)生的比比較頻繁，間間隔期一般都都在一年以內(nèi)內(nèi)， 屬于收益性性支出；購買買工程物資的的支出應(yīng)計入入工程物資，屬屬于資本性支支出

14、。9. 【問題】無無形資產(chǎn)計提提減值準(zhǔn)備遵遵循的是不是是謹(jǐn)慎性原則則？謹(jǐn)慎性原原則應(yīng)如何判判斷？【解答】無形資資產(chǎn)計提減值值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則的的實質(zhì)是不高高估資產(chǎn)和收收益，不低估估負(fù)債和費(fèi)用用。 一般來說， 企業(yè)計提各各項準(zhǔn)備都是是謹(jǐn)慎性原則則的體現(xiàn)?，F(xiàn)現(xiàn)行會計制度度規(guī)定， 企業(yè)需要計計提減值準(zhǔn)備備的有以下內(nèi)內(nèi)容： （1）應(yīng)收收賬款和其他他應(yīng)收款計提提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 （2）存貨貨計提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：存存貨跌價準(zhǔn)備備 （3）短期期投資計提跌跌價準(zhǔn)備 借：投資收收益 貸：短短期投資跌價價準(zhǔn)備 （4）長期期投資計提減減值準(zhǔn)備 借：投資收收益

15、 貸：長長期投資減值值準(zhǔn)備 （5）委托托貸款計提減減值準(zhǔn)備 借：投資收收益 貸：委委托貸款減值準(zhǔn)備 （6）固定定資產(chǎn)計提減減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外外支出 貸：固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 （7）在建建工程計提減減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外外支出 貸：在在建工程減值值準(zhǔn)備 （8）無形形資產(chǎn)計提減減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外外支出 貸：無無形資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，10. 【問題題】如何掌握握應(yīng)收票據(jù)的的核算？【解答】應(yīng)收票票據(jù)核算的是是商業(yè)匯票的的內(nèi)容。應(yīng)收收票據(jù)的核算算包括：應(yīng)收收票據(jù)取得的的會計處理、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)持有有期間的會計計處理、應(yīng)收收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的的會計處理、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)的會計處理理。 （一）取得得應(yīng)收票據(jù)，可可以是銷售

16、時時直接取得票票據(jù)，會計處處理為： 借：應(yīng)收票票據(jù) 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 也可以是銷銷售時先計入入應(yīng)收賬款，然然后購貨方用用商業(yè)匯票抵抵付產(chǎn)品貨款款。會計處理理為：（）銷售售時 借：應(yīng)收賬賬款 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） （）收到到商業(yè)匯票時時 借：應(yīng)收票票據(jù) 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 （二）應(yīng)收收票據(jù)持有期期間的會計處處理 商業(yè)匯票分分為帶息商業(yè)業(yè)匯票和不帶帶息商業(yè)匯票票。 對于不帶息息商業(yè)匯票，持持有期間不做做任何處理。等等票據(jù)到期收收回時，按票票據(jù)的面值： 借：銀行存存款 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 對于帶息商商業(yè)匯票，持持有期間應(yīng)該該在年末和

17、中中期期末計提提利息。這里里的中期可以以是月末、季季度末、也可可以是半年末末。從考試的的角度來講，沒沒有特別說明明，中期期末末計息是指 6月30日和12月31日計提利利息；如果是是上市公司，由由于要提供季季度報表，所所以在季度末末也應(yīng)計提利利息。 （三）票據(jù)據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計計處理 借：物資采采購（原材料料） 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項稅稅額） 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的賬賬面余額） 銀銀行存款 （四）票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的會計計處理 借：銀行存存款（收到的的貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費(fèi)費(fèi)用 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（貼貼現(xiàn)時應(yīng)收票票據(jù)的賬面余余額，即面值值加上至上期期末止已經(jīng)計計提的利息）11.【問題】到到期日如何確確定，

18、怎樣運(yùn)運(yùn)用“算頭不算尾尾”和“算尾不算頭頭”原則？【解答】票據(jù)到到期日的確定定，可按月或或按日計算。 如果是按月月計算的，到到期日和出票票日為同一個個日子。 例如， 7月1日出票，三三個月到期，到到期日為100月1日。12月8日出票，6個月到期，到到期日為第二二年的6月8日。 如果是按日日計算的，應(yīng)應(yīng)該是按照實實際天數(shù)計算算到期日，同同時，出票日日和到期日只只能計算其中中的一天，也也就是算頭不不算尾，或算算尾不算頭。 例如：5月月2日收到30天的票據(jù)據(jù)，則到期日日為6月1日。 計算方法如如下： 1.算頭不不算尾：5月2日算第一天天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；2.算

19、尾不不算頭：5月2日不算第一一天（不算頭頭），5月3日算第一天天，6月1日即為30天，則為為到期日（算算尾）。 12.【問題】 “到期不能能收回的帶息息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目核算后后，期末不再再計提利息，其其所包含的利利息，在有關(guān)關(guān)備查簿中進(jìn)進(jìn)行登記，待待實際收到時時再沖減收到到當(dāng)期的財務(wù)務(wù)費(fèi)用”這段話中到到期不能收回回帶息票據(jù)的的分錄是否應(yīng)應(yīng)是： 借：應(yīng)收賬賬款 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（到到期值） ？ 【解答】 應(yīng)收收及預(yù)付款項項應(yīng)當(dāng)按照以以下原則核算算： （一）應(yīng)收收及預(yù)付款項項應(yīng)當(dāng)按照實實際發(fā)生額記記賬，并按照照往來戶名等等設(shè)置明細(xì)賬賬，進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。 （二）帶息息的應(yīng)收款項項，應(yīng)于期末

