文檔XXXX年會計考試 章節(jié)重點

1、2011年初級級考試會計計實務(wù)章節(jié)要要點總結(jié)-資產(chǎn)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念念資產(chǎn)是指企業(yè)過過去的交易或或事項形成的的、由企業(yè)擁擁有或者控制制的、預期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益的的資源。特征：第一，預預期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟利利益；第二，為為企業(yè)擁有或或控制；第三三，企業(yè)過去去的交易或事事項形成的。二、資產(chǎn)的確認認條件在確認一項資產(chǎn)產(chǎn)時，除符合合資產(chǎn)的定義義外，還要同同時滿足以下下兩個條件：第一，與該資源源有關(guān)的經(jīng)濟濟利益很可能能流入企業(yè)；第二，該資源的的成本或價值值能夠可靠地地計量三、資產(chǎn)的分類類資產(chǎn)按照不同的的標準可以作作不同的分類類：第一節(jié)貨幣資資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理理制度1.現(xiàn)金的使用

2、用范圍對個人的可用現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算；對對企業(yè)、單位位在結(jié)算起點點以下的，可可以用現(xiàn)金結(jié)結(jié)算，超過結(jié)結(jié)算起點的應應用銀行轉(zhuǎn)賬賬支付。2.現(xiàn)金的限額額現(xiàn)金的限額是指指為了保證企企業(yè)日常零星星開支的需要要，允許單位位留存現(xiàn)金的的最高數(shù)額。這這一限額由開開戶銀行根據(jù)據(jù)單位的實際際需要核定，一一般按照單位位35天日日常零星開支支的需要確定定，邊遠地區(qū)區(qū)和交通不便便地區(qū)開戶單單位的庫存現(xiàn)現(xiàn)金限額，可可按多于5天天但不超過115天的日常常零星開支的的需要確定。3.現(xiàn)金收支的的規(guī)定（二）現(xiàn)金的賬賬務(wù)處理企業(yè)應當設(shè)置“庫庫存現(xiàn)金”總總賬和“現(xiàn)金金日記賬”，分分別進行企業(yè)業(yè)庫存現(xiàn)金的的總分類核算算和明細分類類核算。借方

3、方登記現(xiàn)金的的增加，貸方方登記現(xiàn)金的的減少，期末末余額在借方方，反映企業(yè)業(yè)實際持有的的庫存現(xiàn)金的的金額?，F(xiàn)金日記賬由出出納人員根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生順序逐逐筆登記。（三）現(xiàn)金清查查企業(yè)應當按規(guī)定定進行現(xiàn)金的的清查，一般般采用實地盤盤點法，對于于清查的結(jié)果果應當編制現(xiàn)現(xiàn)金盤點報告告單。有溢余余或短缺的應應先通過“待待處理財產(chǎn)損損溢”科目，經(jīng)經(jīng)批準后再作作出最后的處處理。1.現(xiàn)金短缺：2.現(xiàn)金溢余：【注意】待處理理財產(chǎn)損溢科科目年末無余余額；若年終終有未批準的的盤盈、盤虧虧的資產(chǎn)，應應先根據(jù)查明明的原因作出出處理，并在在報表附注中中進行披露。二、銀行存款（一）銀行存款款的賬務(wù)處理理企業(yè)

4、應當設(shè)置銀銀行存款總賬賬和銀行存款款日記賬，分分別進行銀行行存款的總分分類核算和明明細分類核算算。企業(yè)可按按開戶銀行和和其他金融機機構(gòu)、存款種種類等設(shè)置“銀銀行存款日記記賬”，根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生順序序逐筆登記。每每日終了，應應結(jié)出余額。（二）銀行存款款的核對“銀行存款日記記賬”應定期期與“銀行對對賬單”核對對，至少每月月核對一次。企企業(yè)銀行存款款賬面余額與與銀行對賬單單余額之間如如有差額，應應編制“銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)節(jié)相符，如沒沒有記賬錯誤誤，調(diào)節(jié)后的的雙方余額應應相等。1.未達賬項銀行存款的核對對（“銀行存存款日記賬”應應定期與“銀銀行對賬單”核核對，調(diào)整未未達賬

5、項）。企業(yè)已收，銀銀行未收。（企企業(yè)銀行存款款日記賬大于于銀行對賬單單余額）企業(yè)已付，銀銀行未付。（企企業(yè)銀行存款款日記賬小于于銀行對賬單單余額）銀行已收，企企業(yè)未收。（企企業(yè)銀行存款款日記賬小于于銀行對賬單單余額）銀行已付，企企業(yè)未付。（企企業(yè)銀行存款款日記賬大于于銀行對賬單單余額）3.銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表只用于核核對賬目，不不能作為記賬賬的依據(jù)。三、其他貨幣資資金（一）其他貨幣幣資金的內(nèi)容容銀行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款和外埠存款款。（二）核算設(shè)置“其他貨幣幣資金”賬戶戶，收到款項項時，記借方方；支付款項項時，記貸方方。有余額應應在借方。第二節(jié)應收及及

6、預付款項一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)據(jù)概述商業(yè)匯票的付款款期限，最長長不得超過六六個月。商業(yè)匯票根據(jù)承承兌人不同分分為商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。企業(yè)申請使用銀銀行承兌匯票票時，應向其其承兌銀行按按票面金額的的萬分之五交交納手續(xù)費。（二）應收票據(jù)據(jù)的賬務(wù)處理理1.設(shè)置的科目目：企業(yè)應通通過“應收票票據(jù)”科目核核算應收票據(jù)據(jù)的取得、到到期、未到期期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)務(wù)。2.應收票據(jù)取取得時按其票票面金額入賬賬。3.會計處理（1）應收票據(jù)據(jù)取得及到期期收回（2）應收票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的會計計處理（3）票據(jù)未到到期轉(zhuǎn)讓時，應應按票面金額額結(jié)轉(zhuǎn)。二、應收賬款1.應收賬款的的內(nèi)容（關(guān)鍵鍵是確定入賬賬價值）應收賬款的入

7、賬賬價值包括銷銷售貨物或提提供勞務(wù)從購購貨方或接受受勞務(wù)方應收收的合同或協(xié)協(xié)議價款（不不公允的除外外）、增值稅稅銷項稅額，以以及代購貨單單位墊付的包包裝費、運雜雜費等。注意：在確定應收賬款款入賬價值時時，商業(yè)折扣扣和現(xiàn)金折扣扣。商業(yè)折扣扣不影響應收收賬款的計價價。在有現(xiàn)金金折扣的情況況下，企業(yè)應應按總價法入入賬，實際發(fā)發(fā)生現(xiàn)金折扣扣，作為當期期財務(wù)費用，計計入發(fā)生當期期損益。2.應收賬款的的賬務(wù)處理三、預付賬款預付賬款應當按按實際預付的的金額入賬。預付賬款不多的的企業(yè)，也可可以將預付的的貨款計入“應應付賬款”科科目的借方。四、其他應收款款（一）其他應收收款的內(nèi)容其他應收款是指指企業(yè)除應收收票據(jù)

