論個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化調(diào)節(jié)作用

1、論個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)變化的調(diào)理作用綱要：我國(guó)開(kāi)征的個(gè)人所得稅是推行分類(lèi)課征，并不是全部收入項(xiàng)目都進(jìn)行花費(fèi)扣除。對(duì)有花費(fèi)扣除項(xiàng)目的收入而言，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整對(duì)其產(chǎn)生影響，特別是對(duì)推行累進(jìn)稅率的收入項(xiàng)目，這類(lèi)調(diào)整產(chǎn)生的影響就更大。所以，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整令人們自然地將關(guān)注的眼光落到工薪收入項(xiàng)目上。工薪收入項(xiàng)目的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后對(duì)哪部分人的稅收負(fù)擔(dān)影響較大，決定于累進(jìn)稅率的級(jí)距寬窄和所對(duì)應(yīng)的稅率高低。同時(shí)，對(duì)我國(guó)三次調(diào)整花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)能否合理，不可以只進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)照推論，還要看其余有關(guān)的條件。重點(diǎn)詞：個(gè)人所得稅，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)理中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文件表記碼：A文章編號(hào)：100

2、52674(2008)050058042007年12月29日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決經(jīng)過(guò)了對(duì)于改正(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法)的決定，將個(gè)人所得稅薪資、薪金所得減除花費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由每個(gè)月1600元提升到每個(gè)月2000元，同時(shí)明確自2008年3月1日起實(shí)行。這一措施惹起全社會(huì)的寬泛關(guān)注，成為近期大家、尤其是中低工薪階層的一個(gè)焦點(diǎn)話題。近兩年來(lái)，因?yàn)槲覈?guó)的物價(jià)上升較快，2007年CPI上升4.8，漲幅比2006年擴(kuò)大3.3個(gè)百分點(diǎn)，創(chuàng)1997年以來(lái)新高。2007年，我國(guó)整年食品價(jià)錢(qián)上升12.3，此中肉禽上升幅度為31.7，中低收入的工薪階級(jí)顯然感覺(jué)生活成本上升。在這樣背景下，個(gè)人所得稅的

3、再次調(diào)整立刻激起了新的社會(huì)波濤。而個(gè)人所得稅的調(diào)整作用究竟有多大?能否能達(dá)到人們所希望的作用?這些都值得我們?nèi)コ了?一、調(diào)整個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除額究竟能起什么作用一般而言，個(gè)人所得稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，由課稅對(duì)象或量化的計(jì)稅依照與稅率乘積計(jì)算得出。也就是說(shuō)，計(jì)稅依據(jù)和稅率決定稅收負(fù)擔(dān)高低?；ㄙM(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的大小直接影響計(jì)稅依照，從而影響稅收負(fù)擔(dān)，所以，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化一方面影響納稅人負(fù)擔(dān)，另一方面則影響國(guó)家財(cái)政收入。目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅課征制度推行的是分類(lèi)課征，其主要特色就是按不一樣收入項(xiàng)目推行不一樣的花費(fèi)扣除、推行不一樣的稅率和不一樣的計(jì)稅方法，與之相當(dāng)套的就是從收入根源(即支付收入時(shí))推行代

4、扣代繳的做法，也稱(chēng)源泉扣繳法或課源制。目古人們所關(guān)注的花費(fèi)額扣除標(biāo)準(zhǔn)，僅是對(duì)工薪收入項(xiàng)目以及由此有關(guān)系的個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目中業(yè)主的花費(fèi)扣除和承包承租者所得項(xiàng)目中的承包承租人的必需花費(fèi)扣除。我國(guó)個(gè)人所得稅稅法例定課征范圍有11個(gè)收入項(xiàng)目，而第十一項(xiàng)收入項(xiàng)目是“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確立收稅的其余所得”，現(xiàn)實(shí)意義上的收入項(xiàng)目只有10個(gè)。在10個(gè)收入項(xiàng)目中，此中有兩個(gè)沒(méi)有花費(fèi)扣除，即“利息、股息、盈利所得”和“有時(shí)所得”，這兩項(xiàng)收入直接為應(yīng)稅所得，合用20的比率稅率。在有花費(fèi)扣除的8項(xiàng)目中，5個(gè)收入項(xiàng)目所合用的是20的比率稅率。其花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，只影響花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后與花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整前出現(xiàn)能否進(jìn)入

