國有企業(yè)內(nèi)部控制問題

1、摘要2-4ABSTRACCT4-8第1章 緒論88-121.1 選題動動機8-91.2 國內(nèi)外外研究現(xiàn)狀99-101.2.1 我我國對內(nèi)部控控制的研究現(xiàn)現(xiàn)狀9-1001.2.2 國國外內(nèi)部控制制研究現(xiàn)狀1101.3 研究的的思路和創(chuàng)新新之處10-12第2章 國有企企業(yè)相關(guān)理論論12-1662.1 國有企企業(yè)界定及特特征12-1142.1.1 國國有企業(yè)界定定12-1332.1.2 國國有企業(yè)特征征13-1442.2 我國國國有企業(yè)經(jīng)營營機制的轉(zhuǎn)變變14-166第3章 內(nèi)部控控制相關(guān)理論論16-3003.1 內(nèi)部控控制的涵義及及發(fā)展16-193.2 內(nèi)部控控制整合框框架體系199-243.2.1

2、 內(nèi)內(nèi)部控制整整合框架體系系形成19-203.2.2 五五要素理論框架的特點點203.2.3 內(nèi)內(nèi)部控制整整體框架之之缺陷分析220-223.2.4 我我國企業(yè)借鑒鑒內(nèi)部控制整整體框架的思思考22-2243.3 企業(yè)風(fēng)風(fēng)險管理整整合框架體系系24-2883.3.1 企企業(yè)風(fēng)險管理理整合框架架體系的概念念及特征244-263.3.2 我我國企業(yè)借鑒鑒風(fēng)險管理框框架的思考226-283.4 建立適適合我國企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制理論體系228-30第4章 國有企企業(yè)內(nèi)部控制制現(xiàn)狀30-424.1 國有企企業(yè)內(nèi)部控制制發(fā)展成效330-334.1.1 逐逐步理順產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)系，建立立起較為合理理的產(chǎn)權(quán)鏈條條31

3、4.1.2 投投資決策和管管理逐步規(guī)范范化314.1.3 財財務(wù)、資金管管理電子化、集集中化31-324.1.4 逐逐步加強對人人員的管理3324.1.5 加加強了審計監(jiān)監(jiān)督324.1.6 提提高風(fēng)險意識識，加強風(fēng)險險控制32-334.2 國有企企業(yè)內(nèi)部控制制發(fā)展中存在在的問題333-424.2.1 國國有的產(chǎn)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)內(nèi)部控制難以以建立33-354.2.2 控控制環(huán)境不完完善，沒有制制定統(tǒng)一的內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)35-3774.2.3 企企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)不完善，內(nèi)內(nèi)部人控制337-384.2.4 企企業(yè)管理控制制不完善，實實施效果差338-42第5章 國有企企業(yè)內(nèi)部控制制失效問題對對策42-

4、5575.1 改變產(chǎn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，加加強內(nèi)部控制制根基建設(shè)442-455.2 完善國國有企業(yè)治理理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化化內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境建設(shè)455-495.2.1 完完善董事會制制度，加強董董事會的核心心地位45-475.2.2 強強化監(jiān)事會作作用47-4495.3 改進國國有企業(yè)管理理控制手段，創(chuàng)創(chuàng)新內(nèi)部控制制活動建設(shè)449-575.3.1 健健全內(nèi)部審計計的制度499-515.3.2 建建立員工激勵勵機制，改進進薪酬體系551-57結(jié)論57-599參考文獻59-62后記62-633 國內(nèi)現(xiàn)狀我國內(nèi)部控制的的實踐和理論論研究均起步步較晚，19986年財政政部頒布的會會計基礎(chǔ)工作作規(guī)范首次次對內(nèi)部控制制制度作

5、了明明確規(guī)定。11997年11月中國注冊冊會計師協(xié)會會頒布實施了了獨立審計計具體準(zhǔn)則第第九號內(nèi)內(nèi)部控制與審審計風(fēng)險，以以便會計師事事務(wù)所評估審審計風(fēng)險，提提高審計效率率，保證執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量。該規(guī)規(guī)范將內(nèi)部控控制定義為：被審計單位位為了保證業(yè)業(yè)務(wù)活動的有有效進行，保保護資產(chǎn)的安安全、完整，防防止、發(fā)現(xiàn)、糾糾正錯誤與舞舞弊，保證會會計資料的真真實、合法、完完整而制定和和實施的政策策和程序。內(nèi)內(nèi)部控制包括括控制環(huán)境、會會計系統(tǒng)和控控制程序。119999年頒布的的會計法是是我國第一部部體現(xiàn)內(nèi)部會會計控制的法法律,代發(fā)論論文，該法律律明確提出，各各單位應(yīng)當(dāng)建建立、健全本本單位內(nèi)部會會計監(jiān)督制度度。20000

6、年11月證證監(jiān)會發(fā)布公公開發(fā)行證券券公司信息披披露編報規(guī)則則，要求公公開發(fā)行證券券的商業(yè)銀行行、保險公司司、證券公司司應(yīng)建立健全全內(nèi)部控制制制度，在招股股說明書中專專設(shè)一部分，用用來說明其內(nèi)內(nèi)部控制的完完整性、合理理性和有效性性，并對內(nèi)部部控制評價報報告的形式作作出報告。220001年中國注注冊會計師協(xié)協(xié)會制定的內(nèi)內(nèi)部控制審核核指導(dǎo)意見規(guī)規(guī)定注冊會計計師必須出具具內(nèi)部控制審審核報告，在在審計規(guī)范中中明確了對內(nèi)內(nèi)部控制評價價的要求。22001年66月財政部頒頒布了企業(yè)業(yè)內(nèi)部會計控控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)、內(nèi)內(nèi)部會計控制制規(guī)范貨貨幣資金(試試行)，22002年112月頒布了了內(nèi)部會計計控制規(guī)范銷售