8、、應收收賬款、預付付賬款等經(jīng)營營活動以外的的其他各種應應收、暫付款款項。其主要要內(nèi)容包括：1.應收的各種種賠款、罰款款，如因企業(yè)業(yè)財產(chǎn)等遭受受意外損失而而應向有關(guān)保保險公司收取取的賠款等；2.應收的出租租包裝物租金金；3.應向職工收收取的各種墊墊付款項，如如為職工墊付付的水電費、應應由職工負擔擔的醫(yī)藥費、房房租費等；4.存出保證金金，如租入包包裝物支付的的押金；5.其他各種應應收、暫付款款項。（二）其他應收收款的賬務(wù)處處理五、應收款項減減值（一）應收款項項減值損失的的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日對對應收款項的的賬面價值進進行檢查，若若證明應收款款項發(fā)生減值值的，應當將將該應收款項項的賬面價值值

9、減記至預計計未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值，減減記的金額確確認為減值損損失，計提壞壞賬準備。會會計準則規(guī)定定采用備抵法法核算?！咀⒁狻吭陬A計計未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值時，應應選用合理的的折現(xiàn)率，但但短期應收款款項由于預計計的未來現(xiàn)金金流量與其現(xiàn)現(xiàn)值相差很小小，故可不對對其預計的未未來現(xiàn)金流量量進行折現(xiàn)。（二）壞賬準備備的賬務(wù)處理理賬務(wù)處理1.“壞賬準備備”科目的設(shè)設(shè)置【注意】應收賬賬款賬面余額額減去壞賬準準備貸方余額額后的差額為為應收賬款賬賬面價值，即即為企業(yè)應收收賬款的未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值。2.當期應計提提的壞賬準備備金額的確定定當期應計提的壞壞賬準備期期末應收款項項的期末余額額估計比例例“壞賬準準備”調(diào)整前

10、前賬戶余額（若若為借方余額額則減負數(shù)）【注意】計算結(jié)結(jié)果為正數(shù)補提（借借記資產(chǎn)減值值損失，貸記記壞賬準備）；計算結(jié)果為負數(shù)數(shù)沖銷（相相反分錄）3.計提壞賬準準備的會計處處理（1）壞賬準備備的計提（2）應收款項項作壞賬轉(zhuǎn)銷銷（確認壞賬賬損失）（3）已確認的的壞賬又收回回對于已確認并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的應收款款項以后又收收回的，也可可以直接按照照實際收回的的金額，借記記“銀行存款款”，貸記“壞壞賬準備”。第三節(jié)交易性性金融資產(chǎn)一、交易性金融融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)主要是企業(yè)業(yè)為了近期內(nèi)內(nèi)出售而持有有的金融資產(chǎn)產(chǎn)，例如，企企業(yè)以賺取差差價為目的從從二級市場購購入的股票、債債券、基金等等。二、交易性金融融資產(chǎn)的

11、賬務(wù)務(wù)處理（一）設(shè)置的科科目企業(yè)通過“交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)”、“公允允價值變動損損益”、“投投資收益”等等科目核算交交易性金融資資產(chǎn)的取得、收收取現(xiàn)金股利利或利息、處處置等業(yè)務(wù)。對對交易性金融融資產(chǎn)科目分分別設(shè)置“成成本”和“公公允價值變動動”等進行明明細核算。（二）會計處理理1.交易性金融融資產(chǎn)的取得得（1）初始計量量企業(yè)在取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，應當按按照取得金融融資產(chǎn)的公允允價值作為初初始確認金額額?！咀⒁狻康谝?，實際支付付的價款中包包含的已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或已到付息息期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的債券利利息，應單獨獨確認為“應應收股利”或或“應收利息息”。第二，取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)所

12、發(fā)生的相相關(guān)交易費用用應在發(fā)生時時計入“投資資收益”。（2）會計處理理2.交易性金融融資產(chǎn)的現(xiàn)金金股利和利息息（1）企業(yè)持有有期間被投資資單位宣告現(xiàn)現(xiàn)金股利或在在資產(chǎn)負債表表日按債券投投資的票面利利率計算的利利息收入，確確認為“投資資收益”。（2）收到現(xiàn)金金股利或債券券利息時3.交易性金融融資產(chǎn)的期末末計量資產(chǎn)負債表日按按照公允價值值計量，公允允價值與賬面面余額間的差差額計入當期期損益。4.交易性金融融資產(chǎn)的處置置出售交易性金融融資產(chǎn)時，應應將出售時的的公允價值與與其賬面余額額之間的差額額確認為當期期投資收益；同時調(diào)整公公允價值變動動損益。【結(jié)論】處置時的投資收收益出售的的公允價值初始入賬金金

13、額一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)內(nèi)容（二）存貨成本本的確定存貨應當以其實實際成本入賬賬。存貨成本本包括采購成成本、加工成成本和其他成成本。1.存貨的采購購成本一般包包括采購價格格、進口關(guān)稅稅和其他稅金金、運輸費、裝裝卸費、保險險費以及其他他可歸屬于存存貨采購成本本的費用。其其中，采購價價格是指企業(yè)業(yè)購入的材料料或商品的發(fā)發(fā)票賬單上列列明的價款，但但不包括按規(guī)規(guī)定可以抵扣扣的增值稅進進項稅額。其其他稅金是指指企業(yè)購買、自自制或委托加加工存貨發(fā)生生的消費稅、資資源稅和不能能從銷項稅額額中抵扣的增增值稅進項稅稅額等。其他他可歸屬于存存貨采購成本本的費用是指指采購成本中中除上述各項項以外的可直直接歸屬于存

14、存貨采購成本本的費用，如如在存貨采購購過程中發(fā)生生的倉儲費、包包裝費、運輸輸途中的合理理損耗、入庫庫前的挑選整整理費用等。2.存貨的加工工成本是指在在存貨的加工工過程中發(fā)生生的追加費用用，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造費用。3.存貨的其他他成本是指除除采購成本、加加工成本以外外的，使存貨貨達到目前場場所和狀態(tài)所所發(fā)生的其他他支出。企業(yè)業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)發(fā)生的設(shè)計費費用通常應計計入當期損益益，但是為特特定客戶設(shè)計計產(chǎn)品所發(fā)生生的、可直接接確定的設(shè)計計費用應計入入存貨的成本本?！咀⒁狻可唐妨髁魍ㄆ髽I(yè)在采采購商品過程程中發(fā)生的運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及其他可可歸屬于存貨貨采購成本的的

15、費用等進貨貨費用，應當當計入存貨采采購成本，也也可以先進行行歸集，期末末再進行分攤攤，對于已售售商品的進貨貨費用計入當當期損益，對對于未售商品品的進貨費用用計入期末存存貨成本。如如果進貨費用用金額較小也也可以直接計計入當期損益益。存貨的來源不同同，其實際成成本的構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容也不同。具具體的說：（1）購入的存存貨，按買價價加運輸費、裝裝卸費、保險險費、包裝費費、倉儲費等等費用、運輸輸途中的合理理損耗、入庫庫前的挑選整整理費用和按按規(guī)定應計入入成本的稅金金以及其他費費用，作為實實際成本。（2）自制的存存貨，按制造造過程中的各各項實際支出出，作為實際際成本。（3）委托外單單位加工完成成的存貨，以以實際

