所得稅費(fèi)用及遞延稅款的列式計(jì)算法

1、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異（TTemporrary ddifferrence） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 l .E4.BB.80.E4.B

2、9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 1 什么是暫時(shí)時(shí)性差異 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.

3、88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6

4、.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 2 暫時(shí)性差異異幾種類型的的分析與比較較 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E

5、9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.

6、E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 3 暫時(shí)性差異異與時(shí)間性差差異的辨析 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E

7、7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6

8、.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 4 暫時(shí)性差異異的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.

9、B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 5 相關(guān)條目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 編輯段落: 什么是暫時(shí)性差異 編輯什么是暫時(shí)性差差異 暫時(shí)性差異異是 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負(fù)債 負(fù)債的 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%

10、BA%E7%A1%80 o 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ)與其其列示在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表上的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值值之間的差異異，是指一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債的稅基基和其在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的賬面值之間間的差額，該該差額在以后后 HYPERLINK /

11、wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)期間當(dāng)資資產(chǎn)收回或負(fù)負(fù)債償還時(shí)，會(huì)會(huì)產(chǎn)生 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97 o 應(yīng)稅所得 應(yīng)稅所所得或扣除金金額。與時(shí)間間性差異不同同，對暫時(shí)性性差異的定義義是從資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的角度度出發(fā)的。 暫時(shí)性差異異在以后年度度當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表表上列示的資資產(chǎn)收回。或或者列示的負(fù)負(fù)債償還時(shí)，會(huì)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅稅金額或扣除除金額。 我國所得稅稅的開征及立立法較晚，11980年才才頒布了第一一部所得稅法法中外合資資經(jīng)營企業(yè)所所得稅法，國國有企業(yè)從1

12、1983年利利改稅之后才才開始繳納所所得稅。長期期以來我國會(huì)會(huì)計(jì)制度與稅稅法高度一致致。曾有一段段時(shí)期，我國國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E o 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得得稅被視為 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤分配 利潤分分配的一項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容。我國國國有企業(yè)自利利改稅后交納納所得稅，會(huì)會(huì)計(jì)上的稅前前利潤基本上上與應(yīng)稅所得得一致，所得得稅會(huì)計(jì)沒有有產(chǎn)生的必要要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%

13、9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場經(jīng)濟(jì)體制 市場場經(jīng)濟(jì)體制的的建立和改革革開放的不斷斷深入，會(huì)計(jì)計(jì)和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進(jìn)進(jìn)行了相應(yīng)的的改革，在許許多方面積極極參與國際協(xié)協(xié)調(diào)與一體化化。 1994年年初中華人人民共和國企企業(yè)所得稅暫暫行條例的的頒布，標(biāo)志志著會(huì)計(jì)上的的稅前利潤與與應(yīng)稅所得可可以分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤 稅稅前會(huì)

14、計(jì)利潤潤與應(yīng)稅所得得之間的差異異分為 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 永久性差異 永久性性差異的暫時(shí)性差異異兩類，其中中暫時(shí)性差異異又分為 HYPERLINK /wiki/%E6%97%B6%E9%97%B4%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 時(shí)間性差異 時(shí)間間性差異和 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%85%B6%E4%BB%96%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit

15、 o 其他暫時(shí)性差異 其他暫時(shí)性性差異。在我我國對于所得得稅會(huì)計(jì)的規(guī)規(guī)定以及許多多相關(guān)的文獻(xiàn)獻(xiàn)中，均將暫暫時(shí)性差異等等同于時(shí)間性性差異，實(shí)際際上，時(shí)間性性差異僅是暫暫時(shí)性差異的的一種，兩者者的區(qū)分是有有必要的。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=2 o 編輯段落: 暫時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 編輯暫時(shí)性差異幾種種類型的分析析與比較 一、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%

16、82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異 應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，是是指在確定未未來收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償負(fù)債債期間的應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅金額額的暫時(shí)性差差異。該差異異在未來期間間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期期間的應(yīng)納稅稅所得額，即即在未來期間間不考慮該事事項(xiàng)影響的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的基礎(chǔ)上，由由于該暫時(shí)性性差異的轉(zhuǎn)回回，會(huì)進(jìn)一步步增加轉(zhuǎn)回期期間的應(yīng)納稅稅所得額和應(yīng)應(yīng)繳所得稅金金額。在應(yīng)納納稅暫時(shí)性差差異產(chǎn)生當(dāng)期期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%8

17、0%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA o 遞延所得稅負(fù)債 遞延延所得稅負(fù)債債。應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異通通常產(chǎn)生于以以下情況： （一） HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值大于其 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅稅基礎(chǔ) 一項(xiàng)資產(chǎn)的的賬面價(jià)值代代表的是企業(yè)業(yè)在持續(xù)使用用或最終出售售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)時(shí)將取得的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總額，而計(jì)稅稅基礎(chǔ)代表的的是一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)在未來期間間可予稅前扣扣除的金額。資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值大于其計(jì)計(jì)

