稀釋性潛在普通股的判斷

1、稀釋性潛在普通股的判斷我國發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、股份回購合同等?？赊D(zhuǎn)換公司債券稀釋性的判斷:若增量股每股收益的計(jì)算結(jié)果小于基本每股收益，則說明潛在普通股具有稀釋性。認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)稀釋性的判斷：盈利企業(yè)?行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性。虧損企業(yè)?行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有反稀釋性。股份回購合同稀釋性的判斷：盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有稀釋性。虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性。基本每股收益基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于

2、普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán) 平均數(shù)計(jì)算確定。（1）分子的確定計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)自行選擇列報(bào)每股收益的，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng) 是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤。（2）分母的確定計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與 相應(yīng)時(shí)間權(quán)

3、數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除。新發(fā)行普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收或?qū)嵤諏?duì)價(jià)之日起計(jì)算確定。一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏?duì)價(jià)之日即為股票發(fā)行日。但在一些特定發(fā)行情況下，如定向增發(fā)，兩個(gè)日期可能并不一致，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收 對(duì)價(jià)之日為準(zhǔn)。企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股何時(shí)計(jì)入發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理。一種是非同一控制下的企業(yè)合并，購買方自購買日起取得對(duì)被購買方的實(shí)際控制權(quán)。被購買方在購買日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤包含在合并成本中，購買方能夠真正控制和享有的被購買方凈利潤應(yīng)當(dāng)從購買日起計(jì)算，也就是說， 自購

4、買日起購買方才將被購買方的收入、費(fèi)用和利潤并入其利潤表中。由于計(jì)算每股收益時(shí)分母普通股股數(shù)與分子凈利潤的口徑應(yīng)當(dāng)保持一致，因此，非同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)也 應(yīng)當(dāng)從購買日起計(jì)算。另一種是同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。合并后以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤的累積金額。與分子凈利潤口徑相一致，同 一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，也應(yīng)當(dāng)視同列報(bào)最早期間期初就巳發(fā)行在外，計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。非同一控制企業(yè)合并：長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：股本【子公司期

5、末數(shù)】資本公積【子公司年初數(shù)+評(píng)估增值+本期發(fā)生額】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤?年末【子公司年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤一提取盈余公積一分配股利】商譽(yù)【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益這筆抵消分錄的理解：從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù) 債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司的長 期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵消。抵消時(shí)，借記子公司所有者權(quán)益（公允價(jià)值）

6、，貸記所有者權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益，借方差 額商譽(yù)，貸方差額營業(yè)外收入。調(diào)整被投資單位凈利潤時(shí)須注意的事項(xiàng)調(diào)整凈利潤時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不同，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費(fèi)用對(duì)凈利潤的影響；（2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤的影響（僅調(diào)整逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，順流交易不調(diào)整）；（3）具體調(diào)整時(shí)，可以根據(jù)調(diào)整抵消分錄中涉及的損益類項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用是否需要調(diào)整被投資單位凈利潤要具體看題目的條件。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消不用調(diào)整凈利潤，因?yàn)閮?nèi)部 債權(quán)債務(wù)沒有形成實(shí)物資產(chǎn)，所以調(diào)整抵消中涉及的損益類項(xiàng)目的金額

7、不屬于真正的內(nèi)部交易損益，不需要調(diào)整凈利潤。投資收益抵消分錄的理解母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷：借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積應(yīng)付股利未分配利潤一一年末子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付股利，并形 成未分配利潤年末，由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益，并這部分投資收益與自己公 司利潤合并，一起再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付股利，同時(shí)形成未分配利潤。但是從集團(tuán)的角度來看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn) 行了處理，那就相當(dāng)于重

8、復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷。母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤分配項(xiàng)目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整 個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配各項(xiàng)目的金 額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）=子公司當(dāng)年利 潤分配的金額+期末的未分配利潤，其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤x母公司的持股比

