期初余額、期后事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告案例

1、本章在內(nèi)容的安安排上將期初初余額、期后后事項(xiàng)與審計(jì)計(jì)報(bào)告這三部部分放在一起起進(jìn)行討論，主主要是為了與與審計(jì)實(shí)務(wù)的的順序相一致致，讓大家了了解對(duì)期初余余額和期后事事項(xiàng)的審計(jì)也也是非常重要要的環(huán)節(jié)，在在審計(jì)報(bào)告的的意見(jiàn)的發(fā)表表中也要充分分考慮這兩個(gè)個(gè)因素的影響響。 案例一 龍華華股份有限公公司期初余額額審計(jì) 由于期期初余額是被被審期間會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要要基礎(chǔ)，所以以，審計(jì)人員員必須對(duì)其進(jìn)進(jìn)行驗(yàn)證和確確認(rèn)，并充分分考慮期初余余額審計(jì)形成成的相關(guān)結(jié)論論對(duì)所審會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的影響響，以決定發(fā)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)的類型。一、本案例的特特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重重點(diǎn) 1本案例的特特點(diǎn) 由于審審計(jì)人員一般般不需專門對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的期

2、初余額額單獨(dú)發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)，因因此，對(duì)期初初余額的審計(jì)計(jì)應(yīng)主要關(guān)注注四個(gè)方面： 第一，期期初余額是否否存在對(duì)本期期會(huì)計(jì)報(bào)表有有重大影響的的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)； 第二，上上期期末余額額是否已正確確結(jié)轉(zhuǎn)至本期期，或者是已已恰當(dāng)?shù)刂匦滦卤硎觯?第三，上上期遵循了恰恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政政策，并與本本期一致； 第四，上上期審計(jì)報(bào)告告的意見(jiàn)類型型及其對(duì)本期期報(bào)表數(shù)據(jù)的的影響，尤其其對(duì)上期其他他會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所出具的非非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)報(bào)告中的說(shuō)明明內(nèi)容對(duì)本期期報(bào)表的影響響。 2本案例學(xué)習(xí)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本本案例，同學(xué)學(xué)應(yīng)了解如何何對(duì)期初余額額進(jìn)行審核，審審核的核心是是什么，期初初余額對(duì)審計(jì)計(jì)意見(jiàn)類型的的影響。 二、本案

3、例的關(guān)關(guān)鍵內(nèi)容 (一)審計(jì)概況況 1審計(jì)人：康華會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。事務(wù)所派派以劉名為項(xiàng)項(xiàng)目組長(zhǎng)及以以何杰、張儀儀芳、趙多為為組員的項(xiàng)目目組 2被審計(jì)人：龍華股股份有限公司司 3審計(jì)內(nèi)容：康華會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所自2002年年2月6日首首次接受龍華華股份有限公公司董事會(huì)委委托，于20002年2月月7至3月66日對(duì)該公司司2001年年度的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)。由于龍華華股份有限公公司的審計(jì)基基本已接近尾尾聲，對(duì)相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)的交易易測(cè)試和余額額測(cè)試已經(jīng)完完成，因?qū)堼埲A股份有限限公司是首次次接受委托，需需要對(duì)期初余余額進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)。所以本案案例主要反映映的是對(duì)龍華華股份有限公公司期初余額額審計(jì)的主要要過(guò)程及

4、相關(guān)關(guān)問(wèn)題。 4公司背景：龍華股股份有限公司司在19966年經(jīng)原國(guó)有有企業(yè)改制后后上市，主營(yíng)營(yíng)批發(fā)和零售售業(yè)，下屬有有批發(fā)公司和和兩個(gè)大型百百貨商場(chǎng)。上上市之初該股股票市場(chǎng)表現(xiàn)現(xiàn)非?；钴S，曾曾被追捧為市市場(chǎng)熱點(diǎn)，股股價(jià)幾度翻番番，公司業(yè)績(jī)績(jī)也擠身績(jī)優(yōu)優(yōu)股行列。從從1999年年起，隨著市市場(chǎng)形勢(shì)的變變化，商業(yè)業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)形式式發(fā)生了較大大的變化，新新興的連鎖經(jīng)經(jīng)營(yíng)得到了長(zhǎng)長(zhǎng)足發(fā)展，商商業(yè)的利潤(rùn)點(diǎn)點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)移，毛毛利率水平大大幅度下滑，面面對(duì)新的形勢(shì)勢(shì)龍華股份有有限公司未能能及時(shí)調(diào)整經(jīng)經(jīng)營(yíng)策略，開(kāi)開(kāi)始進(jìn)入虧損損行列，且虧虧損額巨大，在在1999年年末股票被特特別處理，進(jìn)進(jìn)入“ST”行行列，20000年