18、稅基礎(chǔ)，該該項(xiàng)資產(chǎn)未來來期間產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)利益不不能全部稅前前抵扣，兩者者之間的差額額需要繳稅，產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異。 例如，一項(xiàng)項(xiàng) HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)賬面面價(jià)值為2000萬元，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)如果果為150萬萬元，兩者之之間的差額會(huì)會(huì)造成未來期期間應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)繳繳所得稅的增增加。在其產(chǎn)產(chǎn)生當(dāng)期，在在符合確認(rèn)條條件的情況下下，應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅負(fù)債。 （二） HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負(fù)債 負(fù)債債的賬面價(jià)值值小于其計(jì)稅稅基礎(chǔ) 一

19、項(xiàng)負(fù)債的的賬面價(jià)值為為企業(yè)預(yù)計(jì)在在未來期間清清償該項(xiàng)負(fù)債債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利利益流出，而而其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)代表的是賬賬面價(jià)值在扣扣除稅法規(guī)定定未來期間允允許稅前扣除除的金額之后后的差額。因因負(fù)債的賬面面價(jià)值與其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不同同產(chǎn)生的暫時(shí)時(shí)性差異，本本質(zhì)上是稅法法規(guī)定就該項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債在未來來期間可以稅稅前扣除的金金額(即與該該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)關(guān)的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費(fèi)用 費(fèi)用支出在未未來期間可予予稅前扣除的的金額)。負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值小于其計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)，則則意味著就該該項(xiàng)負(fù)債在未未來期間可以以稅前抵扣的的金額為負(fù)數(shù)數(shù)，即應(yīng)在未未來期間應(yīng)納納稅所得額的的基礎(chǔ)上調(diào)增增

20、，增加應(yīng)納納稅所得額和和應(yīng)繳所得稅稅金額，產(chǎn)生生應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負(fù)債。 二、 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣扣暫時(shí)性差異異 可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，是是指在確定未未來收回資產(chǎn)產(chǎn)或清償負(fù)債債期間的應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣金金額的暫時(shí)性性差異。該差差異在未來期期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期期間的應(yīng)納稅稅所得額，減減少未來期間間的應(yīng)繳所得得稅。在可抵抵扣暫時(shí)性差差異產(chǎn)生當(dāng)期期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)相關(guān)

21、的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)?？傻挚蹠簳簳r(shí)性差異一一般產(chǎn)生于以以下情況：（一一）資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值小于于其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ) 當(dāng)資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值小于于其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)時(shí)，從經(jīng)濟(jì)濟(jì)含義來看，資資產(chǎn)在未來期期間產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益少，按按照稅法規(guī)定定允許稅前扣扣除的金額多多，則就賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間的的差額，企業(yè)業(yè)在未來期間間可以減少應(yīng)應(yīng)納稅所得額額并減少應(yīng)繳繳所得稅，符符合有關(guān)條件件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)。 例如，一項(xiàng)項(xiàng)

22、資產(chǎn)的賬面面價(jià)值為2000萬元，計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為2260萬元，則則企業(yè)在未來來期間就該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)可以在在其自身取得得經(jīng)濟(jì)利益的的基礎(chǔ)上多扣扣除60萬元元。從整體上上來看，未來來期間應(yīng)納稅稅所得額會(huì)減減少，應(yīng)繳所所得稅也會(huì)減減少，形成可可抵扣暫時(shí)性性差異，符合合確認(rèn)條件時(shí)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相相關(guān)的遞延所所得稅資產(chǎn)。 （二）負(fù)債債的賬面價(jià)值值大于其計(jì)稅稅基礎(chǔ) 當(dāng)負(fù)債的賬賬面價(jià)值大于于其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)時(shí)，負(fù)債產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性性差異實(shí)質(zhì)上上是稅法規(guī)定定就該項(xiàng)負(fù)債債可以在未來來期間稅前扣扣除的金額。即即：負(fù)債產(chǎn)生生的暫時(shí)性差差異賬面價(jià)價(jià)值-計(jì)稅基基礎(chǔ)賬面價(jià)價(jià)值-(賬面面價(jià)值-未來來期間計(jì)稅時(shí)時(shí)按照稅法規(guī)規(guī)定可予稅前前扣除的