9、例。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。如果投資方具備以下三項(xiàng)基本要素，則投資方能夠控制被投資方：（1）擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；（3）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。具體來說，投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí),應(yīng)考慮所有的事實(shí)和情況,當(dāng)且僅當(dāng)投資方同時(shí)具備上述三個(gè)要素時(shí)，投資方才控制被投 資方。如果事實(shí)和情況表明上述控制三要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：巳宣告被清理整頓的原子公司；巳宣告破產(chǎn)的原子

10、公司；母公司不能控制的其他被投資單位。確定企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià) 值。（1）發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于購買日存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益性證券，其公開報(bào)價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據(jù)，除非在非常 特殊的情況下，購買方能夠證明權(quán)益性證券在購買日的公開報(bào)價(jià)不能可靠地代表其公允價(jià)值；如果購買日權(quán)益性證券的公開報(bào)價(jià)不可靠，或者購買方發(fā)行的權(quán)益性證券不存在公開報(bào)價(jià)，則該權(quán)益性證券的公允價(jià)值可以參照其在 購買方公允價(jià)值中所占權(quán)益份額、或者是參照在被購買方公允價(jià)值中獲得的權(quán)益份額，按

11、兩者當(dāng)中有明確證據(jù)支持的一個(gè)進(jìn)行估價(jià)。（2）因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值因企業(yè)合并而承擔(dān)的各項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)采用按照適用利率計(jì)算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。預(yù)期因企業(yè)合并可能發(fā)生的未來損失或其他成本不是購買方為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而承擔(dān)的負(fù)債，不構(gòu)成企業(yè)合并成本。（3）或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他 資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前巳經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。?或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益

12、工具和金融負(fù)債定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債；?符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)巳支付的合并對(duì)價(jià)中可收回的部分的權(quán)利確認(rèn)為一 項(xiàng)資產(chǎn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)計(jì)入合并商譽(yù)的金額 進(jìn)行調(diào)整；其他情況下（超過購買日后12個(gè)月的）發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：?或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；?或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理：如果屬于的金融工具，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變化產(chǎn)生的 利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)

13、則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入資本公積；如果不屬于金融工具，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)?或有事項(xiàng)或其他 相應(yīng)的準(zhǔn)則處理。免稅合并與應(yīng)稅合并（1）應(yīng)稅合并被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅（2）免稅合并合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值被合并企業(yè)：不繳納所得稅同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，

14、因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中，要將處置價(jià)款與處置股權(quán)所對(duì)應(yīng)的持續(xù)計(jì)算的子公司凈資產(chǎn)之差，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整 留存收益。購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。合并財(cái)務(wù)報(bào)表:子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資成本與按照新增 持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資 本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資

15、本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并被投資方可能產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債的處理非同一控制下的企業(yè)合并被投資方可能產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債，比如商譽(yù)、無形資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 等：對(duì)于購買方可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債，在其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下,應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。不需要考 慮其是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；對(duì)于被購買方在企業(yè)合并之前巳經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購買方確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮；對(duì)于被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):源于合同

16、性權(quán)利或其他法定權(quán) 利；能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；按照規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整商譽(yù)或者計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。非同一控制下企業(yè)合并中，合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理前者大于后者之差:控股合并的情況下差額列示在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)中；吸收合并的情況下差額列示在購買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 的商譽(yù)中。前者小于后者之差:控股合并的情況下差額體現(xiàn)在合并當(dāng)期

17、合并利潤表中；吸收合并的情況下差額體現(xiàn)在購買方的個(gè)別利潤表中。同一控制下控股合并的具體會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量。合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。合并方一般應(yīng)在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收 益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分,應(yīng)按規(guī)定自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益和未分配利潤；編制合并利潤表時(shí)， 應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤；編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被