7、與收收款（試行）和和內(nèi)部會計計控制規(guī)范采購與付付款（試行）。320002年9月中中國人民銀行行頒布商業(yè)業(yè)銀行內(nèi)部控控制指引，用用以防范金融融風(fēng)險，保障障銀行體系安安全穩(wěn)健運行行,發(fā)表論文文。20033年11月225日，審計計署審計長會會議通過審審計機關(guān)審計計重要性與審審計風(fēng)險評價價準(zhǔn)則、審審計機關(guān)分析析性復(fù)核準(zhǔn)則則、審計計機關(guān)內(nèi)部控控制測評準(zhǔn)則則、審計計機關(guān)審計抽抽樣準(zhǔn)則和和審計機關(guān)關(guān)審計事項評評價準(zhǔn)則（該該評價準(zhǔn)則目目前已失效），自自2004年年2月1日起起施行。4420044年8月200日，中國銀銀行業(yè)監(jiān)督管管理委員會第第25次主席席會議通過商商業(yè)銀行內(nèi)部部控制評價試試行辦法，自自2005

8、年年2月1日起起施行。20005年2月月28日，為為規(guī)范保險中中介機構(gòu)內(nèi)部部運行，防范范經(jīng)營風(fēng)險，促促進保險中介介機構(gòu)安全穩(wěn)穩(wěn)健運行，中中國保險監(jiān)督督管理委員會會發(fā)布保險險中介機構(gòu)內(nèi)內(nèi)部控制指引引（試行）（保保監(jiān)發(fā)20005211號）。20006年122月8日，為為促進商業(yè)銀銀行建立和健健全內(nèi)部控制制，防范金融融風(fēng)險，保障障銀行體系安安全穩(wěn)健運行行，中國銀行行業(yè)監(jiān)督管理理委員會第554次主席會會議通過商商業(yè)銀行內(nèi)部部控制指引，并并自公布之日日2007年年7月3日起起施行，對我我國內(nèi)部控制制制度的建設(shè)設(shè)起著重要的的指引作用。520008年6月份份，財政部等等頒布了企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，并并從

9、20099年正式施行行。應(yīng)該說此此次發(fā)布的規(guī)規(guī)范，確立立了我國企業(yè)業(yè)建立和實施施內(nèi)部控制的的基礎(chǔ)框架，立立足我國國情情的同時，與與國際發(fā)展潮潮流保持趨同同，是我國改改革開放幾十十年以來在會會計領(lǐng)域取得得的重大成果果之一。國外現(xiàn)狀前 言 自20011年“安然事事件曝光以來來，美國相繼繼曝出環(huán)球通通訊、世界通通信、施樂、默默克制藥等國國際性大型上上市公司會計計造假丑聞，充充分暴露出內(nèi)內(nèi)部信息披露露形成虛設(shè)等等問題。在我我國，從幾年年前的瓊民源源、猴王、鄭鄭百文、銀廣廣夏，到近期期發(fā)生的中航航油巨額虧損損、四川長虹虹巨額應(yīng)收款款欠款案，無無不顯示出我我國公司治理理環(huán)境中內(nèi)部部控制環(huán)節(jié)的的薄弱以及有有

10、關(guān)信息披露露的缺乏。美美國和我國企企業(yè)內(nèi)部控制制體系的設(shè)計計有效性和執(zhí)執(zhí)行有效性存存在一定的問問題，但是沒沒有引起相應(yīng)應(yīng)的關(guān)注。 我國對內(nèi)部部控制的關(guān)注注始于20世世紀(jì)80年代代末，90年年代后期我國國政府開始重重視內(nèi)部控制制的規(guī)范化建建設(shè)，財政部部、監(jiān)事會、銀銀監(jiān)會、審計計署等組織均均出臺了關(guān)于于內(nèi)部控制評評價方面的規(guī)規(guī)范。應(yīng)該說說，這些規(guī)范范對于推動企企業(yè)將強內(nèi)部部控制構(gòu)建起起到了相當(dāng)大大的作用，但但是也應(yīng)該意意識到，如何何具體地實施施內(nèi)部控制尚尚缺乏明確的的規(guī)定，相當(dāng)當(dāng)多的企業(yè)或或者職員、管管理層對內(nèi)部部控制的真正正含義仍未了了解。摘 要 近幾年來，隨隨著我國內(nèi)外外舞弊丑聞的的頻頻爆發(fā)，

11、內(nèi)內(nèi)部控制這個個概念越來越越多的人所熟熟知，但是從從內(nèi)部控制的的發(fā)展歷程上上看，我們不不得不承認，今今天所流行的的內(nèi)部控制問問題幾乎是來來自于審計研研究的領(lǐng)域。也也正由于審計計界正式提出出內(nèi)部控制后后，人們才意意識到內(nèi)部控控制的重要性性，從而根據(jù)據(jù)企業(yè)整體管管理目標(biāo)來研研究企業(yè)內(nèi)部部控制系統(tǒng)。本本文主要分析析目前企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制存在在的問題，并并針對存在的的問題提出幾幾點建議，希希望能對建立立一個完整的的、全面的企企業(yè)內(nèi)部控制制體系有所幫幫助。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控控制 控制制環(huán)境 控控制活動一、 內(nèi)內(nèi)部控制的涵涵義及其要素素 內(nèi)部控制就就是企業(yè)為了了保證會計信信息的質(zhì)量，保保護資產(chǎn)的安安全、完整，確確

