財務報表審計

1、海外上市，均要要求企業(yè)披露露財務報表。每每一個證交所所的上市規(guī)則則中對企業(yè)披披露財務報表表有不同的規(guī)規(guī)定，但總體體說來，只要要是公募發(fā)行行，企業(yè)在申申請上市時就就必須提供兩兩年或三年甚甚至五年的經(jīng)經(jīng)審計的財務務報告。包括括按照國際際會計準則要要求偏制的會會計師報表，兩兩年的經(jīng)營業(yè)業(yè)績及資產(chǎn)負負債表（在香香港聯(lián)交所上上市，是按照照香港會計公公會制定的標標準會計實施施說明。此此外，國內企企業(yè)在進行籌籌備海外上市市時，必須向向監(jiān)管機構提提交經(jīng)中國的的會計師事務務所審計，按按照中國的會會計準則編制制的審計報告告。為完成上述述復雜的過程程，企業(yè)必須須與所聘請的的國內、國際際會計師事務務所一起配合合工作，

2、同時時還應該盡早早聘請一名獨獨立非執(zhí)行董董事作為上市市公司未來的的財務總監(jiān)，其其職責是證交交所的提問，監(jiān)監(jiān)督審查企業(yè)業(yè)的年度、季季度及半年的的財務報告，內內控部程序并并進行財務申申報工作。 中國會計制度與與國際會計準準則的差異于1993年77月1日頒布布實施的中中國企業(yè)會計計制度準則，在在會計操作技技術方面與國國際會計準則則主要存在在著六大差異異，見下表： 差異項目中國會計準則國際會計準則一、會計核算一一般原則有選擇、有限制制地使用穩(wěn)健健性原則；非常強調穩(wěn)健性性（謹慎性原原則）；二、資產(chǎn)核算方方面1、存貨核算：以實際、成成本為準；1、存貨核算：采用“成本本與市價孰低低”法；2、計提壞帳準準備：

3、提取應應收帳款余額額的355；2、處理方式多多樣：用應收收帳余額比例例法、帳額分分析法、賒銷銷金額百分比比法；3、固定資產(chǎn)計計樣：雙倍余余額遞減法和和年數(shù)總和法法來加速折舊舊，折舊年限限較長；3、折舊方式很很多，則折舊舊年限較短；4、企業(yè)開辦費費和租賃固定定資產(chǎn)的改良良成本作為遞遞延資產(chǎn)處理理；4、預作無形資資產(chǎn)；三、利潤分配方方面公益金在稅后利利潤提取；公益金在稅前利利潤提取；四、股東權益（所所有者權益）方方面所有者權益包括括實收資本資資本公積盈余余公積、公益益金及未分配配利潤；股東權益包括實實繳資本、資資本盈余、留留存收益及接接受捐贈等；五、外幣折算方方面94年以后以外外匯調劑中心心的外匯

4、調劑劑價作為外幣幣折算的依據(jù)據(jù)；以外幣為單位的的交易，應以以交易當日的的匯率折算成成記帳本位幣幣，結算時，外外幣項目以結結算日的匯率率折算；六、會計報表方方面只要求編制財務務狀況復核表表、不硬性要要求編制現(xiàn)金金流量表;要求以現(xiàn)金流量量表代替財務務變動表;有利潤分配表;突出留存收益表表（stattementtofrreturnnearnnings）;按照國際會計準準則進行調整整 根據(jù)上市規(guī)規(guī)則，企業(yè)上上報的所有會會計師報告，必必須由具備專專業(yè)會計師條條例所定可獲獲得委任為公公司核數(shù)師合合格的專業(yè)會會計師行編制制。國內的會會計報表由獲獲中國證監(jiān)會會指定的具有有證券審計資資格的會計師師行編制。 會計

5、師在審審計前，會要要求公司按照照國際會計準準則對帳目進進行調整，并并在此過程中中提供指導。通通常情況下，調調整將包括以以下各項： 一、 編制制基準的調整整 向證交所提提供的會計報報表，應該是是以假設企業(yè)業(yè)重組已經(jīng)完完成的基準來來編制。 二、 存貨貨方面。 1、若市價價低于是成本本，調低部分分計入當期損損益，并在計計交所得稅時時多次調整。 2、市價低低于是成本價價的差額在資資產(chǎn)負債表中中的存貨欄目目內注明。 三、 壞帳帳準備方面 若企業(yè)自行行確定的壞帳帳準備方法及及提取比例與與國家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定不一致，則則須在交所得得稅時多次調調整，并在財財務說明書中中加以解釋。 四、 長期期投資方面 1、企業(yè)對對