18、合并方自合并當(dāng)期期初至 合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的思路如果企業(yè)日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益，且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，直接調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交所得稅”；如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的，按照注會(huì)教材，不需要做所得稅的處理。但要注意，上述情況下不包括日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)暫時(shí)性差異的調(diào)整，如果是日后對(duì)暫時(shí)性差異的調(diào)整，則不管是發(fā)生在匯算清繳之前，還 是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，都是直接調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的。確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅是站在稅務(wù)角度確認(rèn)的，所以是否調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)是要站在稅務(wù)角度考慮問題的，根據(jù)題目中給出的條件判 斷稅務(wù)角度是否認(rèn)可

19、，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)地否要調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)，主要看稅法上的做法是否存在錯(cuò)誤，如果只是會(huì)計(jì)上出現(xiàn)差錯(cuò)而稅法上并沒 出錯(cuò)，就不用調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)；如果是稅法和會(huì)計(jì)同時(shí)出錯(cuò)，就要調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)。對(duì)于稅法的做法是什么樣的，題目一般都會(huì)給出相關(guān)條 件的，根據(jù)條件是可以判斷出來的。由于會(huì)計(jì)角度和稅務(wù)角度在一些資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)上存在差異，為了更加全面的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這個(gè)差異也是要核算的，是通過遞延所 得稅資產(chǎn)或負(fù)債來進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)分錄是：借：所得稅費(fèi)用（或貸方）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）貸：遞延所得稅負(fù)債（或借方）在一些資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異時(shí)，是要調(diào)整遞延所得稅的。日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）涉及損益的事

20、項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借方記錄:費(fèi)用或損失的增加、收入或利得的減少、利潤的減少貸方記錄:費(fèi)用或損失的減少、收入或利得的增加、利潤的增加（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配?未分配利潤”科目中核算。（3）不涉及損益和利潤分配的,直接調(diào)整相關(guān)科目。常見的非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分

21、配方案擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。常見的調(diào)整事項(xiàng)日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日巳經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債, 或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。日后取得確鑿證據(jù)，表明某資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用 未來適用法更正。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收

22、益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng) 一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。常見的會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（1）固定（無形）資產(chǎn)的折舊（攤銷）年限、凈殘值率、折舊（攤銷）方法的變更等。（2）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法。（3）提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期 又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下：國家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的

23、相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響 數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。（4）在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（1）與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞

24、延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。如企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，其所得稅影響額應(yīng)計(jì)入資本公積中。（2）在企業(yè)合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后 12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益 能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。除上述情況以外， 如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金 額。

25、（3）與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī) 定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異， 符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。長期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅處理（1）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:一是投資方能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未

26、來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。（2）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn) 回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持 有意圖。如果企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資,則:因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響；因確 認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投 資單位其他權(quán)益的變動(dòng)

27、而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異 一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下,按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn) 時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān) 暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備都是要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，不管長期股權(quán)投資持有意圖是擬長期持有還是改變持有意圖擬對(duì)外出售。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1）基本原則:確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得

28、稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。對(duì)于按照稅法規(guī)定可 以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況。某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生 的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所 得稅資產(chǎn)。(3)計(jì)量。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)復(fù)核遞延

29、所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量基本原則:除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞 延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。商譽(yù)的初始確認(rèn)；發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的企業(yè)合并以外的交易或事項(xiàng)。計(jì)量:遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞 延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)

30、期間的利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資 金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均 數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。借款費(fèi)用資本化期間的確定開始資本化的時(shí)點(diǎn)(

31、以下三個(gè)條件同時(shí)滿足)。資產(chǎn)支出巳經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用巳經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)巳經(jīng)開始?！咎崾尽抠Y產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。暫停資本化的時(shí)間。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化?！咎崾尽糠钦Ｖ袛嗤ǔＪ怯捎谄髽I(yè)在管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷；正常中斷僅限于購建中必要程序或 者事先可預(yù)見的不可抗力因素。停止資本化的時(shí)點(diǎn)(滿足其中之一)。符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作巳經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上巳經(jīng)完成。所購建或者生

32、產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生 產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。修改其他債務(wù)條件不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重 組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益；債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的 賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益。附或有條件的債務(wù)重組,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬

33、面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè) 外收入；債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之 間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額。只有 在其實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入 當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價(jià)值之間的

34、差額，先沖減巳提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖 減的部分,或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計(jì)入 當(dāng)期損益。其中，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額 與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出,計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽?1)債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加上為其支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅可以作為沖減

35、重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行 支付增值稅，則增值稅不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。債務(wù)重組時(shí)，重組債權(quán)巳經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額沖減巳計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍 有損失的,計(jì)入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(1)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失 的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)巳發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì) 入當(dāng)期營業(yè)外收入。(2)企

36、業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說，這 類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)(1)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入、完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)巳確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本x完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)巳確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果不能可靠

37、地估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。預(yù)計(jì)的合同損失。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將巳提取的損失準(zhǔn)備 沖減合同費(fèi)用。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理積分的授予階段。在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí),應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn) 行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值

38、確認(rèn)為遞延收益。積分的兌換階段。應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用 于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易收入的確認(rèn)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部 分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì) 量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠

39、可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可 靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易中巳發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì),企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)巳經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：巳經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按巳經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)巳經(jīng)發(fā)生的勞務(wù) 成本。巳經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)將巳經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。不同形式下銷售商品業(yè)務(wù)的處理(1)附

40、有銷售退回條件的銷售.如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。具體處理:發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入，銷售當(dāng)月月末按估計(jì)退貨率沖減收入和成本，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果企業(yè)不能合理確定退貨可能性,通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。售后回購。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”，回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì) 入財(cái)務(wù)費(fèi)用,并增加“其他應(yīng)付款”。以舊換新。以舊換新銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。分期收款銷售商品，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有

41、關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬巳經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條 件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(或現(xiàn)行售價(jià))一次確認(rèn)收入，不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值 之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。（5）售后租回。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。在形成融資租賃的售后租回交易方式下，無論賣主（承租人）出售資產(chǎn)的售價(jià)高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬

42、面價(jià)值，所發(fā)生的收益或損 失都不應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。承租人對(duì)售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)通過“遞延收益?未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”科目進(jìn)行核算，分?jǐn)倳r(shí)，按 既定比例減少未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，同時(shí)相應(yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果售 后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但是若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模?有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確

43、認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)攤銷；售價(jià)大于公允價(jià)值的，其大于公允價(jià)值的部分 應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。?）買一贈(zèng)一銷售對(duì)于銷售時(shí)“買”、“贈(zèng)”均屬于本企業(yè)主營范圍內(nèi)的商品，應(yīng)當(dāng)按照總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收 入。如買西裝贈(zèng)領(lǐng)帶，在通訊營業(yè)廳充話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。如果贈(zèng)品不屬于本企業(yè)營業(yè)范圍內(nèi)的商品，而是企業(yè)為促銷而外購的，則應(yīng)當(dāng)按照收到的價(jià)款確認(rèn)銷售主要商品的收入。贈(zèng)品不確認(rèn)收 入，按贈(zèng)品的購入成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售費(fèi)用。比如電器賣場(chǎng)“買電器送飲料”的銷售。委托代銷商品業(yè)務(wù)的處理（1）視同買斷。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無

44、論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān),則委托方在發(fā)出商品 時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以 要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入,支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用。受托方應(yīng)在銷售商品后,按合同或協(xié)議約定的 方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。商譽(yù)的減值首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失； 然后

45、再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià) 值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng) 首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占 比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如可確定）和零?？偛抠Y產(chǎn)的減值企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先

46、認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ) 分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比 較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括巳分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。 其次,認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組

47、成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部 資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括巳分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順 序和方法處理。資產(chǎn)組減值損失的確定與分?jǐn)傎Y產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)按以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?首先，抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后,根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。注意:抵減后的各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置

48、費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)；應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn) 組認(rèn)定后不得隨意變更。投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換原則在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換 當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差