23、金額額)未來期期間計(jì)稅時(shí)按按照稅法規(guī)定定可予稅前扣扣除的金額 一項(xiàng)負(fù)債的的賬面價(jià)值大大于其計(jì)稅基基礎(chǔ)，意味著著未來期間按按照稅法規(guī)定定與該項(xiàng)負(fù)債債相關(guān)的全部部或部分支出出可以從未來來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利利益中扣除，減減少未來期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)繳繳所得稅。 例如，企業(yè)業(yè)對將發(fā)生的的產(chǎn)品保修費(fèi)費(fèi)用在銷售當(dāng)當(dāng)期確認(rèn) HYPERLINK /wiki/%E9%A2%84%E8%AE%A1%E8%B4%9F%E5%80%BA o 預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債2000萬元，但稅稅法規(guī)定有關(guān)關(guān)費(fèi)用支出只只有在實(shí)際發(fā)發(fā)生時(shí)才能夠夠稅前扣除，其其計(jì)稅基礎(chǔ)為為0；企業(yè)確確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債的當(dāng)期相關(guān)關(guān)費(fèi)用不允許許稅前扣除，但但在以

24、后期間間有關(guān)費(fèi)用實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)允允許稅前扣除除，使得未來來期間的應(yīng)納納稅所得額和和應(yīng)繳所得稅稅減少，產(chǎn)生生可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異，符符合有關(guān)確認(rèn)認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。 三、 HYPERLINK /wiki/%E7%89%B9%E6%AE%8A%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 特殊項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫暫時(shí)性差異 （一）未作作為資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫暫時(shí)性差異 某些交易或或事項(xiàng)發(fā)生以以后，因?yàn)椴徊环腺Y

25、產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的確認(rèn)條條件而未體現(xiàn)現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債債表中的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債，但但按照稅法規(guī)規(guī)定能夠確定定其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的，其賬面面價(jià)值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)之間的的差異也構(gòu)成成暫時(shí)性差異異。 如企業(yè)在開開始正常的生生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)以前發(fā)生的的籌建等費(fèi)用用， HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)于發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，不不體現(xiàn)為資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中的的資產(chǎn)。按照照稅法規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生的該該類費(fèi)用可以以在開始正常常生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)后的3年年內(nèi) HYPERLINK /wiki/%E5%88%86%E6%9C%9F%E6%91%8A%

26、E9%94%80 o 分期攤銷 分期攤銷銷，可稅前扣扣除。該類事事項(xiàng)不形成資資產(chǎn)負(fù)債表中中的資產(chǎn)，但但按照稅法規(guī)規(guī)定可以確定定其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，兩者之間間的差異也形形成暫時(shí)性差差異。 （二）可抵抵扣虧損及稅稅款抵減產(chǎn)生生的暫時(shí)性差差異對于按照照稅法規(guī)定可可以結(jié)轉(zhuǎn)以后后年度的未彌彌補(bǔ)虧損及稅稅款抵減，雖雖不是因資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值與計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)不同同產(chǎn)生的，但但本質(zhì)上可抵抵扣虧損和稅稅款抵減與可可抵扣暫時(shí)性性差異具有同同樣的作用，均均能夠減少未未來期間的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額和應(yīng)繳所得得稅，視同可可抵扣暫時(shí)性性差異，在符符合確認(rèn)條件件的情況下，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)與其相相關(guān)的遞延所所得稅資產(chǎn)。 HYPERLINK

27、/w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=3 o 編輯段落: 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的辨析 編輯暫時(shí)性差異與時(shí)時(shí)間性差異的的辨析 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)的發(fā)展展主要是受環(huán)環(huán)境的影響， HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 所得稅會(huì)計(jì) 所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。所得稅會(huì)計(jì)在世界各國的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)

28、達(dá)程度很不平衡，主要就是因?yàn)楦鲊?HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)環(huán)境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了條件，各國法律體制和會(huì)計(jì)體制的不同又導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同。 我國所得稅稅的開征及立立法較晚，11980年才才頒布了第一一部所得稅法法中外合資資經(jīng)營企業(yè)所所得稅法，國國有企業(yè)從11983年利利改稅之后才才開始繳納所所得稅。長期期以來我國會(huì)會(huì)計(jì)制度與稅稅法高度一致致。曾有一段段時(shí)期，我國國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5

29、%BE%97%E7%A8%8E o 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得得稅被視為 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤分配 利潤分分配的一項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容。我國國國有企業(yè)自利利改稅后交納納所得稅，會(huì)會(huì)計(jì)上的稅前前利潤基本上上與應(yīng)稅所得得一致，所得得稅會(huì)計(jì)沒有有產(chǎn)生的必要要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場經(jīng)濟(jì)體制 市場場經(jīng)濟(jì)體制的的建立和改革革開放的不斷斷深入，會(huì)計(jì)計(jì)和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%

30、8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進(jìn)進(jìn)行了相應(yīng)的的改革，在許許多方面積極極參與國際協(xié)協(xié)調(diào)與一體化化。19944年初中華華人民共和國國企業(yè)所得稅稅暫行條例的的頒布，標(biāo)志志著會(huì)計(jì)上的的稅前利潤與與應(yīng)稅所得可可以分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤 稅稅前會(huì)計(jì)利潤潤與應(yīng)稅所得得之間的差異異分為永久性性差異的暫時(shí)時(shí)性差異兩類類，其中暫時(shí)時(shí)性差異又分分為時(shí)間性差差異和其他暫暫時(shí) 性差異異。在我國對對于所得稅會(huì)會(huì)計(jì)的規(guī)定以以及許多相關(guān)關(guān)的文獻(xiàn)中，均均將暫時(shí)性差差異等同

