財(cái)務(wù)管理之成本分析基礎(chǔ)

1、財(cái)務(wù)管理之成本本分析基礎(chǔ)) 成本與財(cái)財(cái)務(wù)) 成本分類類與習(xí)性) 本-量-利分析) 成本核算算模式) 成本控制制原則) 成本控制制程序) 成本與財(cái)財(cái)務(wù)損益表項(xiàng)目Items產(chǎn)品銷售收入Sales rrevenuues產(chǎn)品銷售成本Cost off goodds solld毛利Gross mmarginn銷售費(fèi)用Distribbutionn expeenses營(yíng)業(yè)毛利Marketiing coontribbutionn管理費(fèi)用G & A eexpensses營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美）EBIT財(cái)務(wù)收支Financee resuult營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中）Operatiing inncome營(yíng)業(yè)外收支Non opeerati

2、nng inccome稅前利潤(rùn)Profit beforre taxx所得稅Income tax凈利潤(rùn)Net inccome損益表百萬元1999年2000年項(xiàng)目Items擴(kuò)大銷售節(jié)約成本產(chǎn)品銷售收入Sales rrevenuues100產(chǎn)品銷售成本Cost off goodds solld75毛利Gross mmarginn25銷售費(fèi)用Distribbutionn expeenses11營(yíng)業(yè)毛利Marketiing coontribbutionn14管理費(fèi)用G & A eexpensses9營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美）EBIT5財(cái)務(wù)收支Financee resuult0.5營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中）Operatiing

3、inncome4.5營(yíng)業(yè)外收支Non opeeratinng inccome0.5稅前利潤(rùn)Profit beforre taxx5所得稅Income tax1.65凈利潤(rùn)Net inccome3.35資產(chǎn)負(fù)債表百萬元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流流動(dòng)負(fù)債的部部分2.0存貨16.5稅金12.5流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39.0應(yīng)付股利1.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和和設(shè)備流動(dòng)負(fù)債合計(jì)47.0建筑物、機(jī)器設(shè)設(shè)備190.0其他負(fù)債6.0減：累計(jì)折舊-19.5長(zhǎng)期債務(wù)27.0土地5.5負(fù)債合計(jì)80.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和和設(shè)備合計(jì)176.0所

4、有者權(quán)益其他資產(chǎn)優(yōu)先股15.0收款期在一年以以上的應(yīng)收帳帳款8.5普通股45.0其他1.5附加定繳股本20.0資產(chǎn)總計(jì)225.0留存收益65.0所有者權(quán)益合計(jì)計(jì)145.0負(fù)債與所有者權(quán)權(quán)益合計(jì)225.0) 成本分類類支出：企業(yè)的一一切開支及耗耗費(fèi)資本性、收益性性、營(yíng)業(yè)外和和利潤(rùn)分配性性費(fèi)用：支出中凡凡同本企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)關(guān)的部分都表表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為為費(fèi)用成本：費(fèi)用按其其與產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的關(guān)系劃分分為生產(chǎn)成本本和期間費(fèi)用用。生產(chǎn)成本：生產(chǎn)產(chǎn)過程中物化化勞動(dòng)和活的的勞動(dòng)耗費(fèi)的的貨幣體現(xiàn)期間費(fèi)用：與企企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)系但與與產(chǎn)品生產(chǎn)無無直接關(guān)系產(chǎn)品成本：按一一定的產(chǎn)品加加以歸集和匯匯總形成的生生產(chǎn)成本按

5、管理職能分類類生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程中為制制造產(chǎn)品而發(fā)發(fā)生的成本耗耗費(fèi)，包括直直接材料、直直接人工和制制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗耗費(fèi)，如銷售售費(fèi)用、管理理費(fèi)用和財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用該劃分使管理者者更清楚企業(yè)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)行行為的獲利能能力及狀況按時(shí)間歸屬劃分分產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品的生生產(chǎn)制造直接接相關(guān)，它隨隨產(chǎn)品流動(dòng)而而流動(dòng)，如果果特定的產(chǎn)品品銷售出去了了，其成本就就成為產(chǎn)品銷銷售成本與銷銷售收入配比比；如果特定定的產(chǎn)品未銷銷售出去，則則其成本將作作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期，可盤盤存成本由此此而來期間成本(費(fèi)用用)隨時(shí)間推移而在在某一期間發(fā)發(fā)生的成本，并并進(jìn)入當(dāng)期的的損益，不結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期(不可盤存成成本)，與產(chǎn)品實(shí)實(shí)體

