財政部解讀企業(yè)內(nèi)控配套指引1

1、財政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引發(fā)布時間：2010年57月 來源：中國會計報 作者：財政部會計司TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc267677673 財政部解讀企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引 PAGEREF _Toc267677673 h 1 HYPERLINK l _Toc267677674 控制環(huán)境類指引引5個 PAGEREF _Toc267677674 h 3 HYPERLINK l _Toc267677675 財政部解讀企業(yè)業(yè)內(nèi)控指引之之1組織架構(gòu) PAGEREF _Toc267677675 h 3 HYPERLINK l _Toc267677676 一、關(guān)于組織

2、架架構(gòu)指引的現(xiàn)現(xiàn)實和長遠(yuǎn)意意義 PAGEREF _Toc267677676 h 3 HYPERLINK l _Toc267677677 二、關(guān)于組織架架構(gòu)指引的主主要內(nèi)容 PAGEREF _Toc267677677 h 4 HYPERLINK l _Toc267677678 三、關(guān)于組織架架構(gòu)的設(shè)計 PAGEREF _Toc267677678 h 5 HYPERLINK l _Toc267677679 四、關(guān)于組織架架構(gòu)的運行 PAGEREF _Toc267677679 h 7 HYPERLINK l _Toc267677680 強(qiáng)化發(fā)展戰(zhàn)略管管理，促進(jìn)企企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展展財政部會計計司解讀企企業(yè)

3、內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第2號發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc267677680 h 8 HYPERLINK l _Toc267677681 一、為什么要制制定和實施發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc267677681 h 8 HYPERLINK l _Toc267677682 二、如何制定發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc267677682 h 9 HYPERLINK l _Toc267677683 三、如何實施發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc267677683 h 11 HYPERLINK l _Toc26776776884 四、如何實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略轉(zhuǎn)型 PAGEREF _Toc26

4、7677684 h 12 HYPERLINK l _Toc267677685 加強(qiáng)人力資源建建設(shè)，夯實企企業(yè)發(fā)展基石石 財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第3號人力資源 PAGEREF _Toc267677685 h 13 HYPERLINK l _Toc267677686 一、人力資源對對企業(yè)發(fā)展的的重要作用 PAGEREF _Toc267677686 h 14 HYPERLINK l _Toc267677687 二、人力資源指指引的主要內(nèi)內(nèi)容 PAGEREF _Toc267677687 h 15 HYPERLINK l _Toc267677688 三、人力資源管管理的主要風(fēng)風(fēng)險

5、PAGEREF _Toc267677688 h 15 HYPERLINK l _Toc267677689 四、人力資源的的引進(jìn)與開發(fā)發(fā) PAGEREF _Toc267677689 h 16 HYPERLINK l _Toc267677690 五、人力資源的的使用與退出出 PAGEREF _Toc267677690 h 17 HYPERLINK l _Toc267677691 履行社會責(zé)任是是企業(yè)應(yīng)盡的的義務(wù)和使命命財政部會會計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第4號社會責(zé)任 PAGEREF _Toc267677691 h 18 HYPERLINK l _Toc267677692 一、企業(yè)為什么么

6、要履行社會會責(zé)任 PAGEREF _Toc267677692 h 18 HYPERLINK l _Toc267677693 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)履履行哪些社會會責(zé)任 PAGEREF _Toc267677693 h 19 HYPERLINK l _Toc267677694 三、企業(yè)如何履履行社會責(zé)任任企業(yè) PAGEREF _Toc267677694 h 22 HYPERLINK l _Toc267677695 加強(qiáng)企業(yè)文化建建設(shè)，提升企企業(yè)軟實力財政部會會計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第5號企業(yè)文化化 PAGEREF _Toc267677695 h 23 HYPERLINK l _Toc267677

7、696 一、企業(yè)文化在在促進(jìn)企業(yè)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)現(xiàn)中的重要作作用 PAGEREF _Toc267677696 h 23 HYPERLINK l _Toc267677697 二、如何打造優(yōu)優(yōu)秀的企業(yè)文文化 PAGEREF _Toc267677697 h 24 HYPERLINK l _Toc267677698 三、如何解決并并購重組中的的文化整合 PAGEREF _Toc267677698 h 25 HYPERLINK l _Toc267677699 四、如何實現(xiàn)企企業(yè)文化的創(chuàng)創(chuàng)新 PAGEREF _Toc267677699 h 26 HYPERLINK l _Toc267677700 控制活動類

8、指引引9個 PAGEREF _Toc267677700 h 27 HYPERLINK l _Toc267677701 強(qiáng)化資金風(fēng)險管管控 不斷提升企企業(yè)效益財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第6號資金活動動 PAGEREF _Toc267677701 h 27 HYPERLINK l _Toc267677702 一、加強(qiáng)資金活活動管控的意意義 PAGEREF _Toc267677702 h 27 HYPERLINK l _Toc267677703 二、資金活動內(nèi)內(nèi)部控制的總總體要求 PAGEREF _Toc267677703 h 28 HYPERLINK l _Toc26767770

9、4 三、關(guān)于籌資活活動 PAGEREF _Toc267677704 h 29 HYPERLINK l _Toc267677705 四、關(guān)于投資活活動 PAGEREF _Toc267677705 h 34 HYPERLINK l _Toc267677706 五、關(guān)于資金營營運活動 PAGEREF _Toc267677706 h 37 HYPERLINK l _Toc267677707 強(qiáng)化采購風(fēng)險管管控，提高企企業(yè)采購效能能財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第7號采購業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc267677707 h 39 HYPERLINK l _Toc267677708 一、采購

10、業(yè)務(wù)流流程 PAGEREF _Toc267677708 h 39 HYPERLINK l _Toc267677709 二、各環(huán)節(jié)的主主要風(fēng)險點及及管控措施 PAGEREF _Toc267677709 h 40 HYPERLINK l _Toc267677710 三、采購業(yè)務(wù)的的后評估 PAGEREF _Toc267677710 h 43 HYPERLINK l _Toc267677711 保障企業(yè)資產(chǎn)安安全，全面提提升資產(chǎn)效能能財政部會會計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第8號資產(chǎn)管理理 PAGEREF _Toc267677711 h 43 HYPERLINK l _Toc267677712

11、一、資產(chǎn)管理的的總體要求 PAGEREF _Toc267677712 h 44 HYPERLINK l _Toc267677713 二、關(guān)于于存貨 PAGEREF _Toc267677713 h 45 HYPERLINK l _Toc267677714 三、關(guān)于固定資資產(chǎn) PAGEREF _Toc267677714 h 48 HYPERLINK l _Toc267677715 四、關(guān)于無形資資產(chǎn) PAGEREF _Toc267677715 h 51 HYPERLINK l _Toc267677716 規(guī)范銷售行為，擴(kuò)擴(kuò)大市場份額額財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第9號銷售業(yè)務(wù) PA