5、年度報(bào)報(bào)告顯示再次次虧損，且已已資不抵債，原承接年報(bào)審計(jì)的信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)2001年股東大會(huì)討論通過(guò)要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在2002年2月康華事務(wù)所接任龍華股份有限公司的年報(bào)審計(jì)。 5審計(jì)方法：在審計(jì)計(jì)人員首先對(duì)對(duì)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的獨(dú)獨(dú)立性和專業(yè)業(yè)勝任能力進(jìn)進(jìn)行分析后未未發(fā)現(xiàn)任何異異常的情況下下，同時(shí)，調(diào)調(diào)閱了負(fù)責(zé)上上年該公司審審計(jì)的信誠(chéng)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)計(jì)報(bào)告，并根根據(jù)信誠(chéng)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所提提供的發(fā)表保保留意見(jiàn)的相相關(guān)資料，審審計(jì)人員就底底稿所反映的的內(nèi)容和被審審計(jì)單位上年年的會(huì)計(jì)資料料，運(yùn)用審閱閱法、核對(duì)法法、抽查法對(duì)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、存存貨、投資額額、

6、固定資產(chǎn)產(chǎn)和在建工程程等方面進(jìn)行行了核對(duì)和抽抽查，發(fā)現(xiàn)以以下問(wèn)題： (1)2000年年已經(jīng)逾期三三年的應(yīng)收賬賬款320萬(wàn)萬(wàn)元仍未收回回，對(duì)該項(xiàng)債債權(quán)龍華股份份有限公司僅僅按5%提取取了160000元的壞賬賬準(zhǔn)備，在22001年審審核后發(fā)現(xiàn)對(duì)對(duì)該項(xiàng)逾期債債權(quán)也未再增增提壞賬準(zhǔn)備備。 (2)2000年年末其他應(yīng)收收款中應(yīng)收集集團(tuán)母公司的的數(shù)額為34450萬(wàn)元，未未提壞賬準(zhǔn)備備，從信誠(chéng)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的底稿稿來(lái)看，去年年該所負(fù)責(zé)審審核的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)此就就提出了調(diào)整整意見(jiàn)，但被被審計(jì)單位未未接受調(diào)整意意見(jiàn)。 (3)2000年年末應(yīng)收票據(jù)據(jù)（商業(yè)承兌兌匯票）已經(jīng)經(jīng)逾期的金額額為120萬(wàn)萬(wàn)元，但未將

7、將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款，也未未計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。20001年的審計(jì)計(jì)底稿中也未未對(duì)其進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 (4)從上年審計(jì)計(jì)報(bào)告可知，龍龍華股份有限限公司對(duì)上海海SG公司22000年所所發(fā)生的投資資損益30000萬(wàn)元未入入賬。故影響響到20011年的期初余余額不正確。(5)龍華股份有有限公司在22000年111月有一商商用機(jī)器設(shè)備備價(jià)值2000萬(wàn)元安裝完完畢后投入使使用但在122月份未提折折舊，上年的的審計(jì)底稿中中也提到了此此問(wèn)題，但被被審計(jì)單位未未進(jìn)行調(diào)整。 倘若對(duì)對(duì)2001年年報(bào)表已經(jīng)審審計(jì)完畢，對(duì)對(duì)本期業(yè)務(wù)審審核中未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)需要調(diào)整但但被審計(jì)單位位未與調(diào)整的的事項(xiàng)，但對(duì)對(duì)期初余額的的調(diào)整因數(shù)額額巨大，合

8、計(jì)計(jì)調(diào)增虧損額額3270.5萬(wàn)元，并并使20011年的累積虧虧損額增加，所所有者權(quán)益出出現(xiàn)負(fù)值，資資產(chǎn)負(fù)債率超超過(guò)100%，使其持續(xù)續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受受到質(zhì)疑，被被審計(jì)單位拒拒絕調(diào)整，理理由是上年已已經(jīng)審計(jì)的數(shù)數(shù)額不能變動(dòng)動(dòng)。審計(jì)人員員經(jīng)與公司管管理層溝通后后，對(duì)方仍然然拒絕調(diào)整，因因?yàn)槲凑{(diào)整數(shù)數(shù)額巨大，它它將直接影響響2001年年度的報(bào)表數(shù)數(shù)，對(duì)此審計(jì)計(jì)人員出具了了保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。 (二)本案例需需要關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題 1、對(duì)新客戶或或首次接受審審計(jì)的客戶，在在審計(jì)時(shí)要對(duì)對(duì)期初余額予予以充分關(guān)注注。期初余余額的審核是是審計(jì)報(bào)告出出具前重要的的審計(jì)環(huán)節(jié)，在在接手新客戶戶或被審計(jì)單單位初次接受受審計(jì)時(shí)