6、流動(dòng)無關(guān)關(guān)，不能直接接歸屬于特定定的產(chǎn)品，而而歸屬于成本本發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期期間(即為實(shí)現(xiàn)當(dāng)當(dāng)期收入而發(fā)發(fā)生的成本耗耗費(fèi))該劃分使企業(yè)當(dāng)當(dāng)期損益的精精確度更高按歸屬的難易程程度劃分直接成本(又稱稱可追溯成本本)：可以直接計(jì)入某某特定產(chǎn)品的的成本。間接成本(又稱稱不可追溯成成本)：不能直接計(jì)入某某特定產(chǎn)品的的成本該劃分使管理者者更清楚與產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的成成本項(xiàng)目，其其最大用處在在于更容易計(jì)計(jì)算和判斷某某產(chǎn)品的獲利利能力按成本習(xí)性劃分分變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量總總數(shù)成正比例例增減變動(dòng)的的成本固定成本一定時(shí)期內(nèi)和一一定業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)，成本本總額不受業(yè)業(yè)務(wù)量增減變變動(dòng)的成本混合成本在實(shí)際工作中，成成本總額

7、隨業(yè)業(yè)務(wù)量總數(shù)增增減變動(dòng)不成成比例變動(dòng)的的成本(變動(dòng)成本和和固定成本的的劃分一般比比較困難)該劃分更易進(jìn)行行本量利分析析，便于決策策) 成本分類類 - 成本本習(xí)性成本總額對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)量總數(shù)的依依存關(guān)系稱為為成本習(xí)性，或或稱成本性態(tài)態(tài)或成本特性性成本分類：往那兒放往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本成本總額隨業(yè)務(wù)務(wù)量總數(shù)成正正比例增減變變動(dòng)的成本例如：某商店以以每件5元購(gòu)進(jìn)襯衣衣，并以每件件10元銷售。假假定第一次購(gòu)購(gòu)進(jìn)襯衣10000件；第第二次購(gòu)進(jìn)襯襯衣20000件，第三次次購(gòu)進(jìn)襯衣33000件。變變動(dòng)成本與業(yè)業(yè)務(wù)量之間有有什么樣的

8、數(shù)數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購(gòu)貨總成本（元元）購(gòu)貨單位成本（元元/件）12310002000300050001000015000555兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)量總數(shù)增加加，相應(yīng)的購(gòu)購(gòu)貨總成本成成正比例增加加每一件襯衣的單單價(jià)固定不變變(單位變動(dòng)成成本是固定不不變的)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直直接材料、直直接人工、變變動(dòng)制造費(fèi)用用、營(yíng)業(yè)稅等等都屬于變動(dòng)動(dòng)成本。基于變動(dòng)成本的的特性，要降降低變動(dòng)成本本多盈利，著著眼點(diǎn)不在擴(kuò)擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而而在于降低單單變動(dòng)成本，如如降低材料消消耗量和商品品進(jìn)價(jià)等，因因?yàn)樽儎?dòng)成本本總額的降低低不會(huì)使單位位產(chǎn)品的利潤(rùn)潤(rùn)或利潤(rùn)率增增加單位變動(dòng)成本（b單位變動(dòng)成本（b）業(yè)務(wù)量(件), xy成本

9、金額(元)變動(dòng)成本總額, bxy業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)固定成本在一定時(shí)期和一一定業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)，成本本總額不受業(yè)業(yè)務(wù)量增減變變動(dòng)的影響。假定商店每月需需支付房屋租租金600元，其其它條件不變變。固定成本本(租金)與業(yè)務(wù)量之之間有什么樣樣的數(shù)量關(guān)系系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購(gòu)貨總成本（元元）租金（元）襯衣租金成本（元元/件）123100020003000500010000150006006006000.600.300.20兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)量增加，租租金不變當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增增加，固定成成本總額保持持不變時(shí)，每每件襯衣的租租金成本從00.60元下下降到0.220元(單位固定成成本隨業(yè)務(wù)量量增加而減