12、保有關(guān)法律律法規(guī)和內(nèi)部部規(guī)章制度的的貫徹執(zhí)行，促促進企業(yè)管理理方針和戰(zhàn)略略目標(biāo)的實現(xiàn)現(xiàn)而實施的一一系列措施與與手段。換句句話說，內(nèi)部部控制就是以以企業(yè)管理為為核心的組織織、規(guī)劃、程程序、方法與與手段等要素素的組合。內(nèi)內(nèi)部控制制度度的作用表現(xiàn)現(xiàn)在內(nèi)外兩個個方面：對內(nèi)內(nèi)有助于單位位經(jīng)營目標(biāo)的的實現(xiàn)和資產(chǎn)產(chǎn)的安全和完完整，有利于于提高單位內(nèi)內(nèi)部的管理水水平；對外則則有助于國家家政策、法律律、法規(guī)的貫貫徹執(zhí)行，有有利于社會經(jīng)經(jīng)濟秩序的健健康發(fā)展。（一）內(nèi)部控制制的涵義 1949年年美國會計師師協(xié)會的審計計程序委員會會在內(nèi)部控控制，一種協(xié)協(xié)調(diào)制度要素素及其對管理理當(dāng)局和獨立立注冊會計師師的重要性的的報告

13、中，首首次對內(nèi)部控控制做出了定定義：內(nèi)部控控制包括組織織機構(gòu)的設(shè)計計和企業(yè)內(nèi)部部采取的所有有相互協(xié)調(diào)的的方法和措施施。這些方法法和措施的目目的在于保護護企業(yè)的財產(chǎn)產(chǎn)，檢查會計計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確確性，提高經(jīng)經(jīng)營效率，促促進企業(yè)執(zhí)行行既定的管理理政策。該定定義強調(diào)，內(nèi)內(nèi)部控制不只只限于與會計計和財務(wù)部門門直接有關(guān)的的控制方面，還還包括了預(yù)算算控制、成本本控制、定期期報告、統(tǒng)計計分析、培訓(xùn)訓(xùn)計劃和內(nèi)部部審計以及其其他領(lǐng)域的有有關(guān)經(jīng)營活動動。但從承擔(dān)擔(dān)對內(nèi)部控制制進行檢查的的責(zé)任角度看看，這一定義義過于寬泛。 1958年年該委員會發(fā)發(fā)布的審計計程序公告第第29號對對內(nèi)部控制定定義作了正式式的修改，將將內(nèi)部控

14、制劃劃分為會計控控制和管理控控制。內(nèi)部會會計控制涉及及與財產(chǎn)安全全和會計記錄錄的正確性和和可靠性有直直接聯(lián)系的方方法和程序；內(nèi)部管理控控制主要是與與貫徹管理方方針和提高管管理效率有關(guān)關(guān)的程序和方方法。由于考考慮到企業(yè)風(fēng)風(fēng)險管理這一一更廣泛的主主題，將擴展展了內(nèi)部控制制的含義，因因而在一定程程度上彌補了了目前發(fā)生案案件的缺陷。 新準(zhǔn)則將內(nèi)內(nèi)部控制定義義為被審計單單位為了合理理保證財務(wù)報報告的可靠性性、經(jīng)營的效效率和效果以以及對法律法法規(guī)的遵守，由由治理層、管管理層和其他他人員設(shè)計以以及執(zhí)行的政政策和程序。本本人認為要從從以下幾個方方面來把握內(nèi)內(nèi)部控制的豐豐富內(nèi)涵：1、當(dāng)前已從關(guān)關(guān)注“硬性控控制”

15、走向“軟軟性控制”，前前者即關(guān)注控控制是否一切切都置于管理理層的掌握之之中，所有的的經(jīng)營活動是是否都處于規(guī)規(guī)定的狀態(tài)下下，而后者即即關(guān)注精神層層面的事物，如如高級管理層層的管理基礎(chǔ)礎(chǔ)、企業(yè)文化化及內(nèi)部控制制意識的作用用。2、強調(diào)內(nèi)部控控制是一個動動態(tài)演變的過過程，而并非非僅僅是一些些僵硬的制度度或規(guī)定。3、管理層對內(nèi)內(nèi)部控制負有有主要責(zé)任，但但組織中的每每個成員都要要對內(nèi)部控制制分擔(dān)責(zé)任，從從而促使所有有員工團結(jié)一一致，而不是是與管理層對對立。4、強調(diào)內(nèi)部控控制有利于處處理組織為了了實現(xiàn)其目標(biāo)標(biāo)所面臨的風(fēng)風(fēng)險，即內(nèi)部部控制可以使使組織目標(biāo)易易于達成，但但不能確保組組織目標(biāo)的實實現(xiàn)。5、強調(diào)內(nèi)部

16、控控制與企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過程相結(jié)結(jié)合，而并不不是凌駕于企企業(yè)的基本活活動之上，同同時控制已不不再僅是管理理的一部分，管管理與控制的的職能界限已已經(jīng)變的模糊糊。（二）內(nèi)部控制制的目標(biāo) 內(nèi)部控制的的目標(biāo)是要規(guī)規(guī)范單位會計計行為，保證證會計資料真真實、完整，并并且堵塞漏洞洞、消除隱患患，防止并及及時發(fā)現(xiàn)、糾糾正錯誤及舞舞弊行為，保保證單位資料料的安全、完完整；確保國國家有關(guān)法律律法規(guī)和單位位內(nèi)部規(guī)章制制度的貫徹執(zhí)執(zhí)行。（三）內(nèi)部控制制的基本要素素 企業(yè)內(nèi)部控控制涵蓋企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理的的各個層級、各各個方面和各各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)節(jié)。不同所有有制形式、不不同組織形式式、不同行業(yè)業(yè)、不同規(guī)模模的企業(yè)可以以結(jié)合實際情情況