20、末按照本金（或或票面價值）與與確定的利率率計算的金額額，增加其賬賬面余額，并并確認(rèn)為利息息收入，計入入當(dāng)期損益。 （三）到期期不能收回的的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)應(yīng)按其賬面余余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款，并不不再計提利息息。 所以，你的的理解不完全全正確，轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款時時應(yīng)收票據(jù)的的金額一般不不是到期值。 例題：一應(yīng)應(yīng)收票據(jù)面值值100000元，出票日日是20033年5月1日，期限為為6個月，到期期日是20003年11月1日，票面利利率12%。 考點(diǎn)解析： 5月1日收收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收賬款等等 100000 6月30日日，計提利息息10000012%2/122200元 借：應(yīng)收票

21、票據(jù) 200 貸：財務(wù)費(fèi)用 2200 6月30日日，應(yīng)收票據(jù)據(jù)賬面余額102000元 11月1日日到期時，如如果對方單位位未支付款項項，則剩余的的利息100000122%4/112400元不再再計提，按照照此時應(yīng)收票票據(jù)的賬面余余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款。 借：應(yīng)收賬賬款 102200 貸：應(yīng)收票據(jù) 102200 待到實際收收到本息時： 借：銀行存存款 106000 貸貸：應(yīng)收賬款款 110200 財務(wù)費(fèi)費(fèi)用 400013.【問題】 貼現(xiàn)的含義義是什么？【解答】“貼現(xiàn)現(xiàn)”指票據(jù)持有有人將未到期期的票據(jù)在背背書后送交銀銀行，銀行受受理后，從票票據(jù)到期值中中扣除按銀行行貼現(xiàn)率計算算確定的貼現(xiàn)現(xiàn)利息，然后后

22、將余額付給給持票人，作作為銀行對企企業(yè)的短期貸貸款。所以，票票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)質(zhì)是企業(yè)融通通資金的一種種形式。簡單單地說，票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)就是企企業(yè)以票據(jù)做做抵押向銀行行借款，銀行行先按到期值值的一定比例例扣除一定的的利息的一種種融資行為。14.【問題】 貼現(xiàn)期如何何確定？【解答】根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行制度規(guī)定定，貼現(xiàn)期的的計算一定要要用天數(shù)計算算， 其計算原則則是從貼現(xiàn)日日至到期日按按實際天數(shù)計計算貼現(xiàn)期，同同時遵循算頭頭不算尾或者者算尾不算頭頭的原則。 例如， 33月5日出票的四四個月到期的的應(yīng)收票據(jù)，到到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼貼現(xiàn)期不能按按3個月計算，而而要按貼現(xiàn)的的實際天數(shù)（25+30+560天）計

23、算。 15.【問題】請請老師具體講講解票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)的原理、貼貼現(xiàn)期的計算算以及賬務(wù)處處理？【解答】帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)在貼貼現(xiàn)時，只要要按實際收到到的金額，借借記“銀行存款”科目，按應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的賬賬面余額，貸貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，然后后按其差額，直直接借記或貸貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目即可，財財務(wù)費(fèi)用中，貼貼現(xiàn)利息與尚尚未計提的利利息不需單獨(dú)獨(dú)列示。 1.帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn) ： 例題： 22003年7月2日，甲企業(yè)業(yè)將一張帶息息應(yīng)收票據(jù)到到銀行貼現(xiàn)。該該票據(jù)面值為為10000000元，20033年6月30日已計利利息10000元，尚未計計提利息12200元，銀銀行貼現(xiàn)息為為900元。該該應(yīng)收票據(jù)貼貼現(xiàn)時計

24、入財財務(wù)費(fèi)用的金金額為（ ）元。 A. -3300 B. -1000 C. -1300 D. 9000 答案： AA 解題思路： 計入財務(wù)務(wù)費(fèi)用的金額額貼現(xiàn)時票票據(jù)的賬面余余額貼現(xiàn)實實際所得額； 貼現(xiàn)實際際所得額票票據(jù)到期值貼現(xiàn)息。 票據(jù)到期值值 10000000（面面值）+10000（至20033.6.300已經(jīng)計提的的利息）+11200（尚尚未計提的利利息）100022000 貼現(xiàn)實際所所得額 110022000（票據(jù)到到期值）9900（貼現(xiàn)現(xiàn)息）100013000 計入財務(wù)費(fèi)費(fèi)用的金額（ 100000001000）（貼貼現(xiàn)時票據(jù)的的賬面余額）10013300300 賬務(wù)處理： 借：銀行存

25、存款 10001300 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 110010000 財財務(wù)費(fèi)用 3300 所以答案： A。 2.不帶息息應(yīng)收票據(jù)貼貼現(xiàn) ： 按實際收到到的金額（即即減去貼現(xiàn)息息后的金額），借借記“銀行存款”科目，按貼貼現(xiàn)息部分借借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的票票面余額，貸貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 例題： AA公司因急需需資金，于22003年6月7日將一張20003年5月8日簽發(fā)、1220天期限、票票面價值為660000元元的不帶息商商業(yè)匯票向銀銀行貼現(xiàn)，年年貼現(xiàn)率為110%。 要求：計算算貼現(xiàn)所得額額并做出相關(guān)關(guān)會計處理。 【解析】 （1）票據(jù)到期期值票據(jù)面面值（因為是是不帶息票據(jù)據(jù)） 貼現(xiàn)息 =

26、60000010%903660=15000元 。 【采用算頭頭不算尾原則則：票據(jù)到期期日為 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)據(jù)持有天數(shù)330天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)現(xiàn)期為90（12030）天】 貼現(xiàn)實際所所得額=6000001500=585000元。 （2）有關(guān)關(guān)賬務(wù)處理如如下： 借：銀行行存款 588500 （實實際所得額） 財務(wù)務(wù)費(fèi)用 15000 （貼現(xiàn)現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) 600000 （貼貼現(xiàn)時票據(jù)的的賬面余額）16. 【問題題】“按本期賒銷銷金額一定比比例計算的金金額為本期壞壞賬準(zhǔn)備的計計提數(shù)”該命題是否否正確，為什什么

