管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析

1、管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析第1頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二一、基本概念 按經(jīng)濟(jì)用途分：制造成本和非制造成本 按成本的可追溯性分：直接成本和間接成本 按成本的性態(tài)分：變動(dòng)成本、固定成本、混合成本按成本的可控性分：可控成本、不可控成本按其核算的目標(biāo)分：產(chǎn)品成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分：歷史成本、未來(lái)成本成本第2頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二二、成本性態(tài)及分析1、成本性態(tài) 成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷量等）的依存關(guān)系。（1）固定成本 在相關(guān)范圍內(nèi)其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。注：相關(guān)范圍：一定時(shí)期（指特定的期間）及一定范圍內(nèi)（它是指特定

2、的業(yè)務(wù)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平 ） 成本總額不變，但單位固定成本（固定成本總額業(yè)務(wù)量）卻是變動(dòng)的。第3頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二固定成本又分為：約束性固定成本 主要是指那些與形成企業(yè)生產(chǎn)能力（包括物質(zhì)的和組織機(jī)構(gòu)的）的支出相聯(lián)系的固定性成本，也就說(shuō)不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。 其基本特征是： A 其支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量。因此，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無(wú)法改變它。 B 由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ)，因此，它的預(yù)算期通常較長(zhǎng)。 此類成本主要有：直線法下計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人

3、員薪金、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等。第4頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二酌量性固定成本 指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略確定的期間預(yù)算而形成的固定成本。 其基本特征是： A 其發(fā)生額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針而作出的判斷。即其數(shù)額可由當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理決策行為加以改變。 B 預(yù)測(cè)期較短，通常為一年。其預(yù)算額只在預(yù)算期內(nèi)有效，因此，企業(yè)的經(jīng)理人員可以適應(yīng)情況的變化及時(shí)調(diào)整不同預(yù)算期的開支數(shù)。 此類成本主要有：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。第5頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 （2）變動(dòng)成本 在相關(guān)范圍內(nèi)其成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間保持正比例關(guān)系。 相關(guān)

4、范圍：變動(dòng)成本的基本特征也是有條件的，即變動(dòng)成本與產(chǎn)量之間成正比例（即完全的線性關(guān)系），通常也只在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)存在。超過(guò)這一范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系（即非現(xiàn)性關(guān)系）成本成本的增長(zhǎng)幅度低于產(chǎn)量的增長(zhǎng)幅度產(chǎn)量成本的增長(zhǎng)幅度高于產(chǎn)量的增長(zhǎng)幅度相關(guān)范圍第6頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二變動(dòng)成本具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：-變動(dòng)成本總額（用bx表示）的正比例變動(dòng)性，其總成本模型為：ybx。-單位變動(dòng)成本（用b表示）的不變性，其性態(tài)模型為：yb。變動(dòng)成本又分為：技術(shù)變動(dòng)成本 與產(chǎn)量有明確的技術(shù)和實(shí)物關(guān)系的變動(dòng)成本。 要想降低這類成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)設(shè)計(jì)、改革工藝技術(shù)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)革

5、新和技術(shù)革命，提高材料綜合利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)出率以及避免浪費(fèi)、降低單耗實(shí)現(xiàn)。第7頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二酌量性變動(dòng)成本 可以通過(guò)管理決策而改變的變動(dòng)成本。 要想降低這類成本，應(yīng)通過(guò)合理決策、降低材料采購(gòu)成本、優(yōu)化勞動(dòng)組合、嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支、改善成本-效益關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)。 總之，要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手。（3）混合成本 其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。它同時(shí)包含了固定成本與變動(dòng)成本兩種因素。第8頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 混合成本又分為：階梯式成本 指成本

6、總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。 產(chǎn)量成本 其特點(diǎn)：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增加，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征。當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然地躍升到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又保持不變。直至下一次躍升。關(guān)鍵在于判斷在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)其成本性態(tài)如何。第9頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 延期變動(dòng)成本 指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成正比例增長(zhǎng)的成本。成本產(chǎn)量第10頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 曲線成本產(chǎn)量成本 相關(guān)范圍 指成本總額與產(chǎn)量間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。為便于定量分析，我