16、耗用的的原材料或者者半成品以及及加工費、運運輸費、裝卸卸費和保險費費等費用，以以及按規(guī)定應應計入成本的的稅金，作為為實際成本?！咀⒁狻浚?）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費費用，應在發(fā)發(fā)生時計入當當期損益。（2）企業(yè)在存存貨采購入庫庫后發(fā)生的倉倉儲費用，應應在發(fā)生時計計入當期損益益。（3）不能歸屬屬于使存貨達達到目前場所所和狀態(tài)的其其他支出，應應在發(fā)生時計計入當期損益益。（三）發(fā)出存貨貨的計價方法法存貨發(fā)出既可以以采用實際成成本核算，又又可以采用計計劃成本核算算。如果采用用實際成本法法則在存貨發(fā)發(fā)出時，要在在先進先出法法、全月一次次加權(quán)平均法法、移動加權(quán)權(quán)平均法、個個別計價法等等方

17、法中作出出選擇。如果果按照計劃成成本進行存貨貨核算，則要要對存貨的計計劃成本和實實際成本之間間的差異進行行單獨核算，最最終將計劃成成本調(diào)整為實實際成本。下下面先就實際際成本核算說說明存貨發(fā)出出的計價。1.個別計價法法2.先進先出法法在物價上漲時，期期末存貨成本本接近市價，而而發(fā)出成本偏偏低，利潤偏偏高。3.月末一次加加權(quán)平均法存貨單位成本月初庫存存存貨（本本月各批進貨貨的實際單位位成本本月月各批進貨的的數(shù)量）（月初庫存存存貨的數(shù)量量本月各批批進貨數(shù)量之之和）發(fā)出存貨實際成成本=發(fā)出數(shù)數(shù)量存貨單單位成本二、原材料（一）原材料按按實際成本核核算1.設(shè)置的科目目：原材料、在在途物資2.購入和發(fā)出出的

18、會計處理理（二）原材料按按計劃成本核核算（本質(zhì)上上還是實際成成本。將實際際成本分為計計劃成本和差差異兩部分）1.設(shè)置的科目目：材料采購購、原材料、材材料成本差異異2.基本核算程程序注：第一，采購時，按按實際成本付付款，計入“材材料采購”賬賬戶借方；第二，驗收入庫庫時，按計劃劃成本計入“原原材料”的借借方，“材料料采購”賬戶戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，驗收入庫庫材料形成的的材料成本差差異超支差計計入“材料成成本差異”的的借方，節(jié)約約差計入“材材料成本差異異”的貸方；第四，平時發(fā)出出材料時，一一律用計劃成成本；第五，期末，計計算材料成本本差異率，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料料應負擔的差差異額。材料成本差異率率=（

19、期初材材料成本差異異+本期購入入材料的成本本差異額）/（期初材料料的計劃成本本+本期購入入材料的計劃劃成本）1100%發(fā)出材料應負擔擔的差異額=發(fā)出材料的的計劃成本材料成本差差異率三、包裝物（一）核算的內(nèi)內(nèi)容1.生產(chǎn)過程中中用于包裝產(chǎn)產(chǎn)品組成部分分的包裝物；2.隨同商品出出售而不單獨獨計價的包裝裝物；3.隨同商品出出售而單獨計計價的包裝物物；4.出租或出借借給購買單位位使用的包裝裝物。（二）會計處理理（按計劃成成本核算包裝裝物，在發(fā)出出時，應同時時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔擔的材料成本本差異）企業(yè)應該設(shè)置“周周轉(zhuǎn)材料包裝物”科科目進行核算算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用的的包裝物成本本計入“生產(chǎn)產(chǎn)成本”科目目；2.隨同產(chǎn)品出

20、出售但不單獨獨計價的計入入“銷售費用用”科目；3.隨同產(chǎn)品出出售且單獨計計價的計入“其其他業(yè)務(wù)成本本”科目。四、低值易耗品品（一）低值易耗耗品的內(nèi)容（二）低值易耗耗品的賬務(wù)處處理低值易耗品的核核算與原材料料核算相似，企企業(yè)應該設(shè)置置“周轉(zhuǎn)材料料低值易易耗品”科目目進行核算。低值易耗品可采采用一次攤銷銷法或分次攤攤銷法。攤銷銷時，計入“制制造費用”等等科目。1.一次攤銷法法一次攤銷法是將將其價值在領(lǐng)領(lǐng)用時一次計計入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或當期期損益。2.分次攤銷法法五、委托加工物物資（一）委托加工工物資的內(nèi)容容和成本確定定注：（1）如果以計計劃成本核算算，在發(fā)出委委托加工物資資時，同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料料應

21、負擔的材材料成本差異異。收回委托托加工物資時時，應視同材材料購入結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)采購形成的的材料成本差差異。（2）應計入委委托加工物資資成本的稅金金（二）賬務(wù)處理理：六、庫存商品（一）庫存商品品的內(nèi)容（二）庫存商品品的核算1.生產(chǎn)型企業(yè)業(yè)2.商品流通企企業(yè)發(fā)出存貨貨，通常采用用毛利率法和和售價金額核核算法進行核核算。（1）毛利率法法銷售凈額銷售售收入銷售售退回銷售售折讓銷售成本銷售售凈額銷售售凈額毛利利率銷售凈額（11毛利率）期末存貨成本期初存貨成成本本期購購貨成本本本期銷售成本本2月末存貨成本本1 20002 8800（33 0003008810）22 110（萬萬元）。（2）售價金額額核算法本期銷售

22、商品的的實際成本本期商品銷銷售收入-本本期已銷商品品應分攤的進進銷差價期末結(jié)存商品的的實際成本期初庫存商商品的進價成成本本期購購進商品的進進價成本-本本期銷售商品品的實際成本本七、存貨清查存貨清查發(fā)生盤盤盈和盤虧通通過“待處理理財產(chǎn)損溢”核核算，期末處處理后該賬戶戶無余額。核核算時分兩步步：第一步，批批準前調(diào)整為為賬實相符；第二步，批批準后結(jié)轉(zhuǎn)處處理。（一）存貨盤盈盈（二）存貨盤虧虧八、存貨減值（一）存貨跌價價準備的計提提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存存貨應按照成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計計量?？勺儸F(xiàn)現(xiàn)凈值低于成成本的計提存存貨跌價準備備，計入資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。如如果減值因素素已經(jīng)消失，減減值的金額應應在

23、原已計提提的存貨跌價價準備金額內(nèi)內(nèi)予以恢復?？勺儸F(xiàn)凈值存存貨的估計售售價進一步步加工成本估計銷售費費用和稅費注意：如果存貨貨是直接用于于出售的，則則不需用減去去進一步加工工成本。（二）存貨跌價價準備的會計計處理設(shè)置“存貨跌價價準備”科目目核算，跌價價損失計入“資資產(chǎn)減值損失失”。當期應計提的存存貨跌價準備備（存貨成成本可變現(xiàn)現(xiàn)凈值）存存貨跌價準備備已有貸方余余額結(jié)果大于零為當當期補提；小小于零應在已已計提的存貨貨跌價準備范范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。第五節(jié)長期股股權(quán)投資一、長期股權(quán)投投資概述（一）長期股權(quán)權(quán)投資的概念念長期股權(quán)投資是是指企業(yè)持有有的對其子公公司、合營企企業(yè)及聯(lián)營企企業(yè)的權(quán)益性性投資以及企企業(yè)持