27、？【解答】正確。按按照銷貨百分分比法計提壞壞賬準(zhǔn)備的情情況下，不考考慮壞賬準(zhǔn)備備賬戶的余額額。 估算壞賬損損失的方法中中，銷貨百分分比法計提壞壞賬準(zhǔn)備是以以賒銷金額的的一定百分比比來估計壞賬賬準(zhǔn)備，不考考慮壞賬準(zhǔn)備備原有的余額額，按本期賒賒銷金額一定定比例計算的的金額，就是是本期應(yīng)計提提的壞賬準(zhǔn)備備數(shù)額。而余余額百分比法法和賬齡分析析法都應(yīng)該考考慮壞賬準(zhǔn)備備原有的余額額。17.【問題】直直接轉(zhuǎn)銷法沖沖銷應(yīng)收賬款款使應(yīng)收賬款款減少，為何何會虛增資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)應(yīng)收賬款的價價值？【解答】直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷法是指企企業(yè)在實際發(fā)發(fā)生壞賬時才才進(jìn)行賬務(wù)處處理，直接將將應(yīng)收賬款沖沖銷。與備抵抵法相比：當(dāng)當(dāng)企業(yè)的應(yīng)

28、收收款項很可能能已經(jīng)成為壞壞賬（比如企企業(yè)十分有可可能破產(chǎn)，在在備抵法下，要要計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備），而直直接轉(zhuǎn)銷法由由于沒有獲得得實實在在的的證據(jù)（比如如企業(yè)已經(jīng)破破產(chǎn)的證據(jù)），所所以不能進(jìn)行行賬務(wù)處理，應(yīng)應(yīng)收賬款沒有有計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，其賬面面價值沒有減減少，這樣的的話，就會高高估資產(chǎn)負(fù)債債表中的應(yīng)收收賬款的賬面面價值。18.【問題】壞壞賬準(zhǔn)備如何何計提？【解答】企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期于每每年年度終了了，對應(yīng)收款款項進(jìn)行全面面檢查，預(yù)計計各項應(yīng)收款款項可能發(fā)生生的壞賬準(zhǔn)備備，對預(yù)計不不能收回的應(yīng)應(yīng)收款項，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計提壞賬賬準(zhǔn)備。企業(yè)業(yè)只能采用備備抵法計提壞壞賬準(zhǔn)備。 備抵法是按按期估計壞賬賬損失，形成成壞賬

29、準(zhǔn)備，當(dāng)當(dāng)某一應(yīng)收賬賬款全部或部部分被確認(rèn)為為壞賬時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)其金額額沖減壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)收賬款金額額。采用這種種方法，一方方面按期估計計壞賬損失計計入管理費(fèi)用用；一方面設(shè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實實際發(fā)生壞賬賬時沖銷壞賬賬準(zhǔn)備和應(yīng)收收賬款金額，使使資產(chǎn)負(fù)債表表上真實反映映應(yīng)收賬款的的價值。具體體方法有：余余額百分比法法、銷貨百分分比法、賬齡齡分析法和個個別認(rèn)定法。下下面通過例題題的形式來系系統(tǒng)的掌握壞壞賬準(zhǔn)備的業(yè)業(yè)務(wù)核算： 【例題】某某企業(yè)采用應(yīng)應(yīng)收款項余額額百分比法計計提壞賬準(zhǔn)備備， 19999年末應(yīng)收收賬款余額為為8000000元，壞賬賬準(zhǔn)備的提取取比例為4。2000年發(fā)

30、發(fā)生壞賬損失失4000元，該該年末應(yīng)收賬賬款余額為99800000元。20011年發(fā)生壞賬賬損失30000元，上年年已沖銷的應(yīng)應(yīng)收賬款中有有2000元本本年度又收回回。該年度末末應(yīng)收賬款余余額為6000000元。假假設(shè)壞賬準(zhǔn)備備科目在19999年初余余額為0。 要求：計算算各年提取的的壞賬準(zhǔn)備并并編制會計分分錄（要求列列出計算過程程并作會計分分錄）。 【解答】解解題思路：根根據(jù)題目的要要求知道本題題計算的是各各年提取的壞壞賬準(zhǔn)備并編編制相關(guān)會計計分錄，首先先應(yīng)判斷壞賬賬準(zhǔn)備的提取取方法，本題題中采用應(yīng)收收款項余額百百分比法計提提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)應(yīng)到采用這種種方法計提壞壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考

31、慮壞賬賬準(zhǔn)備的期末末余額。明確確了解答中應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意的問問題后，以年年為順序一步步步計算每年年應(yīng)計提的壞壞賬準(zhǔn)備。 （1）19999年應(yīng)提提壞賬準(zhǔn)備=80000004=3200（元元） 根據(jù)上述計計算結(jié)果應(yīng)作作如下會計分分錄： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 32000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 32000 2000年年發(fā)生壞賬損損失時，應(yīng)作作如下的會計計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 40000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 40000 （2）20000年年末末計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備賬戶的余余額為：400003200800（元）（借借方） 而要使壞賬賬準(zhǔn)備的余額額為貸方 9980000043920（元元） 則 20000年應(yīng)提壞壞賬準(zhǔn)備