12、GEREF _Toc267677716 h 53 HYPERLINK l _Toc267677717 一、銷售業(yè)務(wù)流流程 PAGEREF _Toc267677717 h 53 HYPERLINK l _Toc267677718 二、各流程的主主要風(fēng)險及管管控措施 PAGEREF _Toc267677718 h 54 HYPERLINK l _Toc267677719 促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)創(chuàng)新全面提升升核心競爭力力財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第10號研究與開發(fā)發(fā) PAGEREF _Toc267677719 h 57 HYPERLINK l _Toc267677720 一、研究與開發(fā)發(fā)業(yè)

13、務(wù)流程 PAGEREF _Toc267677720 h 57 HYPERLINK l _Toc267677721 二、研究與開發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)的主要要風(fēng)險及管控控措施 PAGEREF _Toc267677721 h 57 HYPERLINK l _Toc2676777722 強(qiáng)化風(fēng)險管管控，確保工工程質(zhì)量財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第11號工程項目 PAGEREF _Toc267677722 h 59 HYPERLINK l _Toc267677723 一、工程立項 PAGEREF _Toc267677723 h 60 HYPERLINK l _Toc267677724 二、工程設(shè)計

14、PAGEREF _Toc267677724 h 61 HYPERLINK l _Toc26676777725 三、工程招招標(biāo) PAGEREF _Toc267677725 h 63 HYPERLINK l _Toc267677726 四、工程建設(shè) PAGEREF _Toc267677726 h 65 HYPERLINK l _Toc267677727 五、工程驗收 PAGEREF _Toc267677727 h 67 HYPERLINK l _Toc267677728 嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險 促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)穩(wěn)健發(fā)展財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第12號擔(dān)保業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc26767

15、7728 h 68 HYPERLINK l _Toc267677729 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一一般流程 PAGEREF _Toc267677729 h 69 HYPERLINK l _Toc267677730 二、擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)關(guān)鍵控制點和和主要控制措措施 PAGEREF _Toc267677730 h 71 HYPERLINK l _Toc267677731 財政部解解讀企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制應(yīng)用用指引第133號業(yè)務(wù)外包包 PAGEREF _Toc267677731 h 74 HYPERLINK l _Toc267677732 一、業(yè)務(wù)外包流流程 PAGEREF _Toc267677732 h 74 HYPER

16、LINK l _Toc267677733 二、各環(huán)節(jié)的主主要風(fēng)險點及及管控措施 PAGEREF _Toc267677733 h 75 HYPERLINK l _Toc267677734 提高財務(wù)報報告質(zhì)量，夯夯實企業(yè)發(fā)展展基礎(chǔ)財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第14號財務(wù)報告 PAGEREF _Toc267677734 h 79 HYPERLINK l _Toc267677735 一、財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制的總總體要求 PAGEREF _Toc267677735 h 80 HYPERLINK l _Toc267677736 二、財務(wù)報告業(yè)業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc26767773

17、6 h 81 HYPERLINK l _Toc267677737 三、財務(wù)報告編編制階段的主主要風(fēng)險點及及管控措施 PAGEREF _Toc267677737 h 81 HYPERLINK l _Toc267677738 四、財務(wù)報告對對外提供階段段的主要風(fēng)險險點及管控措措施 PAGEREF _Toc267677738 h 83 HYPERLINK l _Toc267677739 五、財務(wù)報告分分析利用階段段的主要風(fēng)險險點及管控措措施 PAGEREF _Toc267677739 h 84 HYPERLINK l _Toc267677740 控制手段類4個個 PAGEREF _Toc267677

18、740 h 86 HYPERLINK l _Toc267677741 強(qiáng)化全面預(yù)算管管理，促進(jìn)實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第15號全面預(yù)算 PAGEREF _Toc267677741 h 86 HYPERLINK l _Toc267677742 一、如何正確認(rèn)認(rèn)識和理解全全面預(yù)算 PAGEREF _Toc267677742 h 86 HYPERLINK l _Toc267677743 二、全面預(yù)算的的組織 PAGEREF _Toc267677743 h 87 HYPERLINK l _Toc267677744 三、全面預(yù)算基基本業(yè)務(wù)流程程 PAGEREF _To

19、c267677744 h 89 HYPERLINK l _Toc267677745 四、預(yù)算流程主主要業(yè)務(wù)風(fēng)險險及控制措施施 PAGEREF _Toc267677745 h 90 HYPERLINK l _Toc267677746 提高合同管理效效能，維護(hù)企企業(yè)合法權(quán)益益財政部會計計司解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第16號合同管理 PAGEREF _Toc267677746 h 94 HYPERLINK l _Toc267677747 一、合同管理的的總體要求 PAGEREF _Toc267677747 h 95 HYPERLINK l _Toc267677748 二、合同管理流流程 PAGE

20、REF _Toc267677748 h 95 HYPERLINK l _Toc267677749 三、合同各環(huán)節(jié)節(jié)的主要風(fēng)險險點及管控措措施 PAGEREF _Toc267677749 h 96 HYPERLINK l _Toc267677750 四、合同管理的的后評估 PAGEREF _Toc267677750 h 99 HYPERLINK l _Toc267677751 財政部解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第17號內(nèi)部信息息傳遞 PAGEREF _Toc267677751 h 100 HYPERLINK l _Toc267677752 一、內(nèi)部信息傳傳遞的總體要要求 PAGEREF _To

21、c267677752 h 100 HYPERLINK l _Toc267677753 二、內(nèi)部信息傳傳遞流程 PAGEREF _Toc267677753 h 100 HYPERLINK l _Toc267677754 三、內(nèi)部信息傳傳遞流程的主主要風(fēng)險點及及管控措施 PAGEREF _Toc267677754 h 101 HYPERLINK l _Toc267677755 四、反舞弊 PAGEREF _Toc267677755 h 1103 HYPERLINK l _Toc267677756 財政部解讀企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第18號信息系統(tǒng)統(tǒng) PAGEREF _Toc267677756 h

22、 104 HYPERLINK l _Toc267677757 一、信息系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部控制概述述 PAGEREF _Toc267677757 h 104 HYPERLINK l _Toc267677758 二、信息系統(tǒng)的的開發(fā) PAGEREF _Toc267677758 h 105 HYPERLINK l _Toc267677759 三、信息系統(tǒng)的的運行與維護(hù)護(hù) PAGEREF _Toc267677759 h 109控制環(huán)境類指引引5個財政部解讀企業(yè)業(yè)內(nèi)控指引之之1組織架構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第1號組織架架構(gòu)指出，組組織架構(gòu)是指指企業(yè)按照國國家有關(guān)法律律法規(guī)、股東東（大）會決決議、企業(yè)章章程，結(jié)

23、合本本企業(yè)實際，明明確董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)理理層和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各層級機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職職責(zé)權(quán)限、人人員編制、工工作程序和相相關(guān)要求的制制度安排。其其中，核心是是完善公司治治理結(jié)構(gòu)、管管理體制和運運行機(jī)制問題題。為什么要要制定組織架架構(gòu)指引？該該指引的主要要內(nèi)容有哪些些？對組織架架構(gòu)的設(shè)計和和運行等提出出了哪些要求求？本文就此此進(jìn)行解讀。一、關(guān)于組織架架構(gòu)指引的現(xiàn)現(xiàn)實和長遠(yuǎn)意意義一個現(xiàn)代企業(yè)，無無論是處于新新建、重組改改制還是存續(xù)續(xù)狀態(tài)，要實實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略，就必須把把建立和完善善組織架構(gòu)放放在首位或重重中之重。否否則，其他方方面都無從談?wù)勂?。第一，建立和完完善組織架構(gòu)構(gòu)可以促進(jìn)企企業(yè)建立現(xiàn)代代企業(yè)制度

