稽查建筑安裝企業(yè)常見稅收問題

1、稽查建筑安裝企業(yè)常見稅收問題國家稅務(wù)局之所以將建安業(yè)作為稽查的重點，是因為該行業(yè)已成了稅收流 失的重災(zāi)區(qū)。其成因是多方面的，目前現(xiàn)狀無論是在征收管理還是在稽查 環(huán)節(jié)。可以說是管不到位，查得不深。這一方面與以前重稽查，輕管理， 重收入，輕處罰的后遺癥有關(guān)。也有一些政策在實際工作中不易掌握造成 的。但主要是該類企業(yè)利用建安業(yè)本身的特點，采用各種手段，亂中取勝， 以達(dá)到不繳少繳稅款之目的。下面筆者根據(jù)有限的經(jīng)驗，把對建安業(yè)檢查 時發(fā)現(xiàn)的幾個問題寫出來，供大家參考。一，工程完工后，收入仍掛在預(yù)收帳款帳戶，成本在工程施工中體現(xiàn)， 不按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因為：一是對結(jié)算款與預(yù)收帳款 之間應(yīng)做

2、為應(yīng)收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應(yīng)收帳款不繳營業(yè) 稅。企業(yè)（有的是稅務(wù)機關(guān)要求）一般是按預(yù)收帳款計算營業(yè)稅。二是， 不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務(wù)人員已尚未完 工的假象。所得稅申報時只是將該期的管理費用等期間費用申報為虧損 數(shù)。從而偷漏企業(yè)所得稅。出現(xiàn)這種情況的原因既有企業(yè)的主觀故意性，也有一些現(xiàn)實的客觀因 素造成的。如現(xiàn)實中確實存在建設(shè)單位雖然房屋已使用，但因無錢支付工 程款就遲遲不與建筑單位進(jìn)行決算的現(xiàn)象。還有的是雖然已進(jìn)行了決算， 但無資金支付給施工單位工程款。而施工單位，也無資金向供料方支付材 料款。供料方就采取在不支付完全部材料款就不給建筑企業(yè)開具發(fā)票的辦

3、 法，促使建筑企業(yè)付款。建筑企業(yè)也只好是在預(yù)付帳款或其他應(yīng)付款中反 映已付的部分材料款。這樣的惡性循環(huán)，使建筑企業(yè)因無法取得發(fā)票，也 就無法把己用的材料反映到成本中。如果以全額的決算收入去配比部份的工程成本。所得額當(dāng)然與實際不符的。這樣吃虧的事，建筑商當(dāng)然是不干 的。檢查的方法是對照施工合同與工程施工，預(yù)收帳款帳戶，按工程項目逐 一實地調(diào)查，了解工程的完工進(jìn)度。若已完工，則應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查工程是否 結(jié)算。二，包工不包料工程，只按工程結(jié)算計算營業(yè)稅。按照規(guī)定，對于甲 方（建設(shè)單位）提供材料時，在做會計處理時，乙方應(yīng)做預(yù)付工程款處理。 甲方為：借預(yù)付帳款貸原材料。乙方借原材料貸預(yù)收帳款。結(jié)算時，甲 方

4、按乙方提供的發(fā)票。借固定資產(chǎn)貸預(yù)付帳款（銀行存款）。乙方借預(yù) 收帳款（應(yīng)收帳款，銀行存款）貸主營業(yè)務(wù)收入。而乙方在操作時是，借 原材料，貸應(yīng)付帳款。領(lǐng)用時。借工程施工 貸原材料，結(jié)算時按決算 數(shù)。借應(yīng)收帳款貸主營業(yè)務(wù)收入。再借應(yīng)付帳款貸應(yīng)收帳款。這樣帳務(wù) 處理之后，如果不看合同承包的內(nèi)容，是不容易發(fā)現(xiàn)是只包工而不包料的 情形的。如果是只包部分料或者簽訂虛假承包內(nèi)容的合同則更不易發(fā)現(xiàn)。 如有一房開公司，自己還有一獨立核算的建筑公司。建筑公司負(fù)責(zé)承建工 程，合同規(guī)定是包工包料。建筑公司已按結(jié)算金額納了稅?？稍趯﹂_發(fā)公 司檢查時卻發(fā)現(xiàn)，該項目的開發(fā)成本中還有原材料成本項目，且金額不小， 查看憑證。會