31、于時(shí)時(shí)間性差異，實(shí)實(shí)際上，時(shí)間間性差異僅是是暫時(shí)性差異異的一種，兩兩者的區(qū)分是是有必要的 一、暫時(shí)性性差異和時(shí)間間性差異的聯(lián)聯(lián)系 時(shí)間性差異異是指稅法與與會(huì)計(jì)制度在在確認(rèn)收益、費(fèi)費(fèi)用或損失時(shí)時(shí)的時(shí)間不同同而產(chǎn)生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會(huì)計(jì)利潤 稅稅前會(huì)計(jì)利潤潤與應(yīng)納稅所所得額的差異異；暫時(shí)性差差異是指資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的賬賬面價(jià)值與其其計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額。兩兩者的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系是：在一一般情況下，如如果稅法與 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%

32、A1%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)項(xiàng)收入或支出出的時(shí)間不同同，則必然產(chǎn)產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間間性差異，同同時(shí)也會(huì)使一一項(xiàng)(或幾項(xiàng)項(xiàng))資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)產(chǎn)生差額額，即產(chǎn)生一一項(xiàng)暫時(shí)性差差異。從理論論上說，暫時(shí)時(shí)性差異（或或時(shí)間性差異異）由于收入入項(xiàng)目和支出出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)應(yīng)稅收益和計(jì)計(jì)入 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%B6%E7%9B%8A o 會(huì)計(jì)收益 會(huì)計(jì)收益益在時(shí)間上的的不一致而產(chǎn)產(chǎn)生的差異發(fā)發(fā)生在某一時(shí)時(shí)期，但在下下一期或若干干時(shí)期內(nèi)可以以轉(zhuǎn)回，經(jīng)過過若干時(shí)期的的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差差異便可以消消失。 例

33、1：甲企企業(yè)于20001年12月月31日購入入一臺(tái)機(jī)器設(shè)設(shè)備，賬面金金額與計(jì)稅基基礎(chǔ)均為100萬元。該機(jī)機(jī)器采用 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%B3%95 o 直線法 直線線法計(jì)提 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7 o 折舊 折舊，不考慮慮殘值，會(huì)計(jì)計(jì)上采用的年年 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7%E7%8E%87 o 折舊率 折舊率是100%，而按照照稅法規(guī)定的的年折舊率為為15%。在在其他因素不不變的情況下下，假設(shè)該企企業(yè)所得稅 HYPERLINK /wiki/%E7%A8

34、%8E%E7%8E%87 o 稅率 稅稅率為30%。 兩種方法比比較如下： HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 利潤表債務(wù)法 利潤表債務(wù)務(wù)法（時(shí)間性性差異）：22002年會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊舊1萬元，22002年計(jì)計(jì)稅折舊1.5萬元，22002年產(chǎn)產(chǎn)生0.5萬萬元應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異，則則當(dāng)期產(chǎn)生遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債0.155萬元。 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6

35、%B3%95 o 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法（暫暫時(shí)性差異）：2002年年末，該機(jī)器器設(shè)備賬面價(jià)價(jià)值為9萬元元，計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)為8.5萬萬元，20002年產(chǎn)生00.5萬元應(yīng)應(yīng)稅暫時(shí)性差差異，企業(yè)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)0.115萬元的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債。 從上例可以以看出，在某某些事項(xiàng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理上，利利潤表債務(wù)法法（時(shí)間性差差異）與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法（暫時(shí)性性差異）會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生相同的結(jié)結(jié)果。 二、暫時(shí)性性差異和時(shí)間間性差異的區(qū)區(qū)別 1.兩者對對差異的確認(rèn)認(rèn)不同 一般而言，利利潤表項(xiàng)目的的變化，無論論是收益的取取得，還是支支出的發(fā)生，都都與資產(chǎn)負(fù)債債表項(xiàng)目直接接相關(guān)。但是是，有時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目目的變化卻

36、并并不涉及損益益表項(xiàng)目。因因此，某些從從利潤表角度度判斷為永久久性差異的項(xiàng)項(xiàng)目，如果從從資產(chǎn)負(fù)債表表的角度判斷斷，也可能是是暫時(shí)性差異異。 例2：乙企企業(yè)在20005年12月月31日進(jìn)行行 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E5%88%B6 o 股份制 股份制改造，發(fā)發(fā)生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0 o 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)評估估增值1200萬元。 從利潤表分分析，乙企業(yè)業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)評估增值1120萬元，在在當(dāng)期發(fā)生，在在以后期間不不能轉(zhuǎn)回，應(yīng)應(yīng)該調(diào)整20005年的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，所