24、。一一個企業(yè)怎樣樣才能永遠(yuǎn)保保持成功呢？這就要靠制制度。這個制制度就是現(xiàn)代代企業(yè)制度。它它是以完善的的企業(yè)法人制制度為基礎(chǔ)，以以有限責(zé)任制制度為保證，以以公司制企業(yè)業(yè)為主要形式式，以產(chǎn)權(quán)清清晰、權(quán)責(zé)明明確、政企分分開、管理科科學(xué)為條件的的現(xiàn)代企業(yè)制制度?？梢姡F(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度的核心是組組織架構(gòu)問題題；或者，一一個實施現(xiàn)代代企業(yè)制度的的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備科學(xué)完完善的組織架架構(gòu)。也可以以說，建立現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度度必須從組織織架構(gòu)開始。從從發(fā)達(dá)市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)業(yè)和我國現(xiàn)代代企業(yè)的實踐踐證明，公司司治理、管理理體制和運行行機(jī)制是永恒恒的主題。第二，建立和完完善組織架構(gòu)構(gòu)可以有效防防范和化解各各種舞弊風(fēng)險

25、險。串謀舞弊是企業(yè)業(yè)經(jīng)營發(fā)展過過程中難以避避免的一顆毒瘤，也也是內(nèi)部控制制建設(shè)的難點點之一。20004年111月發(fā)生的震震驚中外的中中航油（新加加坡）股份公公司期權(quán)交易易巨虧案就是是一個典型。第三，建立和完完善組織架構(gòu)構(gòu)可以為強(qiáng)化化企業(yè)內(nèi)部控控制建設(shè)提供供重要支撐。組組織架構(gòu)是企企業(yè)內(nèi)部環(huán)境境的有機(jī)組成成部分，也是是企業(yè)開展風(fēng)風(fēng)險評估、實實施控制活動動、促進(jìn)信息息溝通、強(qiáng)化化內(nèi)部監(jiān)督的的基礎(chǔ)設(shè)施和和平臺載體。一一個科學(xué)高效效、分工制衡衡的組織架構(gòu)構(gòu)，可以使企企業(yè)自上而下下地對風(fēng)險進(jìn)進(jìn)行識別和分分析，進(jìn)而采采取控制措施施予以應(yīng)對，可可以促進(jìn)信息息在企業(yè)內(nèi)部部各層級之間間、企業(yè)與外外部利益相關(guān)關(guān)者

26、之間及時時、準(zhǔn)確、順順暢的傳遞，可可以提升日常常監(jiān)督和專項項監(jiān)督的力度度和效能。二、關(guān)于組織架架構(gòu)指引的主主要內(nèi)容組織架構(gòu)指引著著力解決企業(yè)業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行行組織架構(gòu)設(shè)設(shè)計和運行，核核心是如何加加強(qiáng)組織架構(gòu)構(gòu)方面的風(fēng)險險管控。組織織架構(gòu)指引的的主要內(nèi)容包包括：制定指指引的必要性性和依據(jù)，組組織架構(gòu)的本本質(zhì)、設(shè)計和和運行過程中中應(yīng)關(guān)注的主主要風(fēng)險以及及如何設(shè)計和和運行組織架架構(gòu)等，分三三章共十一條條。關(guān)于組織架構(gòu)的的本質(zhì)，可從治治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個個層面理解。其中，治理結(jié)構(gòu)構(gòu)即企業(yè)治理理層面的組織織架構(gòu)。它是是企業(yè)成為可可以與外部主主體發(fā)生各項項經(jīng)濟(jì)關(guān)系的的法人所必備備的組織基礎(chǔ)礎(chǔ)，具體是指指企

27、業(yè)根據(jù)相相關(guān)的法律法法規(guī)，設(shè)置不不同層次、不不同功能的法法律實體及其其相關(guān)的法人人治理結(jié)構(gòu)，從從而使得企業(yè)業(yè)能夠在法律律許可的框架架下?lián)碛刑囟ǘ?quán)利、履行行相應(yīng)義務(wù)，以以保障各利益益相關(guān)方的基基本權(quán)益。內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是是企業(yè)內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)層面的組組織架構(gòu)。它是指企業(yè)根據(jù)據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需需要，分別設(shè)設(shè)置不同層次次的管理人員員及其由各專專業(yè)人員組成成的管理團(tuán)隊隊，針對各項項業(yè)務(wù)功能行行使決策、計計劃、執(zhí)行、監(jiān)監(jiān)督、評價的的權(quán)力并承擔(dān)擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)務(wù)，從而為業(yè)業(yè)務(wù)順利開展展進(jìn)而實現(xiàn)企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略略提供組織機(jī)機(jī)構(gòu)的支撐平平臺。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)務(wù)需要和控制制要求，選擇擇適合本企業(yè)業(yè)的內(nèi)部組織織機(jī)構(gòu)類型

28、。關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)設(shè)計和運行的的主要風(fēng)險，組組織架構(gòu)指引引從治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)兩個角度作作了描述。（一）從治理結(jié)結(jié)構(gòu)層面看，主主要風(fēng)險在于于：治理結(jié)構(gòu)構(gòu)形同虛設(shè)，缺缺乏科學(xué)決策策、良性運行行機(jī)制和執(zhí)行行力，可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營營失敗，難以以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。具體表表現(xiàn)為：一是是，股東大會會是否規(guī)范而而有效地召開開，股東是否否可以通過股股東大會行使使自己的權(quán)利利；二是，企企業(yè)與控股股股東是否在資資產(chǎn)、財務(wù)、人人員方面實現(xiàn)現(xiàn)相互獨立，企企業(yè)與控股股股東的關(guān)聯(lián)交交易是否貫徹徹平等、公開開、自愿的原原則；三是，對對與控股股東東相關(guān)的信息息是否根據(jù)規(guī)規(guī)定及時完整整地披露；四四是，企業(yè)是是否對中小股股東權(quán)益

29、采取取了必要的保保護(hù)措施，使使中小股東能能夠和大股東東同等條件參參加股東大會會，獲得與大大股東一致的的信息，并行行使相應(yīng)的權(quán)權(quán)利；五是，董董事會是否獨獨立于經(jīng)理層層和大股東，董董事會及其審審計委員會中中是否有適當(dāng)當(dāng)數(shù)量的獨立立董事存在且且能有效發(fā)揮揮作用；六是是，董事對于于自身的權(quán)利利和責(zé)任是否否有明確的認(rèn)認(rèn)知，并且有有足夠的知識識、經(jīng)驗和時時間來勤勉、誠誠信、盡責(zé)地地履行職責(zé)；七是，董事事會是否能夠夠保證企業(yè)建建立并實施有有效的內(nèi)部控控制，審批企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略略和重大決策策并定期檢查查、評價其執(zhí)執(zhí)行情況，明明確設(shè)立企業(yè)業(yè)可接受的風(fēng)風(fēng)險承受度，并并督促經(jīng)理層層對內(nèi)部控制制有效性進(jìn)行行監(jiān)督和評價價