9、，對(duì)對(duì)期初余額的的審核尤其要要重視。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)已獲取取的審計(jì)證據(jù)據(jù)，形成對(duì)期期初余額的審審計(jì)結(jié)論，井井確定其對(duì)本本期會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)意見(jiàn)的的影響。 2、對(duì)期初余額額的重要錯(cuò)報(bào)報(bào)或漏報(bào)必須須要求被審計(jì)計(jì)單位調(diào)整或或披露，如本案案例所述，該該公司期初余余額存在嚴(yán)重重影響本期會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審審計(jì)單位進(jìn)行行調(diào)整或披露露。如被審計(jì)計(jì)單位不接受受建議，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保保留意見(jiàn)或否否定意見(jiàn)。上上期會(huì)計(jì)報(bào)表表如經(jīng)其他會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)計(jì)單位或經(jīng)其其授權(quán)，將上上述情況告知知前任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師。 3、充分重視和和利

10、用前任注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的工作底稿和和審計(jì)報(bào)告的的結(jié)論。從本案案例的審核過(guò)過(guò)程來(lái)看，前前任事務(wù)所出出具的審計(jì)報(bào)報(bào)告結(jié)論對(duì)期期初余額的確確認(rèn)具有非常常大的影響。在在進(jìn)行期初余余額的審計(jì)時(shí)時(shí)，對(duì)新接手手的客戶取得得前任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的合作作是非常重要要的，根據(jù)上上年工作底稿稿中所揭示的的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)線線索進(jìn)行審核核，能提高審審計(jì)效率，并并取得較好的的效果。 4、在審計(jì)過(guò)程程中應(yīng)注重分分析原報(bào)告中中所提及事項(xiàng)項(xiàng)的影響在本本期是否已消消除。在期初初余額的審核核過(guò)程中，應(yīng)應(yīng)分析原報(bào)告告中提到的相相關(guān)事項(xiàng)的影影響是否已經(jīng)經(jīng)消除，通過(guò)過(guò)對(duì)當(dāng)年已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)記錄進(jìn)行查查找，若已消消除可不再考考慮；若在當(dāng)當(dāng)年并未得到

11、到證實(shí)，影響響也還存在，本本年業(yè)務(wù)中也也未得到處理理，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)應(yīng)對(duì)該類業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。如如本案例中對(duì)對(duì)其他應(yīng)收款款計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；對(duì)對(duì)外投資虧損損額的調(diào)整入入賬。 5、當(dāng)期初余額額對(duì)本期會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表有重大大影響時(shí)，但但無(wú)法對(duì)其獲獲取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)；或期初初余額中存在在嚴(yán)重影響本本期會(huì)計(jì)報(bào)表表的錯(cuò)報(bào)或漏漏報(bào)，被審計(jì)計(jì)單位拒絕進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表出具具非無(wú)保留意意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)報(bào)告。 關(guān)于龍龍華股份有限限公司期初余余額審計(jì)的重重點(diǎn)我們就介介紹到這里，希希望同學(xué)們能能夠舉一反三三，正確地把把握期初余額額審計(jì)的要領(lǐng)領(lǐng)，盡可能地地降低審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。那么，期期后事項(xiàng)的審審計(jì)

12、如何進(jìn)行行呢？我們來(lái)來(lái)看下面的案案例： 案例二 華光光公司期后事事項(xiàng)審計(jì)案例例 本案例例將著重介紹紹期后事項(xiàng)對(duì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的的影響，以及及期后事項(xiàng)對(duì)對(duì)審計(jì)人員承承擔(dān)責(zé)任的影影響。一、本案例的特特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重重點(diǎn) 1本案例的特特點(diǎn) 審計(jì)人人員對(duì)期后事事項(xiàng)審計(jì)的確確定，期后事事項(xiàng)的審查方方法，期后事事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)報(bào)告的影響，以以及期后事項(xiàng)項(xiàng)對(duì)審計(jì)人員員承擔(dān)責(zé)任的的影響。2本案例學(xué)習(xí)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本本案例，同學(xué)學(xué)可了解期后后事項(xiàng)審計(jì)中中存在的主要要問(wèn)題，掌握握對(duì)期后事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行審核的的程序與方法法。 二、本案例的關(guān)關(guān)鍵內(nèi)容 (一)審計(jì)概況況 1審計(jì)人：天宇會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。事務(wù)所派派以鄭新為組組長(zhǎng)及以江芳芳、