37、以是永永久性差異。但但從資產(chǎn)負(fù)債債表分析，乙乙企業(yè)資產(chǎn)的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)的的差額為1220萬元 ，因因此乙企業(yè)發(fā)發(fā)生的是暫時(shí)時(shí)性差異。 2.暫時(shí)性性差異包含的的范圍比時(shí)間間性差異更廣廣泛 時(shí)間性差異異都存在與其其相對應(yīng)的暫暫時(shí)性差異，即即暫時(shí)性差異異包括所有時(shí)時(shí)間性差異。但但有 的因?yàn)闉閭€(gè)別時(shí)間性性差異的納稅稅調(diào)整方法比比較特殊，所所以這些時(shí)間間性差異不存存在與其相對對應(yīng)的暫時(shí)性性差異。除個(gè)個(gè)別特殊情形形外，一項(xiàng)時(shí)時(shí)間性差異都都存在一項(xiàng)(或幾項(xiàng))對對應(yīng)的暫時(shí)性性差異；暫時(shí)時(shí)性差異包括括時(shí)間性差異異和其他暫時(shí)時(shí)性差異。因因?yàn)榇嬖谄渌麜簳r(shí)性差異異，所以按暫暫時(shí)性差異確確認(rèn)的 HYPERLI

38、NK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得稅費(fèi)用 所得稅稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)計(jì)利潤不一定定配比。 例3：丙企企業(yè)在20002年12月月31日接受受捐贈(zèng)設(shè)備一一臺(tái)，確定的的價(jià)值為1550萬元。假假設(shè)無其他引引起差異的事事項(xiàng)，丙企業(yè)業(yè)采用直線法法計(jì)提折舊，折折舊年限為33年，無殘值值。每年會(huì)計(jì)計(jì)利潤為3000萬元，所所得稅稅率為為33%。 利潤表債務(wù)務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法比較如表-1，表-22所示： 表表-1利潤潤表債務(wù)法單位：萬元元 2003年2004年2005年 稅前會(huì)計(jì)利潤300300300 應(yīng)納稅所得額35035035

39、0 差 異-50-50-50 表-2資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法單單位：萬元 2003年2004年2005年 設(shè)備的賬面價(jià)值值100500 設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)000 累 計(jì) 差異異100500 可見，此例例中的差異即即屬于其他暫暫時(shí)性差異。運(yùn)運(yùn)用利潤表分分析，丙企業(yè)業(yè)在3年中，每每年都存在550萬元的差差異，而且始始終存在，不不能發(fā)現(xiàn)該差差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)會(huì)將其誤認(rèn)為為永久性差異異。只有運(yùn)用用資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法分析析才能找出的的確存在暫時(shí)時(shí)性差異，并并確認(rèn)差異的的轉(zhuǎn)回。 三、區(qū)別暫暫時(shí)性差異與與時(shí)間性差異異的必要性 區(qū)別暫時(shí)性性差異與時(shí)間間性差異的必必要性，實(shí)際際上也就是提提出“其他暫時(shí)性性差異”這一概念的的

40、必要性。 1、國際慣慣例 我國的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制定較較多的借鑒了了國際慣例，那那么，國際上上對這個(gè)問題題的看法如何何呢？FASSB早在19992年頒布布的SFASS109所所得稅會(huì)計(jì)中中就已提出了了這一概念。IIAS12所得稅(1996年年修訂稿)對對其19799年稿的修訂訂主要就是增增加了“其他暫時(shí)性性差異”這一概念，并并例舉了包括括“資產(chǎn)被重估估但計(jì)稅時(shí)不不作對應(yīng)調(diào)整整”在內(nèi)的幾項(xiàng)項(xiàng)其他暫時(shí)性性差異。 2、我國的的現(xiàn)實(shí) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的制定在借鑒鑒國際慣例的的同時(shí)，還要要考慮我國的的現(xiàn)實(shí)情況。那那么，問題就就是在我國是是否存在“其他暫時(shí)性性差異”呢？答案是是肯定的。IIAS12所得稅(1996年年

41、修訂稿)所所列舉的幾項(xiàng)項(xiàng)其他暫時(shí)性性差異在我國國都是存在的的，并且，財(cái)財(cái)政部頒布的的財(cái)會(huì)字11998666號(hào)關(guān)于于執(zhí)行具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公公司會(huì)計(jì)制度度有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)問題解答中中已對此類差差異的會(huì)計(jì)處處理做出了規(guī)規(guī)定，只是未未提出這一概概念而已，如如“企業(yè)改組為為 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 股份有限公司 股份有限公公司時(shí)，如果果資產(chǎn)評估增增值部分未折折成股份，并并按稅法規(guī)定定在評估資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折舊、使使用或攤銷時(shí)時(shí)需要征稅的的，在按評估估確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資資產(chǎn)賬面值時(shí)時(shí)，