30、；八是，監(jiān)監(jiān)事會的構(gòu)成成是否能夠保保證其獨立性性，監(jiān)事能力力是否與相關(guān)關(guān)領(lǐng)域相匹配配；九是，監(jiān)監(jiān)事會是否能能夠規(guī)范而有有效地運行，監(jiān)監(jiān)督董事會、經(jīng)經(jīng)理層正確履履行職責(zé)并糾糾正損害企業(yè)業(yè)利益的行為為；十是，對對經(jīng)理層的權(quán)權(quán)力是否存在在必要的監(jiān)督督和約束機(jī)制制。（二）從內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)層看，主主要風(fēng)險在于于：內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)學(xué)，權(quán)責(zé)分配配不合理，可可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)構(gòu)重疊、職能能交叉或缺失失、推諉扯皮皮、運行效率率低下。具體體表現(xiàn)為：一一是，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)構(gòu)是否考慮經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性性質(zhì)，按照適適當(dāng)集中或分分散的管理方方式設(shè)置；二二是，企業(yè)是是否對內(nèi)部組組織機(jī)構(gòu)設(shè)置置、各職能部部門的職責(zé)權(quán)權(quán)限、組織的的運

31、行流程等等有明確的書書面說明和規(guī)規(guī)定，是否存存在關(guān)鍵職能能缺位或職能能交叉的現(xiàn)象象；三是，企企業(yè)內(nèi)部組織織機(jī)構(gòu)是否支支持發(fā)展戰(zhàn)略略的實施，并并根據(jù)環(huán)境變變化及時作出出調(diào)整；四是是，企業(yè)內(nèi)部部組織機(jī)構(gòu)的的設(shè)計與運行行是否適應(yīng)信信息溝通的要要求，有利于于信息的上傳傳、下達(dá)和在在各層級、各各業(yè)務(wù)活動間間的傳遞，有有利于為員工工提供履行職職權(quán)所需的信信息；五是，關(guān)關(guān)鍵崗位員工工是否對自身身權(quán)責(zé)有明確確的認(rèn)識，有有足夠的勝任任能力去履行行權(quán)責(zé)，是否否建立了關(guān)鍵鍵崗位員工輪輪換制度和強(qiáng)強(qiáng)制休假制度度；六是，企企業(yè)是否對董董事、監(jiān)事、高高級管理人員員及全體員工工的權(quán)限有明明確的制度規(guī)規(guī)定，對授權(quán)權(quán)情況是否有

32、有正式的記錄錄；七是，企企業(yè)是否對崗崗位職責(zé)進(jìn)行行了恰當(dāng)?shù)拿杳枋龊驼f明，是是否存在不相相容職務(wù)未分分離的情況；八是，企業(yè)業(yè)是否對權(quán)限限的設(shè)置和履履行情況進(jìn)行行了審核和監(jiān)監(jiān)督，對于越越權(quán)或權(quán)限缺缺位的行為是是否及時予以以糾正和處理理。三、關(guān)于組織架架構(gòu)的設(shè)計組織架構(gòu)的設(shè)計計主要是針對對按公司法法新設(shè)立企企業(yè)，以及公公司法頒布布前存在的企企事業(yè)單位轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為公司制企企業(yè)而言的。已已按公司法法運作的企企業(yè)，重點應(yīng)應(yīng)放在如何健健全機(jī)制確保保組織架構(gòu)有有效運行。企業(yè)在設(shè)計組織織架構(gòu)時，必必須考慮內(nèi)部部控制的要求求，合理確定定治理層及內(nèi)內(nèi)部各部門之之間的權(quán)力和和責(zé)任并建立立恰當(dāng)?shù)膱蟾娓骊P(guān)系。既要要能夠保證企企

33、業(yè)高效運營營，又要能適適應(yīng)內(nèi)部控制制環(huán)境的需要要進(jìn)行相應(yīng)的的調(diào)整和變革革。具體而言言，至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循以下原原則：一要依依據(jù)法律法規(guī)規(guī)；二要有助助于實現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略；三要要符合管理控控制要求；四四要能夠適應(yīng)應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變變化。（一）企業(yè)治理理結(jié)構(gòu)的設(shè)計計1。企業(yè)治理結(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)計一般般要求治理結(jié)構(gòu)涉及股股東（大）會會、董事會、監(jiān)監(jiān)事會和經(jīng)理理層。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家家有關(guān)法律法法規(guī)的規(guī)定，按按照決策機(jī)構(gòu)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)相互獨立、權(quán)權(quán)責(zé)明確、相相互制衡的原原則，明確董董事會、監(jiān)事事會和經(jīng)理層層的職責(zé)權(quán)限限、任職條件件、議事規(guī)則則和工作程序序等。從內(nèi)部控制建設(shè)設(shè)角度看，新新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制企業(yè)如果果一

34、開始就在在治理結(jié)構(gòu)設(shè)設(shè)計方面存在在缺陷，必然然會對以后企企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)發(fā)展造成嚴(yán)重重?fù)p害。比如如，在組織架架構(gòu)指引起草草調(diào)研過程中中，我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，部分上市市公司在董事事會下沒有設(shè)設(shè)立真正意意義上的審審計委員會，其其成員只是形式上符符合有關(guān)法律律法規(guī)的要求求，難以勝任任工作，甚至至也不愿去履行職能能。比如，部部分上市公司司監(jiān)事會成員員，或多或少少地與上市董董事長存在某某種關(guān)系，在在后續(xù)工作中中難以秉公辦辦事，直接或或間接損害了了股東尤其是是小股東的合合法權(quán)益。再比如，有些上上市公司因為為在上市改制制時組織架構(gòu)構(gòu)設(shè)計不合理理，出于照顧顧等方面因素素讓某人擔(dān)任任董事長，而而實際上公司司總經(jīng)理才是是幕后

35、真正的的董事長。凡此種種種，都值得引引起企業(yè)關(guān)注注，應(yīng)當(dāng)在組組織架構(gòu)設(shè)計計時盡力避免免。也正因為為如此，組織織架構(gòu)指引明明確，董事會會、監(jiān)事會和和經(jīng)理層的產(chǎn)產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)當(dāng)合法合規(guī)，其其人員構(gòu)成、知知識結(jié)構(gòu)、能能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)滿足履行職職責(zé)的要求。2。上市公司治治理結(jié)構(gòu)的特特殊要求上市公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的設(shè)計，應(yīng)應(yīng)當(dāng)充分反映映其公眾性性。其特殊殊之處主要表表現(xiàn)在：一是是建立獨立董董事制度。上上市公司董事事會應(yīng)當(dāng)設(shè)立立獨立董事，獨獨立董事應(yīng)獨獨立于所受聘聘的公司及其其主要股東。獨獨立董事不得得在上市公司司擔(dān)任除獨立立董事外的其其他任何職務(wù)務(wù)。獨立董事事應(yīng)按照有關(guān)關(guān)法律法規(guī)和和公司章程的的規(guī)定，認(rèn)真真履行