13、張海、趙趙明為組員的的項(xiàng)目組2被審計(jì)人：華光股股份有限公司司 3公司背景：華光公公司屬旅游行行業(yè)。公司主主營(yíng)項(xiàng)目投資資與管理；飯飯店經(jīng)營(yíng)與管管理；旅游服服務(wù)；旅游產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷銷售；出租汽汽車客運(yùn)；承承辦展覽展示示活動(dòng)；餐飲飲服務(wù)；設(shè)計(jì)計(jì)，制作、代代理、發(fā)布國(guó)國(guó)內(nèi)及外商來(lái)來(lái)華廣告；技技術(shù)開(kāi)發(fā)、技技術(shù)服務(wù)、技技術(shù)咨詢。其其中飯店經(jīng)營(yíng)營(yíng)與管理、展展覽展示業(yè)務(wù)務(wù)和旅行社業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效效益在全國(guó)同同行業(yè)中都處處較為領(lǐng)先地地位。公司在在報(bào)告期內(nèi)實(shí)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 644972 萬(wàn)萬(wàn)元，比上年年增長(zhǎng) 711.45%；實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)199286萬(wàn)元元，比上年增增長(zhǎng) 11.31%。 該公司司

14、在董事會(huì)下下設(shè)有審計(jì)委委員會(huì)，在總總經(jīng)理下設(shè)有有審計(jì)部，審審計(jì)委員會(huì)和和審計(jì)部在業(yè)業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)工作得到了了該公司內(nèi)部部審計(jì)的協(xié)助助。4審計(jì)內(nèi)容：根據(jù)雙雙方所簽訂的的審計(jì)約定書(shū)書(shū)，于20002年2月11日開(kāi)始對(duì)該該公司20001年度的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行行了審計(jì)。審審計(jì)項(xiàng)目小組組對(duì)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)予予以了特別關(guān)關(guān)注。5審計(jì)方法： 本案例例主要反映期期后事項(xiàng)的審審計(jì)過(guò)程及相相關(guān)問(wèn)題。期期后事項(xiàng)是指指資產(chǎn)負(fù)債表表日至審計(jì)報(bào)報(bào)告日發(fā)生的的，以及審計(jì)計(jì)報(bào)告日至?xí)?huì)計(jì)報(bào)表公布布日發(fā)生的對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)產(chǎn)生影響的事事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表公布日是是指被審計(jì)單單位對(duì)外披

15、露露已審計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的日期期。 第一，審審計(jì)期后事項(xiàng)項(xiàng)所采用的方方法首先是對(duì)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)問(wèn)，了解資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后的一些異常常項(xiàng)目；其次次是審閱華光光公司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后編制的內(nèi)部部報(bào)表、會(huì)計(jì)計(jì)記錄日記賬賬、分類賬、會(huì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)會(huì)議記錄，以以掌握影響22001年度度的會(huì)計(jì)報(bào)表表的重大期后后事項(xiàng)。 第二，如如果審查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審計(jì)單位位的期后事項(xiàng)項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表有直接影響響的，就應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作作為資產(chǎn)負(fù)債債表日后事項(xiàng)項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)處理，調(diào)整整2001年年度的收入、成成本以及相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表表等。 第三，如如果審查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表無(wú)直接影響響，但應(yīng)予以以反映

16、的事項(xiàng)項(xiàng)，審計(jì)人員員則要求被審審計(jì)單位在公公司報(bào)表附注注中予以反映映。 例如：華光公司應(yīng)應(yīng)收天力玻璃璃有限公司結(jié)結(jié)算款3422萬(wàn)元，經(jīng)本本公司董事會(huì)會(huì)決議，將該該債權(quán)按每股股3.42元元共折合1000萬(wàn)股，增增加本公司對(duì)對(duì)天力玻璃有有限公司的投投資。有關(guān)的的工商登記手手續(xù)尚在辦理理過(guò)程中。該該事項(xiàng)屬于對(duì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的的重大投資，雖雖然與華光公公司資產(chǎn)負(fù)債債表日存在狀狀況無(wú)關(guān)，但但應(yīng)對(duì)這一事事項(xiàng)進(jìn)行披露露，以使財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的使用者了解解對(duì)一個(gè)企業(yè)業(yè)的重大投資資可能會(huì)給投投資者帶來(lái)的的影響。 第四，關(guān)關(guān)于簽署雙重重報(bào)告日期 天宇會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在20022年2月155日完成了外外勤工作，預(yù)預(yù)計(jì)2

17、月255日可簽發(fā)無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。然然而，2月222日，當(dāng)尚尚未完成審計(jì)計(jì)報(bào)告時(shí)，江江芳得知以下下事項(xiàng)：華光光公司于2月月16日購(gòu)買買了另一家公公司。在這種種情況下，審審計(jì)人員江芳芳認(rèn)為該購(gòu)買買事項(xiàng)對(duì)華光光公司20001年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的可靠靠性有重要影影響，需要擴(kuò)擴(kuò)大對(duì)該期后后事項(xiàng)的審計(jì)計(jì)。這種情況況下，對(duì)于審審計(jì)報(bào)告的簽簽署日期有兩兩種做法可供供選擇：一是是在簽署雙重重報(bào)告日期的的方式下，審審計(jì)人員僅限限于對(duì)新近確確定的期后事事項(xiàng)和相關(guān)的的事項(xiàng)進(jìn)行審審計(jì)。以上述述收購(gòu)事項(xiàng)為為例，假定審審計(jì)人員重新新回到華光公公司的工作現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)，并在22月28日完完成了與收購(gòu)購(gòu)有關(guān)的審計(jì)計(jì)，則審計(jì)報(bào)報(bào)告