5、計分錄為借開發(fā)成本，貸原材料。原來是開發(fā)公司撥付給建 筑公司材料，建筑公司不入帳，直接用于工程。該負(fù)責(zé)人解釋為，原材料 漲價，為使建筑公司不虧損，房開公司就負(fù)擔(dān)了部份材料款。但不管其如 何解釋，建筑公司對開發(fā)公司負(fù)擔(dān)的材料款少繳了營業(yè)稅卻是不錚的事 實不管包工包料還是只包工而不包料都要按包工包料計算營業(yè)稅，此項政策的立法精神是為了平衡稅收負(fù)擔(dān)。但這種情況的確是違背常理的。營業(yè)稅一般都應(yīng)按收入為計稅依據(jù)。而現(xiàn)實是收入為包工收入。但計稅時卻要 按包工包料計算。即收入乘以稅率是小于應(yīng)納稅額的。檢查方法，在要求提供合同等資料的前提下，到建設(shè)方進(jìn)行調(diào)查?？?其入帳資產(chǎn)的金額是否與乙方的記入收入金額相一致

6、。如果不一致。甲方 則會以原材料發(fā)票和乙方發(fā)票做為固定資產(chǎn)入帳的原始憑證。三，老板用公司的資金為個人買車，入公司的固定資產(chǎn)帳。這種情況表現(xiàn) 為，公司購車時，購車發(fā)票的購貨單位名稱不是公司名稱，而是老板或其 他股東名。車落戶也落在該個人名下。車款也以折舊形式計入管理費用。 根據(jù)企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企 業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按“利息股息紅利所得項目征收 個人所得稅的規(guī)定。之后又補充規(guī)定，考慮到該股東的車輛同時為企業(yè)使 用的實際情況，允許合理減除部份所得。總之，公司應(yīng)扣繳個人所得稅。同時規(guī)定因該車不屬于公司的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。這種

7、情況，要注意是否扣繳了個人所得稅，不得扣除的折舊是否已做納稅調(diào)整。老板為何賣車不用公司名呢？這樣作的原因是發(fā)票是個人名，車落的 是個人戶。雖然掛在公司帳上。但并不屬于公司的財產(chǎn)。其實質(zhì)是個人財 產(chǎn)。而有限公司只是以公司的財產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險。就是稅務(wù)機關(guān)對公司采取保 全或強制措施時。筆者認(rèn)為這樣的財產(chǎn)也不應(yīng)在保全或強制的范圍之內(nèi)。檢查方法以固定資產(chǎn)帳中新增資產(chǎn)為重點，調(diào)閱相關(guān)憑證，尤其對所 附原始憑證的購貨人名稱為非該公司的現(xiàn)象要調(diào)查清楚。但如果將頂帳的 資產(chǎn)給個人時，企業(yè)有不入帳，往來不予沖銷，資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)給個人的情況 則不易從表面直接看出。所以要對長期掛帳的往來，要到對方核對。轄區(qū) 范圍外的，要采取

8、要發(fā)協(xié)查函，或異地協(xié)查的方法，查明事實。同時要注 意的是這種情況不僅是限于車還應(yīng)包括為個人購房等財產(chǎn)。四，魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額。就是承包工程項目較多 的情況下，對已完工工程的收入轉(zhuǎn)入本年利潤，可在轉(zhuǎn)成本時，為了達(dá)到 不繳或少繳所得稅的目的，將未完工的工程，也隨著已完工程的成本一并 轉(zhuǎn)入本年利潤。還有采用常說的借雞下蛋的辦法，將一些小工程的成本也 擠入其中。如蓋一辦公大樓?？焱旯r，又要求蓋一儲藏室。這時，企業(yè) 就有可能對建儲藏室的收入不入帳，對發(fā)生的儲藏室的成本卻一并計入了 辦公樓的成本。這種情況，除了主觀故意的原因外，還有可能就是成本核算對象確定有問題，如對某電力安裝 公司進(jìn)行