36、職責(zé)，維維護(hù)公司整體體利益，尤其其要關(guān)注中小小股東的合法法權(quán)益不受損損害。獨立董董事應(yīng)獨立履履行職責(zé)，不不受公司主要要股東、實際際控制人以及及 其他與上市公司司存在利害關(guān)關(guān)系的單位或或個人的影響響。二是董事會專門門委員會的特特殊要求。上上市公司董事事會下設(shè)的審審計委員會、薪薪酬與考核委委員會中，獨獨立董事應(yīng)當(dāng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審審計委員會中中至少還應(yīng)有有一名獨立董董事是會計專專業(yè)人士。在在董事會各專專業(yè)委員會中中，審計委員員會對內(nèi)部控控制的建立健健全和有效實實施尤其發(fā)揮揮著重要作用用。審計委員員會對董事會會負(fù)責(zé)并代表表董事會對經(jīng)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督，側(cè)重加加強(qiáng)對經(jīng)理層層提供的財務(wù)務(wù)報告和內(nèi)部

37、部控制評價報報告的監(jiān)督，同同時通過指導(dǎo)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部部審計和外部部審計工作，提提高內(nèi)部審計計和外部審計計的獨立性，在在信息披露、內(nèi)內(nèi)部審計和外外部審計之間間建立起了一一個獨立的監(jiān)監(jiān)督和控制機(jī)機(jī)制。三是設(shè)立董事會會秘書。上市市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)立董事會秘秘書，董事會會秘書為上市市公司的高級級管理人員，直直接對董事會會負(fù)責(zé)，并由由董事長提名名，董事會負(fù)負(fù)責(zé)任免。在在上市公司實實務(wù)中，董事事會秘書是一一個重要的角角色，其負(fù)責(zé)責(zé)公司股東大大會和董事會會會議的籌備備，文件保管管以及公司股股東資料的管管理，辦理信信息披露事務(wù)務(wù)等事宜。3。國有獨資企企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)設(shè)計的特殊殊要求國有獨資企業(yè)是是我國比較獨獨特的企業(yè)

38、群群體，其治理理結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)應(yīng)充分反映其其特色。主要要表現(xiàn)在：一一是，國有資資產(chǎn)監(jiān)督管理理機(jī)構(gòu)代行股股東（大）會會職權(quán)。國有有獨資企業(yè)不不設(shè)股東（大大）會，由國國有資產(chǎn)監(jiān)督督管理機(jī)構(gòu)行行使股東（大大）會職權(quán)。國有獨資企業(yè)董董事會可以根根據(jù)授權(quán)部分分行使股東（大大）會的職權(quán)權(quán)，決定公司司的重大事項項，但公司的的合并、分立立、解散、增增加或者減少少注冊資本和和發(fā)行公司債債券，必須由由國有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)構(gòu)決定。二是，國有獨資資企業(yè)董事會會成員中應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括公司職職工代表。董董事會成員由由國有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)構(gòu)委派；但是是，董事會成成員中的職工工代表由公司司職工代表大大會選舉產(chǎn)生生。國有獨資資企業(yè)董

39、事長長、副董事長長由國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)機(jī)構(gòu)從董事會會成員中指定定產(chǎn)生。三是，國有獨資資企業(yè)監(jiān)事會會成員由國有有資產(chǎn)監(jiān)督管管理機(jī)構(gòu)委派派；但是監(jiān)事事會成員中的的職工代表由由公司職工代代表大會選舉舉產(chǎn)生。監(jiān)事事會主席有國國有資產(chǎn)監(jiān)督督管理機(jī)構(gòu)從從監(jiān)事會成員員中指定產(chǎn)生生。四是，外部董事事由國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)機(jī)構(gòu)提名推薦薦，由任職公公司以外的人人員擔(dān)任。外外部董事在任任期內(nèi)，不得得在任職企業(yè)業(yè)擔(dān)任其他職職務(wù)。外部董董事制度對于于規(guī)范國有獨獨資公司治理理結(jié)構(gòu)、提高高決策科學(xué)性性、防范重大大風(fēng)險具有重重要意義。（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)計內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計計是組織架構(gòu)構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵鍵環(huán)節(jié)。只有有切合企業(yè)經(jīng)經(jīng)營業(yè)

40、務(wù)特點點和內(nèi)部控制制要求的內(nèi)部部機(jī)構(gòu)，才能能為實現(xiàn)企業(yè)業(yè)發(fā)展目標(biāo)發(fā)發(fā)揮積極促進(jìn)進(jìn)作用。具體體而言：一是是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照科學(xué)、精精簡、高效、透透明、制衡的的原則，綜合合考慮企業(yè)性性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略、文化理理念和管理要要求等因素，合合理設(shè)置內(nèi)部部職能機(jī)構(gòu)，明明確各機(jī)構(gòu)的的職責(zé)權(quán)限，避避免職能交叉叉、缺失或權(quán)權(quán)責(zé)過于集中中，形成各司司其職、各負(fù)負(fù)其責(zé)、相互互制約、相互互協(xié)調(diào)的工作作機(jī)制。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對各機(jī)構(gòu)的的職能進(jìn)行科科學(xué)合理的分分解，確定具具體崗位的名名稱、職責(zé)和和工作要求等等，明確各個個崗位的權(quán)限限和相互關(guān)系系。在內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)計過程程中，應(yīng)當(dāng)體體現(xiàn)不相容崗崗位相分離原原則，努力識識別出不相

41、容容職務(wù)，并根根據(jù)相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險評估結(jié)果果設(shè)立內(nèi)部牽牽制機(jī)制，特特別是在涉及及重大或高風(fēng)風(fēng)險業(yè)務(wù)處理理程序時，必必須考慮建立立各層級、各各部門、各崗崗位之間的分分離和牽制，對對因機(jī)構(gòu)人員員較少且業(yè)務(wù)務(wù)簡單而無法法分離處理某某些不相容職職務(wù)時，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切切實可行的替替代控制措施施。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)制定組織結(jié)結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)務(wù)流程圖、崗崗（職）位說說明書和權(quán)限限指引等內(nèi)部部管理制度或或相關(guān)文件，使使員工了解和和掌握組織架架構(gòu)設(shè)計及權(quán)權(quán)責(zé)分配情況況，正確履行行職責(zé)。值得得特別指出的的是，就內(nèi)部部機(jī)構(gòu)設(shè)計而而言，建立權(quán)權(quán)限指引和授授權(quán)機(jī)制非常常重要的。有有了權(quán)限指引引，不同層級級的員工就知知道該如何行

42、行使并承擔(dān)相相應(yīng)責(zé)任，也也利于事后考考核評價。授權(quán)表明明的是，企業(yè)業(yè)各項決策和和業(yè)務(wù)必須由由具備適當(dāng)權(quán)權(quán)限的人員辦辦理，這一權(quán)權(quán)限通過公司司章程約定或或其他適當(dāng)方方式授予。企業(yè)內(nèi)部各級員員工必須獲得得相應(yīng)的授權(quán)權(quán)，才能實施施決策或執(zhí)行行業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁禁越權(quán)辦理。按按照授權(quán)對象象和形式的不不同，授權(quán)分分為常規(guī)授權(quán)權(quán)和特別授權(quán)權(quán)。常規(guī)授權(quán)權(quán)一般針對企企業(yè)日常經(jīng)營營管理過程中中發(fā)生的程序序性和重復(fù)性性工作，可以以在由企業(yè)正正式頒布的崗崗（職）位說說明書中予以以明確，或通通過制定專門門的權(quán)限指引引予以明確。特特別授權(quán)一般般是由董事會會給經(jīng)理層或或經(jīng)理層給內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其其員工授予處處理某一突發(fā)發(fā)事件（如法法