5、納稅范圍的一部分人，進(jìn)入納稅范圍的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率是不變的。對(duì)于此外三個(gè)收入項(xiàng)目，“薪資、薪金所得”按月收入采納定額花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，合用545的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總數(shù)，減除成本、花費(fèi)及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收總數(shù)，減除必需花費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這兩個(gè)收入項(xiàng)目按年收入合用535的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整主要對(duì)推行累進(jìn)稅率的收入項(xiàng)目產(chǎn)生影響，因?yàn)?，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)改動(dòng)，使不一樣收入者所對(duì)應(yīng)的納稅級(jí)距發(fā)生挪動(dòng)、特別是“級(jí)距點(diǎn)”鄰近的納稅人的級(jí)距挪動(dòng)十分顯然，其所對(duì)應(yīng)的稅率隨之而

6、變，負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生改變。累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)的級(jí)距越多，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整所影響納稅人越多、影響范圍也越大。因?yàn)閷?duì)薪資薪金收入是按月收入采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，而此外兩項(xiàng)收入項(xiàng)目是按年收入采納5級(jí)超額累進(jìn)稅率，花費(fèi)扣除變化影響的差異比較大。所以，我國(guó)兩次對(duì)個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，僅是對(duì)薪資薪金收入。那么，個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，對(duì)工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生什么影響呢?工薪收入者，在其收入根源單調(diào)的前提下，其花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整改動(dòng)則會(huì)改變納稅人的負(fù)擔(dān)，特別低收入者感覺(jué)更顯然。比如月工薪為20007000元的收入者，花費(fèi)扣除額由1600元提升到2000元，那么收入在16012000元的人，就由納稅人變

7、為非納稅人；收入在21012600的人，其適應(yīng)稅率從10降落為5，收入在36014000元的人，其適應(yīng)稅率從15降落為10；收入在66017000元的人，由適應(yīng)稅率20降落到15；收入在7000元以上的集體，其稅收負(fù)擔(dān)基本沒(méi)有變化。也就是說(shuō)工薪收入在7000元以下者，花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)提升后，其稅收負(fù)擔(dān)降落是較大的，他們是最大的得益者。因而可知，個(gè)人的納稅花費(fèi)扣除額的調(diào)整主假如照料中低收入者，并無(wú)改變高收入者的稅收調(diào)理。所以，人們希望用調(diào)整花費(fèi)扣除額來(lái)發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)理作用，是達(dá)不到應(yīng)有的直接目的。自然，因?yàn)榛ㄙM(fèi)扣除額的調(diào)整變化，使一部分低收入者由納稅人變?yōu)榉羌{稅人，從整個(gè)納稅集體的角度看，納稅主

8、體或稅收整體負(fù)擔(dān)向高收入集體挪動(dòng)，對(duì)換節(jié)整個(gè)社會(huì)的收入差距擁有必定的相對(duì)作用。另一方面，因?yàn)槲飪r(jià)要素推進(jìn)薪資價(jià)錢(qián)上升，會(huì)使高收入集體的稅收負(fù)擔(dān)有必定的爬升挪動(dòng)。也在必定程度上起到調(diào)理收入差距的作用。可是，高收入集體稅收負(fù)擔(dān)的相對(duì)挪動(dòng)與中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)顯然降落而言，其效率是甚微的。同時(shí)，我們要看到，因?yàn)橹械褪杖爰w的恩格爾系數(shù)偏高，邊沿花費(fèi)偏向較強(qiáng)，在稅收負(fù)擔(dān)降落的條件下，對(duì)推進(jìn)整個(gè)社會(huì)的花費(fèi)擁有踴躍作用。這與中央所提出的用花費(fèi)促使經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)是一致的。二、我國(guó)個(gè)人的納稅花費(fèi)扣除額兩次調(diào)整能否擁有可比性有的學(xué)者以我國(guó)1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除額800元和當(dāng)時(shí)的工薪的收入水平(均勻月收入

9、為60元)為基數(shù)，進(jìn)行相應(yīng)地核算，來(lái)論證2005年個(gè)人納稅花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和此次的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，在設(shè)計(jì)上擁有很大的不合理性。這個(gè)問(wèn)題的提出，假如不仔細(xì)剖析，會(huì)令人們?cè)谙喈?dāng)大程度上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的踴躍作用產(chǎn)生誤會(huì)。針對(duì)這類(lèi)說(shuō)法，我以為，2005年的花費(fèi)扣除改動(dòng)和此次的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整與1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)不具可比性。原因有以下幾點(diǎn)：1、在1980年從前，我國(guó)對(duì)個(gè)人收入沒(méi)有開(kāi)收稅種，個(gè)人收入處于廣泛低水平、且收入差距小，同時(shí)是用計(jì)劃薪資的方式控制個(gè)人收入差距。1980年9月開(kāi)征個(gè)人所得稅的目的，主假如保護(hù)主權(quán)扣除上個(gè)人所得稅收入不該有的流失。1978年改革開(kāi)放伊始，開(kāi)始