24、有的對對被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響，并且在活活躍市場中沒沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的權(quán)益性投資資。（二）長期股權(quán)權(quán)投資的核算算方法長期股權(quán)投資的的會計核算方方法有成本法法和權(quán)益法兩兩種。1.成本法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資的范圍圍（1）企業(yè)對子子公司的長期期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對被被投資單位不不具有共同控控制或重大影影響，并且在在活躍市場中中沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資。2.權(quán)益法核算算的長期股權(quán)權(quán)投資的范圍圍（1）企業(yè)對其其合營企業(yè)的的長期股權(quán)投投資；（2）企業(yè)對其其聯(lián)營企業(yè)的的長期股權(quán)投投資。（三）設(shè)置的科科目設(shè)置“長期股權(quán)權(quán)投資”、“投

25、投資收益”等等科目。在權(quán)權(quán)益法核算下下，還要在長長期股權(quán)投資資科目下設(shè)置置“成本”、“損損益調(diào)整”、“其其他權(quán)益變動動”明細科目目。二、采用成本法法核算長期股股權(quán)投資（一）長期股權(quán)權(quán)投資初始成成本的確定非企業(yè)合并下，以以支付現(xiàn)金取取得的長期股股權(quán)投資，應應按實際支付付的購買價款款，作為初始始投資成本。企企業(yè)所發(fā)生的的與取得長期期股權(quán)投資直直接相關(guān)的費費用、稅金及及其他必要支支出應計入長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本。如果果實際支付的的價款中包含含已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利，作作為應收股利利單獨核算，不不計入初始投投資成本。（二）長期股權(quán)權(quán)投資成本法法的賬務(wù)處理理（取得、被被投資單位宣宣告并

26、收到現(xiàn)現(xiàn)金股利、處處置）1.取得長期股股權(quán)投資2.被投資單位位宣告、派發(fā)發(fā)現(xiàn)金股利或或利潤【注意】第一，確認的應應收股利和投投資收益按企企業(yè)應享有的的份額計算；第二，如果派發(fā)發(fā)的現(xiàn)金股利利是取得時已已宣告的，在在收到時直接接做應收股利利的收回。3.長期股權(quán)投投資的處置處置取得的價款款減去長期股股權(quán)投資賬面面價值的差額額確認為投資資收益三、長期股權(quán)投投資權(quán)益法的的核算（一）概述3.設(shè)置的明細細科目在長期股權(quán)投資資科目下設(shè)“成成本”、“損損益調(diào)整”和和“其他權(quán)益益變動”明細細科目?！俺杀尽保?）取取得投資時的的初始成本，（22）初始成本本小于投資時時應享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額

27、，對初始成成本的調(diào)整，（33）處置時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的成本?！皳p益調(diào)整”（11）被投資單單位實現(xiàn)凈利利潤或發(fā)生虧虧損，（2）被被投資單位宣宣告現(xiàn)金股利利?！捌渌麢?quán)益變動動”被投資單單位除凈損益益外所有者權(quán)權(quán)益的其他變變動。（二）賬務(wù)處理理1.取得長期股股權(quán)投資時，初初始投資成本本大于投資時時應享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的，不調(diào)整整長期股權(quán)投投資的初始投投資成本；初初始投資成本本小于投資時時應享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的，其差額額計入當期損損益（營業(yè)外外收入），同同時調(diào)整長期期股權(quán)投資的的成本。2.持有長期股股權(quán)投資期間間被投資單位位實現(xiàn)凈利潤潤或發(fā)生凈虧虧損投資企

28、業(yè)取得長長期股權(quán)投資資后，按照應應享有的被投投資單位實現(xiàn)現(xiàn)的凈收益的的份額，確認認投資收益并并調(diào)整長期股股權(quán)投資的賬賬面價值。投投資企業(yè)按照照被投資單位位宣告分派的的利潤或現(xiàn)金金股利計算應應分得的部分分，相應減少少長期股權(quán)投投資的賬面價價值。【注意】投資企業(yè)確認被被投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧損損，應以長期期股權(quán)投資的的賬面價值以以及其他實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對被被投資單位凈凈投資的長期期權(quán)益減記至至零為限，投投資企業(yè)負有有承擔額外損損失義務(wù)的除除外。3.投資企業(yè)對對于被投資單單位除凈損益益以外所有者者權(quán)益的其他他變動，在持持股比例不變變的情況下，企企業(yè)按持股比比例計算應享享有的部分，調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的賬面

29、面價值，同時時增加或減少少資本公積（其其他資本公積積）。4.長期股權(quán)投投資的處置處置長期股權(quán)投投資時，按實實際取得的價價款和長期股股權(quán)投資賬面面價值的差額額計入當期投投資收益，并并同時結(jié)轉(zhuǎn)已已計提的長期期股權(quán)投資減減值準備。同同時，還應結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資資本公積的金金額。四、長期股權(quán)投投資減值（一）長期股權(quán)權(quán)投資減值金金額的確定1.企業(yè)對子公公司、合營企企業(yè)及聯(lián)營企企業(yè)的長期股股權(quán)投資在資資產(chǎn)負債表日日的可收回金金額低于其賬賬面價值的，應應將該股權(quán)投投資的賬面價價值減記至可可收回金額。2.企業(yè)對被投投資單位不具具有控制、共共同控制或重重大影響、在在活躍市場中中沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的

30、長期股權(quán)投投資，應當將將該股權(quán)投資資在資產(chǎn)負債債表日的賬面面價值與按照照類似金融資資產(chǎn)當時市場場收益率對未未來現(xiàn)金流量量折現(xiàn)確定的的現(xiàn)值之間的的差額，確認認為減值損失失。（二）長期股權(quán)權(quán)投資減值的的會計處理減值的會計處理理為：借記“資資產(chǎn)減值損失失”；貸記“長長期股權(quán)投資資減值準備”。長長期股權(quán)投資資減值損失一一經(jīng)確認，在在以后會計期期間不得轉(zhuǎn)回回。四、長期股權(quán)投投資減值（一）長期股權(quán)權(quán)投資減值金金額的確定1.企業(yè)對子公公司、合營企企業(yè)及聯(lián)營企企業(yè)的長期股股權(quán)投資在資資產(chǎn)負債表日日的可收回金金額低于其賬賬面價值的，應應將該股權(quán)投投資的賬面價價值減記至可可收回金額。2.企業(yè)對被投投資單位不具具有