43、律糾紛）、作作出某項重大大決策、代替替上級處理日日常工作的臨臨時性權(quán)力。（三）對三重重一大的特特殊考慮在實務(wù)中，無論論是上市公司司還是其他企企業(yè)發(fā)生的重重大經(jīng)濟(jì)案件件中，不少都都牽涉到三三重一大問問題，即重重大決策、重重大事項、重重要人事任免免及大額資金金使用問題題。為此，組織架構(gòu)構(gòu)指引明確要要求，企業(yè)的的重大決策、重重大事項、重重要人事任免免及大額資金金支付業(yè)務(wù)等等，應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定的權(quán)限限和程序?qū)嵭行屑w決策審審批或者聯(lián)簽簽制度。任何何個人不得單單獨進(jìn)行決策策或者擅自改改變集體決策策意見。此項項要求是我國國部分企業(yè)優(yōu)優(yōu)秀管理經(jīng)驗驗的總結(jié)，可可以有效避免免一言堂、一支筆筆現(xiàn)象。特特別是，三三重

44、一大事事項實行集體體決策和聯(lián)簽簽制度有利于于促進(jìn)國有企企業(yè)完善治理理結(jié)構(gòu)和健全全現(xiàn)代企業(yè)制制度。四、關(guān)于組織架架構(gòu)的運行組織機(jī)構(gòu)運行涉涉及新企業(yè)治治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運運行，也涉及及對存續(xù)企業(yè)業(yè)組織架構(gòu)的的全面梳理。為此，組織架構(gòu)構(gòu)指引明確提提出，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織織架構(gòu)的設(shè)計計規(guī)范，對現(xiàn)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全全面梳理，確確保本企業(yè)治治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置置和運行機(jī)制制等符合現(xiàn)代代企業(yè)制度要要求。如何梳理？從治治理結(jié)構(gòu)層面面看，應(yīng)著力力從兩個方面面入手。一是是，關(guān)注董事事、監(jiān)事、經(jīng)經(jīng)理及其他高高級管理人員員的任職資格格和履職情況況。就任職資資格而言，重重點關(guān)注行為為能力、道德

45、德誠信、經(jīng)營營管理素質(zhì)、任任職程序等方方面。就履職職情況而言，著著重關(guān)注合規(guī)規(guī)、業(yè)績以及及履行忠實、勤勤勉義務(wù)等方方面。二是關(guān)注董事會會、監(jiān)事會和和經(jīng)理層的運運行效果。這這方面要著重重關(guān)注：董事事會是否按時時定期或不定定期召集股東東大會并向股股東大會報告告；是否嚴(yán)格格認(rèn)真地執(zhí)行行了股東大會會的所有決議議；是否合理理地聘任或解解聘經(jīng)理及其其他高級人員員等。監(jiān)事會會是否按照規(guī)規(guī)定對董事、高高級管理人員員行為進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督；在發(fā)現(xiàn)現(xiàn)違反相關(guān)法法律法規(guī)或損損害公司利益益時，是否能能夠?qū)ζ涮岢龀隽T免建議或或制止糾正其其行為等。經(jīng)經(jīng)理層是否認(rèn)認(rèn)真有效地組組織實施董事事會決議；是是否認(rèn)真有效效地組織實施施董事會

46、制定定的年度生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營計劃和和投資方案；是否能夠完完成董事會確確定的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營計劃和績績效目標(biāo)等。從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面面看，應(yīng)著力力關(guān)注內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合合理性和運行行的高效性。從從合理性角度度梳理，應(yīng)重重點關(guān)注：內(nèi)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置置是否適應(yīng)內(nèi)內(nèi)外部環(huán)境的的變化；是否否以發(fā)展目標(biāo)標(biāo)為導(dǎo)向；是是否滿足專業(yè)業(yè)化的分工和和協(xié)作，有助助于企業(yè)提高高勞動生產(chǎn)率率；是否明確確界定各機(jī)構(gòu)構(gòu)和崗位的權(quán)權(quán)利和責(zé)任，不不存在權(quán)責(zé)交交叉重疊，不不存在只有權(quán)權(quán)利而沒有相相對應(yīng)的責(zé)任任和義務(wù)的情情況等。從運行的高效性性角度梳理，應(yīng)應(yīng)重點關(guān)注：內(nèi)部各機(jī)構(gòu)構(gòu)的職責(zé)分工工是否針對市市場環(huán)境的變變化作出及時時調(diào)整。特別別是當(dāng)企業(yè)面面臨重

47、要事件件或重大危機(jī)機(jī)時，各機(jī)構(gòu)構(gòu)間表現(xiàn)出的的職責(zé)分工協(xié)協(xié)調(diào)性，可以以較好地檢驗驗內(nèi)部機(jī)構(gòu)運運行的效率。此此外，還應(yīng)關(guān)關(guān)注權(quán)力制衡衡的效率評估估，包括機(jī)構(gòu)構(gòu)權(quán)力是否過過大并存在監(jiān)監(jiān)督漏洞；機(jī)機(jī)構(gòu)權(quán)力是否否被架空；機(jī)機(jī)構(gòu)內(nèi)部或各各機(jī)構(gòu)之間是是否存在權(quán)力力失衡等。梳梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)構(gòu)的高效性，還還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部部機(jī)構(gòu)運行是是否有利于保保證信息的及及時順暢流通通，在各機(jī)構(gòu)構(gòu)間達(dá)到快捷捷溝通的目的的。評估內(nèi)部部機(jī)構(gòu)運行中中的信息溝通通效率，一般般包括信息在在內(nèi)部機(jī)構(gòu)間間的流通是否否通暢，是否否存在信息阻阻塞；信息在在現(xiàn)有組織架架構(gòu)下流通是是否及時，是是否存在信息息滯后；信息息在組織架構(gòu)構(gòu)中的流通是是否有助提高高

48、效率，是否否存在溝通舍舍近求遠(yuǎn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大大為集團(tuán)公司司時，對組織織架構(gòu)進(jìn)行梳梳理應(yīng)給予足足夠重視。為為此，組織架架構(gòu)指引強(qiáng)調(diào)調(diào)：企業(yè)擁有有子公司的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)學(xué)的投資管控控制度，通過過合法有效的的形式履行出出資人職責(zé)、維維護(hù)出資人權(quán)權(quán)益，重點關(guān)關(guān)注子公司特特別是異地、境境外子公司的的發(fā)展戰(zhàn)略、年年度財務(wù)預(yù)決決算、重大投投融資、重大大擔(dān)保、大額額資金使用、主主要資產(chǎn)處置置、重要人事事任免、內(nèi)部部控制體系建建設(shè)等重要事事項。這一方方面是呼應(yīng)組組織架構(gòu)設(shè)計計的要求，同同時也是現(xiàn)行行企業(yè)實務(wù)中中特別值得注注意的問題。企業(yè)在對治理結(jié)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面面梳理的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期對組織織