10、少少)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，房房屋租金、保保險(xiǎn)費(fèi)、廣告告費(fèi)、管理人人員薪金、按按直線法計(jì)算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)等 都屬于固定定成本。根據(jù)管理行為能能否改變支出出數(shù)額可將固固定成本分為為約束性和選選擇性兩種約束性固定成本本-管理者的決決策行動(dòng)不能能改變其支出出數(shù)額的固定定成本，如固固定資產(chǎn)折舊舊費(fèi)、管理人人員薪金、租租金、財(cái)產(chǎn)稅稅等，只要企企業(yè)存在就必必須開支，對(duì)對(duì)企業(yè)有很大大的約束性。要要降低只能從從合理利用企企業(yè)生產(chǎn)能力力，提高產(chǎn)量量或擴(kuò)大產(chǎn)品品銷量上著手手，相對(duì)減少少每個(gè)業(yè)務(wù)量量所含單位固固定成本。選擇性固定成本本-管理者的決決策行動(dòng)可以以改變其支出出數(shù)額的固定定成本，如廣廣告費(fèi)、研究究和開發(fā)費(fèi)、

11、推推銷費(fèi)、員工工培訓(xùn)費(fèi)等，支支出這部分費(fèi)費(fèi)用對(duì)企業(yè)有有好處，但支支出數(shù)額可以以根據(jù)管理者者的決策而改改變的。要降降低選擇性固固定成本，除除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量量外，還應(yīng)精精打細(xì)算，厲厲行節(jié)約，杜杜絕浪費(fèi)，從從減少絕對(duì)額額入手。業(yè)務(wù)量（件），x業(yè)務(wù)量（件），x單位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務(wù)量（件），x成本金額(元)總成本及其模型型總成本= 固固定成本總額額 + 變動(dòng)成成本總額 = 固定成成本總額 + 單位變動(dòng)動(dòng)成本業(yè)務(wù)量即 y = aa + bxx業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)y相關(guān)范圍bxay=a+bx) 本-量-利分析本-量-利分析析有假設(shè)前提提本-量-利基本本計(jì)算

12、公式有有兩類：計(jì)算保本點(diǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利利潤(rùn)保本點(diǎn)：銷售收收入總額與銷銷售成本總額額處于同一點(diǎn)點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量量水平(實(shí)物或額)成本金額成本金額(元)y相關(guān)范圍變動(dòng)成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售總成本線保本點(diǎn)BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務(wù)量(件), x價(jià)格提高但銷售售量不變現(xiàn)在情況價(jià)格提高2.5% 55% 100%銷售額總成本6000057000615005700063000570006600057000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率 30002000015 45002000022.5% 60002000030% 90002000045%價(jià)格提高5%銷銷售量減少現(xiàn)在情況銷售

13、量減少不變 10% 20%銷售額材料人工固定費(fèi)用600003600012000 9000630003600012000 9000567003240010800 90005040028800 9600 9000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率 30002000015 60002000030% 45002000022.5% 30002000015%價(jià)格降低5%銷銷售量增加現(xiàn)在情況銷售量增加不變 10% 20%銷售額材料人工固定費(fèi)用600003600012000 9000570003600012000 9000712504500015000 9000855005400018000 9000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)

14、率 300020000150200000% 22502000011.25% 45002000022.5%價(jià)格不變但銷售售量增加現(xiàn)在情況銷售量增加10 200% 30%銷售額材料人工固定費(fèi)用600003600012000 9000660003960013200 9000720004320014400 9000780004680015600 9000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率30002000015%42002000021%54002000027%66002000033%利潤(rùn)長(zhǎng)期與短期利潤(rùn)潤(rùn)計(jì)劃書，收收集一切與產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的信信息（社會(huì)、科科技、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手等），以以幫助你制訂訂利潤(rùn)目標(biāo)。這這其中當(dāng)然包包括