6、其他企業(yè)的的投資占其資資本總額的220%500%之間，并并對其產(chǎn)生重重大影響時均均應采用權益益法記帳。 2、證券投投資，若其市市價持續(xù)低于于面值，并預預期短時間內內難以回升，可可以按預計發(fā)發(fā)生的損失計計提虧損準備備。 3、將按會會計帳面利潤潤計算出的應應交所得稅作作為利潤分配配處理，同時時將按帳面利利潤計算出來來的應交所得得稅與按計稅稅利潤計算出出的應交所得得稅之間的差差額，作為遞遞延稅款項目目來處理。 4、如果公公司出現(xiàn)帳面面利潤與計稅稅利潤差異，若若此差異在以以后期間不能能抵轉的，應應采用應付稅稅款法處理，若若可以抵轉的的，應采用遞遞延所得稅法法處理；若差差異在以后相相當長時期內內（至少三

7、年年）準備由相相反的差異抵抵轉時，也可可采用應付稅稅款法進行處處理。 五、外幣業(yè)業(yè)務方面 1、若企業(yè)業(yè)的外幣業(yè)務務較大，且大大部分期末余余款按以前的的包匯牌價折折算，則在帳帳目調整中，會會較大影響企企業(yè)的盈利。 2、年度終終結到會計報報表報出期間間，若國家外外匯牌價有較較大變化，應應對上年外幣幣帳戶余額按按變動后的折折合率進行折折算，若是匯匯兌收益（或或匯兌損失在在5%以下）則則不必調整，否否則應對上年年會計報表加加以調整，并并在財務情況況說明書中予予以說明。 六、長期合合同工程方面面 長期合同工工程跨越兩個個或更多的會會計年度，其其在本會計期期間的醫(yī)囑上上益，可采用用完成百分比比法或完成合合

8、同法進行會會計處理。其其中，完成百百分比法只有有在合同的財財務成果能夠夠可靠預計時時才能使用。對對長期合同工工程如果預計計可能發(fā)生虧虧損，允許計計提虧損準備備，但在計交交所得稅時要要調整帳面利利潤。 七、非常事事項方面 非常事項指指公司正常業(yè)業(yè)務經(jīng)營以外外的事項，所所導致的收益益或損失，應應列入營業(yè)外外收支，并在在損益表中單單獨列項反映映。 八、或有事事項方面 對可能給公公司帶來收益益的或有事項項，不在報表表中列為收益益，可在財務務情況說明書書中加以說明明；對可能導導致?lián)p失的或或有事項，應應合理估計或或有損失，在在報表中列作作損失。 九、股東權權益方面 在財務情況況說明書中，應應說明留存的的收

9、益盈余公公積金，公益益金及未分配配利潤各部分分的增減變動動情況。 十、對子公公司會計報表表方面 若母公司編編制合并會計計報表，各子子公司應采用用與母公司相相同的會計政政策。 十一、對非非生產(chǎn)性生產(chǎn)產(chǎn)進行剝離 1、中國的的國營企業(yè)，非非生產(chǎn)性資產(chǎn)產(chǎn)約占總資產(chǎn)產(chǎn)的10%左左右。民營企企業(yè)基本不存存在這種情況況。 2、 剝離離非生產(chǎn)性資資產(chǎn)的方式：應對非生產(chǎn)產(chǎn)性資產(chǎn)進行行分類，分別別進行處理。 我們建議，這這部分內容應應與第四步結結合起來閱讀讀。 十二、股份份有限公司的的建帳依據(jù)和和對重組期間間的繼續(xù)經(jīng)營營的會計處理理。 1、發(fā)起人人的資產(chǎn)負債債表日截止日日應該為資產(chǎn)產(chǎn)評估基準日日。 2、評估基準日