18、應(yīng)注明雙雙重日期如下下：除某項(xiàng)附附注審計(jì)報(bào)告告日均為2月月15日，該該項(xiàng)附注的審審計(jì)報(bào)告日為為2月28日日。二是在更更改審計(jì)報(bào)告告日期的方式式下，審計(jì)人人員應(yīng)將所有有期后事項(xiàng)審審計(jì)的期間延延長(zhǎng)到審計(jì)人人員新近確定定的期后事項(xiàng)項(xiàng)的日期，即即延長(zhǎng)外勤審審計(jì)工作結(jié)束束日。仍以上上述收購(gòu)事項(xiàng)項(xiàng)為例，審計(jì)計(jì)人員對(duì)華光光公司2月116日為止的的期后事項(xiàng)全全部進(jìn)行審計(jì)計(jì)，并以2月月16日作為為外勤審計(jì)工工作結(jié)束日，即即審計(jì)報(bào)告日日。 上述確確定審計(jì)報(bào)告告日期的兩種種方式，對(duì)審審計(jì)報(bào)告中審審計(jì)人員責(zé)任任范圍的影響響有所不同。簽簽署雙重報(bào)告告日期的方式式，僅在反映映有關(guān)的特定定項(xiàng)目方面擴(kuò)擴(kuò)大了審計(jì)人人員的責(zé)任范

19、范圍。而更改改審計(jì)報(bào)告日日期的方式，則則在會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)范圍內(nèi)內(nèi)全面到擴(kuò)大大了審計(jì)人員員的責(zé)任范圍圍?；谏鲜鍪隹紤]，江芳芳采取了第一一種做法即簽簽署雙重報(bào)告告日期。 （二）本案例需需要關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題 1在觀念上要要重視期后事事項(xiàng)的審計(jì)。企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是是持續(xù)進(jìn)行的的，連續(xù)不斷斷的，但會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的編制制卻是建立在在“會(huì)計(jì)分期期假設(shè)”的基基礎(chǔ)上的。進(jìn)進(jìn)一步講，作作為審計(jì)對(duì)象象的會(huì)計(jì)報(bào)表表，其編制基基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的一種種人為劃分。因因此，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)某一會(huì)計(jì)年年度的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表時(shí)，就必必須瞻前顧后后，除了對(duì)所所審會(huì)計(jì)年度度內(nèi)發(fā)生的交交易和事項(xiàng)實(shí)實(shí)施必要的審審計(jì)程序外，還還必須

20、對(duì)在會(huì)會(huì)計(jì)期末之后后發(fā)生的但又又對(duì)所審會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重重大影響的期期后事項(xiàng)進(jìn)行行審計(jì)。這樣樣，才能使得得會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)具有完整整性。但是在在現(xiàn)實(shí)中，有有些會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在觀念念上對(duì)期后事事項(xiàng)的審計(jì)沒(méi)沒(méi)有引起足夠夠的重視，不不考慮期后事事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的影響，因因?yàn)閷I(yè)能力力的問(wèn)題，對(duì)對(duì)期后事項(xiàng)視視而不見(jiàn)。實(shí)實(shí)際上，因期期后事項(xiàng)的問(wèn)問(wèn)題而被訴訟訟的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所也是存存在的。2區(qū)分期后事事項(xiàng)的種類，并并正確地進(jìn)行行相應(yīng)的處理理。根據(jù)期期后事項(xiàng)發(fā)生生的時(shí)間及對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位會(huì)計(jì)報(bào)表公公允性的影響響程度，可以以將期后事項(xiàng)項(xiàng)劃分為對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直直接影響并需需要調(diào)整的事事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直直接影響

21、，但但應(yīng)予以反映映的事項(xiàng)。本本案例中，華華光公司對(duì)期期后事項(xiàng)的不不當(dāng)處理涉及及到了這兩類類。具體地講講，華光公司司的一筆銷售售退回業(yè)務(wù)，是是資產(chǎn)負(fù)債表表日之前售出出的商品在資資產(chǎn)負(fù)債表日日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出日之間發(fā)發(fā)生退回的，按按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)作為為資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)的的調(diào)整事項(xiàng)處處理，調(diào)整22001年度度的收入、成成本等。但華華光公司卻沒(méi)沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日日后調(diào)整。因因此，審計(jì)人人員江芳要求求華光公司調(diào)調(diào)整20011年度資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項(xiàng)目的的有關(guān)內(nèi)容，如如調(diào)減應(yīng)收賬賬款163880千元；調(diào)調(diào)減壞賬準(zhǔn)備備819千元元等；調(diào)整利利潤(rùn)表及利潤(rùn)潤(rùn)分配表項(xiàng)目目的有關(guān)內(nèi)容容，如調(diào)減主主