17、，從不同同的角度入手手建立健全有有效的內(nèi)部控控制，至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮以下下的幾個基本本要素。1、控制環(huán)境 控制環(huán)境決決定了一個組組織的氣氛，影影響該組織中中人們的內(nèi)部部控制意識?？乜刂骗h(huán)境是內(nèi)內(nèi)部控制其他他要素的基礎(chǔ)礎(chǔ)，決定著內(nèi)內(nèi)部控制的規(guī)規(guī)劃和結(jié)構(gòu)。其其內(nèi)容主要包包括了正直品品行與價值觀觀、人員勝任任能力、管理理哲學(xué)和經(jīng)營營風(fēng)格、董事事會及審計委委員會等。2、風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是是指與提供符符合公認會計計原則的財務(wù)務(wù)報告有關(guān)的的風(fēng)險的確認認、分析和管管理。風(fēng)險評評估過程必須須判明企業(yè)完完成既定目標(biāo)標(biāo)存在的外部部風(fēng)險，分析析各種風(fēng)險的的類型和程度度，為風(fēng)險管管理提供依據(jù)據(jù)。企業(yè)管理理當(dāng)局應(yīng)制定定計

18、劃、程序序或行動來避避免具體風(fēng)險險，或者出于于成本或其他他因素的考慮慮接受這一風(fēng)風(fēng)險。一起風(fēng)風(fēng)險的環(huán)境因因素主要包括括經(jīng)營環(huán)境的的改變、新職職員的引入、新新技術(shù)的引入入、信息系統(tǒng)統(tǒng)的更新等等等。3、事項識別 即對影響目目標(biāo)實現(xiàn)的因因素中暗含風(fēng)風(fēng)險的分析。影影響目標(biāo)實現(xiàn)現(xiàn)的因素包括括：經(jīng)濟因素素、自然因素素、政治因素素、社會因素素、組織因素素、技術(shù)因素素等，各種因因素中存在的的風(fēng)險包括：戰(zhàn)略風(fēng)險、市市場風(fēng)險、財財務(wù)風(fēng)險、運運營風(fēng)險等等等。4、信息系統(tǒng)與與溝通 信息系統(tǒng)與與溝通是收集集與交換被審審計單位執(zhí)行行、管理和控控制業(yè)務(wù)活動動所需信息的的過程，包括括收集和提供供信息（特別別是履行內(nèi)部部控制崗

19、位職職責(zé)所需的信信息）給適當(dāng)當(dāng)人員，使之之能夠履行職職責(zé)。信息系系統(tǒng)與溝通的的質(zhì)量直接影影響到管理層層對經(jīng)營活動動作出正確決決策和編制可可靠的財務(wù)報報告的能力。5、對控制的監(jiān)監(jiān)督 管理層的重重要職責(zé)之一一就是建立和和維護控制并并保證其持續(xù)續(xù)有效運行，對對控制的監(jiān)督督可以實現(xiàn)這這一目標(biāo)。例例如，管理層層對是否定期期編制銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表進行復(fù)核核，內(nèi)部審計計人員評價銷銷售人員是否否遵守公司關(guān)關(guān)于銷售合同同條款的規(guī)定定，法律部門門定期監(jiān)控公公司的道德規(guī)規(guī)范和商務(wù)行行為準(zhǔn)則是否否得以遵循等等。監(jiān)督對控控制的持續(xù)有有交叉進行十十分重要。 持續(xù)的監(jiān)督督活動通常貫貫穿于被審計計單位的日常常經(jīng)營活動與與

20、常規(guī)管理工工作中，例如如，管理層在在履行期管理理活動時，取取得內(nèi)部控制制持續(xù)發(fā)揮功功能的信息，當(dāng)當(dāng)業(yè)務(wù)報告、財財務(wù)報告與他他們獲取的信信息有大差異異時，會對有有重大差異的的，報告提出出疑問，并作作必要的追蹤蹤，調(diào)查和處處理。 在一定的程程度上而言，我我們也不能忽忽略了內(nèi)部控控制的有關(guān)人人員。內(nèi)部控控制的相關(guān)人人員包括管理理層、董事會會、監(jiān)事會、內(nèi)內(nèi)部審計人員員和組織內(nèi)的的其他人員。管管理層對組織織所有活動負負有最終責(zé)任任，并且他們們通過企業(yè)內(nèi)內(nèi)部組織作為為行使其職責(zé)責(zé)的手段，構(gòu)構(gòu)建和運行內(nèi)內(nèi)部控制。 董事會決定定內(nèi)部控制構(gòu)構(gòu)建和運行相相關(guān)的基本政政策，并且對對管理層構(gòu)建建和運行內(nèi)部部控制有監(jiān)督

21、督的責(zé)任。監(jiān)監(jiān)事作為董事事以及董事執(zhí)執(zhí)行職務(wù)進行行監(jiān)督的一環(huán)環(huán)，以獨立的的立場，負有有對內(nèi)部控制制的構(gòu)建和運運行情況進行行監(jiān)督、核查查的職能和責(zé)責(zé)任。內(nèi)部審審計人員則承承擔(dān)著對內(nèi)部部控制構(gòu)建和和運行情況進進行檢查、評評價，以及在在必要的情況況下促使其改改進的職責(zé)。組組織內(nèi)的其他他人員也承擔(dān)擔(dān)著與自身業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的的一定的使有有效的內(nèi)部控控制構(gòu)建和運運行的職責(zé)。 二、企業(yè)內(nèi)部控控制的現(xiàn)狀 目前，我國國對內(nèi)部控制制理論的研究究和實踐與國國外相比，無無論在廣度還還是在深度上上都有較大差差距，最主要要的問題在于于還沒有形成成一套系統(tǒng)的的理論，無法法對實踐提供供系統(tǒng)、規(guī)范范的指導(dǎo)。我我國企業(yè)內(nèi)部部控制主