10、日至公司設立立日，期間可可能需二、三三個月甚至更更長的時間，公公司在繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，這期間間的利潤，通通常給予新設設立的股份公公司，有利于于提高上市公公司股價。 十三、調帳帳的原則 1、由于國國際會計準則則與中國會計計準則存在的的差異，必須須假設，企業(yè)業(yè)3年前已是是遵守此會計計準則。并不不調整帳面的的盈虧，更不不可能真正重重新分配利潤潤，只是調整整利潤表，這這叫調表不調調帳。 2、 調整整方式必須符符合國家法律律及有關部門門的規(guī)定。 美國上市導致的的會計問題 根據(jù)美國證證券交易委員員會（SECC）的要求，在在美國公開發(fā)發(fā)行證券，應應該按19933年證券券法要求注注冊登記，如如果證券在股股票交易所或

11、或自動交易系系統(tǒng)（NADDAQ）掛牌牌上市，則還還必須按11934年證證券交易法注注冊登記。其其中財務資料料必須符合美美國公認財務務會計準則，中中國會計準則則與其差異相相較于與國際際會計準則的的差異更為明明顯。美國財務會計準準則委員會（ffinanccial aaccounnting standdards Boardd.尚稱FAASB）定期期頒布財務會會計準則和財財務會計概念念公告。對會會計概念公告告、對會計概概念體系進行行調整和修訂訂。美國財務務會計準則與與中國會計準準則的區(qū)別見見下表： 項目中國會計準則美國會計準則幣值出現(xiàn)較嚴重重的通貨膨脹脹時沒有相應規(guī)定；要求使用通貨膨膨脹會計（流流動資

12、產(chǎn)與流流動負債的比比率增加；負負債與凈資產(chǎn)產(chǎn)之比降低，利利潤率降低）；會計分期分為年、季和月月起始日期采采用日歷日期期；沒有具體規(guī)定；配比原則適用不徹底，壞壞帳準確允許許使用備抵法法和直接沖銷銷法；確認費用是否與與收入配比的的基礎是原因因是否與結果果相聯(lián)系，費費用是否可以以立即確認；盈利預測在當年的凈收益益和每股收益益的基礎上預預測下年的盈盈利；正式招股書不允允許出現(xiàn)下一一年度的盈利利預測數(shù)據(jù)，以以免誤投資者者；應收帳款采用備抵法和直直接沖銷法；必須采用留底法法；存貨歷史成本法；成本與市價孰低低法；土地企業(yè)僅有土地使使用權，列在在無形資產(chǎn)項項下在受益期期平均攤銷，未未攤銷的余款款在會計報表表中

13、列出；土地項目單列，無無攤銷；開辦費作遞延資產(chǎn)；作為無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)在不少于是100年的經(jīng)營期期內攤銷；在不長于是400年的任意期期內攤銷；長期投資1、可分別采用用成本法和權權益法核算，無無明確規(guī)定兩兩者界限；22、對證券投投資沒有明確確規(guī)定；1、若對外投資資總額低于資資本總額的220%且無重重大影響時采采用成本法，高高于20%低低于50%，或或有重大影響響時采用權益益法，投資超超過50%以以上，應編制制合并財務報報表；2、采采用成本與市市價孰低法，若若重估減值被被認為是永久久性減值，應應作為投資損損失，減少當當期收益；短期投資以實際成本記帳帳；以成本與市價孰孰低法；資本化1、研究與發(fā)展展費

14、用作為資資本；2、固固定資產(chǎn)的非非日常修理費費用作為當期期費用；1、研究與發(fā)展展費用作為當當期費用；22、固定資產(chǎn)產(chǎn)的非日常修修理費用作為為資本；所有者權益包含資本公積；將資本公積稱之之為“附加繳繳入資本”（aaddittunalpaidincaapitall）或超面值值或設定價值值繳入資本（ccapitaalineexcesssofpparorrstattedvaalue）；損益確定強調收入?yún)^(qū)區(qū)分為主營業(yè)業(yè)務收入和其其他業(yè)務收入入；不確定；財務報告的組成成包括資產(chǎn)負債表表、損益表、財財務狀況明細細表、附表及及會計附注和和財務情況說說明書，財務務狀況明細表表與現(xiàn)金流量量表可選擇；包括損益表、資