32、=33920+8800=47720（元）（貸貸方） 根據(jù)上述計計算結(jié)果，應(yīng)應(yīng)作如下會計計分錄： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 47220 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 4720 （3）20001年發(fā)生生壞賬損失時時，應(yīng)作如下下的會計分錄錄： 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 30000 2001年年收回已沖銷銷的應(yīng)收賬款款時，應(yīng)作如如下會計分錄錄： 借：應(yīng)收賬賬款 20000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 20000 借：銀行存存款 20000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 20000 2001年年年末計提壞壞賬準(zhǔn)備前壞壞賬準(zhǔn)備的余余額為：8800+477203000+20002920（貸貸方） 而要使壞賬賬準(zhǔn)備的余額額為貸方 66000

33、00042400（元元）（貸方） 則應(yīng)沖銷壞壞賬準(zhǔn)備 229202400520（元），即即2001年應(yīng)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備520元 根據(jù)上述計計算結(jié)果，應(yīng)應(yīng)作如下會計計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 5220貸：管管理費(fèi)用 5200 19.【問題】有有無一個簡單單的壞賬準(zhǔn)備備計提的計算算公式？【解答】有關(guān)計計提準(zhǔn)備的問問題，除了銷銷貨百分比法法不考慮壞賬賬準(zhǔn)備的原有有余額外，其其他方法計提提壞賬準(zhǔn)備時時都應(yīng)該考慮慮壞賬準(zhǔn)備已已有的余額。也也就是說先確確定壞賬準(zhǔn)備備的余額，然然后考慮已有有的余額，最最后倒擠出本本期應(yīng)該計提提或沖減的壞壞賬準(zhǔn)備。 例題：某企企業(yè)按應(yīng)收賬賬款余額百分分比法估計壞壞賬準(zhǔn)備。第第一年

34、年末應(yīng)應(yīng)收賬款的余余額為 1000萬元，第第二年發(fā)生壞壞賬10萬元，第第二年年末應(yīng)應(yīng)收賬款的余余額為2000萬元，第三三年確認(rèn)的壞壞賬收回萬萬元，第三年年年末應(yīng)收賬賬款的余額為為400萬元。 要求：計算算每年應(yīng)計提提的壞賬準(zhǔn)備備數(shù)額。 具體思路如如下： 第一年計提提壞賬準(zhǔn)備 10055%=5萬元元； 第二年壞賬賬準(zhǔn)備的年末末余額 %萬萬元，計提壞壞賬準(zhǔn)備前，壞壞賬準(zhǔn)備的余余額為萬萬元。也就是是說計提壞賬賬準(zhǔn)備前壞賬賬準(zhǔn)備借方余余額為萬元元，要想使期期末的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備余額為萬元，那那么本期應(yīng)該該計提的壞賬賬準(zhǔn)備為萬元； 第三年壞賬賬準(zhǔn)備的余額額 %萬萬元，計提壞壞賬準(zhǔn)備前的的余額萬元，所以以本期應(yīng)

35、該計計提壞賬準(zhǔn)備備萬元； 所以，本期期計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備可以用以以下公式計算算（以余額百百分比法為例例）： 期末壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的余額（期期末應(yīng)收賬款款的余額壞賬準(zhǔn)備的的計提比例）期初壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的余額本期確認(rèn)的的壞賬本期期收回的壞賬賬。 20.【問題】所所有的應(yīng)收項項目都應(yīng)該計計提壞賬準(zhǔn)備備嗎？【解答】應(yīng)收賬賬款和其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)該計計提壞賬準(zhǔn)備備，但應(yīng)收票票據(jù)和預(yù)付賬賬款不能計提提壞賬準(zhǔn)備。 對于超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)該轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。對于收不回來的預(yù)付賬款，則轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。21.【問題】壞壞賬準(zhǔn)備的計計提基數(shù)如何何確定？【解答】在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中，

36、 應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬戶余額和壞賬準(zhǔn)備賬戶余額的差額。這里的應(yīng)收賬款賬戶余額應(yīng)該等于應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額之和。而企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備就是對應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備。 從考試的角角度來講，如如果題目中沒沒有特別說明明，那么可以以認(rèn)為題目中中應(yīng)收賬款的的余額就是應(yīng)應(yīng)收賬款明細(xì)細(xì)賬的借方余余額和預(yù)收賬賬款明細(xì)賬的的借方余額之之和。同樣，其其他應(yīng)收款的的確定也是如如此，其他應(yīng)應(yīng)收款的余額額等于其他應(yīng)應(yīng)收款明細(xì)賬賬的借方余額額和其他應(yīng)付付款明細(xì)賬的的借方余額之之和。第二貼1.【問題】教教材P4800頁例22

37、和教材P4881頁例23最后一筆筆抵銷分錄（5）應(yīng)如何理解？【解答】關(guān)于教教材P4800頁例22和教材P4881頁例23最后一筆筆抵銷分錄（5）的講解：例題22分分錄（5）：首先應(yīng)明確確在本期，子子公司將上期期購入的存貨貨全部出售，該該部分存貨已已經(jīng)計提的跌跌價準(zhǔn)備是8800，在出出售時關(guān)于存存貨跌價準(zhǔn)備備的分錄時：借：存貨跌跌價準(zhǔn)備 8000貸：管管理費(fèi)用 800對于該項業(yè)業(yè)務(wù)，在編制制抵銷分錄時時，應(yīng)是：借：管理費(fèi)費(fèi)用 800貸:存存貨跌價準(zhǔn)備備 8000 （1）其次，在本本期子公司將將本期購入的的存貨的400出售，剩剩下的60形成期期末的存貨，子子公司的取得得成本為90000元，根根據(jù)其