10、有必定數(shù)目的境外專(zhuān)家和學(xué)者進(jìn)入我國(guó)，從我國(guó)境內(nèi)獲取收入，而且大大超出我國(guó)當(dāng)時(shí)的低收入水平。針對(duì)這類(lèi)狀況，為了保護(hù)稅收主權(quán)和應(yīng)有的稅收收入，并從國(guó)際老例出發(fā)，國(guó)家實(shí)時(shí)開(kāi)征了個(gè)人所得稅。當(dāng)時(shí)確立的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為每個(gè)月800元，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于國(guó)內(nèi)人來(lái)說(shuō)，是無(wú)人達(dá)到的額度。所開(kāi)征的個(gè)人所得稅實(shí)質(zhì)上就針對(duì)外國(guó)人的，跟著國(guó)內(nèi)個(gè)人收入水平的提升，我國(guó)于1986年開(kāi)征了城市個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅，1987年開(kāi)了個(gè)人收入調(diào)理稅，由此拉開(kāi)對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入收稅的大幕。別的，1992年我國(guó)開(kāi)始明確成立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。在這一前提下，假如對(duì)個(gè)人收入開(kāi)征三個(gè)不一樣稅種，有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的公正原則。于是在1993年將對(duì)

11、外國(guó)開(kāi)征的個(gè)人所得稅、對(duì)個(gè)體戶(hù)開(kāi)征的城市個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅、對(duì)工薪階層開(kāi)征的個(gè)人收入調(diào)理稅，歸并成一個(gè)新的稅種，即予1994年實(shí)行的、基本合用到今日的、大家廣為了解的個(gè)人所得稅。所以，在對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入還沒(méi)有收稅時(shí)期所開(kāi)征僅合用于外國(guó)人的個(gè)人所得稅，與今日廣泛合用的個(gè)人所得稅，在花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)個(gè)人工薪收入變化的狀況進(jìn)行核算比較，是不擁有可比性的。2、1994年實(shí)行的合用到今日的個(gè)人所得稅，在工薪收入花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)上對(duì)境內(nèi)外人員也是不一樣的。在1994年，境內(nèi)個(gè)人工薪收入的月花費(fèi)扣除額為800元，境外人員(或比照境外人員)的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為800+3200元。2005年的花費(fèi)扣除調(diào)整，境內(nèi)工薪收入

12、月花費(fèi)扣除提升到1600元，境外人員的工薪收入花費(fèi)扣除額提升到1600+3200元。所以，境內(nèi)外個(gè)人工薪收入的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)有差異，主假如從境內(nèi)外工薪收入確立的法律標(biāo)準(zhǔn)差異角度考慮，經(jīng)過(guò)有關(guān)要素的核算所設(shè)計(jì)的。從境內(nèi)外工薪收入花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化角度，境外人職工薪花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)擁有相對(duì)可比性。他們的工薪收入花費(fèi)扣除額的變化為：1980年為800元，1994年為4000元，2006年為4800元，2008年為5000元。對(duì)國(guó)內(nèi)工薪收入者的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)可比性應(yīng)以1987年開(kāi)始，其變化為：1987年為400元，1994年為800元，2006年為1600元，2008年為2000元。若從一般意義的角度講，國(guó)內(nèi)

13、工薪收入者的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行可比，應(yīng)從1994年開(kāi)始。3、從1994年實(shí)行歸并后的個(gè)人所得稅開(kāi)始，因?yàn)榭紤]各地的食品補(bǔ)助等要素，各省市在工薪收入花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)上都有不一樣程度的打破，實(shí)質(zhì)的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅法例定的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)必定的距離。比如，深圳在2000年開(kāi)始履行1600元的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)；廣州在2005年前履行1340元的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，2005年履行1600元的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。2006年全國(guó)一致為1600元的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)后，因?yàn)橥庠诖嘶A(chǔ)上再扣除“三險(xiǎn)一金”(即養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，住宅公積金或住宅補(bǔ)助)，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)質(zhì)扣除標(biāo)準(zhǔn)仍存在必定差距。所以，在法定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)存在前提下，單

14、調(diào)用法定扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行幾次調(diào)整的對(duì)照，也不擁有可比性。三、工薪階層成為個(gè)人所得稅納稅主體與個(gè)人所得稅調(diào)理作用能否背叛從1997年以來(lái)，個(gè)人所得稅的納稅主體為工薪階層與個(gè)人所得稅究竟調(diào)理誰(shuí)，成為愈來(lái)愈多人所關(guān)注的話題：工薪階層為何成為個(gè)人所得稅的納稅主體或主要調(diào)理對(duì)象?我國(guó)的個(gè)人所得稅為何不可以發(fā)揮對(duì)收入差距調(diào)理的顯然作用?從近來(lái)三年的狀況看，我國(guó)個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的兩次調(diào)整所引起的焦點(diǎn)問(wèn)題，特別有必需進(jìn)行深入的剖析，以解大多人的疑惑。第一，我國(guó)的個(gè)人所得稅課征制度是分類(lèi)特色。與其對(duì)應(yīng)的做法就是源泉扣繳。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是明確推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，我國(guó)個(gè)人的收入由過(guò)去單調(diào)地表現(xiàn)為勞動(dòng)收入形式的