22、要存存在以下問題題：（一）內(nèi)部控制制僅有形式，實實際未得到執(zhí)執(zhí)行 美國SECC要求所有依依照19334年證券交交易法向證證券交易委員員會提交財務(wù)務(wù)報告的上市市公司，都要要在年報中提提供內(nèi)部控制制報告，評價價企業(yè)內(nèi)部控控制設(shè)計及其其執(zhí)行的有效效性，并且外外部審計機構(gòu)構(gòu)出具相關(guān)的的內(nèi)部控制審審計報告。這這一要求體現(xiàn)現(xiàn)了美國開始始重視內(nèi)部控控制的實效。內(nèi)內(nèi)部控制從完完全自律他律律發(fā)展，必將將大大促進內(nèi)內(nèi)部控制的有有效性。而我國基本規(guī)規(guī)范第277條規(guī)定：單單位應(yīng)重視內(nèi)內(nèi)部控制監(jiān)督督和檢查工作作，由專門機機構(gòu)或指定專專門人員具體體負責(zé)內(nèi)部控控制執(zhí)行情況況的監(jiān)督檢查查，確保內(nèi)部部控制的貫徹徹實施。規(guī)范范很

23、重視內(nèi)部部控制的自我我檢查和評價價，但是卻未未明確企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的專門監(jiān)監(jiān)督機構(gòu)的構(gòu)構(gòu)成及其地位位，權(quán)限和工工作范圍等。這這勢必會導(dǎo)致致企業(yè)對內(nèi)部部控制的有效效監(jiān)督和評價價弱化，使內(nèi)內(nèi)部控制停留留在表面的建建設(shè)上而實質(zhì)質(zhì)上則流于形形式，缺乏有有效性。（二）管理層對對內(nèi)部控制理理解存在的偏偏差，意識薄薄弱 在企業(yè)中，管管理人員由于于受到傳統(tǒng)觀觀念的影響或或是現(xiàn)實條件件的制約，往往往容易對內(nèi)內(nèi)部控制產(chǎn)生生錯誤的理解解。在對企業(yè)業(yè)進行管理時時漠視內(nèi)部控控制的重要性性，主要表現(xiàn)現(xiàn)在以下三點點：1、對內(nèi)部控制制目標(biāo)的理解解存在偏差。內(nèi)內(nèi)部控制的目目標(biāo)不僅僅包包括防止會計計信息失真的的財務(wù)報告目目標(biāo)，同樣包包

24、括提高企業(yè)業(yè)經(jīng)濟效益的的經(jīng)營性目標(biāo)標(biāo)。然而我國國財政部發(fā)布布的內(nèi)部會會計控制規(guī)范范一基本規(guī)范范試行沒有有提及內(nèi)部控控制在提高企企業(yè)經(jīng)營效率率方面的作用用。2、對內(nèi)部控制制度一貫性與與靈活性的尺尺度把握存在在偏差。我國國很多企業(yè)已已經(jīng)過時，失失效的內(nèi)部控控制度管理企企業(yè)，同時不不能在遇到具具體問題時過過分強調(diào)靈活活性，不按規(guī)規(guī)定程序辦理理，使內(nèi)部控控制失去了應(yīng)應(yīng)有的剛性和和嚴(yán)肅性，甚甚至為了獲取取個人或小團團體利益不擇擇手段，將靈靈活性作為弄弄虛作假的便便利條件，無無視內(nèi)部控制制制度的存在在。3、對內(nèi)部控制制對象的理解解存在偏差，企企業(yè)的內(nèi)部控控制制度對于于企業(yè)中的每每一個成員來來說都是有效效的

25、，任何人人都需要遵守守，沒有例外外，包括制定定內(nèi)部控制的的最高管理當(dāng)當(dāng)局在內(nèi)。財財務(wù)和會計合合署辦公的現(xiàn)現(xiàn)象仍十分普普遍；財務(wù)人人員風(fēng)險控制制意識薄弱，無無法有效防范范經(jīng)營過程中中出現(xiàn)的各種種主要風(fēng)險；管理者能力力參差不齊，缺缺乏專業(yè)培訓(xùn)訓(xùn)，沒有發(fā)揮揮應(yīng)用的作用用；并且有一一些領(lǐng)導(dǎo)破壞壞有關(guān)的職責(zé)責(zé)分離，授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)等控制制度寬以待已已、嚴(yán)以律人人，認為內(nèi)部部控制只針對對一般員工，與與自己沒有關(guān)關(guān)系，造成信信息交流不暢暢，監(jiān)督環(huán)節(jié)節(jié)也在減弱。（三）公司治理理結(jié)構(gòu)不完善善，無法形成成有效的內(nèi)部部控制執(zhí)行體體系 公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控控制的制度環(huán)環(huán)境，當(dāng)中的的任何一個環(huán)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯錯，都將無法法形成

26、有效的的內(nèi)部控制執(zhí)執(zhí)行體系。而而我國企業(yè)公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)不完善，無無法形成有效效的內(nèi)部控制制體系，主要要表現(xiàn)在：1、董事會缺乏乏獨立性，難難以對經(jīng)理層層形成有效控控制。在我國企業(yè)中，董董事長和總經(jīng)經(jīng)理兩職兼任任的現(xiàn)象還大大量存在。這這種關(guān)鍵人模模式實質(zhì)上是是裁判員兼運運動員，經(jīng)理理人員自己監(jiān)監(jiān)督自己最終終使企業(yè)的控控制權(quán)、執(zhí)行行權(quán)、監(jiān)督權(quán)權(quán)集于一身，導(dǎo)導(dǎo)致相關(guān)管理理層權(quán)責(zé)不清清，職能履行行不到位，降降低了制衡力力度，增加了了決策的隨意意性。在這種種環(huán)境下，企企業(yè)管理層我我行我素，從從而使內(nèi)部控控制失效也就就成為了一種種必然。同時時，我國企業(yè)業(yè)董事會很大大程度地掌握握在內(nèi)部人手手中，內(nèi)部人人控制