49、額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入當(dāng)期損益； 如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。投資性房地產(chǎn)的范圍巳出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；巳出租的建筑物?！咎崾尽?1)巳出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的,仍作為投資性房地產(chǎn)。(2)土地使用權(quán)連同地上建筑物整體出 租的，建筑物和相應(yīng)的土地使用權(quán)均應(yīng)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需攤銷,但應(yīng)當(dāng)至少于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行

50、減值測(cè)試。如經(jīng)減值測(cè)試表明巳發(fā)生減值，則 需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)內(nèi)部研究和開發(fā)無形資產(chǎn)，其在研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符 合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：企業(yè)巳經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；企業(yè)巳經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

51、持有待售固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值大于調(diào) 整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期 損益。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資 產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。增資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按權(quán)益法核算投

52、資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)?？ 金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股 權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán) 益法核算的當(dāng)期損益。減資權(quán)益法轉(zhuǎn)為按金融資產(chǎn)核算投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差

53、額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資 因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理。減資成本法轉(zhuǎn)為按金融資產(chǎn)核算投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單 位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控 制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)的處理(1)處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施控制，但能夠?qū)嵤┕餐刂苹蚴┘又卮笥绊懙奶幚?。在個(gè)別報(bào)表中的處

54、理。應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于正商譽(yù)的不調(diào) 整，屬于負(fù)商譽(yù)的調(diào)整留存收益。原取得投資后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額調(diào)整留存收益或當(dāng)期損益；對(duì)于被投資方 在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額調(diào)整資本公積。在合并報(bào)表中的處理。在合并報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間 的差

55、額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。(2)處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的處理處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān) 規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第33號(hào)?合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)益法的核算要點(diǎn)（1）初始投資成本的調(diào)整。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額

56、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收 入），同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。大于時(shí)不調(diào)整。（2）損益調(diào)整。會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間調(diào)整；以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn) 成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的影響；未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 交易損益（順流交易、逆流交易）的調(diào)整。（3）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（資本公積的變動(dòng)）。不形成控股合并的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始投資成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及支付的直接相關(guān)費(fèi)用之和。成本法 核算下按

57、照初始投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，權(quán)益法核算下還要和應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比 較,按照孰大的原則確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。【提示】按修訂后的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則處理，不再作為長期股權(quán)投資核算。逆順流交易合并報(bào)表調(diào)整分錄的理解逆流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資貸：存貨順流交易合并報(bào)表中調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益關(guān)于上述分錄的理解參考如下總結(jié)：（1）逆流交易時(shí)分錄的理解：在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是

58、將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整 體，抵消了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，所以少確認(rèn)了長期股權(quán)投資，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體， 所以原來抵消的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵消了，此時(shí)就應(yīng)該重新確認(rèn)長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當(dāng)中 的，此時(shí)也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價(jià)值。順流交易的理解：在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體，抵消了 內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一個(gè)整體，所以原來抵消的內(nèi)部 未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵消了，此時(shí)就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實(shí)的反應(yīng)所取得的投資收益金

59、額。而原來未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn) 為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。（2）存在這種差異，主要是因?yàn)轫樍鹘灰缀湍媪鹘?易對(duì)于母公司而言涉及到的報(bào)表項(xiàng)目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵消的時(shí)候影響的是利潤表中的損益類項(xiàng)目；而如 果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項(xiàng)目的確認(rèn)，因此抵消時(shí)調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。取得長期股權(quán)投資，涉及的直接相關(guān)費(fèi)用、審計(jì)評(píng)估等中介費(fèi)的處理審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用的處理同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并以及企業(yè)合并方式以外的長期股權(quán)投資中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、 評(píng)

60、估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（此時(shí)是把該中介費(fèi)用看作為沉沒成本，并不是取得長期股 權(quán)投資的直接相關(guān)費(fèi)用）。直接相關(guān)費(fèi)用的處理（1）同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（3）企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方在購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，計(jì)入成本。與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理投資企業(yè)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì) 入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。這里不區(qū)分合并還是非合并，都是不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。