7、們可用一簡(jiǎn)單的線性方程來(lái)描述總成本和半變動(dòng)成本的性態(tài)，即： y = a + b X y: 混合成本 a: 固定成本 b: 單位變動(dòng)成本 x: 產(chǎn) 量第11頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二混合成本有以下共同特點(diǎn)：-混合成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系比較復(fù)雜，它兼有固定成本和變動(dòng)成本的某些特征。其總額隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)，但不保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系，這是混合成本最重要的特征。-單位混合成本一般與業(yè)務(wù)量呈反比變動(dòng)，即隨著業(yè)務(wù)量的增加而下降，隨著業(yè)務(wù)量的減少而上升。但單位混合成本的升降幅度并不與業(yè)務(wù)量呈反比例關(guān)系。它的升降幅度一般會(huì)小于單位固定成本的升降幅度。 第12頁(yè)，共26頁(yè)，202

8、2年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二（4）相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響 如果從較長(zhǎng)期和業(yè)務(wù)量的無(wú)限變動(dòng)看，所有的成本總額都是混合成本，也就是沒(méi)有絕對(duì)不變的單位變動(dòng)成本，也沒(méi)有絕對(duì)不變的固定成本總額。這說(shuō)明：-成本性態(tài)具有暫時(shí)性，它只是在一定的時(shí)期內(nèi)保持不變。就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。-成本性態(tài)具有相對(duì)性，即“變動(dòng)”和“固定”只是相對(duì)而言。在同一時(shí)期內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間也可能具有不同的性態(tài)。-成本性態(tài)具有可轉(zhuǎn)化性，當(dāng)業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)期發(fā)生變化時(shí)，在同一時(shí)空條件下，固定成本和變動(dòng)成本之間也可能相互轉(zhuǎn)化。 第13頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期

9、二2.成本性態(tài)分析 指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定程序和采用一定的方法，最終將成本總額區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并建立成本總額與業(yè)務(wù)量的函數(shù)關(guān)系的過(guò)程。成本性態(tài)分析的前提條件： 單一成本動(dòng)因假設(shè)； 業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍家和； 業(yè)務(wù)量相關(guān)時(shí)期假設(shè)。（1）定性分析法帳戶分類法（帳戶分析法） 它是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算中各有關(guān)成本賬戶中成本的發(fā)生方式，首先確定變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本近似地歸類為變動(dòng)成本或固定成本的方法。 第14頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二合同認(rèn)定法（契約檢查法） 它是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定

10、的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本的方法。 技術(shù)測(cè)定法它是由工程技術(shù)人員通過(guò)某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程投入一產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。 此法關(guān)鍵在于準(zhǔn)確測(cè)定反映在一定技術(shù)和管理水平條件下，投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性的各種消耗量的標(biāo)準(zhǔn)。第15頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二例1：假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的每次點(diǎn)爐要用木材0.08T，焦碳1.2T，熔化

11、1T鐵水要用焦碳0.12T；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日24天。木材每T價(jià)格250元，焦碳400元/T。要求：對(duì)燃料成本進(jìn)行習(xí)性分析。 分析：設(shè)月燃料總成本y,產(chǎn)量為x噸鑄件，每月固定成本為a，單位變動(dòng)成本為b。則： a = (0.08250 + 1.2400)24 = 12000元 b = 0.12400 = 48元 y = 12000 + 48x 第16頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 技術(shù)測(cè)定法適用于任何從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入一產(chǎn)出過(guò)程，且產(chǎn)品的投入量與產(chǎn)出量的關(guān)系比較穩(wěn)定。除上面提到了直接材料、直接人工外，也可用于辦公室、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)等非制造成本的測(cè)定。此法也

12、有一些不足之處：第一：技術(shù)測(cè)所花代價(jià)太高第二：由于其所依賴的投入產(chǎn)出關(guān)系只存在于生產(chǎn)過(guò)程中的直接消耗部分，因而對(duì)于不能直接把成本歸屬于特定的投入 關(guān)系的，或不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過(guò)程。第17頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二（2）定量分析法 通過(guò)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本。 如果以y代表混合成本總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表固定成本總額，b代表單位變動(dòng)成本，此時(shí)混合成本的性態(tài)模型可表示為：y=a+bx。第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變化而產(chǎn)生較大偏差。 第二，選