42、應(yīng)將按規(guī)規(guī)定評估增值值未來應(yīng)交的的所得稅計(jì)入入遞延稅款科目的貸方方”。并且，這這一類差異雖雖然數(shù)量不多多，但因共所所涉金額可能能較大，不容容忽視。 四、暫時(shí)性性差異與時(shí)間間性差異辨析析 從時(shí)間性差差異與暫時(shí)性性差異的概念念即可看出，時(shí)時(shí)間性差異是是從損益表角角度進(jìn)行定義義的，而暫時(shí)時(shí)性差異是從從資產(chǎn)負(fù)債表表的角度來考考慮的，因此此，對于時(shí)間間性差異，運(yùn)運(yùn)用損益表分分析法來進(jìn)行行辨認(rèn)，而暫暫時(shí)性差異者者必須運(yùn)用資資產(chǎn)負(fù)債表分分析法來進(jìn)行行辨析。 損益表分析析法是從損益益表的角度出出發(fā)，考察收收入和費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目包括在應(yīng)應(yīng)稅所得中的的期間和包括括在稅前會(huì)計(jì)計(jì)利潤中的期期間不一致而而產(chǎn)生的稅前前會(huì)計(jì)利潤

43、與與應(yīng)稅所得之之間的差異，分分析是否存在在差異的轉(zhuǎn)回回，若存在，則則該差異屬于于時(shí)間性差異異，否則，則則屬于永久性性差異。這種種 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%AE%E5%BC%82%E5%88%86%E6%9E%90 o 差異分析 差異分析方法法只能分辨出出時(shí)間性差異異，對于其他他暫時(shí)性差異異，則會(huì)將其其誤認(rèn)為永久久性差異。 資產(chǎn)負(fù)債表表分析法是從從資產(chǎn)負(fù)債表表的角度出發(fā)發(fā)，針對資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的稅稅基和其在資資產(chǎn)負(fù)債表中中的賬面值之之間的差異，分分析該差異在在資產(chǎn)收回或或負(fù)債償還時(shí)時(shí)是否存在產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)稅所得得或扣除金額額，若存在，該該差異屬于暫暫性差異，否否則，則屬于于永久性差異

44、異。也就是說說，資產(chǎn)負(fù)債債表分析法可可以分辨出包包括時(shí)間性差差異和其他暫暫時(shí)性差異在在內(nèi)的所有暫暫時(shí)性差異。 舉例說明： 例1：國家家稅務(wù)總局以以國稅發(fā)22000884號(hào)頒布了了企業(yè)所得得稅稅前扣除除辦法，其其中第六條規(guī)規(guī)定存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備金、短短期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備金、長長期投資減值值準(zhǔn)備金、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金金(包括投資資風(fēng)準(zhǔn)備基金金)，以及國國家稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定可提取取的準(zhǔn)備金之之外的任何形形式的準(zhǔn)備金金屬于不得扣扣除的支出。假假設(shè)某公司XX1年12月月31日僅擁擁有當(dāng)年購入入的一項(xiàng) HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84 o 短期投

45、資 短期期投資 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8 o 股票 股票A，賬面面余額10,000元，根根據(jù)成本與市市價(jià)孰低原則則對其計(jì)提了了2,0000元的 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84%E8%B7%8C%E4%BB%B7%E5%87%86%E5%A4%87 o 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)備備，并假設(shè)其其后兩年內(nèi)該該股票市價(jià)沒沒有變動(dòng)，公公司于X2年年出售了該股股票持有數(shù)的的50%，XX3年將剩余余的50%出出售了，公司司在短期投資資出售的同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備。假假設(shè)除此之外

46、外，無其他引引起差異的事事項(xiàng)，3年稅稅前會(huì)計(jì)利潤潤均為1000,000元元。 運(yùn)用損益表表分析法進(jìn)行行分析： X1年X2年X3年 稅前會(huì)計(jì)利潤100,0000100,0000100,0000 應(yīng)稅所得102,000099,00099,000 差異-2,0001,0001,000 可以看出，XX1年形成的的差異-2,000在XX2年和X33年分別轉(zhuǎn)回回了1,0000。 再運(yùn)用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表分析析法進(jìn)行分析析： X1年X2年X3年 短期投資賬面價(jià)價(jià)值8,0004,0000 短期投資的稅基基10,0005,0000 累計(jì)差異-2,000-1,0000 可以看出，XX1年形成的的累計(jì)差異-2,0000在