27、問題嚴(yán)嚴(yán)重。2、監(jiān)事會功能能有限，難以以對董事會和和經(jīng)理層形成成有效監(jiān)督。我國的企業(yè)采用用的是單層董董事會制度，與與董事會平行行的公司監(jiān)事事會僅有部分分監(jiān)督權(quán)，而而無控制權(quán)和和戰(zhàn)略決策權(quán)權(quán)，無權(quán)任免免董事會或經(jīng)經(jīng)理班子的成成員，無權(quán)參參與和否決董董事會與經(jīng)理理班子的決策策。由于我國國公司法等等法規(guī)在規(guī)范范公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)方面以股股東價值為導(dǎo)導(dǎo)向，重視董董事會的作用用，而忽略了了監(jiān)事會的地地位，使監(jiān)事事會實際上只只是一個受到到董事會控制制的議事機構(gòu)構(gòu)。（四）內(nèi)部控制制信息披露制制度不完善，難難以反映財務(wù)務(wù)報告真實性性 財務(wù)信息的的質(zhì)量是市場場經(jīng)濟的晴雨雨表，只有規(guī)規(guī)范內(nèi)部控制制體系，才能能夠合理保

28、證證財務(wù)報告的的可靠性、真真實性。我國國股市目前之之所以存在過過度投機的風(fēng)風(fēng)險，上市公公司業(yè)績之所所以虛假成分分較高，股價價波動幅度比比較大，固然然與公司的內(nèi)內(nèi)部控制信息息披露管理有有關(guān)，究其原原因主要是目目前我國又對對內(nèi)部控制信信息披露沒有有做出進一步步的關(guān)注，造造成上市公司司的管理層人人員不重視財財務(wù)信息的披披露，并且缺缺乏有效的約約束和監(jiān)督。而而美國SECC規(guī)定，公眾眾公司按年度度遞交給SEEC的10KK表格中必須須包括以下內(nèi)內(nèi)容：1、管理當(dāng)局對對企業(yè)財務(wù)報報告內(nèi)部控制制的年度報告告，具體為關(guān)關(guān)于管理當(dāng)局局建立和維護護適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)內(nèi)部控制的責(zé)責(zé)任報告；管管理當(dāng)局用于于評價企業(yè)財

29、財務(wù)呈報內(nèi)部部控制有效性性的方法柜架架的報告；管管理當(dāng)局對到到最近財政年年末為止的企企業(yè)財務(wù)報告告的內(nèi)部控制制有效性的評評價，包括企企業(yè)財務(wù)呈報報內(nèi)部控制是是否有效的聲聲明，其中，必必須披露管理理當(dāng)局所確認認的企業(yè)財務(wù)務(wù)呈報內(nèi)部控控制的任何重重大弱項，如如果存在一個個或多個重大大弱項，管理理當(dāng)局就不得得認定其財務(wù)務(wù)呈報內(nèi)部控控制是有效的的；一個聲明明，即會計事事務(wù)所（對公公司包含在年年報中的財務(wù)務(wù)報表進行審審計的機構(gòu)）已已經(jīng)對管理當(dāng)當(dāng)局的財務(wù)呈呈報內(nèi)部控制制有效性評價價意見簽發(fā)鑒鑒定報告。2、會計師事務(wù)務(wù)所的鑒定報報告，提供審審計人員對管管理當(dāng)局財務(wù)務(wù)呈報內(nèi)部控控制評價意見見的鑒定報告告以及財

30、務(wù)報報告內(nèi)部控制制的變動，對對于任何重大大影響或可合合理預(yù)期的企企業(yè)財務(wù)報告告內(nèi)部控制的的任何變動都都應(yīng)予以披露露。內(nèi)部控制制批評價報告告可以提高管管理層的控制制意識，避免免舞弊事件發(fā)發(fā)生后進行責(zé)責(zé)任認定時出出現(xiàn)相互推委委和責(zé)任轉(zhuǎn)移移現(xiàn)象。同時時，通過管理理層改善控制制環(huán)境，提高高財務(wù)報告的的可靠性。（五）相關(guān)法規(guī)規(guī)制度有待完完善我國財政部門于于2001年年6月22日日發(fā)布的基基本規(guī)范中中，有些內(nèi)容容在一定的程程度上超出了了會計控制的的范圍。財政政部門就制定定內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的動因來來看，主要是是為了解決目目前企業(yè)會計計信息失真嚴(yán)嚴(yán)重的問題；加之財政部部門的職權(quán)范范圍，決定其其相關(guān)規(guī)范必必然更多

31、地關(guān)關(guān)注會計控制制。但是，內(nèi)內(nèi)部控制是一一個全方位的的整體，會計計控制只是內(nèi)內(nèi)部控制的一一個方面。要要真正起到良良好的控制作作用，實現(xiàn)防防止舞弊，保保證遵循法律律法規(guī)等目標(biāo)標(biāo)，需要會計計和各種管理理手段相互配配合。即使是是為了防止會會計信息失真真，但僅靠內(nèi)內(nèi)部會計控制制并不能從根根本上解決問問題。 三、 完善善我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的建建議鑒于本文的的分析,同時時又考慮到我我國經(jīng)濟發(fā)展展的現(xiàn)實,尊尊重企業(yè)的歷歷史演進路徑徑,為完善企企業(yè)內(nèi)部控制制體系和提高高企業(yè)財務(wù)報報告的真實性性、完整性提提出如下建議議:（一）應(yīng)披露由由內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān)督和評價形形成的報告 內(nèi)部控制本本身是一個動動態(tài)過程，它它不僅僅