13、擇恰當(dāng)?shù)钠陂g，以便既能消除期限較長(zhǎng)帶來(lái)的不穩(wěn)定狀態(tài)的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。 第三，要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量單位。其選擇原則：選定的變量必須與被估計(jì)的成本存在某種密切的關(guān)系，而且能對(duì)觀測(cè)產(chǎn)生重要影響。使用最廣泛的變量是實(shí)物單位的產(chǎn)量、直接人工小時(shí)及機(jī)器小時(shí)等。第18頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二高低點(diǎn)法 其特點(diǎn)是：通過(guò)分別觀測(cè)相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量的最高和最低點(diǎn)以及成本的最高點(diǎn)、最低點(diǎn)之差，來(lái)推算出混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的數(shù)據(jù)。 其計(jì)算原理是：由于收集的歷史數(shù)據(jù)處在一個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)，因而可以假定其成本與產(chǎn)量之間存在現(xiàn)性關(guān)系，即可用方程式

14、： y = a + bx 表示。第19頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二例3：設(shè)某企業(yè)2012年度1月-12月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下表： 月份123456789101112機(jī)器工作小時(shí)（x）1200130011501050900800700800950110012501400維修成本 （y）900910840850820730720780750890920930 據(jù)上述可知該企業(yè)維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如下： 第20頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 機(jī)器工作小時(shí)（ x ） 維修成本（ y ）最高點(diǎn) 1400 930最低點(diǎn) 700 720 差

15、 700 210 b = 210 / 700 = 0.3 (代入高點(diǎn))a = 930 0.3 1400 = 510 （或代入低點(diǎn) a = 720 0.3 700 = 510） y =510+0.3x 第21頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二注：第一：上述方程式只適用于700小時(shí)-1400小時(shí)的相關(guān)范圍。 第二：假定2013年1月份預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1300機(jī)器工作小時(shí)，則預(yù)計(jì)的維修費(fèi)總成本為： y = 510 + 0.31300 = 900元 顯然預(yù)計(jì)結(jié)果與上表同樣產(chǎn)量的實(shí)際成本910元不符，其主要原因在于用方程式預(yù)計(jì)的維修成本代表歷史的平均水平。 第三：此法簡(jiǎn)便易懂，但它僅以高

16、低兩點(diǎn)決定成本性態(tài)，故帶有一定的偶然性。所以此法通常只使用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)較穩(wěn)定的情況。第22頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二 散布圖法 它是通過(guò)將一定時(shí)期的歷史成本資料在坐標(biāo)圖上分別描繪出每一業(yè)務(wù)量和相應(yīng)的混合成本所對(duì)應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)，各成本點(diǎn)形成散點(diǎn)圖。然后通過(guò)目測(cè)畫出一條近似地反映混合成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的成本趨勢(shì)直線，據(jù)此來(lái)推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動(dòng)成本（或混合成本中變動(dòng)部分的單位額）b的一種成本性態(tài)分析方法。 注：此法由于全面考慮已知的所有歷史數(shù)據(jù)，排除了高低兩點(diǎn)成本帶來(lái)的偶然性，因而計(jì)算結(jié)果較高低點(diǎn)法精確。同時(shí)，以圖示反映成本性態(tài)更為直觀和易

17、于掌握。但由于目測(cè)畫出的成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，仍帶有一定程度的主觀性，所以還不能十分精確。第23頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二回歸直線法（回歸分析法、最小平方法） 它是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方方法原理計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。同高低點(diǎn)法和散布圖法相比，它是一種更為精確的方法。 y= a + bx 首先計(jì)算相關(guān)系數(shù)以判斷線性相關(guān)性； 求a,b的”簡(jiǎn)捷法”第24頁(yè)，共26頁(yè)，2022年，5月20日，6點(diǎn)23分，星期二先以()的形式表示y= a + bx中的每一項(xiàng),即 Y=na+bX 以X乘以式的每一項(xiàng),得: XY=aX +bXX 由式得: a=(YbX)n .將代入