31、控制、共共同控制或重重大影響、在在活躍市場中中沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資，應當將將該股權(quán)投資資在資產(chǎn)負債債表日的賬面面價值與按照照類似金融資資產(chǎn)當時市場場收益率對未未來現(xiàn)金流量量折現(xiàn)確定的的現(xiàn)值之間的的差額，確認認為減值損失失。（二）長期股權(quán)權(quán)投資減值的的會計處理減值的會計處理理為：借記“資資產(chǎn)減值損失失”；貸記“長長期股權(quán)投資資減值準備”。長長期股權(quán)投資資減值損失一一經(jīng)確認，在在以后會計期期間不得轉(zhuǎn)回回。第六節(jié)固定資資產(chǎn)及投資性性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的的概念和特征征固定資產(chǎn)是指同同時具有以下下特征的有形形資產(chǎn)：第一一，為生產(chǎn)商商品、提供

32、勞勞務(wù)、出租或或經(jīng)營管理而而持有的；第第二，使用年年限超過一個個會計年度。2.固定資產(chǎn)的的確認（1）與該固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟利益很很可能流入企企業(yè)（2）該固定資資產(chǎn)的成本能能夠可靠計量量注意：第一，固定資產(chǎn)產(chǎn)各組成部分分具有不同使使用壽命或以以不同方式為為企業(yè)提供經(jīng)經(jīng)濟利益，適適用不同折舊舊率或折舊方方法的，應當當分別將各組組成部分確認認為單項固定定資產(chǎn)。第二，與固定資資產(chǎn)有關(guān)的后后續(xù)支出，滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認條件的的，應當計入入固定資產(chǎn)成成本；不滿足足固定資產(chǎn)確確認條件的，應應當在發(fā)生時時計入當期損損益。3.固定資產(chǎn)的的分類4.固定資產(chǎn)核核算設(shè)置的科科目企業(yè)通過“固定定資產(chǎn)”、“累累計折舊

33、”、“工工程物資”、“在在建工程”、“固固定資產(chǎn)清理理”等科目核核算固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得、計計提折舊、處處置等情況。（二）取得固定定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應當按按照取得時的的成本進行初初始計量。1.外購固定資資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，其其成本包括購購買價款、相相關(guān)稅費、使使固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的可歸歸屬于該項資資產(chǎn)的運輸費費、裝卸費、安安裝費和專業(yè)業(yè)人員的服務(wù)務(wù)費等。（1）購置的不不需要經(jīng)過建建造過程即可可使用的固定定資產(chǎn)，按照照實際支付的的購買價款、相相關(guān)稅費、使使固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的可歸歸屬于該項資資產(chǎn)的運輸費費、裝卸費、專專業(yè)人員的服服務(wù)費等，作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本，

34、計計入“固定資資產(chǎn)”科目的的借方?！咀⒁狻恳话慵{稅人，企企業(yè)購入固定定資產(chǎn)（生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營用）支支付的增值稅稅，可以作為為進項稅額抵抵扣。（2）購入需要要安裝的固定定資產(chǎn)。應在在購入不需要要安裝的固定定資產(chǎn)取得成成本的基礎(chǔ)上上加上安裝調(diào)調(diào)試成本等，作作為購入固定定資產(chǎn)的成本本，先通過“在在建工程”科科目歸集其成成本，待達到到預定可使用用狀態(tài)時，再再由“在建工工程”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固定資資產(chǎn)”科目?！咀⒁狻科髽I(yè)以一筆款項項購入多項沒沒有單獨標價價的固定資產(chǎn)產(chǎn)。按各固定定資產(chǎn)公允價價值的比例對對總成本進行行分配，分別別確定各項固固定資產(chǎn)的成成本。2.建造固定資資產(chǎn)自行建造的固定定資產(chǎn)，按建建造該項資產(chǎn)產(chǎn)達

35、到預定可可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的全全部支出，作作為入賬價值值。在核算時時應先通過“在在建工程”科科目，待達到到預定可使用用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固定資資產(chǎn)”。（1）自營工程程（2）出包工程程如果企業(yè)建造固固定資產(chǎn)采用用了出包方式式，企業(yè)支付付給建造商的的工程價款通通過“在建工工程”科目核核算，工程達達到預定可使使用狀態(tài)時，按按實際發(fā)生的的全部支出，由由“在建工程程”科目轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折折舊概述企業(yè)應當根據(jù)固固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和使用情情況，合理確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命和預計凈殘殘值。固定資資產(chǎn)的使用壽壽命、預計凈凈殘值一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。（1）影響

36、折舊舊的因素第一，固定資產(chǎn)產(chǎn)原價計提折舊時，應應以月初應計計折舊的固定定資產(chǎn)賬面原原值為依據(jù)。第二，預計凈殘殘值第三，固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備第四，固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽命命（2）計提折舊舊的范圍除以下情況外，企企業(yè)應對所有有固定資產(chǎn)計計提折舊：已已提足折舊繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)；單單獨估價作為為固定資產(chǎn)入入賬的土地?！咀⒁狻康谝唬潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)按月計提折折舊，當月增增加的固定資資產(chǎn)當月不計計提折舊，從從下月起計提提折舊；當月月減少的固定定資產(chǎn)當月照照提折舊，從從下月起不提提折舊。第二，固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊后后，不論能否否繼續(xù)使用，均均不再計提折折舊；提前報報廢的固定資資產(chǎn)，不再補補提折舊。第三，已達到預預定

37、可使用狀狀態(tài)但尚未辦辦理竣工決算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應當按照照估計價值確確定其成本，并并計提折舊；待辦理竣工工決算后，再再按實際成本本調(diào)整原來的的暫估價，但但不需調(diào)整原原已計提的折折舊額。第四，企業(yè)至少少應當于每年年年度終了，對對固定資產(chǎn)的的使用壽命、預預計凈殘值和和折舊方法進進行復核。如如有改變作為為會計估計變變更。2.固定資產(chǎn)的的折舊方法折舊方法可以采采用平均年限限法、工作量量法、雙倍余余額遞減法、年年數(shù)總和法等等。折舊方法法的選擇應當當遵循可比性性原則，如需需變更，在會會計報表附注注中予以說明明。（1）年限平均均法年折舊率=（11-預計凈殘殘值率）/預預計使用壽命命（年）月折舊率=年折折舊率

38、/122月折舊額=固定定資產(chǎn)原值月折舊率（2）工作量法法（3）雙倍余額額遞減法折舊率2/預預計使用年限限100%（直線折舊舊率的兩倍）折舊額固定資資產(chǎn)賬面凈值值折舊率在固定資產(chǎn)折舊舊年限到期的的前兩年內(nèi)，將將固定資產(chǎn)的的賬面凈值扣扣除預計凈殘殘值后的凈值值平均攤銷。（4）年數(shù)總和和法折舊率尚可使使用年限/預預計使用年限限的年數(shù)總和和100%折舊額（固定定資產(chǎn)原值預計凈殘值值）折舊率率3.固定資產(chǎn)折折舊的核算固定資產(chǎn)計提的的折舊應當貸貸方記入“累累計折舊”科科目，借方應應該根據(jù)固定定資產(chǎn)的用途途計入相關(guān)資資產(chǎn)的成本或或者當期損益益。如果是基基本生產(chǎn)車間間使用應計入入制造費用；如果是管理理部門應計