32、需要要一些內(nèi)部控控制的手段和和方法，更重重要的是這些些手段和方法法是建立在對對企業(yè)的特點點和分析控制制環(huán)境的基礎(chǔ)礎(chǔ)上制定相關(guān)關(guān)的制度方法法和手段，并并且要定期的的對企業(yè)內(nèi)部部控制運行效效率和效果進進行監(jiān)督和評評價。通過監(jiān)監(jiān)督和評價，能能夠及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部控制的的薄弱環(huán)節(jié)，從從而保證內(nèi)部部控制運行的的質(zhì)量，對存存在的缺陷提提出改進建議議，使內(nèi)部控控制更加晚上上和有效。同同時，在監(jiān)督督和評價的基基礎(chǔ)上形成的的內(nèi)部控制報報告，可以把把內(nèi)部控制效效率有關(guān)的信信息及時地傳傳遞給控制主主體，以便其其決策，促使使內(nèi)部控制體體系的有效運運轉(zhuǎn)。（二）我國應(yīng)拓拓展內(nèi)部控制制的目標(biāo)和正正確認識內(nèi)部部控制的對象象，從而

33、建立立廣泛的信息息與交流 在信息方面面，要注意內(nèi)內(nèi)部信息和外外部信息的搜搜集和整理。因因為會計系統(tǒng)統(tǒng)是企業(yè)信息息系統(tǒng)的重要要組成部分，為為企業(yè)提供成成本、營運、生生產(chǎn)、庫存等等信息。因此此，企業(yè)應(yīng)加加強會計系統(tǒng)統(tǒng)的建設(shè)。 在交流方面面，要注重內(nèi)內(nèi)部和外部信信息的交流渠渠道和方式，在在信息技術(shù)的的發(fā)展中注意意控制信息系系統(tǒng)，確保每每一個人均清清楚自己所承承擔(dān)的義務(wù)。同同時，美國EERM框架的的內(nèi)部控制目目標(biāo)包括戰(zhàn)略略目標(biāo)、經(jīng)營營目標(biāo)、報告告目標(biāo)、合規(guī)規(guī)性目標(biāo)四個個方面，而我我國企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)只有報告目目標(biāo)和合規(guī)性性目標(biāo)，所以以我國內(nèi)部控控制目標(biāo)要不不斷擴展，以以調(diào)動企業(yè)對對內(nèi)部控制建建設(shè)

34、的關(guān)注和和需求，然后后根據(jù)我國的的實際情況，可可以建立內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范和具體規(guī)規(guī)范：基本規(guī)規(guī)范可以類似似于美國COOSO報告那那樣的概念性性的制度框架架，必須具有有強制力；具具體規(guī)范是運運用在實際操操作上的規(guī)則則，具有參照照性。例如我我國有關(guān)部門門應(yīng)將企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范的建成設(shè)提提到日程上，建建立一套科學(xué)學(xué)的內(nèi)部控制制體系規(guī)范，為為企業(yè)內(nèi)部控控制的構(gòu)建提提供依據(jù)。（三）完善公司司治理，豐富富內(nèi)部控制的的責(zé)任主體 內(nèi)部控制中中強化公司治治理的作用在在我國顯得尤尤為重要，由由于我國證券券市場尚處于于新興加轉(zhuǎn)軌軌階段，股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股股權(quán)文化缺失失，公司治理理形備而實不不至。惟有強強化公司治

35、理理，提倡股權(quán)權(quán)文化，才能能凈化控制環(huán)環(huán)境。我國應(yīng)應(yīng)加強公司治治理建設(shè)，是是股東、董事事會和經(jīng)理層層相互制衡，從從根本上改善善內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境，防止管管理層超越內(nèi)內(nèi)部控制。22006年22月新頒布的的獨立審計計準(zhǔn)則第12211號了了解被審計單單位及其環(huán)境境評估生大錯錯報風(fēng)險已已將內(nèi)部控制制的責(zé)任主體體向上擴展到到治理層董事事會，向下擴擴展到其他員員工。這種理理念運用在企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范中中，豐富內(nèi)部部控制的責(zé)任任主體，由單單一化向多元元化主體發(fā)展展。（四）發(fā)展內(nèi)部部控制獨立審審計業(yè)務(wù)，強強化對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的外外部評價 為提高內(nèi)部部控制的有效效性，我們可可以借鑒國外外的經(jīng)驗，強強烈要求上市

36、市公司每年評評估內(nèi)部控制制執(zhí)行情況，披披露內(nèi)部控制制評價報告，并并由注冊會計計師進行審計計，出具審計計報告。上市市公司管理層層建立內(nèi)部控控制評價機制制，明確管理理層建立和維維護內(nèi)部控制制系統(tǒng)及相應(yīng)應(yīng)控制程序充充分有效的責(zé)責(zé)任，持續(xù)性性地對公司相相關(guān)領(lǐng)域中所所存在的風(fēng)險險以及相應(yīng)的的內(nèi)部控制系系統(tǒng)的有效性性進行自我評評估。內(nèi)部控控制審計除了了對管理層內(nèi)內(nèi)部控制評價價報告是否客客觀發(fā)表意見見外，還應(yīng)對對內(nèi)部控制的的有效性進行行測試并出具具意見。內(nèi)部部控制評估和和審計加重了了企業(yè)管理層層及注冊會計計師的責(zé)任：企業(yè)管理層層出于減輕自自身責(zé)任及對對企業(yè)長遠利利益的考慮不不得不在注冊冊會計師的協(xié)協(xié)助下真正

37、關(guān)關(guān)注內(nèi)部控制制的缺陷，實實實在在地健健全與完善企企業(yè)內(nèi)部控制制，注冊會計計師也會為降降低自身風(fēng)險險監(jiān)督促企業(yè)業(yè)改進內(nèi)部控控制，從而降降低企業(yè)經(jīng)營營風(fēng)險，提高高企業(yè)財務(wù)報報告的可靠性性和證券市場場的透明度。（五）完善我國國財政部門規(guī)規(guī)定基本規(guī)規(guī)范的內(nèi)容容，加強監(jiān)督督，嚴(yán)格獎懲懲制度 我國財政部部門要對基基本規(guī)范的的內(nèi)容進行整整合，形成一一個具有內(nèi)在在邏輯的內(nèi)部部控制概念框框架，從而更更好地指導(dǎo)具具體規(guī)范的制制定。同時，一一方面，單位位及相關(guān)部門門應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)內(nèi)部控制的監(jiān)監(jiān)督檢查工作作，確保內(nèi)部部控制的貫徹徹實施。單位位要設(shè)立專門門機構(gòu)或指定定專人具體負負責(zé)內(nèi)部控制制執(zhí)行情況的的監(jiān)督檢查，先先進行