49、架構(gòu)設(shè)計和和運行的效率率與效果進(jìn)行行綜合評價，其其目的在于發(fā)發(fā)現(xiàn)可能存在在的缺陷，及及時優(yōu)化調(diào)整整，使公司的的組織架構(gòu)始始終處于高效效運行狀態(tài)?？傊?，只有不斷斷健全公司法法人治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置，才能為為風(fēng)險管理奠奠定扎實基礎(chǔ)礎(chǔ)，才能提升升經(jīng)營管理效效能，才能在在當(dāng)今激烈的的國內(nèi)外市場場經(jīng)濟(jì)競爭中中保持健康可可持續(xù)發(fā)展。強(qiáng)化發(fā)展戰(zhàn)略管管理，促進(jìn)企業(yè)長長遠(yuǎn)發(fā)展財財政部會計司司解讀企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第22號發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略什么都可以出錯錯，戰(zhàn)略不能能出錯；什么么都可以失敗敗，戰(zhàn)略不能能失敗。戰(zhàn)略略的失敗是最最徹底的失敗?。o論是一一個國家、一一個地區(qū)和一一個行業(yè)，還還是一個微觀觀組

50、織，都面面臨發(fā)展戰(zhàn)略略管理的問題題。作為一個個現(xiàn)代企業(yè)，如如果沒有明確確發(fā)展戰(zhàn)略，就就不可能在當(dāng)當(dāng)今激烈的市市場競爭和國國際化浪潮沖沖擊下求得長長遠(yuǎn)發(fā)展。為為此，我們研研究制定了企企業(yè)內(nèi)部控制制應(yīng)用指引第第2號發(fā)展戰(zhàn)略略。該指引引分為三章十十一條，闡明明了為什么要要制定和實施施發(fā)展戰(zhàn)略、如如何制定發(fā)展展戰(zhàn)略以及如如何實施發(fā)展展戰(zhàn)略等問題題。本文就此此進(jìn)行解讀。一、為什么要制制定和實施發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)業(yè)在對現(xiàn)實狀狀況和未來趨趨勢進(jìn)行綜合合分析和科學(xué)學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，制定并并實施的中長長期發(fā)展目標(biāo)標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃劃。企業(yè)制定定和實施發(fā)展展戰(zhàn)略，具有有十分重要的的意義。第一，發(fā)展戰(zhàn)略略可以為企業(yè)

51、業(yè)找準(zhǔn)市場定定位。市場定定位就是要在在激烈的市場場競爭環(huán)境中中找準(zhǔn)位置。定定位準(zhǔn)了，才才能贏得市場場，才能獲得得競爭優(yōu)勢，才才能不斷發(fā)展展壯大。定位位所要解決的的問題很廣泛泛，包括為社社會提供什么么樣的產(chǎn)品或或服務(wù)、以什什么樣的方式式滿足客戶和和市場需求、如如何充分利用用內(nèi)外部資源源以保持持續(xù)續(xù)競爭力、如如何才能更好好更快地邁進(jìn)進(jìn)行業(yè)前列等等。發(fā)展戰(zhàn)略略要著力解決決的正是企業(yè)業(yè)發(fā)展過程中中所面臨的這這些全局性、長長期性的問題題。從這個角角度講，制定定發(fā)展戰(zhàn)略，就就是為企業(yè)進(jìn)進(jìn)行市場定位位。第二，發(fā)展戰(zhàn)略略是企業(yè)執(zhí)行行層行動的指指南。發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略指明了企企業(yè)的發(fā)展方方向、目標(biāo)與與實施路徑，描描繪了

52、企業(yè)未未來經(jīng)營方向向和目標(biāo)綱領(lǐng)領(lǐng)，是企業(yè)發(fā)發(fā)展的藍(lán)圖，關(guān)關(guān)系著企業(yè)的的長遠(yuǎn)生存與與發(fā)展。只有有制定科學(xué)合合理的發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略，企業(yè)執(zhí)執(zhí)行層才有行行動的指南，其其在日常經(jīng)營營管理和決策策時才不會迷迷失方向，才才能知曉哪些些是應(yīng)著力做做的“正確的事”；否則，要要么盲目決策策，要么無所所作為，既浪浪費企業(yè)寶貴貴的資源，難難以形成競爭爭優(yōu)勢，又可可能失去發(fā)展展機(jī)會，導(dǎo)致致企業(yè)走向衰衰落甚至消亡亡。第三，發(fā)展戰(zhàn)略略為內(nèi)部控制制設(shè)定了最高高目標(biāo)。企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范明明確指出，“內(nèi)部控制的的目標(biāo)是合理理保證企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理合法法合規(guī)、資產(chǎn)產(chǎn)安全、財務(wù)務(wù)報告及相關(guān)關(guān)信息真實完完整，提高經(jīng)經(jīng)營效率和效效果，促進(jìn)

53、企企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略”。從中可以以看出，企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的系列目標(biāo)中中，促進(jìn)發(fā)展展戰(zhàn)略實現(xiàn)是是內(nèi)部控制最最高層次的目目標(biāo)。它一方方面表明，企企業(yè)內(nèi)部控制制最終所追求求的是如何通通過強(qiáng)化風(fēng)險險管控促進(jìn)企企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略；另一一方面也說明明，實現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略必須通通過建立和健健全內(nèi)部控制制體系提供保保證。發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制指明明了方向，內(nèi)內(nèi)部控制為企企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略提供了了堅實保障。二、如何制定發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略制定發(fā)展戰(zhàn)略是是企業(yè)實現(xiàn)健健康可持續(xù)發(fā)發(fā)展的起點。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照科學(xué)發(fā)展觀觀的要求，將將企業(yè)的前途途與國家的命命運緊密聯(lián)系系起來，立足足當(dāng)前，面向向未來，科學(xué)學(xué)制定切合自自身實際又符符

54、合市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的的發(fā)展戰(zhàn)略。（一）要建立和和健全發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略制定機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略聯(lián)系著企企業(yè)的現(xiàn)在和和未來，企業(yè)業(yè)各層級都應(yīng)應(yīng)給予高度重重視和大力支支持，要在人人力資源配置置、組織機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置等方面面提供必要的的保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事事會下設(shè)立戰(zhàn)戰(zhàn)略委員會，或或指定相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展展戰(zhàn)略管理工工作，履行相相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會對董董事會負(fù)責(zé)，委委員包括董事事長和其他董董事。戰(zhàn)略委委員會委員應(yīng)應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)強(qiáng)的綜合素質(zhì)質(zhì)和實踐經(jīng)驗驗。比如，熟熟悉公司業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營運作特特點，具有市市場敏感性和和綜合判斷能能力，了解國國家宏觀政策策走向及國內(nèi)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、行行業(yè)發(fā)展趨勢勢等。同時，委委員的任職資資格和選任程程