39、入入管理費用；如果是銷售售部門應計入入銷售費用。（四）固定資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)支出出固定資產(chǎn)的更新新改造等后續(xù)續(xù)支出，滿足足固定資產(chǎn)確確認條件的，應應當計入固定定資產(chǎn)成本。如如有被替換的的部分，應同同時將被替換換部分的賬面面價值從該固固定資產(chǎn)原賬賬面價值中扣扣除。不滿足足固定資產(chǎn)確確認條件的固固定資產(chǎn)修理理費用等，應應當在發(fā)生時時計入當期損損益。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報廢廢或者毀損的的固定資產(chǎn)通通過“固定資資產(chǎn)清理”科科目核算，清清理的凈損益益計入當期損損益。凈損益益屬于籌建期期間的計入“管管理費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期間的計計入“營業(yè)外外收入”或“營營業(yè)外支出”。（六）固定資產(chǎn)產(chǎn)清查企業(yè)應定

40、期或者者至少于每年年年末對固定定資產(chǎn)進行清清查盤點，以以保證固定資資產(chǎn)核算的真真實性，充分分挖掘企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的潛力。在在固定資產(chǎn)清清查過程中，如如果發(fā)現(xiàn)盤盈盈、盤虧的固固定資產(chǎn)，應應填制固定資資產(chǎn)盤盈盤虧虧報告表。清清查固定資產(chǎn)產(chǎn)的損溢，應應及時查明原原因，并按照照規(guī)定程序報報批處理。1.固定資產(chǎn)盤盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查查中盤盈的固固定資產(chǎn)，作作為前期差錯錯處理。企業(yè)業(yè)在財產(chǎn)清查查中盤盈的固固定資產(chǎn)，在在按管理權(quán)限限報經(jīng)批準處處理前應先通通過“以前年年度損益調(diào)整整”科目核算算。盤盈的固固定資產(chǎn)，應應按重置成本本確定其入賬賬價值，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“以前年年度損益調(diào)整整”科目。

41、2.固定資產(chǎn)盤盤虧盤虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)通過“待處處理財產(chǎn)損溢溢”科目核算算。盤盈的固固定資產(chǎn)，通通過“以前年年度損益調(diào)整整”處理，不不再通過“待待處理財產(chǎn)損損溢”科目；盤虧或毀損損的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在減去過過失人或者保保險公司等賠賠款和殘料價價值之后，計計入當期營業(yè)業(yè)外支出。如盤虧或毀損的的固定資產(chǎn)，在在期末結(jié)賬前前尚未經(jīng)批準準的，在對外外提供財務(wù)會會計報告時應應按上述規(guī)定定進行處理，并并在會計報表表附注中作出出說明；如果果其后批準處處理的金額與與已處理的金金額不一致，應應按其差額調(diào)調(diào)整會計報表表相關(guān)項目的的年初數(shù)。（七）固定資產(chǎn)產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日的的可收回金額額低于其賬面面價值的，企企業(yè)

42、應將該固固定資產(chǎn)的賬賬面價值減記記至可收回金金額，同時確確認為資產(chǎn)減減值損失，計計提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損損失一經(jīng)確認認，在以后會會計期間不得得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地地產(chǎn)（一）概述投資性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)應當能夠單單獨計量和出出售。1.投資性房地地產(chǎn)的范圍（1）已出租的的土地使用權(quán)權(quán)：企業(yè)以經(jīng)經(jīng)營租賃方式式出租的土地地使用權(quán)，包包括自行開發(fā)發(fā)完成后用于于出租的土地地使用權(quán)。用用于出租的土土地使用權(quán)是是指企業(yè)通過過出讓或轉(zhuǎn)讓讓方式取得的的土地使用權(quán)權(quán)?！咀⒁狻康谝?，企業(yè)以經(jīng)經(jīng)營方式租入入建筑物或土土地使用權(quán)再再轉(zhuǎn)租給其

43、他他單位或個人人的，不屬于于投資性房地地產(chǎn)，也不能能確認為企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)。第二，已出租的的投資性房地地產(chǎn)租賃期屆屆滿，因暫時時空置但繼續(xù)續(xù)用于出租的的，仍作為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。（2）持有并準準備增值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的土地使使用權(quán)：企業(yè)業(yè)取得的、準準備增值后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的土地使使用權(quán)【注意】按照國家有關(guān)規(guī)規(guī)定認定的閑閑置土地，不不屬于投資性性房地產(chǎn)。（3）已出租的的建筑物：企企業(yè)以經(jīng)營租租賃方式出租租的建筑物，包包括自行建造造或開發(fā)完成成后用于出租租的房屋等?！咀⒁狻砍鲎獾慕ㄖ飸獞瞧髽I(yè)擁有有產(chǎn)權(quán)的建筑筑物2.不屬于投資資性房地產(chǎn)的的范圍（1）自用房地地產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)商品、提供供勞務(wù)或者經(jīng)經(jīng)營管理而持持有的房地

44、產(chǎn)產(chǎn)。如企業(yè)的的廠房、辦公公樓、經(jīng)營用用土地等?！咀⒁狻科髽I(yè)出租給本企企業(yè)職工居住住的宿舍，即即使按照市場場價格收取租租金，也不屬屬于投資性房房地產(chǎn)。（2）作為存貨貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)在正常常經(jīng)營過程中中銷售的或為為銷售而正在在開發(fā)的商品品房和土地。3.投資性房地地產(chǎn)特殊情況況的判斷（1）一項房地地產(chǎn)，部分用用于賺取租金金或資本增值值，部分用于于生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)或經(jīng)經(jīng)營管理，用用于賺取租金金或資本增值值的部分，如如果能夠單獨獨計量和出售售的，可以將將該部分確認認為投資性房房地產(chǎn)。（2）企業(yè)將建建筑物出租并并按出租協(xié)議議向承租人提提供保安和維維修等其他服服務(wù)，所提供供的其他服務(wù)務(wù)在整

45、個協(xié)議議中不重大的的，可以將該該建筑物確認認為投資性房房地產(chǎn)；所提提供的其他服服務(wù)在整個協(xié)協(xié)議中如為重重大的，該建建筑物應視為為企業(yè)的經(jīng)營營場所，應當當確認為自用用房地產(chǎn)。（3）企業(yè)擁有有并自行經(jīng)營營的旅館飯店店，不屬于投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。若將其擁擁有的旅館飯飯店部分或全全部出租，且且出租的部分分能夠單獨計計量和出售的的，出租的部部分可以確認認為投資性房房地產(chǎn)。（二）投資性房房地產(chǎn)的取得得投資性房地產(chǎn)應應當按照成本本進行初始計計量。（1）外購：包包括購買價款款、相關(guān)稅費費和可直接歸歸屬于該資產(chǎn)產(chǎn)的其他支出出。（2）自建：由由建造該項資資產(chǎn)達到預定定可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的所有必要支支出構(gòu)成。（三