15、工薪收入，演變?yōu)槎嘣呢?cái)產(chǎn)收入、資本收入等形式。因?yàn)閭€(gè)人收入根源的多元化和表現(xiàn)形式的多樣化(錢(qián)幣的，實(shí)物的等)，特別是收入的透明程度差異很大，形成個(gè)人收入既有顯性收入、又有隱性收入。在這類(lèi)狀況下，從源泉扣繳的操作來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)最簡(jiǎn)單掌握的、也是最簡(jiǎn)單控制的課稅對(duì)象，首當(dāng)其沖的就是工薪收入。因?yàn)?，工薪收入的支付公司或支付單位，只需有賬可查，也就是收入顯性化，其收入納稅就逃走不掉。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支付者信息，在財(cái)務(wù)制度相對(duì)健全的條件下，簡(jiǎn)單掌握，特別是在信譽(yù)手段支付條件下，更簡(jiǎn)單掌握。而對(duì)游離在無(wú)賬可查的、無(wú)信譽(yù)手段支付以外的各樣收入，要切實(shí)地掌握和控制很難，特別對(duì)大批的灰色收入，更是難以掌握；而

16、個(gè)人收入越是實(shí)物化、非信譽(yù)化、隱性化，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就越難掌握和控制。而工薪收入基本上具備了錢(qián)幣化、信譽(yù)化、顯性化的特色，這必定成為個(gè)人所得稅征收的主要對(duì)象。在我國(guó)，對(duì)于大部分中低收入者而言，又基本上或單調(diào)地表現(xiàn)為工薪收入，工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，切合目前我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)特色和源泉扣繳的操作可行的現(xiàn)實(shí)邏輯。其次，工薪階層并不是都是低收入者。有關(guān)部門(mén)測(cè)算，在2006年從前。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人60是工薪階層；2006年推行1600元的花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)后，個(gè)人所得稅納稅人中工薪階層由占60降落為26。以此數(shù)據(jù)計(jì)算，占個(gè)人所得稅納稅人比重的1520為中高工薪收入者。這兩次個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除標(biāo)

17、準(zhǔn)調(diào)整，之所以獲取廣泛的關(guān)注和激烈的反應(yīng)，是因?yàn)?，在工薪階層納稅人中，中低收入者占的比重要，約三分之二左右。別的，對(duì)不一樣工薪收入集體怎樣區(qū)分，這也是判斷個(gè)人所得稅究竟是在調(diào)停中低收入者仍是調(diào)理高收入者的一個(gè)基本條件。按2006年個(gè)人所得稅實(shí)行的調(diào)整方案，此中內(nèi)容之一為年收入超出12萬(wàn)元者要進(jìn)行申報(bào)，即月工薪收入超出1萬(wàn)元者即為高收入者。那么，月工薪收入在1萬(wàn)元以下者為中低收入者，只管也引起各樣爭(zhēng)議，但畢竟有一個(gè)官方的說(shuō)法和標(biāo)準(zhǔn)。而低收入者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)怎樣確立，則難度比較大。我以為，其區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各地域的最低薪資標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)保障線、主要必需品物價(jià)指數(shù)掛鉤對(duì)應(yīng)，收入標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)分必定要與這三個(gè)指標(biāo)掛鉤。

18、同時(shí)，從目前的稅率設(shè)計(jì)為9級(jí)級(jí)距看：應(yīng)稅所得0500元，稅率為5，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)稅所得5002000元，稅率為5和10，速算扣除數(shù)為25；應(yīng)稅所得20005000元，稅率為15，速算扣除數(shù)為125；應(yīng)稅所得500020000元，稅率為20，速算扣除數(shù)為375。對(duì)照所確立的低中高收入集體，假如以2000元為花費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，則他們分別對(duì)應(yīng)的稅率為：低收入者所適應(yīng)的稅率在10以下；中等收入者對(duì)應(yīng)的稅率為15(收入在40007000元之間)和20(收入在700010000元之間)；高收入者對(duì)應(yīng)的稅率為20和20以上(收入在10000元以上)。從個(gè)人所得稅的花費(fèi)扣除額調(diào)整到2000元與不一樣收入所對(duì)應(yīng)的稅率或稅收負(fù)擔(dān)看，低收入所對(duì)應(yīng)的稅率或