38、他的已已知條件，計計算出該部分分存貨對于企企業(yè)集團(tuán)來講講，其成本應(yīng)應(yīng)是：90000120000/1550007200，另另外該部分存存貨在子公司司期末可變現(xiàn)現(xiàn)凈值為80000元，子子公司已經(jīng)計計提的存貨跌跌價準(zhǔn)備為：9000-80001000借：管理費(fèi)費(fèi)用 1000貸：存存貨跌價準(zhǔn)備備 10000但站在集團(tuán)團(tuán)的角度來講講，因為成本本7200小于于可變現(xiàn)凈值值，不用計提提跌價準(zhǔn)備，所所以作抵銷分分錄時，應(yīng)是是：借：存貨跌跌價準(zhǔn)備 10000貸：管管理費(fèi)用 1000 （2）將分錄（11）和（2）合并就應(yīng)應(yīng)是：借：存貨跌跌價準(zhǔn)備 2000貸：管管理費(fèi)用2200例題23的的分錄（5）：對于本期將將上期

39、購入的的存貨出售的的抵銷分錄是是不變的，還還是應(yīng)作（11）的抵銷分分錄；對于本題購購入的期末庫庫存的60部分，子子公司的成本本為90000，可變現(xiàn)凈凈值為65000，子公司司計提的跌價價準(zhǔn)備為90000-655002500借：管理費(fèi)費(fèi)用 2500貸：存存貨跌價準(zhǔn)備備 25500但站在集團(tuán)團(tuán)的角度來講講，該部分存存貨的成本為為7200，應(yīng)應(yīng)計提的跌價價準(zhǔn)備是：77200-66500700，所以以作抵銷分錄錄時，應(yīng)是將將多計提的跌跌價準(zhǔn)備25500-70001800抵銷銷：借：存貨跌跌價準(zhǔn)備 18000貸：管管理費(fèi)用 18000 （3）將兩筆抵銷銷分錄（1）和（3）合并，就就應(yīng)是：借：存貨跌跌價準(zhǔn)

40、備 10000貸：管管理費(fèi)用 100002.【問題】以以非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)抵債時，抵抵債的資產(chǎn)涉涉及多項資產(chǎn)產(chǎn)時，各項資資產(chǎn)的入賬價價值如何確定定？【解答】如果題題目中明確說說明每項資產(chǎn)產(chǎn)的抵債金額額，那么資產(chǎn)產(chǎn)的抵債金額額就是資產(chǎn)的的入賬價值。如如果沒有明確確說明各項資資產(chǎn)的抵債金金額，就應(yīng)該該按各項資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值的比例計算算確定各項資資產(chǎn)的入賬價價值。3.【問題】如如何確定合并并報表的合并并范圍？【解答】合并會會計報表又稱稱合并財務(wù)報報表。它是以以母公司和子子公司組成的的企業(yè)集團(tuán)為為一會計主體體，以母公司司和子公司單單獨(dú)編制的個個別會計報表表為基礎(chǔ)，由由母公司編制制的綜合反映映企業(yè)集團(tuán)財財務(wù)

41、狀況、經(jīng)經(jīng)營成果及現(xiàn)現(xiàn)金流量的會會計報表。我國合并會會計報表的合合并范圍具體體如下：母公司擁有有其半數(shù)以上上權(quán)益性資本本的被投資企企業(yè)母公司擁有有被投資企業(yè)業(yè)半數(shù)以上權(quán)權(quán)益性資本具具體又包括以以下三種情況況：（1）母公公司直接擁有有被投資企業(yè)業(yè)半數(shù)以上權(quán)權(quán)益性資本。如A公司擁擁有B公司51%的股份份，則A公司為B公司的母公公司。（2）母公公司間接擁有有被投資企業(yè)業(yè)半數(shù)以上權(quán)權(quán)益性資本。如A公司擁擁有B公司60%的股份份，B公司擁有C公司70%的股份份，則A公司間接擁擁有C公司70%的股份份（注意，AA公司間接擁擁有C公司的股份份不是42%）。（3）母公公司直接和間間接方式合計計擁有、控制制被投

42、資企業(yè)業(yè)半數(shù)以上權(quán)權(quán)益性資本。如A公司擁擁有B公司60%的股份份，B公司擁有C公司40%的股份份，A公司擁有C公司11%的股份份，則A公司直接和和間接擁有CC公司51%的股份份。從上述合并并范圍可以看看出，納入合合并范圍的，必必定是被投資資企業(yè)，如果果一個企業(yè)通通過其他方式式控制另一個個企業(yè)，但沒沒有投資關(guān)系系，是不能納納入合并范圍圍的。所以列列入合并報表表合并范圍是是能夠被母公公司控制的被被投資企業(yè)，如如果不存在投投資關(guān)系，即即使能夠控制制一個企業(yè)，也也不能列入合合并的范圍。存存在投資關(guān)系系是合并的前前提條件。 不能納入合合并范圍的子子公司包括：（1）已準(zhǔn)準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的子公司。（2）按照照

43、破產(chǎn)程序，已已宣告被清理理整頓的子公公司。（3）已宣宣告破產(chǎn)的子子公司。（4）準(zhǔn)備備近期售出而而短期持有其其半數(shù)以上的的權(quán)益性資本本的子公司。（5）非持持續(xù)經(jīng)營的所所有者權(quán)益為為負(fù)數(shù)的子公公司。注意：持續(xù)續(xù)經(jīng)營的所有有者權(quán)益為負(fù)負(fù)數(shù)的子公司司應(yīng)納入合并并范圍。（6）受所所在國外匯管管制及其他管管制，資金調(diào)調(diào)度受到限制制的境外子公公司。4.【問題】如如何掌握內(nèi)部部商品銷售業(yè)業(yè)務(wù)的抵銷？【解答】內(nèi)部商商品銷售業(yè)務(wù)務(wù)的抵銷分錄錄為：借：年初未未分配利潤（期期初存貨中包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤）主營業(yè)業(yè)務(wù)收入（本本期內(nèi)部商品品銷售產(chǎn)生的的收入）貸：主主營業(yè)務(wù)成本本存存貨（期末存存貨中未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷

44、售利利潤）上述抵銷分分錄的原理為為：本期發(fā)生生的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售收入入與本期發(fā)生生存貨中未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤之差即即為本期發(fā)生生的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售成本本。抵銷分錄錄中的年初未分配配利潤和存貨兩項之差即即為本期發(fā)生生的存貨中未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤。針對考試，將將上述抵銷分分錄分為：（1）將期期初存貨中未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤抵銷銷借：年初未未分配利潤（期期初存貨中未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤）貸：主主營業(yè)務(wù)成本本（2）將本本期內(nèi)部商品品銷售收入抵抵銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入（本本期內(nèi)部商品品銷售產(chǎn)生的的收入）貸：主主營業(yè)務(wù)成本本（3）將期期末存貨中未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤抵銷銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：存存貨（期

45、末存存貨中未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤）具體處理時時，也可以這這樣處理：如果期初存存貨本期尚未未出售，那么么首先應(yīng)該抵抵銷期初存貨貨中的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤，其會計計處理為：借：年初未未分配利潤貸：存存貨如果期初存存貨本期已經(jīng)經(jīng)出售，抵銷銷期初存貨中中的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤的會計處理理為：借：年初未未分配利潤貸：主主營業(yè)務(wù)成本本本期內(nèi)部銷銷售的抵銷為為：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入貸：主主營業(yè)務(wù)成本本抵銷期末存存貨中的未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本貸：存存貨（該存貨貨不包括期初初未售出的內(nèi)內(nèi)部存貨）5.【問題】在在判斷關(guān)聯(lián)方方關(guān)系時，如如何運(yùn)用實質(zhì)質(zhì)重于形式原原則？【解答】關(guān)聯(lián)方方關(guān)系往往存存

46、在于控制或或被控制、共共同控制或被被共同控制、或或施加重大影影響的各方，即即建立控制、共共同控制和施施加重大影響響是關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系存在的主主要特征，但但是在具體應(yīng)應(yīng)用關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系的判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵守實質(zhì)重重于形式原則則。例如，兩兩個企業(yè)有一一位共同的董董事，該董事事能同時對兩兩個企業(yè)施加加重大影響，雖雖然它們之間間不存在其他他關(guān)聯(lián)方關(guān)系系，但是也應(yīng)應(yīng)當(dāng)將這兩個個企業(yè)視為關(guān)關(guān)聯(lián)方。從考試的角角度來講，一一般來說，題題目會進(jìn)行詳詳細(xì)的說明。否否則無法判斷斷是否存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系。6.【問題】董董事會宣告的的利潤分配方方案和股東大大會通過的分分配方案中涉涉及到股利分分配的，何時時作為調(diào)整事事項，何時

47、作作為非調(diào)整事事項？如何處處理？【解答】資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后至至財務(wù)報告批批準(zhǔn)報出日之之間由董事會會或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)所制定的利利潤分配方案案中分配的股股利（包括現(xiàn)現(xiàn)金股利和股股票股利，下下同），或資資產(chǎn)負(fù)債表日日后至財務(wù)報報告批準(zhǔn)報出出日之間已由由董事會或類類似機(jī)構(gòu)制定定并經(jīng)股東大大會或類似機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告告發(fā)放的股利利，均作為非非調(diào)整事項，在在會計報表附附注中進(jìn)行披披露，企業(yè)發(fā)發(fā)放的股利均均作為實際發(fā)發(fā)放年度的事事項進(jìn)行處理理，企業(yè)利潤潤分配表中的的應(yīng)付優(yōu)先股股股利、應(yīng)付普通股股和轉(zhuǎn)作資本（或或股本）的普普通股股利項目均反映映上年度實際際分配的股利利。7.【問題】資資產(chǎn)負(fù)債表日日后期間發(fā)生生的會計政策

48、策變更應(yīng)如何何處理？屬于于資產(chǎn)負(fù)債表表日后調(diào)整事事項嗎？【解答】資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后至至財務(wù)報告批批準(zhǔn)報出日之之間公司董事事會或類似機(jī)機(jī)構(gòu)決定對某某些會計政策策進(jìn)行重大改改變，這將會會影響其后的的財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果，屬屬于資產(chǎn)負(fù)債債表日后非調(diào)調(diào)整事項處理理，在會計報報表附注中進(jìn)進(jìn)行披露。賬賬務(wù)處理時作作為報告年度度下一年度的的會計政策變變更事項來進(jìn)進(jìn)行處理。8.【問題】資資產(chǎn)負(fù)債表日日后調(diào)整事項項涉及的所得得稅應(yīng)如何調(diào)調(diào)整？【解答】首先，要要看題目的說說明，按題目目的說明進(jìn)行行處理。如果果題目中說明明假定資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后調(diào)調(diào)整事項均可可調(diào)整應(yīng)交納納的所得稅，則處理中中涉及到損益益的，都調(diào)整整應(yīng)交

49、稅金應(yīng)交所得得稅。其次，如果果題目中沒有有說明，那么么要看調(diào)整的的內(nèi)容是否影影響應(yīng)納稅所所得額，如果果影響應(yīng)納稅稅所得額的，且且發(fā)生于報告告年度所得稅稅匯算清繳之之前的，調(diào)整整所得稅和應(yīng)應(yīng)交稅金，發(fā)發(fā)生于報告年年度所得稅匯匯算清繳之后后的，則作為為時間性差異異處理，調(diào)整整所得稅和遞遞延稅款，采采用應(yīng)付稅款款法核算所得得稅的則不作作處理；不影影響應(yīng)納稅所所得額的，不不調(diào)整應(yīng)交稅稅金。屬于時時間性差異的的，在納稅影影響會計法下下，調(diào)整所得得稅和遞延稅稅款，采用應(yīng)應(yīng)付稅款法核核算所得稅的的則不作處理理。 第三貼貼1.【問題】年年度終了，如如果建造合同同的結(jié)果不能能夠可靠的估估計，合同成成本能夠收回回