46、）投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量原則：企業(yè)通常應當采采用成本模式式對投資性房房地產(chǎn)進行后后續(xù)計量，也也可采用公允允價值模式對對投資性房地地產(chǎn)進行后續(xù)續(xù)計量。但同一企業(yè)只能能采用一種模模式對所有投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)進行后續(xù)計計量，不得同同時采用兩種種計量模式。1.采用成本模模式進行后續(xù)續(xù)計量的投資資性房地產(chǎn)按固定資產(chǎn)的有有關(guān)規(guī)定進行行后續(xù)計量，按按期（月）計計提折舊，存存在減值跡象象的，按照資資產(chǎn)減值的有有關(guān)規(guī)定處理理?！咀⒁狻客顿Y性房地產(chǎn)作作為企業(yè)主營營業(yè)務(wù)的，應應通過“主營營業(yè)務(wù)收入”和和“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目目核算相關(guān)的的損益。2.采用公允價價值模式進行行后續(xù)計量的的投資性房地地產(chǎn)企業(yè)只有存在確確

47、鑿證據(jù)表明明投資性房地地產(chǎn)的公允價價值能夠持續(xù)續(xù)可靠取得的的，才可以采采用公允價值值模式對投資資性房地產(chǎn)進進行后續(xù)計量量。采用公允價值模模式后續(xù)計量量的，不對投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)計提折舊或或進行攤銷，應應當以資產(chǎn)負負債表日投資資性房地產(chǎn)的的公允價值為為基礎(chǔ)調(diào)整其其賬面價值，公公允價值與原原賬面價值之之間的差額計計入當期損益益（公允價值值變動損益）。（1）取得租金金收入計入“其其他業(yè)務(wù)收入入”；（2）資產(chǎn)負債債表日按公允允價值計價3.投資性房地地產(chǎn)后續(xù)計量量模式的變更更企業(yè)對投資性房房地產(chǎn)的計量量模式一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。成成本模式轉(zhuǎn)為為公允價值模模式的，應當當作為會計政政策變更處理理。將計量

48、模模式變更時公公允價值與賬賬面價值的差差額，調(diào)整期期初留存收益益（未分配利利潤）。已采用公允價值值模式計量的的投資性房地地產(chǎn)，不得從從公允價值模模式轉(zhuǎn)為成本本模式。（四）投資性房房地產(chǎn)的處置置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓讓、報廢投資資性房地產(chǎn)或或者發(fā)生投資資性房地產(chǎn)毀毀損，應當將將處置收入扣扣除其賬面價價值和相關(guān)稅稅費后的金額額計入當期損損益。實際收收到的處置收收入計入其他他業(yè)務(wù)收入；處置投資性性房地產(chǎn)的賬賬面價值計入入其他業(yè)務(wù)成成本。1.采用成本模模式計量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的處置借：銀行存款款（處置收入入凈額）貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累累計折舊（攤攤銷）投資性房地產(chǎn)減減值準備貸：投

49、資性房地地產(chǎn)2.采用公允價價值模式計量量的投資性房房地產(chǎn)的處置置借：銀行存款款貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本貸：投資性房地地產(chǎn)成本本投資性房地產(chǎn)公允價值值變動（或借借記）借：公允價值值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成成本 （或相相反分錄）第七節(jié)無形資資產(chǎn)及其他資資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)產(chǎn)的概念和特特征無形資產(chǎn)是指企企業(yè)擁有或控控制的沒有實實物形態(tài)的可可辨認非貨幣幣性資產(chǎn)。1.不具有實物物形態(tài)；2.具有可辨認認性；3.屬于非貨幣幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標權(quán)、著作作權(quán)、特許權(quán)權(quán)和土地使用用權(quán)。1.專利權(quán)2.商標權(quán)3.土地使用權(quán)權(quán)4.非專利技術(shù)術(shù)5.

50、著作權(quán)6.特許權(quán)（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)的核算企業(yè)通過“無形形資產(chǎn)”、“累累計攤銷”等等科目核算。1.無形資產(chǎn)的的取得無形資產(chǎn)應按成成本進行初始始計量。（1）外購的無無形資產(chǎn)，其其成本包括購購買價款、相相關(guān)稅費以及及直接歸屬于于使該項資產(chǎn)產(chǎn)達到預定用用途前所發(fā)生生的其他支出出。（2）企業(yè)自行行研究開發(fā)的的無形資產(chǎn)，其其成本包括在在滿足資本化化條件的時點點至無形資產(chǎn)產(chǎn)達到預定用用途前所發(fā)生生的可直接歸歸屬于該無形形資產(chǎn)的創(chuàng)造造、生產(chǎn)并使使該資產(chǎn)能夠夠以管理層預預定的方式運運作的必要支支出總和。企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項目所發(fā)發(fā)生的支出應應區(qū)分研究階階段支出和開開發(fā)階段支出出。研究階段段支出計入當當期管理費用用

51、；開發(fā)階段段支出符合資資本化條件的的，應當確認認為無形資產(chǎn)產(chǎn)；不符合資資本化條件的的，應當計入入當期管理費費用。2.無形資產(chǎn)的的攤銷（1）企業(yè)應當當于取得無形形資產(chǎn)時分析析判斷其使用用壽命。使用用壽命有限的的無形資產(chǎn)應應進行攤銷，使使用壽命不確確定的無形資資產(chǎn)不應攤銷銷（期末進行行減值測試）。（2）無形資產(chǎn)產(chǎn)應自可供使使用當月起開開始攤銷，處處置當月不再再攤銷。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷方法包包括直線法、生生產(chǎn)總量法等等。（4）無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷的會計計處理。3.無形資產(chǎn)的的處置企業(yè)出售無形資資產(chǎn)，應將所所得價款與該該項無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值之間的差額額，計入當期期損益（營業(yè)業(yè)外收入或營營業(yè)外支出）。4

52、.無形資產(chǎn)減減值如果無形資產(chǎn)的的預計可收回回金額低于其其賬面價值，則則應當計提無無形資產(chǎn)減值值準備。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除除上述資產(chǎn)以以外的其他資資產(chǎn)，如長期期待攤費用。長期待攤費用，是是指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生但應由由本期和以后后各期負擔的的分攤期限在在1年以上（不不含1年）的的各項費用。長長期待攤費用用應當單獨核核算，在費用用項目的受益益期限內(nèi)分期期平均攤銷。如如以經(jīng)營租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的改良支支出等。如果長期待攤的的費用項目不不能使以后會會計期間受益益的，應當將將尚未攤銷的的該項目的攤攤余價值全部部轉(zhuǎn)入當期損損益。2011年初級級考試會計計實務(wù)章節(jié)要要點總結(jié)-負債一、負債的定義

53、義負債是指企業(yè)過過去的交易或或者事項形成成的、預期會會導致經(jīng)濟利利益流出企業(yè)業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)。負債具有有的特征：（一）是企業(yè)承承擔的現(xiàn)時義義務(wù)。（二）負債的清清償預期會導導致經(jīng)濟利益益流出企業(yè)。（三）是有過去去的交易或事事項形成的。二、負債的分類類負債一般按其償償還速度或償償還時間的長長短劃分為流流動負債和長長期負債兩類類。流動負債是指將將在1年或超超過1年的一一個營業(yè)周期期內(nèi)償還的債債務(wù)，主要包包括短期借款款、應付票據(jù)據(jù)、應付賬款款、應付利息息等。長期借款是指償償還期在1年年或超過1年年的一個營業(yè)業(yè)周期以上的的債務(wù)，包括括長期借款、應應付債券、長長期應付款等等。第一節(jié)短期借借款一、取得和償還還