38、自我考考評，政府財財政、審計部部門要集中重重點對各單位位內(nèi)部會計執(zhí)執(zhí)行的結(jié)果，即即收支核算是是否符合國家家統(tǒng)一的會計計制度進行監(jiān)監(jiān)督。另一方方面，要建立立嚴(yán)格的獎懲懲制度，對內(nèi)內(nèi)部控制的健健全、執(zhí)行好好的單位進行行獎勵，對內(nèi)內(nèi)部控制不健健全、執(zhí)行不不好的單位責(zé)責(zé)令健全整改改，必要時對對領(lǐng)導(dǎo)進行撤撤職、處罰，以以提高其健全全完善內(nèi)部控控制并嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行的積極性性。（六）改善內(nèi)部部控制環(huán)境，發(fā)發(fā)揮內(nèi)部控制制的作用 控制環(huán)境包包括員工的誠誠實和道德觀觀、員工的勝勝任能力、管管理當(dāng)局的管管理哲學(xué)和經(jīng)經(jīng)營的風(fēng)格、董董事會或者審審計委員會、組組織結(jié)構(gòu)、授授予權(quán)利和責(zé)責(zé)任的方式、人人力資源政策策和實施等。控控

39、制環(huán)境構(gòu)成成了一個單位位的氣氛。內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)境境是內(nèi)部控制制能否生效的的至關(guān)因素之之一。即使設(shè)設(shè)立良好的內(nèi)內(nèi)部控制，也也會因執(zhí)行者者的能力不足足或道德敗壞壞而達不到應(yīng)應(yīng)有的效果。不不論其他控制制要素是否存存在，管理部部門缺乏誠實實性或?qū)?nèi)部部控制不感興興趣，都會導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)部控制制失效。許多多單位內(nèi)部控控制的不完善善。例如，公公司治理不完完善，董事會會、監(jiān)事會、經(jīng)經(jīng)理之間沒有有形成相互制制約的機衡機機制，導(dǎo)致少少數(shù)管理者權(quán)權(quán)力過分集中中；管理層對對內(nèi)部控制不不重視,或帶帶頭越過內(nèi)部部控制;員工工素質(zhì)低下，對對企業(yè)的內(nèi)部部控制不了解解，或由于違違反內(nèi)部控制制并不會導(dǎo)致致嚴(yán)厲的處罰罰而對內(nèi)部控控制抱著

40、無所所謂的態(tài)度，使使企業(yè)內(nèi)部控控制沒有得到到真正的落實實。 結(jié) 束 語語 隨著知識經(jīng)經(jīng)濟浪潮的興興起,社會競競爭的日趨激激烈,風(fēng)險和和不確定性的的加大,大量量的案件出現(xiàn)現(xiàn),必然跟企企業(yè)的內(nèi)部管管理有著緊密密的關(guān)系。從從我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制的發(fā)發(fā)展來看,隨隨著國有企業(yè)業(yè)改革的深入入,產(chǎn)權(quán)的不不斷多元化,資本市場的的日益完善,會計目標(biāo)也也會逐步向決決策有用性的的方向轉(zhuǎn)化,這些都為我我國逐漸推行行和運用新的的會計準(zhǔn)則墊墊定了基礎(chǔ)。 企業(yè)內(nèi)部控控制發(fā)展和運運用已是大勢勢所趨,我國國新審計準(zhǔn)則則體系在內(nèi)部部控制方面做做了大量的研研究，這就表表明審計界非非常關(guān)注企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制，同時也表表現(xiàn)出一個企企業(yè)內(nèi)

41、部控制制的執(zhí)行有效效與無效將關(guān)關(guān)系到財務(wù)報報告的真實性性。一方面要要根據(jù)目前的的基本國情,我們要進行行各項經(jīng)濟改改革,積極營營造良好的企企業(yè)文化，注注重對制度有有效性設(shè)計，要要保持中國特特色,與中國國的市場經(jīng)濟濟發(fā)展相適應(yīng)應(yīng),適時地推推進國內(nèi)外企企業(yè)內(nèi)部控制制制度的研究究與運用,不不斷向國際慣慣例靠攏。采采用新審計準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)內(nèi)部控制涵義義，它能有效效地增強會計計信息的相關(guān)關(guān)性,為投資資者、債權(quán)人人等眾多利益益相關(guān)者提供供更加有助于于其決策的信信息,這種做做法在技術(shù)上上的先進性是是不容質(zhì)疑的的。 我國己進入入研究如何使使內(nèi)部控制的的理論、企業(yè)業(yè)實務(wù)的管理理制度與政府府部門的相關(guān)關(guān)立法形成互互

42、動關(guān)系。因因此,今后關(guān)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部部控制研究方方向除了要注注重研究應(yīng)該該采用什么措措施來解決目目前企業(yè)內(nèi)控控存在的問題題以外，更重重要的是充分分發(fā)揮內(nèi)部控控制在會計制制度執(zhí)行過程程中的作用。 參考文獻1 李桂蘭蘭. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?dbname=CJFD2005&filename=ZNKJ200502005&filetitle=%e5%ae%8c%e5%96%84%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e5%88%8d%e8%ae%ae o 完善企

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46、于企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討 關(guān)于企企業(yè)內(nèi)部控制制制度的探討討. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%95%86%e5%9c%ba%e7%8e%b0%e4%bb%a3%e5%8c%96&Value=SCXH 商場現(xiàn)代化化 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&Table

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