47、X2年只只剩余-1,000，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回了1,0000，X33年又轉(zhuǎn)回了了1,0000。 因此，這項(xiàng)項(xiàng)差異屬時(shí)間間性差異。 例2：企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法第二十四四條規(guī)定接受受捐 贈(zèng)的 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 固定資產(chǎn) 固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)不得計(jì)提提折舊或攤銷銷費(fèi)用。假設(shè)設(shè)某公司X00年12月331日接受捐捐贈(zèng)一臺(tái)全新新的設(shè)備，確確定其價(jià)值為為20,0000元，預(yù)計(jì)計(jì)使用年限55年，殘值為為0，公司決決定采用 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%8A%98%E6%97%

48、A7%E6%B3%95 o 直線折舊法 直線線折舊法計(jì)提提折舊。假設(shè)設(shè)除此之外，無無其他引起差差異的事項(xiàng)，55年稅前會(huì)計(jì)計(jì)利潤均為1100,0000元。 運(yùn)用損益表表分析法進(jìn)行行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 稅前會(huì)計(jì)利潤100,0000100,0000100,0000100,0000100,0000 應(yīng)稅所得104,0000104,0000104,0000104,0000104,0000 差異-4,000-4,000-4,000-4,000-4,000 可以看出，-4,0000的差異在55年中始終存存在，以此分分析法進(jìn)行判判斷會(huì)將這一一差異認(rèn)為是是永久性差異異。 再運(yùn)用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表分

49、析析法進(jìn)行分析析： X1年X2年X3年X4年X5年 捐贈(zèng)設(shè)備賬面價(jià)價(jià)值16,00012,0008,0004,0000 捐贈(zèng)設(shè)備的稅基基00000 累計(jì)差異16,00012,0008,0004,0000 可以看到，XX1年開成的的累計(jì)差異116,0000在此后4年年內(nèi)每年轉(zhuǎn)回回了4,0000，到了XX5年已全部部轉(zhuǎn)回。 可見，此例例中的差異即即屬于其他暫暫時(shí)性差異，運(yùn)運(yùn)用損益表分分析法不能發(fā)發(fā)現(xiàn)該差異的的轉(zhuǎn)回，會(huì)將將其誤認(rèn)為永永久性差異，只只用運(yùn)用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表分析析法才能分析析出的確存在在的差異的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，才能正正確的進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。 綜上所述，由由于其他暫時(shí)時(shí)性差異的存存在，暫性差差異包括時(shí)間間

50、性差異，但但不等同于時(shí)時(shí)間性差異。無無論是從對國國際慣例的借借鑒還是出于于對我國現(xiàn)實(shí)實(shí)的考慮，“其他暫時(shí)性性差異”這一概念的的提出都是必必要的。其他他暫時(shí)性差異異只能運(yùn)用資資產(chǎn)負(fù)債表分分析法來進(jìn)行行分析，而運(yùn)運(yùn)用損益表分分析法將得出出錯(cuò)誤的結(jié)論論，將其歸入入不能轉(zhuǎn)回永永久性差異。從從另一個(gè)方面面來說，損益益表分析法只只能辨認(rèn)出時(shí)時(shí)間性差異，對對其他暫時(shí)性性差異則束手手無策，而資資產(chǎn)負(fù)債表分分析法能分辨辨出包括時(shí)間間性差異在內(nèi)內(nèi)的所有暫時(shí)時(shí)性差異，優(yōu)優(yōu)于損益表分分析法。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%

51、AE%E5%BC%82&action=edit§ion=4 o 編輯段落: 暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理 編輯暫時(shí)性差異的所所得稅會(huì)計(jì)處處理 財(cái)政部下發(fā)發(fā)的新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第18號(hào)所得稅（以以下簡稱準(zhǔn)準(zhǔn)則），徹徹底改變了原原先的所得稅稅會(huì)計(jì)處理方方法。此前，企企業(yè)可以采用用 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E7%A8%8E%E6%AC%BE%E6%B3%95 o 應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法法和 HYPERLINK /wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E5%BD%B1%E5%93%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95

52、o 納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法（包括括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%B3%95 o 遞延法 遞延法或債務(wù)務(wù)法）核算所所得稅，這里里的債務(wù)法為為 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 收益表債務(wù)法 收益表債務(wù)務(wù)法。而準(zhǔn)準(zhǔn)則明確廢廢止了以前的的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算方法法，要求企業(yè)業(yè)一律采用資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法核算遞遞延所得稅。 資

53、產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法擴(kuò)大大了可轉(zhuǎn)回差差異的核算范范圍。以前的的收益表債務(wù)務(wù)法只核算時(shí)時(shí)間性差異，不不能處理非時(shí)時(shí)間性差異以以外的暫時(shí)性性差異。而資資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法可核算算所有的暫時(shí)時(shí)性差異，包包括時(shí)間性差差異和非時(shí)間間性差異以外外的能轉(zhuǎn)回的的差異。在這這種方法下，直直接得出的遞遞延所得稅資資產(chǎn)、遞延所所得稅負(fù)債余余額，能直接接反映其對未未來的影響。 準(zhǔn)則提提出了資產(chǎn)和和負(fù)債的計(jì)稅稅基礎(chǔ)的概念念，將暫時(shí)性性差異界定為為資產(chǎn)或負(fù)債債的賬面價(jià)值值與其計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額，按照其其對未來期間間應(yīng)稅金額的的影響，分為為應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異和可可抵扣暫時(shí)性性差異，并首首次將符合條條件的可抵扣扣虧損和稅款款抵