50、的，合同收收入根據(jù)能夠夠收回的實際際合同成本加加以確認(rèn)，合合同成本在其其發(fā)生的當(dāng)期期確認(rèn)為費(fèi)用用。如何進(jìn)行行賬務(wù)處理?【解答】企業(yè)在在實際發(fā)生合合同成本時，借借記“工程施工”等科目，貸貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。年度終了，如如果建造合同同的結(jié)果不能能夠可靠地估估計，合同成成本能夠收回回的，根據(jù)實實際發(fā)生的合合同成本，借借記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目，根據(jù)據(jù)能夠收回的的實際合同成成本，貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”科目，根據(jù)據(jù)實際發(fā)生的的合同成本與與能夠收回的的實際合同成成本的差額，貸貸記“工程施工毛利”科目。2.【問題】教教材有關(guān)特殊殊勞務(wù)收入的的確認(rèn)原則中中指出，“特許權(quán)使用用費(fèi)”

51、提供后續(xù)服服務(wù)的在提供供服務(wù)時確認(rèn)認(rèn)為收入，而而在讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)收入入的確認(rèn)和計計量中，“因他人使用用本企業(yè)的無無形資產(chǎn)等而而形成的使用用費(fèi)收入”，“如提供后續(xù)續(xù)服務(wù)的，應(yīng)應(yīng)在合同、協(xié)協(xié)議規(guī)定的有有效期內(nèi)分期期確認(rèn)收入” 這兩個內(nèi)容容是否矛盾？【解答】教材中中有關(guān)“特許權(quán)使用用費(fèi)”收入確認(rèn)的的原則與“因他人使用用本企業(yè)的無無形資產(chǎn)等而而形成的使用用費(fèi)收入”的描述以及及例子并不矛矛盾?！疤卦S權(quán)使用用費(fèi)”收入確認(rèn)的的原則說明了了特許權(quán)使用用費(fèi)收入確認(rèn)認(rèn)的原則，即即如果特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收入入包括提供初初始及后續(xù)服服務(wù)、設(shè)備和和其他有形資資產(chǎn)及專門技技術(shù)等方面的的收入，其中中屬于提供設(shè)設(shè)備和其他有有形

52、資產(chǎn)的部部分，應(yīng)在這這些資產(chǎn)的所所有權(quán)轉(zhuǎn)移時時確認(rèn)為收入入；屬于提供供初始及后續(xù)續(xù)服務(wù)的部分分，在提供服服務(wù)時確認(rèn)為為收入。而屬屬于提供后續(xù)續(xù)服務(wù)的部分分，通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合同、協(xié)協(xié)議規(guī)定的有有效期內(nèi)于提提供服務(wù)時確確認(rèn)收入。而而例題中的后后續(xù)服務(wù)收入入是指在后續(xù)續(xù)一次性提供供服務(wù)，因此此，在后續(xù)提提供服務(wù)時將將收到的金額額全部確認(rèn)為為當(dāng)期收入。如如果在后續(xù)22年內(nèi)分2次提供服務(wù)務(wù)，則應(yīng)將收收到的金額在在2年內(nèi)按照每每次提供服務(wù)務(wù)的程度，在在每次提供服服務(wù)時分別確確認(rèn)收入。3.【問題】受受托代銷商品品計入“資產(chǎn)負(fù)債表表”嗎?【解答】在編制制資產(chǎn)負(fù)債表表時，受托方方對于接受委委托方委托，受受托代銷的

53、商商品列示在“存貨”項目下，其其金額等于“受托代銷商商品”科目余額減減去“代銷商品款款”科目余額后后的金額，即即為零，即實實質(zhì)上資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的“存貨”項目中不反反映受托代銷銷商品的價值值。4.【問題】如如何判斷一項項業(yè)務(wù)是否影影響企業(yè)的主主營業(yè)務(wù)利潤潤、營業(yè)利潤潤、利潤總額額和凈利潤？【解答】近年的的考試中， 對于該內(nèi)容容主要有兩種種考試形式，一一是給出業(yè)務(wù)務(wù)，然后要求求指出影響利利潤表中的哪哪個項目； 另外一種形形式就是給出出業(yè)務(wù)， 要求指出影影響營業(yè)利潤潤等業(yè)務(wù)的是是哪一項。 舉例如下：例題1：企企業(yè)發(fā)生的原原材料盤虧或或毀損損失中中，不應(yīng)作為為管理費(fèi)用列列支的是（ ）。A自然災(zāi)災(zāi)害造成的

54、毀毀損凈損失 B保管中中發(fā)生的定額額內(nèi)自然損耗耗C. 收發(fā)發(fā)計量造成的的盤虧損失 D管理不不善造成的盤盤虧損失答案：A解析：自然然災(zāi)害造成的的毀損凈損失失應(yīng)作為營業(yè)業(yè)外支出處理理， 不計入管理理費(fèi)用。例題2：甲甲股份有限公公司20022年度正常生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中發(fā)生的下下列事項中，不不影響其20002年度利利潤表中營業(yè)業(yè)利潤的是（ ）A. 無法法查明原因的的現(xiàn)金短缺B. 期末末計提帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的利利息C. 外幣幣應(yīng)收賬款發(fā)發(fā)生匯兌損失失D. 有確確鑿證據(jù)表明明存在某金融融機(jī)構(gòu)的款項項無法收回答案： DD解析：營業(yè)業(yè)利潤主營營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利利潤財務(wù)費(fèi)費(fèi)用管理費(fèi)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)費(fèi)用， 所以只要是是