54、企業(yè)通過“短期期借款”賬戶戶核算短期借借款的取得、償償還情況。取取得短期借款款時貸記“短短期借款”，償償還時借記“短短期借款”。二、計息1.企業(yè)一般采采用月末預提提的方式，在在資產(chǎn)負債表表日按計算確確定的短期借借款利息費用用，借記“財財務(wù)費用”，貸貸記“應付利利息”。2.實際支付利利息時，根據(jù)據(jù)已經(jīng)預提的的利息，借記記“應付利息息”科目，根根據(jù)應計利息息，借記“財財務(wù)費用”科科目，根據(jù)應應付利息總額額，貸記“銀銀行存款”科科目。第二節(jié)應付及及預收款項一、應付賬款應付賬款是指企企業(yè)因購買材材料、商品或或接受勞務(wù)供供應等經(jīng)營活活動應支付的的款項。會計分錄如下：發(fā)生時借：原材料等貸：應付賬款償還時：

55、借：應付賬款貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷時：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入入（一）發(fā)生1.貨物與發(fā)票票賬單同時到到達，待貨物物驗收入庫后后，按發(fā)票賬賬單登記入賬賬；2.貨物與發(fā)票票賬單不同時時到達，待月月份終了時暫暫估入賬，下下月初紅字沖沖銷；【注意】應付賬款一般按按應付金額入賬賬，而不按到到期應付金額額的現(xiàn)值入賬賬。如果購入入的資產(chǎn)在形形成一筆應付付賬款時是帶帶有現(xiàn)金折扣扣的，應付賬賬款的入賬金金額的確定按按發(fā)票上記載載的應付金額額的總值確定定。在這種方方法下，應按按發(fā)票上記載載的全部應付付金額，借記記有關(guān)科目，貸貸記“應付賬賬款”科目，獲獲得的現(xiàn)金折折扣，沖減財財務(wù)費用。（二）償還會計分錄如下：附有現(xiàn)金折

56、扣條條件的應付賬賬款償還時借：應付賬款貸：銀行存款（實實際償還的金金額）財務(wù)費用（享有有的現(xiàn)金折扣扣）（三）轉(zhuǎn)銷企業(yè)將應付賬款款劃轉(zhuǎn)出去，或或者確實無法法支付的應付付賬款，直接接轉(zhuǎn)入營業(yè)外外收二、應付付票據(jù)（一）應付票據(jù)據(jù)概述應付票據(jù)是指企企業(yè)購買材料料、商品和接接受勞務(wù)供應應等而開出、承承兌的商業(yè)匯匯票，包括商商業(yè)承兌匯票票和銀行承兌兌匯票。（二）不帶息票票據(jù)的賬務(wù)處處理1.取得時，按按面值計入“應應付票據(jù)”的的貸方。如果果開出的是銀銀行承兌匯票票，應將支付付的手續(xù)費計計入“財務(wù)費費用”。2.到期按面值值支付款項。3.開出并承兌兌的商業(yè)承兌兌匯票如果不不能如期支付付的，應在票票據(jù)到期時，將將

57、“應付票據(jù)據(jù)”票面金額額轉(zhuǎn)入“應付付賬款”科目目。企業(yè)應付付銀行承兌匯匯票到期不能能支付，應將將應付票據(jù)的的賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作“短期借借款”。會計分錄如下：發(fā)生時：借：原材料等貸：應付票據(jù)（面面值）償還時：借：應付票據(jù)貸：銀行存款到期不能償還轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷時：借：應付票據(jù)貸：應付賬款（商商業(yè)承兌匯票票）短期借款（銀行行承兌匯票）（三）帶息票據(jù)據(jù)的賬務(wù)處理理1.取得時，按按面值計入“應應付票據(jù)”的的貸方。2.帶息票據(jù)應應于期末計算算應付利息，計計入當期財務(wù)務(wù)費用，增加加應付票據(jù)的的賬面余額。3.應付票據(jù)的的到期償還和和轉(zhuǎn)銷。三、應付利息應付利息核算企企業(yè)按照合同同約定應支付付的利息，包包括短期借款款、分期付

58、息息到期還本的的長期借款、企企業(yè)債券等應應支付的利息息。四、預收賬款預收賬款核算企企業(yè)按照合同同規(guī)定向購貨貨單位預收的的款項。與應應付賬款不同同，預收賬款款所形成的負負債不是以貨貨幣償還，而而是以貨物償償付。預收到貨款時，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記“預收賬賬款”科目；銷售實現(xiàn)時時，借記“預預收賬款”科科目，按照實實現(xiàn)的營業(yè)收收入，貸記“主主營業(yè)務(wù)收入入”科目，按按照增值稅專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅稅額，貸記記“應交稅費費應交增增值稅（銷項項稅額）”等等科目。企業(yè)預收賬款業(yè)業(yè)務(wù)不多時，可可以不設(shè)置“預預收賬款”科科目，直接將將預收到的款款項計入“應應收賬款”科科目的貸方。第三節(jié)應付職職工

59、薪酬一、應付職工薪薪酬的內(nèi)容應付職工薪酬核核算的內(nèi)容包包括：職工工工資、獎金、津津貼和補貼、職職工福利費，醫(yī)醫(yī)療、養(yǎng)老、失失業(yè)、工傷、生生育等社會保保險費，住房房公積金，工工會經(jīng)費，職職工教育經(jīng)費費，非貨幣性性福利等。二、應付職工薪薪酬的賬務(wù)處處理企業(yè)通過“應付付職工薪酬”科科目核算應付付職工薪酬的的提取、結(jié)算算、使用等情情況。會計分錄如下：確認或計提時：借：生產(chǎn)成本、管管理費用等貸：應付職工薪薪酬實際發(fā)放或結(jié)算算時：借：應付職工薪薪酬貸：銀行存款（一）貨幣性職職工薪酬的確確認和發(fā)放1.工資、獎金金、津貼、補補貼2.職工福利和和社會保險的的確認和發(fā)放放對于社會保險等等國家規(guī)定了了計提基礎(chǔ)和和計

60、提比例的的，按照國家家規(guī)定的標準準計提；對于于職工福利等等國家沒有規(guī)規(guī)定計提基礎(chǔ)礎(chǔ)和計提比例例的，企業(yè)應應根據(jù)歷史經(jīng)經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實實際情況合理理預計。（二）非貨幣性性職工薪酬的的確認和發(fā)放放1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給給職工作為非非貨幣性福利利的，應按公公允價值作為為應付職工薪薪酬計入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成本或或當期費用；發(fā)放時應確確認收入，并并結(jié)轉(zhuǎn)成本。會計分錄如下：確認時：借：生產(chǎn)成本等等貸：應付職工薪薪酬（產(chǎn)品的的含稅價款）發(fā)放時：借：應付職工薪薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收收入應交稅費應應交增值稅（銷銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成成本貸：庫存商品2.企業(yè)將住房房無償提供給給職工使用的的，應將計提提的折舊作為為應付職工