淺談行政單位“雙分錄”會計核算

1、淺談行政單位“雙分錄會計核算淺談行政單位雙分錄會計核算隨著經(jīng)濟(jì)的開展，行政單位會計從原來單一的經(jīng)費收支會計，逐漸開展為集預(yù)算管理、國庫集中支付、政府采購、績效目的考核為一體的綜合性會計學(xué)科，這些變化使得原來的?行政單位會計制度?已無法滿足改革與開展的需要，為了進(jìn)步財政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性、合法性，2022年財政部根據(jù)?中華人民共和國會計法?及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等，對1998年2月6日財政部印發(fā)的?行政單位會計制度?進(jìn)展了修訂，并從2022年開場施行。新修訂的?行政單位會計制度?本文中簡稱新?制度?更加標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)，與原制度相比，在會計核算目的、會計核算方法、會計核算科目、會計報表內(nèi)容和構(gòu)

2、造、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面有了顯著的變化。這些變化符合財政改革與開展的方向，實現(xiàn)了會計制度與其他財政法規(guī)政策的有機(jī)銜接。新?制度?最大的亮點是擴(kuò)大了行政單位雙分錄核算。原制度只對固定資產(chǎn)運用雙分錄核算，新?制度?對九個科目使用雙分錄核算，包括非流動資產(chǎn)科目五個、流動資產(chǎn)科目兩個、流動負(fù)債科目一個、長期負(fù)本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理債科目一個，這些變化對行政單位會計核算工作提出了更高的要求。一、什么是雙分錄以及雙分錄核算的緣由會計科目是反映和監(jiān)視會計內(nèi)容，完成會計核算的手段，新?制度?完善了行政單位會計科目，新增了局部資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類會計科目。會計分錄是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運

3、用設(shè)定的會計科目，標(biāo)明其借貸方向和金額的會計記錄，是會計處理的重要環(huán)節(jié)。行政單位雙分錄是指對行政單位資產(chǎn)、負(fù)債等的增減變化使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展核算，對收入、支出等的增減變化使用收付實現(xiàn)制進(jìn)展核算。假如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既存在收入、支出的增減變化，同時又存在非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化的情形，那么這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理就要按規(guī)定使用雙分錄核算。這樣可以全面地反映行政單位的財務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況。行政單位會計核算使用雙分錄，是由行政單位會計核算特點及目的決定的。新?制度?規(guī)定，行政單位的收入、支出需要采用收付實現(xiàn)制進(jìn)展核算，但很多資產(chǎn)、負(fù)債在收付實現(xiàn)制下不能全面地反映，雙分錄會計核算就很好地解決了這一問題

4、。雙分錄會計核算使行政單位在保持收入、支出按照收付實現(xiàn)制核算不變的前提下，能較為全面地反映行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債等情況。新?制度?規(guī)定，行政單位會計核算目的是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，協(xié)助會計信息使用者進(jìn)展管理、監(jiān)視和決策。這樣的會計核算目的決定了對行政單位某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用雙分錄的會計核算方法，能較好地滿足會計信息使用者的需求。二、雙分錄在行政單位會計核算中的使用范圍通過雙分錄的核算，在記錄單位預(yù)算收支的同時，記錄預(yù)算收支活動對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的影響，可以滿足會計核算目的和會計信息使用者的不同需求。原會計制度中針對固定

5、資產(chǎn)的雙分錄核算，設(shè)置固定基金作為固定資產(chǎn)的對應(yīng)科目，表示固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額；新制度在凈資產(chǎn)核算科目中取消了固定基金科目，增設(shè)了資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)兩個雙分錄的專用會計科目。資產(chǎn)基金核算行政單位的七個非貨幣性資產(chǎn)占用凈資產(chǎn)的金額。分別按照七個非貨幣性資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。待償債凈資產(chǎn)核算行政單位因購置物資或效勞以及工程建立等發(fā)生的兩個負(fù)債科目，相對應(yīng)要在凈資產(chǎn)中抵減的金額。資產(chǎn)基金期末貸方余額，待償債凈資產(chǎn)期末借方余額。行政單位雙分錄核算情況，筆者認(rèn)為大致可分為以下四類情形：一是在非流動資產(chǎn)科目核算中，行政單位使用了雙分錄。包括無形資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、政府儲藏物資、

6、公共根底設(shè)施等。二是在流動資產(chǎn)科目核算中，行政單位使用了雙分錄。包括預(yù)付賬款、存貨等。三是在流動負(fù)債科目核算中，行政單位使用了雙分錄。即應(yīng)付賬款的核算。四是在長期負(fù)債科目核算中，行政單位使用了雙分錄。即長期應(yīng)付款的核算。行政單位使用雙分錄核算的局部實例：一非流動資產(chǎn)的雙分錄核算，以無形資產(chǎn)為例某單位購入一套辦公處理軟件，價值為45000元，新?制度?規(guī)定，應(yīng)按照單位無形資產(chǎn)核算，其會計處理為：借：經(jīng)費支出辦公費45000貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入45000同時，借：無形資產(chǎn)45000貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)45000二流動資產(chǎn)的雙分錄核算，以預(yù)付賬款為例：某行政單位購置一批辦公桌椅，經(jīng)過