22、營(yíng)業(yè)務(wù)收入入140000千元；調(diào)減減主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本100000千元等。另另外，華光公公司應(yīng)收天力力玻璃有限公公司結(jié)算款3342萬(wàn)元，經(jīng)經(jīng)本公司董事事會(huì)決議，將將該債權(quán)按33.42元每每股折合1000萬(wàn)股，增增加本公司對(duì)對(duì)天力玻璃有有限公司的投投資。有關(guān)的的工商登記手手續(xù)尚在辦理理過(guò)程中。該該事項(xiàng)屬于對(duì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的的重大投資，雖雖然與華光公公司資產(chǎn)負(fù)債債表日存在狀狀況無(wú)關(guān)，但但應(yīng)對(duì)這一事事項(xiàng)進(jìn)行披露露，以使財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的使用者了解解對(duì)一個(gè)企業(yè)業(yè)的重大投資資可能會(huì)給投投資者帶來(lái)的的影響。又如如，華光公司司持有的短期期股票投資在在2001年年12月311日的市價(jià)為為每股9元，短短期投資的實(shí)實(shí)際成

23、本為每每股9.3元元，在20001年12月月31日該公公司按照成本本與市價(jià)孰低低計(jì)提了短期期投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備，并在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中反反映已計(jì)提的的跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年2月9日，該股票的市價(jià)跌到每股7元。由于股票市場(chǎng)的波動(dòng)出現(xiàn)在2002年2月份，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 3審慎確定審審計(jì)報(bào)告的日日期。審計(jì)人人員應(yīng)注意區(qū)區(qū)分上述兩類類不同的期后后事項(xiàng)，以保保證對(duì)被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表上的公允允性表示適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)見(jiàn)。正確區(qū)分分兩類不同的的期后事項(xiàng)，關(guān)關(guān)鍵在于正確確確定期后事事項(xiàng)重要情況況出現(xiàn)的時(shí)間間，這需要審審計(jì)人員作出出深入的調(diào)

24、查查和分析研究究。根據(jù)期后后事項(xiàng)類型和和出現(xiàn)時(shí)間，審審計(jì)人員應(yīng)分分別作出以下下處理：一是是凡主要情況況出現(xiàn)在被審審計(jì)單位資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日之之前的事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)人人員調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表；二是是凡主要情況況出現(xiàn)在被審審計(jì)單位資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日之之后的事項(xiàng)，只只需要提請(qǐng)被被審計(jì)單位的的會(huì)計(jì)人員在在審計(jì)年度會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的附附注中加以披披露。審計(jì)人人員如果在審審計(jì)報(bào)告日至至?xí)?jì)報(bào)表公公布日之間獲獲知可能影響響會(huì)計(jì)報(bào)表的的期后事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局討論論。必要時(shí)，還還應(yīng)追加適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序序。如果對(duì)審審計(jì)報(bào)告日至至?xí)?jì)報(bào)表公公布日獲知的的期后事項(xiàng)實(shí)實(shí)施了追加審審計(jì)程序，并并已作適當(dāng)?shù)?/p>

25、的處理，審計(jì)計(jì)人員可選用用以下方式確確定審計(jì)報(bào)告告的日期：一一是簽署雙重重報(bào)告日期。即即保留原定審審計(jì)報(bào)告日，并并就該期后事事項(xiàng)注明新的的審計(jì)報(bào)告日日，本案例中中選擇了這種種做法。二是是更改審計(jì)報(bào)報(bào)告日期，即即將原定審計(jì)計(jì)報(bào)告日延長(zhǎng)長(zhǎng)至完成追加加審計(jì)程序時(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告告日。在現(xiàn)實(shí)實(shí)中，在審計(jì)計(jì)報(bào)告的簽署署日期上，很很少考慮日期期對(duì)審計(jì)責(zé)任任的影響，忽忽略對(duì)自身的的應(yīng)有保護(hù)。審審計(jì)報(bào)告中很很少是雙重日日期的，大部部分是單一日日期的，即僅僅靠有限的復(fù)復(fù)核來(lái)承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。 案例三 迅捷捷股份有限公公司審計(jì)報(bào)告告案例 學(xué)習(xí)本本案例，同學(xué)學(xué)可了解審計(jì)計(jì)報(bào)告階段的的主要內(nèi)容，明明確該階段的的重點(diǎn)審計(jì)程程序，