9、檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司主要是對用戶的用電安裝。每年的業(yè)戶近千戶。沒有按各戶核算收 入和成本。取得的收入部分轉(zhuǎn)為收入，部份仍留在預(yù)收帳款中，而工程施工的余額為零。也就是 沒有未完工工程?？墒菍︻A(yù)收帳款（無明細(xì)）的結(jié)余額解釋為，收到款項，尚未施工呢 。后經(jīng)逐 筆核對核同及完工決算書才查出有已完工程的收入未結(jié)轉(zhuǎn)收入的事實。經(jīng) 過對會計的詢問得知，因每筆工程金額也就1千元左右，而對應(yīng)客戶又 多。就沒有按業(yè)戶分別核算成本。對工程施工中有多少是未完工程額。會 計也不知，只能是到年末都轉(zhuǎn)入成本。這樣，就造成無法準(zhǔn)確核算成本和 收入。查帳的方法，用估算法確定其用料是否符合常理，發(fā)現(xiàn)不正常，應(yīng)對 有關(guān)人員進(jìn)行詢問。

10、對發(fā)料，領(lǐng)料的原始憑據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行檢查?？从袩o不 是用于該工程而計入該工程的問題；檢查其確定的成本核算對象是否合理 合規(guī)。還要注意，已完工程的剩料是否沖減了完工成本。剩料的去向是入庫了，還是出賣了，還是用于其他工程。五，“機械作業(yè)”帳戶發(fā)生數(shù)是否符合常規(guī)，看有無將機械出租，取得 收入沖減費用或不入帳，少教營業(yè)稅，所得稅問題。有的小公司機械設(shè)備， 如塔吊。在工程項目多，工程地點分散時。常有不夠用的時候，。為保工 程按工期正常完成就不得不租用機械使用。而出租方常常是不給開具發(fā)票 的。這樣，使承租方不得不采用其他票據(jù)或其他形式核銷。造成帳簿反映 不實。不但是出租方違法偷逃所得稅，更嚴(yán)重的是出租方還可能

11、少繳所得 稅，營業(yè)稅等稅種。尤其現(xiàn)實工作中，還普遍存在，往往是總公司有建筑 資質(zhì)，于是就有些個人掛靠總公司，成立一分公司，二分公司的現(xiàn)象。常 常是各分公司自己找工程，然后由總公司與甲方簽訂合同，總公司只是按 工程項目金額的一定比例收取管理費。各分公司單獨核算。這時。各分公 司常使用總公司的機械。并支付一定費用。支付時總公司給開具往往都是 白條收據(jù)。并振振有詞地說，是內(nèi)部往來。不是租賃行為。那麼是否要按 出租行為繳營業(yè)稅并開具相關(guān)發(fā)票呢？根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿牛?貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。包括獨立核算單位和非獨立核算單位，雖然

12、有財稅字（2001）160號文件規(guī)定，獨立核算但為單位與其內(nèi)部非獨立 核算單位之間提供的結(jié)算不再列入征稅范圍的規(guī)定。但其強調(diào)的是非獨立 核算，并且是只是核算并未向?qū)Ψ绞杖∝泿牛浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位。 才不列入征稅范圍。而上述情況是不符合的。所以在檢查中要注意此類問 題。同時，勸告有這種行為的納稅人勿在此處做文章了。六，大宗材料的采購問題，建筑工程少不了大量的材料。如磚，瓦。水泥，門窗等。對于材料的采購如果是由公司自行采購，則要注意，其發(fā)票來源 的合法性，真實性，數(shù)額的準(zhǔn)確性。如對某建筑公司檢查時，發(fā)現(xiàn)有一張 發(fā)票是92年版的（未作廢）。開具購貨名稱是鋼筋。如果從其開具的金 額與其建筑的工程