15、單品的定定價(jià)和利潤(rùn)。利潤(rùn)目標(biāo)和企業(yè)業(yè)的過去與未未來有親密的的關(guān)系。過去去的利潤(rùn)趨勢(shì)勢(shì)能證明企業(yè)業(yè)的能力和幫幫助它來制訂訂將來的目標(biāo)標(biāo)。一個(gè)企業(yè)業(yè)必須很清楚楚的了解價(jià)格格、利潤(rùn)和成成本這3者之之間的關(guān)系才才能正確的制制訂未來的利利潤(rùn)計(jì)劃書。昨天固然重要，但但明天比它還還要重要！價(jià)格，銷售量和和成本較高的固定費(fèi)用用需要較高的的銷售量才能能取得利潤(rùn)，相相反的較低的的固定費(fèi)用只只需少量的銷銷售額就能獲獲得利潤(rùn)，所所有的企業(yè)必必須考慮價(jià)格格、銷售量和和利潤(rùn)這3者者的關(guān)系。1）定價(jià)與銷售售量，一個(gè)較較低的價(jià)錢能能帶來較高的的銷售額與目目標(biāo)利潤(rùn)，如如果不是的話話怎樣定價(jià)才才能帶來和目目標(biāo)符合的利利潤(rùn)。2）根

16、據(jù)以上的的定價(jià)和銷售售量，企業(yè)必必須把牢牢地地控制住約定定的成本才能能達(dá)到約定的的利潤(rùn)。市場(chǎng)市場(chǎng)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值=價(jià)錢+所值$計(jì)算保本點(diǎn)的公公式銷售收入=銷售售成本單位售價(jià)保本本銷售量=固定成本+單位變動(dòng)成成本保本銷售量量保本銷售量=固固定成本(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成成本)引入一個(gè)概念：邊際貢獻(xiàn)，又又稱邊際利潤(rùn)潤(rùn)，即銷售收收入超過其變變動(dòng)成本的差差額，有兩種種表示形式：一是單位邊邊際貢獻(xiàn)(即單位售價(jià)價(jià)-單位變動(dòng)成成本)，另一種是是總額(即銷售收入入減去變動(dòng)成成本總額)，即保本點(diǎn)點(diǎn)上的邊際貢貢獻(xiàn)總額等于于固定成本總總額保本銷售量=固固定成本單位邊際貢貢獻(xiàn)保本額=單位售售價(jià)保本銷售量量或保本額=固定成成

17、本邊際貢獻(xiàn)率率邊際貢獻(xiàn)率=單單位邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)單位售價(jià)=邊際貢獻(xiàn)總總額銷售收入計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)的的公式銷售額-費(fèi)用總總額=利潤(rùn)銷售額=變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用+固定費(fèi)用+利潤(rùn)單位產(chǎn)品售價(jià)銷售量=單位變動(dòng)成成本銷售量+固定成本+利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的的銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/(單位售價(jià)價(jià)-單位變動(dòng)成成本)=(固定成成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢貢獻(xiàn)=盈虧平衡銷銷售量+純產(chǎn)生利潤(rùn)潤(rùn)的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的的銷售額=單位售價(jià)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利利潤(rùn)的銷售量量=(固定成本本+目標(biāo)利潤(rùn))/邊際貢獻(xiàn)率率) 成本核算算模式成本核算中心直接成本間接成本變動(dòng)成本原材料？銷售員的獎(jiǎng)金？固定成本某個(gè)產(chǎn)品的模具具？工廠廠長(zhǎng)的工資資？由于環(huán)境和管理理

18、模式的不同同，成本核算算主要有3大模式。傳統(tǒng)的總成本法法：如果企業(yè)業(yè)的產(chǎn)品是帶帶有一定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化，并且且處在一個(gè)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市市場(chǎng)時(shí)。直接成本法：如如果企業(yè)細(xì)化化市場(chǎng)，我們們會(huì)注重邊際際貢獻(xiàn)的概念念。標(biāo)準(zhǔn)成本法：主主要用于由預(yù)預(yù)算控制的企企業(yè)，這種方方法對(duì)產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的程度度要求很高。成本核算模式根據(jù)性質(zhì)所有費(fèi)用總成本法部分費(fèi)用直接成本法根據(jù)計(jì)算時(shí)間預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際核算方法優(yōu)點(diǎn)限制總成本法可以計(jì)算出總成成本太復(fù)雜，太“沉沉重”不夠精確不能作為分析各各種產(chǎn)品贏利利能力的依據(jù)據(jù)直接成本法保本點(diǎn)變動(dòng)成本法簡(jiǎn)單方便更加“公平”地地評(píng)估每一個(gè)個(gè)產(chǎn)品不能算出每種產(chǎn)產(chǎn)品的最終利利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)成本法簡(jiǎn)單目標(biāo)的概念要求一個(gè)很穩(wěn)定定的系統(tǒng)主要用于制造業(yè)業(yè)) 成本控制制