26、掌握編編制審計(jì)差異異調(diào)整表和試試算平衡表的的方法，以及及形成審計(jì)結(jié)結(jié)論的過(guò)程及及方法。主要要掌握以下內(nèi)內(nèi)容： 一、為什么要編編制審計(jì)報(bào)告告 審計(jì)報(bào)報(bào)告是審計(jì)人人員在審計(jì)結(jié)結(jié)束后，將審審計(jì)結(jié)果向?qū)弻徲?jì)委托人或或?qū)徲?jì)授權(quán)人人所做出的書(shū)書(shū)面報(bào)告。 審計(jì)人人員作為獨(dú)立立的第三者，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的的報(bào)告階段以以充分的證據(jù)據(jù)和公正的立立場(chǎng)，對(duì)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)提出意意見(jiàn)，能夠真真實(shí)地反映被被審計(jì)單位的的成為狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果以及及存在的問(wèn)題題。 審計(jì)報(bào)報(bào)告具有公正正性作用。審審計(jì)委托人根根據(jù)它可以認(rèn)認(rèn)定或解脫被被審計(jì)者的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；可可以使投資者者了解企業(yè)真真實(shí)的財(cái)務(wù)狀狀況，正確進(jìn)進(jìn)行投資決策策；財(cái)稅部門門可以依據(jù)審

27、審計(jì)報(bào)告對(duì)企企業(yè)進(jìn)行財(cái)政政稅收管理，金金融結(jié)構(gòu)可根根據(jù)它來(lái)決定定對(duì)企業(yè)的貸貸款政策。 審計(jì)報(bào)報(bào)告有利于維維護(hù)各有關(guān)方方面的經(jīng)濟(jì)利利益。那么，由由于審計(jì)后的的結(jié)果是各種種各樣，在審審計(jì)結(jié)束后應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具什么么樣的審計(jì)報(bào)報(bào)告呢？這就就涉及到第二二個(gè)問(wèn)題： 二、審計(jì)報(bào)告的的類型 審計(jì)報(bào)報(bào)告的類型有有： （一）按按撰寫(xiě)主體分分類 1、國(guó)國(guó)家審計(jì)報(bào)告告。 2、民民間審計(jì)報(bào)告告。 3、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告告。 （二）按按內(nèi)容分類 1、財(cái)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)報(bào)告。 2、經(jīng)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)報(bào)告。 3、經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)報(bào)告。 （三）按按報(bào)告詳略程程度分類 1、簡(jiǎn)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告告。 2、詳詳式審計(jì)報(bào)告告。 由于本本案例涉及的的是民間

28、審計(jì)計(jì)，因此，我我們就重點(diǎn)談?wù)務(wù)劽耖g審計(jì)計(jì)報(bào)告的的類類型和編制方方法。 審計(jì)報(bào)報(bào)告又稱為審審計(jì)意見(jiàn)，共共有四種類型型： 1無(wú)無(wú)保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。 2保保留意見(jiàn)的審審計(jì)報(bào)告。 3否否定意見(jiàn)的審審計(jì)報(bào)告。 4拒拒絕表示意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告。 首先，出出具無(wú)保留意意見(jiàn)意味著注注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表表的反映是公公允的，能滿滿足非特定多多數(shù)的利害關(guān)關(guān)系人的共同同需要，并對(duì)對(duì)表示的該意意見(jiàn)負(fù)責(zé)。但但出具無(wú)保留留意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告必須是是被審計(jì)單位位會(huì)計(jì)報(bào)表的的編制同時(shí)滿滿足以下條件件： 會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的編制制符合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和國(guó)家其他有有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定定。 會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表在所有有重大方面公公允地反映

29、了了被審計(jì)單位位的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和資金變動(dòng)動(dòng)情況。 會(huì)計(jì)計(jì)處理方法的的選用遵循了了一貫性原則則。 其審審計(jì)已按照中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求，實(shí)施了必必要的審計(jì)程程序，在審計(jì)計(jì)過(guò)程中未受受阻礙和限制制。 不存存在應(yīng)調(diào)整而而被審計(jì)單位位未予調(diào)整的的重要事項(xiàng)。 其次，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出出具保留意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告的情形是認(rèn)認(rèn)為被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的反映就其其整體而言恰恰當(dāng)?shù)?，但存存在以下不足足?（11）個(gè)別重要要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事事項(xiàng)的處理或或個(gè)別重要會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目的編制不符符合企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和國(guó)家其他有有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定定，被審單位位拒絕調(diào)整。 （22）因?qū)徲?jì)范范圍受到局部部