55、序應(yīng)符合有有關(guān)法律法規(guī)規(guī)和企業(yè)章程程的規(guī)定。戰(zhàn)戰(zhàn)略委員會主主席應(yīng)當(dāng)由董董事長擔(dān)任；委員中應(yīng)當(dāng)當(dāng)有一定數(shù)量量的獨立董事事，以保證委委員會更具獨獨立性和專業(yè)業(yè)性。必要時時，戰(zhàn)略委員員會還可聘請請社會專業(yè)人人士擔(dān)任顧問問，提供專業(yè)業(yè)咨詢意見。戰(zhàn)略委員會的主主要職責(zé)是對對公司長期發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略和重重大投資決策策進(jìn)行研究并并提出建議，具具體包括：對對公司的長期期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)發(fā)展方針進(jìn)行行研究并提出出建議，對公公司涉及產(chǎn)品品戰(zhàn)略、市場場戰(zhàn)略、營銷銷戰(zhàn)略、研發(fā)發(fā)戰(zhàn)略、人才才戰(zhàn)略等經(jīng)營營戰(zhàn)略進(jìn)行研研究并提出建建議，對公司司重大戰(zhàn)略性性投資、融資資方案進(jìn)行研研究并提出建建議，對公司司重大資本運運作、資產(chǎn)

56、經(jīng)經(jīng)營項目進(jìn)行行研究并提出出建議等。為為確保戰(zhàn)略委委員會議事過過程透明、決決策程序科學(xué)學(xué)民主，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相相關(guān)議事規(guī)則則，對戰(zhàn)略委委員會會議的的召開程序、表表決方式、提提案審議、保保密要求和會會議記錄等作作出明確約定定。為了使公司發(fā)展展戰(zhàn)略管理工工作落到實處處，企業(yè)除了了在董事會層層面設(shè)立戰(zhàn)略略委員會外，還還應(yīng)在內(nèi)部機(jī)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專專門的部門或或指定相關(guān)部部門，承擔(dān)戰(zhàn)戰(zhàn)略委員會有有關(guān)具體工作作。（二）要綜合分分析評價影響響發(fā)展戰(zhàn)略的的內(nèi)外部因素素 企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)內(nèi)部資源等因因素，是影響響發(fā)展戰(zhàn)略制制定的關(guān)鍵因因素。只有對對企業(yè)所處的的外部環(huán)境和和擁有的內(nèi)部部資源展開深深度分析，才才能制定出

57、科科學(xué)合理的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。在在此過程中，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合合考慮宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策、國國內(nèi)外市場需需求變化、技技術(shù)發(fā)展趨勢勢、行業(yè)及競競爭對手狀況況、可利用的的資源水平和和自身優(yōu)勢與與劣勢等影響響因素。1、分析外部環(huán)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)機(jī)機(jī)會和威脅。外外部環(huán)境是制制定發(fā)展戰(zhàn)略略的重要影響響因素，包括括企業(yè)所處的的宏觀環(huán)境、行行業(yè)環(huán)境及競競爭對手、經(jīng)經(jīng)營環(huán)境等。分分析企業(yè)面臨臨的外部環(huán)境境，應(yīng)當(dāng)著重重分析環(huán)境的的變化和發(fā)展展趨勢及其對對企業(yè)戰(zhàn)略的的重要影響，同同時評估有哪哪些機(jī)會可以以挖掘，以及及企業(yè)可能面面臨哪些威脅脅。第一，宏觀環(huán)境境分析。企業(yè)業(yè)是一個開放放的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)統(tǒng)，其經(jīng)營管管理必然受到到客觀環(huán)境的的控制和

58、影響響。企業(yè)要在充分研研究外部環(huán)境境的現(xiàn)狀及未未來發(fā)展趨勢勢的基礎(chǔ)上，抓抓住有利于企企業(yè)發(fā)展的機(jī)機(jī)會，避開環(huán)環(huán)境威脅的因因素。宏觀環(huán)環(huán)境分析一般般通過政治和和法律環(huán)境、經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社社會和文化環(huán)環(huán)境、技術(shù)環(huán)環(huán)境等因素分分析企業(yè)所面面臨的狀況。第二，行業(yè)環(huán)境境及競爭對手手分析。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對對所處行業(yè)調(diào)調(diào)研、分析、發(fā)發(fā)現(xiàn)影響該行行業(yè)盈虧的決決定性因素、當(dāng)當(dāng)前及預(yù)期的的盈利性以及及這些因素的的變動情況。通通過行業(yè)分析析，確保企業(yè)業(yè)在所提供產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)的的類型、方式式及地點，以以及希望實現(xiàn)現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模模等方面，能能夠與同行業(yè)業(yè)競爭對手區(qū)區(qū)別開來，建建立和鞏固自自身市場優(yōu)勢勢，制定差異異化競爭戰(zhàn)略略

59、。第三，經(jīng)營環(huán)境境分析。經(jīng)營營環(huán)境分析側(cè)側(cè)重于對市場場及競爭地位位、消費者消消費狀況、融融資者、勞動動力市場狀況況等因素的分分析。經(jīng)營環(huán)環(huán)境比宏觀環(huán)環(huán)境和行業(yè)環(huán)環(huán)境更容易為為企業(yè)所影響響和控制，也也更有利于企企業(yè)主動應(yīng)對對其帶來的機(jī)機(jī)會和威脅。2、分析內(nèi)部資資源，識別優(yōu)優(yōu)勢和劣勢。內(nèi)內(nèi)部資源是企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略略的重要制約約條件，包括括企業(yè)資源、企企業(yè)能力、核核心競爭力等等各種有形和和無形資源。分分析企業(yè)擁有有的內(nèi)部資源源和能力，應(yīng)應(yīng)當(dāng)著重分析析這些資源和和能力使企業(yè)業(yè)在同行業(yè)中中處于何種地地位，與競爭爭對手相比，企企業(yè)有哪些優(yōu)優(yōu)勢和劣勢。第一，企業(yè)資源源分析。企業(yè)業(yè)資源分析應(yīng)應(yīng)著重對企業(yè)業(yè)現(xiàn)有資

60、源的的數(shù)量和利用用效率，以及及資源的應(yīng)變變能力等方面面的分析。通通過企業(yè)資源源分析，確定定企業(yè)資源的的狀態(tài)，找出出企業(yè)資源優(yōu)優(yōu)勢和劣勢；通過與主要要競爭對手資資源情況的比比較，明確形形成企業(yè)核心心能力和競爭爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略略性資源。第二，企業(yè)能力力分析。企業(yè)業(yè)能力是企業(yè)業(yè)有形資源、無無形資源和組組織資源等各各種資源有機(jī)機(jī)組合的結(jié)果果，主要包括括：研發(fā)能力力分析、生產(chǎn)產(chǎn)能力分析、營營銷能力分析析、財務(wù)能力力分析、組織織管理能力分分析等。通過過分析和挖掘掘企業(yè)能力，了了解發(fā)展戰(zhàn)略略能否適應(yīng)企企業(yè)面臨的各各種機(jī)遇和挑挑戰(zhàn)，同時還還可能發(fā)現(xiàn)讓讓競爭對手無無法企及的新新機(jī)會和新領(lǐng)領(lǐng)域。第三，核心競爭爭力分析