54、減確認(rèn)為為遞延所得稅稅資產(chǎn)，這也也是所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理的重重大突破。 下面舉例分分析存在暫時(shí)時(shí)性差異時(shí)所所得稅的會(huì)計(jì)計(jì)處理和相關(guān)關(guān)的納稅調(diào)整整。 通常情況下下，如果存在在應(yīng)納稅暫時(shí)時(shí)性差異或可可抵扣暫時(shí)性性差異，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照準(zhǔn)則則的規(guī)定確確認(rèn)遞延所得得稅負(fù)債或遞遞延所得稅資資產(chǎn)。 例：20110年12月月25日，甲甲企業(yè)購入一一臺(tái)價(jià)值800000元不不需要安裝的的設(shè)備。該設(shè)設(shè)備預(yù)計(jì)使用用期限為4年年，會(huì)計(jì)上采采用直線法計(jì)計(jì)提折舊，無無殘值。假定定稅法規(guī)定應(yīng)應(yīng)采用 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%B4%E6%95%B0%E6%80%BB%E5%92%8C%E6%B3%95 o 年數(shù)總和

55、法 年數(shù)總總和法計(jì)提折折舊，也無殘殘值。甲企業(yè)業(yè)每年的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E6%80%BB%E9%A2%9D o 利潤總額 利潤潤總額均為11000000元，無其他他納稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目，所得稅稅稅率為300。 2011年年，會(huì)計(jì)上計(jì)計(jì)提折舊200000元（8800004），設(shè)備備的賬面價(jià)值值為600000元（800000220000）；稅務(wù)上計(jì)提提折舊 322000元8000004（1234），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為448000元元（800000320000）。設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額 120000元（660000480000）為應(yīng)

56、納稅稅暫時(shí)性差異異，應(yīng)確認(rèn)遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債36000元（12000030%）。22011年，應(yīng)應(yīng)繳企業(yè)所得得稅 264400元1000000（322000220000）30%. 借：所得稅稅300000 貸： HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BA%A4%E7%A8%8E%E9%87%91 o 應(yīng)交稅金 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅264400 遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債36000 2012年年，會(huì)計(jì)上計(jì)計(jì)提折舊200000元，設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為400000元；稅稅務(wù)上計(jì)提折折舊240000元8000003（123 4），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為224000元元（48000024000

57、0）。設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值與計(jì)稅基基礎(chǔ)之間的差差額160000元（400000224000）為為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異，22012年底底，應(yīng)保留的的遞延所得稅稅負(fù)債余額為為4800元元（16000030%），年年初余額為33600元，應(yīng)應(yīng)再確認(rèn)遞延延所得稅負(fù)債債 12000元（4800036000）。20012年，應(yīng)應(yīng)繳企業(yè)所得得稅288000元11000000（240000200000）30%。 借：所得稅稅300000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅288000 遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債12000 2013年年，會(huì)計(jì)上計(jì)計(jì)提折舊200000元，設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為200000元；稅稅務(wù)上計(jì)提

58、折折舊160000元8000002（123 4），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為88000元（224000160000）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額112000元元（20000080000）為累計(jì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異，20013年底，應(yīng)應(yīng)保留的遞延延所得稅負(fù)債債余額為36600元（11200030%），年年初余額為44800元，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所所得稅負(fù)債 1200元元（4800036000）。20113年，應(yīng)繳繳企業(yè)所得稅稅312000元1000000（200000160000）30% 借：所得稅稅330000 遞延所所得稅負(fù)債11200 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅312200 20

59、14年年，會(huì)計(jì)上計(jì)計(jì)提折舊200000元，設(shè)設(shè)備的賬面價(jià)價(jià)值為0；稅稅務(wù)上計(jì)提折折舊80000元8000001（1234），設(shè)備的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為00（8000080000）。設(shè)備的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)之之間的差額為為0，20114年底，應(yīng)應(yīng)保留的遞延延所得稅負(fù)債債余額也為00，年初余額額為36000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回回遞延所得稅稅負(fù)債36000元。20014年，應(yīng)應(yīng)繳企業(yè)所得得稅336000元11000000（20000080000）30% 借：所得稅稅300000 遞延所所得稅負(fù)債36000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅333600 永久性差異出自 MBA智智庫百科( HYPERLINK / hhtt

60、p:/wikii.mballib.coom/)永久性差異（ppermannent ddifferrence） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.A