55、計入主營業(yè)業(yè)務(wù)收入、主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加、主主營業(yè)務(wù)成本本、其他業(yè)務(wù)務(wù)收入、其他他業(yè)務(wù)成本、管管理費(fèi)用、營營業(yè)費(fèi)用和財財務(wù)費(fèi)用的事事項， 都會影響企企業(yè)的營業(yè)利利潤。上題中中，無法查明明原因的現(xiàn)金金短缺計入管管理費(fèi)用， 影響營業(yè)利利潤；期末計計提帶息應(yīng)收收票據(jù)的利息息計入財務(wù)費(fèi)費(fèi)用，影響營營業(yè)利潤；外外幣應(yīng)收賬款款發(fā)生匯兌損損失計入財務(wù)務(wù)費(fèi)用， 影響營業(yè)利利潤；有確鑿鑿證據(jù)表明存存在某金融機(jī)機(jī)構(gòu)的款項無無法收回計入入營業(yè)外支出出， 不影響營業(yè)業(yè)利潤。因此此， 答案應(yīng)該是是D 。5.【問題】如如何掌握現(xiàn)金金流量的分類類？【解答】通常按按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)質(zhì)將企業(yè)在一一定期間產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量

56、量劃分為三類類：經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量、投資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量和和籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量三類。從從近年的考試試來看，考生生應(yīng)注意掌握握每類現(xiàn)金流流量的具體項項目。例題1: 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量中中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量”的是（ ）。A變賣固固定資產(chǎn)所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量B取得債債券利息收入入所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量C支付經(jīng)經(jīng)營租賃費(fèi)用用所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量D支付融融資租賃費(fèi)用用所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量 答案：C解析：企業(yè)業(yè)購入固定資資產(chǎn)和出售固固定資產(chǎn)屬于于企業(yè)的投資資活動，所以以變賣固定資資產(chǎn)所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量屬屬于投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量， 企業(yè)進(jìn)行債債權(quán)投資屬于于企

57、業(yè)的投資資活動，所以以取得債券利利息收入所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量屬于投資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量；企業(yè)融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)屬于籌資活活動， 所以支付融融資租賃費(fèi)用用所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量屬于于籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量。而經(jīng)營營租入固定資資產(chǎn)屬于企業(yè)業(yè)的經(jīng)營活動動，支付經(jīng)營營租賃費(fèi)用所所產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量屬于經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量； 例題2：下下列現(xiàn)金流量量中，屬于投投資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的有（ ）。A取得投投資收益所收收到的現(xiàn)金 B出售固定定資產(chǎn)所收到到的現(xiàn)金C取得短短期股票投資資所支付的現(xiàn)現(xiàn)金 D分配股股利所支付的的現(xiàn)金E收到返返還的所得稅稅所收到的現(xiàn)現(xiàn)金答案：ABBC解析：分配配股利所支付

58、付的現(xiàn)金屬于于籌資活動，收收到返還的所所得稅所收到到的現(xiàn)金屬于于經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量。例題3：下下列交易或事事項產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量中，屬屬于投資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量的有( )。A為購建建固定資產(chǎn)支支付的耕地占占用稅B為購建建固定資產(chǎn)支支付的已資本本化的利息費(fèi)費(fèi)用C因火災(zāi)災(zāi)造成固定資資產(chǎn)損失而收收到的保險賠賠款D最后一一次支付分期期付款購入固固定資產(chǎn)的價價款答案：ACC解析：為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)支付的已資資本化的利息息費(fèi)用和最后后一次支付分分期付款購入入固定資產(chǎn)的的價款屬于籌籌資活動所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量。6.【問題】現(xiàn)現(xiàn)金流量表中中的“銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金”項目如何計計算？【解答

59、】“銷售售商品、提供供勞務(wù)收到的的現(xiàn)金”項目，反映映企業(yè)銷售商商品、提供勞勞務(wù)實際收到到的現(xiàn)金（含含銷售收入和和應(yīng)向購買者者收取的增值值稅額）。主主要包括：本本期銷售商品品和提供勞務(wù)務(wù)本期收到的的現(xiàn)金，前期期銷售商品和和提供勞務(wù)本本期收到的現(xiàn)現(xiàn)金，本期預(yù)預(yù)收的商品款款和勞務(wù)款等等，本期發(fā)生生銷貨退回而而支付的現(xiàn)金金應(yīng)從銷售商商品或提供勞勞務(wù)收入款項項中扣除。與與銷售商品、提提供勞務(wù)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)主要涉及利利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收收入”項目、“其他業(yè)務(wù)收收入”項目，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的“應(yīng)交稅金（銷銷項稅額部分分）”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收賬款”項目等，通通過對上述等等項

60、目進(jìn)行分分析，則能夠夠計算確定“銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金”。若上述項目目的發(fā)生額均均與銷售商品品、提供勞務(wù)務(wù)有關(guān)，該項項目的確定則則比較容易。我我們知道，報報表中某項目目余額的變動動即為該項目目發(fā)生額的變變動，因此，我我們只需以銷銷售商品、提提供勞務(wù)產(chǎn)生生的“銷售收入和和增值稅銷項項稅額”為計算的起起點(diǎn)，對應(yīng)收收賬款、應(yīng)收收票據(jù)、預(yù)收收賬款等項目目進(jìn)行余額變變動的調(diào)整即即可計算出銷銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的現(xiàn)金。但但由于制度的的規(guī)定和企業(yè)業(yè)一些特殊的的作法等原因因，上述項目目的發(fā)生額可可能與銷售商商品、提供勞勞務(wù)無關(guān)，這這些發(fā)生額則則要做特殊處處理，可稱其其為特殊調(diào)整整業(yè)務(wù)。特殊殊調(diào)