13、應(yīng)耗用量看是相當(dāng)?shù)?。但再看發(fā)票的財務(wù)章戳記不清。 對此。我們產(chǎn)生了懷疑。通過采購員提供的地址，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)配核下。 查明該貿(mào)易公司在開具發(fā)票前就廢業(yè)了?；貋砗?，又對采購員進(jìn)行詢問。才了解到真相。原來到貿(mào)易公司購貨是真實的。但是，采購員在支付貨款 時，該公司就已要廢業(yè)了。為了逃避納稅就沒有開具發(fā)票。而是少收了鋼 筋款，采購員認(rèn)為公司黃了，就將少收的款項揣入個人腰包。并買了張舊 版發(fā)票，找人刻個章。拿回公司報銷了。公司另一種采購材料的方式是個 人采購。就是某個人為其提供沙石，門窗等材料。公司與個人進(jìn)行結(jié)算。而個人提供的發(fā)票又往往是某某石場，某某塑料鋼窗廠的發(fā)票。這種情況， 即使符合代購代銷的條件

14、，供應(yīng)商個人也應(yīng)繳納營業(yè)稅，個人所得稅，如 果不符合代購代銷的條件，則供應(yīng)商應(yīng)做為銷售貨物，繳納增值稅，個人 所得稅。這麼說企業(yè)會認(rèn)為與己無關(guān)，認(rèn)為是供應(yīng)商的事。那就大錯特錯 了。一是根據(jù)個人所得稅法與征管法的69條規(guī)定及國稅發(fā)（2003） 47號文件。公司有可能要承擔(dān)被處罰與被責(zé)令補扣個人所得稅的風(fēng)險；二是如果認(rèn)定供應(yīng)商是增值稅納稅人。那其提供的某某石場，某某塑料鋼 窗廠的發(fā)票是不得稅前扣除的。檢查的方法是以原材料，或工程施工帳戶 為起點。查看原始發(fā)票和結(jié)算人是否一致。也可以是查往來帳，一般是其 他應(yīng)付款帳戶，明細(xì)是某某人名。這時向財務(wù)人員了解一下。就知道是欠 某某的什麼款了。正確的處理是有

15、統(tǒng)一規(guī)定的，而錯誤的處理卻是千差萬別的。以上只 是筆者的一點看法。還有檢查建安業(yè)的總承包人的扣繳稅款問題，自建自 用問題，工資的問題，收入確定問題等也都是檢查的常見問題。最后，為了更好地利于實際工作，保證稅款減少流失，提出以下建議:1、收入確定上企業(yè)所得稅與營業(yè)稅的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一。若統(tǒng)一規(guī)定按完工 百分比計算。則可以防止企業(yè)以未結(jié)算為借口不計算營業(yè)稅。2、對完工工程，可否做出向代銷規(guī)定一樣。完工后半年或一年內(nèi)未決算 的。就可以按施工合同計算收入確定所得預(yù)繳營業(yè)稅，企業(yè)所得稅。在決 算后。再根據(jù)實際情況匯算。多退少補。這樣可以解決長期不決算而無法 計算稅款的問題。3、對不按規(guī)定取得，開具發(fā)票行為要嚴(yán)管嚴(yán)罰。盡量杜絕應(yīng)開不開或應(yīng) 取得而未取得或不按規(guī)定取得發(fā)票的行為。以改善因無發(fā)票而無法正常核 算的問題。扎實地發(fā)揮以稅管票的作用。4、對于工資問題，還應(yīng)該按區(qū)域確定百分含量的比例，在比例范圍內(nèi)方 可扣除。5、對不按規(guī)定建帳的納稅人或者不能正常核算的納稅人是除了按征管 法60條進(jìn)行處罰外。還要根據(jù)35條規(guī)定進(jìn)行核定征收。從高適用行業(yè) 利潤率。讓其付出比按規(guī)定建帳，查帳計算的稅款還要高的代價。該行為 必