15、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表、會會計報表附注注。股東權益益表；報表格式單一；多樣；附加信息與補充充強調非經(jīng)常性項項目的影響，但但對所有事項項及資產(chǎn)負債債表日后的經(jīng)經(jīng)營不加揭示示；作為基本財務報報表注釋，說說明所采用的的主要會計處處理方法，重重要項目的明明細資料，財財務報表中未未注明的信息息；根據(jù)要求求提供的補充充資料；構架具有吸引力力的財務指標標 要使投資者者對企業(yè)感興興趣，必須對對財務指標進進行調整，使使之具有吸引引力。 一、 財務務指標應具有有成長性、發(fā)發(fā)展性。 1、生存性性指標應具有有成長性、發(fā)發(fā)展性。 2、成長性性指標：主營營業(yè)務收入增增長率、利潤潤增長率。 3、持續(xù)發(fā)發(fā)展性指標：新產(chǎn)品研

16、究究、開發(fā)投資資額。 4、經(jīng)營管管理指標：流流動資產(chǎn)、固固定資產(chǎn)流動動率。 二、 對財財務指標的成成長性進行控控制。 1、不同行行業(yè)，國家的的企業(yè)在制定定成長性控制制指標時有不不同的標準。 2、必須保保持企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績持續(xù)續(xù)較高增長。 3、控制企企業(yè)增長速度度，避免給企企業(yè)未來的發(fā)發(fā)展帶來壓力力。 三、 爭取取會計師報告告無保留意見見申明 招股說明書需公公司會計人員員參與的部分分 招股說明書書中的財務資資料除會計師師報告，盈利利預測、物業(yè)業(yè)估值報告外外，還需要公公司會計人員員參與以下部部分： （一）債務務聲明： （1）申請請人需在招股股書內詳細列列明其債務聲聲明；（2）有有關債務之抵抵押、擔

17、保及及解除；（33）任何重大大的負債及資資本擔保。 （二）經(jīng)調調整后的備考考資產(chǎn)凈值 申請公司需需根據(jù)會計師師報告中“經(jīng)經(jīng)審核合并有有形資產(chǎn)凈值值”，作出適適當調整而編編制“經(jīng)調整整有形資產(chǎn)凈凈值表”。有有關調整主要要包括： （1）由最最近期結算日日至最后實際際可行日期期期間發(fā)生未經(jīng)經(jīng)審核除稅后后合并盈利；（2）重估估物業(yè)權益所所產(chǎn)生的盈余余或虧損；（33）發(fā)行新股股估計所得款款項在扣除多多項開支后的的凈額；（44）其他資產(chǎn)產(chǎn)之重大變動動。 此外，申請請公司還需披披露經(jīng)調整后后每股有形資資產(chǎn)凈值數(shù)字字及其計算基基準。 （三）營業(yè)業(yè)記錄 申請人需在在此部分中簡簡述其于最近近的兩個財政政年度及由最

18、最近結算日至至最后實際可可行日期期間間的營業(yè)記錄錄。主要內容容應包括，但但不限于，以以下各點： （1）各主主要產(chǎn)品、服服務營業(yè)額、銷銷售成本和毛毛利；（2）其其他收入；（33）分銷成本本；（4）行行政開支；（55）財務費用用；（6）應應占聯(lián)營公司司的盈利；（77）純利；（88）股息；（99）稅項；（110）每股盈盈利。 申請公司需需提供以上各各項在營業(yè)記記錄期間的變變動（實際金金額及百分比比）及其原因因。 （四）盈利利及流動資金金預測 （1）為增增加市值及籌籌取更多資金金，大部分申申請公司的會會計人員都會會編制溢利預預測。申報會會計師則需審審閱申請公司司在此預測中中的計算、假假設及基準，并并將其報告刊刊載于是招股股書中。 （2）申請請公司的董事事需在招股書書中列明他們們認為申請公公司在上市后后可預見時間間內（一般指指一年內）有有充足的營運運資金。一般般來說，申請請公司的會計計人員需編制制營運資金預預測，并由申申報會計師審審閱其計算、假假設及基準。為為此，申報會會計師需發(fā)出出告慰函。 （五）招股股書概要 在此部分中中，申請人一一般需把預測測盈利、預測測股