會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：預(yù)繳增值稅會(huì)計(jì)處理

1、預(yù)繳增值稅會(huì)計(jì)處理全面營(yíng)改增后，銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售建筑服務(wù)，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。如：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；再如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。案例：假定 A 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司甲項(xiàng)目（老項(xiàng)目、一般計(jì)稅）于2016 年 6 月 1 日采用預(yù)收款方式銷售住房一套，收取款項(xiàng)111 萬(wàn)元， 6 月份期末由“應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅

2、費(fèi)- 未交增值稅”的金額為7 萬(wàn)元（應(yīng)交稅費(fèi)與增值稅有關(guān)的科目設(shè)置如附表，暫不考慮其他業(yè)務(wù)）。根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第 18 號(hào)）相關(guān)規(guī)定， A 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)在7 月份申報(bào)期內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅 3 萬(wàn)元（ 1111.11 3%）。如果企業(yè)不計(jì)提應(yīng)預(yù)繳的稅款，直接在7 月份繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi) - 預(yù)繳增值稅 3貸：銀行存款 3這樣做，會(huì)有兩個(gè)小麻煩，一是在七月申報(bào)期內(nèi)需要重新梳理、核對(duì)六月份預(yù)收房款的情況，然后計(jì)算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅；二是在七月份繳納六月應(yīng)納稅款時(shí)，需要一并做這樣的會(huì)計(jì)處理才行：借

3、：應(yīng)交稅費(fèi) - 未交增值稅 7貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 預(yù)繳增值稅 3銀行存款 4如果不做上述會(huì)計(jì)處理， 直接按七月份“應(yīng)交稅費(fèi)- 未交增值稅”的期初余額申報(bào)繳納增值稅，會(huì)使預(yù)繳的增值稅沒(méi)能抵減應(yīng)繳納的增值稅。出現(xiàn)這兩個(gè)麻煩，是因?yàn)樵诎l(fā)生預(yù)繳義務(wù)時(shí)，未做預(yù)繳稅款的“計(jì)提”處理。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)（如銷售建筑服務(wù)）或收到預(yù)收款（如預(yù)售房屋）時(shí)，納稅人負(fù)有預(yù)繳稅款的義務(wù)，此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅”核算，由于該負(fù)債可以抵減未來(lái)應(yīng)納增值稅款，所以，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”來(lái)核算。于是，上面的案例中，在收到預(yù)收款111 萬(wàn)元的當(dāng)月（ 6

4、 月份），應(yīng)進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅3 （確認(rèn)為資產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅3 （確認(rèn)為負(fù)債）這樣的會(huì)計(jì)處理后， 6 月份期末，“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的余額是貸方4萬(wàn)元（ 7-3 ），“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅”余額是貸方3 萬(wàn)元。這樣，在七月申報(bào)期內(nèi)，無(wú)須核對(duì)上月預(yù)收房款情況，只需根據(jù)七月份期初“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅”余額情況，在申報(bào)期內(nèi)繳納稅款即可：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅3應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅4貸：銀行存款 7應(yīng)預(yù)繳的稅款做計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，還有一個(gè)好處是： 提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅。不按規(guī)定預(yù)繳增值稅， 后果也很嚴(yán)重。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第 18 號(hào)）第二十八條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，根據(jù)這條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理措施是：處以少繳稅款50%到五倍的罰款；如果沒(méi)有少繳，但未按期預(yù)繳，則要自滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。附：相關(guān)科目設(shè)置一級(jí)二級(jí)應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅預(yù)繳增值稅未交增值稅小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很