7、政府采購程序，已與供給商益誠公司簽訂合同，合同價款為120000元，但是需要預(yù)付20000元定金，一個月后將貨物送達(dá)單位，并支付剩余貨款，其會計處理為：支付預(yù)付款時，借：預(yù)付賬款益誠公司20000貸：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款20000同時，借：經(jīng)費支出辦公設(shè)備購置費20000貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入20000一個月后，收到辦公桌椅，并驗收合格后，支付剩余貨款，其賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款20000貸：預(yù)付賬款益誠公司20000借：經(jīng)費支出辦公設(shè)備購置費100000貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入100000同時，批量購入辦公桌椅作為固定資產(chǎn)管理，借：固定資產(chǎn)120000貸：資產(chǎn)基

8、金固定資產(chǎn)120000流動負(fù)債與長期負(fù)債的雙分錄核算，流動負(fù)債與長期負(fù)債核算方法一樣，只存在歸還時間的區(qū)別，現(xiàn)以流動負(fù)債為例，說明負(fù)債的雙分錄核算：某行政單位通過政府采購程序，與華盛公司簽訂合同購置十臺辦公電腦，每臺價款3980元，電腦送到指定地點，并安裝調(diào)試成功，驗收合格，但因當(dāng)月財政資金支付方案缺乏，無法及時清償貨款，約定下月初歸還貨款。其會計處理為：收到辦公電腦，并辦理驗收手續(xù)時，借：待償債凈資產(chǎn)39800貸：應(yīng)付賬款華盛公司39800同時，辦公電腦應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，借：固定資產(chǎn)39800貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)39800下月按合同支付貨款時，借：經(jīng)費支出辦公設(shè)備購置費39800貸：零余額

9、賬戶用款額度/財政撥款收入39800同時，借：應(yīng)付賬款華盛公司39800貸：待償債凈資產(chǎn)39800三、行政單位使用雙分錄核算的意義滿足了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。彌補(bǔ)了原會計制度在核算方面和信息反映方面的缺乏和缺陷。如對應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款實行雙分錄核算，不僅反映了行政單位的短期負(fù)債和長期負(fù)債，而且準(zhǔn)確反映了行政單位預(yù)算的執(zhí)行情況。使主管部門不僅能更好地掌握資金動態(tài)，進(jìn)步預(yù)算管理程度，而且可以監(jiān)視預(yù)算單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，滿足了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。將收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制巧妙地結(jié)合，符合會計信息質(zhì)量要求。雙分錄核算是行政單位會計核算的創(chuàng)新，行政單位使用會計雙分錄，有利于反映行政單

10、位會計核算的真實情況；有利于使國家行政機(jī)關(guān)實在用好財政資金，節(jié)約使用公共資金；同時有利于社會全面監(jiān)視行政單位預(yù)算執(zhí)行情況。有利于提供真實的財務(wù)報表。會計核算使用雙分錄后，行政單位所提供的財務(wù)報表可以明晰地反映資金的運行狀態(tài)，使報表使用者全面地理解行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債及預(yù)算收支情況。表達(dá)了負(fù)債相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，可以更加真實地反映行政單位的凈資產(chǎn)情況。負(fù)債能否準(zhǔn)確核算直接影響凈資產(chǎn)的核算程度。新?制度?中新增了應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款兩個負(fù)債類會計科目，并設(shè)置了待償債凈資產(chǎn)這個凈資產(chǎn)的抵減科目，還規(guī)定應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款采用雙分錄核算；而原會計制度中的負(fù)債，只在暫存款中登記，并未反映出由于發(fā)

11、生該付債而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，易造成虛增行政單位凈資產(chǎn)，不可以準(zhǔn)確地反映單位的財務(wù)狀況，不利于管理者掌握準(zhǔn)確的會計信息。負(fù)債類科目使用雙分錄會計核算，真實地反映了單位實有凈資產(chǎn)，既符合會計信息質(zhì)量要求的及時性、相關(guān)性，又可以準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)狀況，便于管理者決策。四、新?制度?及雙分錄會計核算的問題研究及建議應(yīng)嚴(yán)格控制債權(quán)規(guī)模，減少由于掛賬而少計支出、虛增行政單位結(jié)余的情況。有些行政單位內(nèi)部實行備用金制度，但因各種原因，造成備用金周轉(zhuǎn)不靈敏，長期掛賬不處理，使得單位支出、結(jié)余不實，針對這種情況，單位財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格控制備用金規(guī)模，同時加強(qiáng)宣傳，保證年末及時報賬，并于每年年末進(jìn)展備用金的清理，根據(jù)實際運行情況，重新核定備用金的額度，嚴(yán)格控制其他應(yīng)收款的余額；對于購置貨物或效勞的應(yīng)按照合同，驗收入庫后再予以付款，盡量減少預(yù)付賬款的使用，以保證行政單位支出的真實、完好。結(jié)合內(nèi)部控制制度，確保單位負(fù)債信息的準(zhǔn)確性。行政單位根據(jù)?中華人民共和國會計法?和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位內(nèi)部管理需要，建立健全內(nèi)部控制制度，是解決防范會計信息失真，進(jìn)步會計信息質(zhì)量這一問題的有效方