30、限制，無(wú)法法按照獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則的要要求取得應(yīng)有有的審計(jì)證據(jù)據(jù)。 （33）個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)處理方法的的選用不符合合一貫性原則則。 再次次，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師出具否定定意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告的情形形是認(rèn)為被審審計(jì)單位的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在在下述情況之之一： （1）會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法的選用嚴(yán)重重違反企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和國(guó)家其他有有關(guān)規(guī)定；被被審計(jì)單位拒拒絕進(jìn)行調(diào)整整。 （2）會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重重扭曲了被審審單位的財(cái)務(wù)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果及資金金變動(dòng)情況，被被審計(jì)單位拒拒絕進(jìn)行調(diào)整整。 最后后，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，即即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表不發(fā)表肯定定、否定和保保留的審計(jì)意意見(jiàn)時(shí)，就出出具拒絕表示示意見(jiàn)的審計(jì)

31、計(jì)報(bào)告。 但在在這方面，同同學(xué)們應(yīng)當(dāng)注注意，它不是是拒絕接受委委托，也不是是不發(fā)表意見(jiàn)見(jiàn)，而是當(dāng)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)過(guò)程中中，由于審計(jì)計(jì)范圍受到委委托人、被審審計(jì)單位或客客觀環(huán)境的嚴(yán)嚴(yán)重限制，不不能獲取必要要的審計(jì)證據(jù)據(jù)，以致無(wú)法法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表整體反映發(fā)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出出具拒絕表示示意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告。 根據(jù)據(jù)民間審計(jì)報(bào)報(bào)告的四種類類型，那么，本本案例康泰會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)“迅捷股股份有限公司司”的審計(jì)結(jié)結(jié)果應(yīng)當(dāng)出具具什么類型意意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)報(bào)告？ 答案是是本案例中康康泰會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師所搜搜集到的“迅迅捷股份有限限公司”六個(gè)個(gè)方面的審計(jì)計(jì)證據(jù)以及與與被審計(jì)單位位溝通以后的的結(jié)

32、果，應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具保留意意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告告。為什么么被審計(jì)單位位已經(jīng)接受了了審計(jì)人員的的調(diào)整建議，但但注冊(cè)會(huì)計(jì)師師還是出具了了保留意見(jiàn)審審計(jì)報(bào)告？因?yàn)?，在?001年年12月311日“迅捷股股份有限公司司”原第一大大股東某省華華強(qiáng)實(shí)業(yè)集團(tuán)團(tuán)公司累計(jì)拖拖欠迅捷股份份公司往來(lái)款款117.88 萬(wàn)元，其其中有1000.4萬(wàn)元的的債權(quán)該公司司以相應(yīng)資產(chǎn)產(chǎn)提供了抵押押保證；同時(shí)時(shí)“迅捷股份份有限公司”賬賬面凈值3 049.118萬(wàn)元的房房產(chǎn)、2833.79萬(wàn)元元的土地使用用權(quán)亦被該公公司用于借款款抵押。鑒于于權(quán)責(zé)范圍的的限制，該公公司無(wú)法合理理估計(jì)該往來(lái)來(lái)及被抵押資資產(chǎn)可能形成成的損失及對(duì)對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的影響

33、。所所以，中康泰泰會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師出具了了保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。正因?yàn)闉楸粚徲?jì)單位位會(huì)計(jì)報(bào)表的的反映就其整整體而言是恰恰當(dāng)?shù)模娲嬖趯儆诔鼍呔弑Ａ粢庖?jiàn)的的審計(jì)報(bào)告要要件中第二條條“因?qū)徲?jì)范范圍受到局部部限制，無(wú)法法按照獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則的要要求取得應(yīng)有有的審計(jì)證據(jù)據(jù)?！边@一部部分內(nèi)容，因因此，就不能能出具無(wú)保留留意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具保留留意見(jiàn)的審計(jì)計(jì)報(bào)告。 在這里里，大家還應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)計(jì)報(bào)告所包含含的主要內(nèi)容容，以便于能能夠正確掌握握審計(jì)報(bào)告的的編制方法。三、審計(jì)報(bào)告的的具體編制方方法我國(guó)的的會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所對(duì)上市公公司、外資企企業(yè)、中外合合資企業(yè)和合合作企業(yè)審計(jì)計(jì)后，在委托托人沒(méi)有特殊殊要求下，一一般編制簡(jiǎn)式式審計(jì)報(bào)告。這個(gè)問(wèn)問(wèn)題可以查看看網(wǎng)上資料取取得或可以從從審計(jì)學(xué)原原理的教材材中獲取，同同時(shí)還可以看看獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則第第7號(hào)審計(jì)計(jì)報(bào)告。民間審審計(jì)報(bào)告的基基本內(nèi)容：1.標(biāo)標(biāo)題；2.收收件人；3.范范圍段；4.意意見(jiàn)段；5.簽簽章和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所地址址；6.報(bào)報(bào)告日期。按照上上面的基本要要求，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師就可以以編制對(duì)“迅迅捷股份有限限公司”的審審計(jì)報(bào)告。 不過(guò)，同同學(xué)們不要忘忘