質(zhì)量控制制度

1、一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定.會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾媸侵笗嫀熓聞?wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的合伙人。對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對主任會計師的總體要求主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。三、相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范（一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行 任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求.值得說明的是，執(zhí)行 鑒證業(yè)務(wù) 還應(yīng)當(dāng)遵守 獨立性要求。滿足獨立性要求（

2、三）滿足獨立性要求1?？傮w要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家 和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。.獲取書面確認(rèn)函會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書 面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.已考慮客戶

3、的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2。具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3。能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響.如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍 施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能 造成的影響.必要時,可以考慮終止該客戶關(guān)系。2。考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響.會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項信息，而該

4、信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告；(2)解除該項業(yè)務(wù)約定，或同時解除該項業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。五、人力資源(五)業(yè)績評價、工薪與晉升會計師事務(wù)所明確各部門不同級別職位對應(yīng)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和技能要求，并在業(yè)績評價過程中使員工充分了 解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量 及遵守職業(yè)道德規(guī)范 是晉升的主要途徑。(六)項目組的委派1。項目合伙人的委派要求.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派 至少一名項目合伙人。六、業(yè)

5、務(wù)執(zhí)行知識點13 :指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核3。監(jiān)督的具體要求項目合伙人對業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：(1)跟進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程。(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令,是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案。(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。4.復(fù)核的具體要求確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。(二)咨詢.咨詢的總體要求項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或

6、者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向 項目組之外 的適當(dāng)人員咨詢。咨詢包括與會計師事務(wù) 所內(nèi)部或外部 具有專門知識的人員.咨詢的具體要求(3)適當(dāng)確定被咨詢者被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士 .知識點14 :意見分歧(三)意見分歧在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn) 項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間 以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制 復(fù)核人員之間的意見分歧。.對出具報告的影響只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。知識點15 :項目質(zhì)量控制復(fù)核(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核.項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求如沒有完成

7、項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報會計師事務(wù)所對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。.項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定(1 )對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；(2)明確標(biāo)準(zhǔn) 據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定 是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

8、。在制定用于確定除上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：(1 )業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；(2)在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。3.項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍；(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；(3)對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。下面對這三個事項分別進(jìn)行說明。(1)項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)(2)項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍(注意出選擇題)項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和客戶是否

9、為上市實體和出具不恰當(dāng)報告等風(fēng)險。在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價； TOC o 1-5 h z 在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計報告的適當(dāng)性 .在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量

10、控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項.以上是對項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所對其認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報告的風(fēng)險很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍。(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決 ，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。(5)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性(2011年新增內(nèi)容，掌握)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定如果可行，不由項目合伙人挑選；在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項目組進(jìn)行決策；

11、不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。七、業(yè)務(wù)工作底稿（參閱審計工作底稿的內(nèi)容）（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求.確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。.針對客戶同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時的歸檔要求如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保密除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密.這些特定情況有：.取得客戶的授權(quán)。未經(jīng)客

12、戶的許可，除下述的第2、3兩種情況外，會計師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的 違反法規(guī)行為.3。接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。知識點16:業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿 至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所.會計師事務(wù)所可自主決定

13、允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性.對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。八、監(jiān)控（二）監(jiān)控人員會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控 責(zé)任。（四）實施檢查1。檢查的周期.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項 進(jìn)行檢查。3。確定檢查的時間、人員與范圍。（1）會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組。（2）參與業(yè)務(wù)執(zhí)行 或項目質(zhì)量控制復(fù)核 人員不應(yīng)當(dāng)

14、承擔(dān) 該項業(yè)務(wù)的 檢查工作.（3）在確定檢查的范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能 替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。5。定期告知監(jiān)控結(jié)果.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳遞給項目合伙人計會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。【例題1】(2010年)ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有 關(guān)內(nèi)容摘錄如下：(1 )合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三 年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級為高級經(jīng)理。(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)

15、年接 受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由 審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔 案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。(5)獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以 上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量

16、控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控 制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由.【答案】(1)合伙人的考核和晉升制度不符合規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，以質(zhì)量為導(dǎo)向，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范 圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。(3)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定.項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審 計

17、項目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。(4)工作底稿的保管制度不符合規(guī)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿，即使原 紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。(5)獨立性政策不符合規(guī)定.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其 遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅僅要求高級經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。(6)分所管理制度不符合規(guī)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。并且相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整

18、體(含分所)都要遵守的。【例題2】(2009年簡答題(新)ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研 究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：(1 )合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情 況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；(3)所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；（6 ）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 檢查對象為當(dāng)年度考核等

19、級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人.要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出 ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理 由?！敬鸢浮浚?）第（1）項合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量 控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和 程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。（2）第（2）項業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具

20、體業(yè)務(wù)，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。（3）第（3）項審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。（4）第（4）項會計師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計資格為借口，不執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司

21、的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）第（5）項即使項目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告（6）第（6）項檢查對象僅為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項進(jìn)行檢查甲注冊會計師負(fù)責(zé)對長江公司 2010年度財務(wù)報

22、表進(jìn)行審計.在審計底稿中記錄了所了解的長江公司的環(huán)境及相關(guān)情況，請逐項判斷長江公司以下資料所述事項是否存在重大錯報風(fēng)險。如果存在，請簡要說明理由，并判斷該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次.如果屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險，請指出所涉及的主要賬戶以及相關(guān)認(rèn)定.（假定每個事項獨立存在且不存在其他條件）資料一：長江公司主導(dǎo)產(chǎn)品 A產(chǎn)品2010年和2009年的銷售明細(xì)賬如下，該產(chǎn)品銷售無明顯淡旺季之 分，市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足。2010年（未審數(shù)）2009年（已審數(shù)）數(shù)量（件）營業(yè)收入（萬 元）營業(yè)成本（力兀）數(shù)量（件）營業(yè) 收入（萬 元）營業(yè) 成本（萬 元）50009950007462504000796000676600資料二：2010年6月9日，長江公司購入某上市公司股票50萬股，每股19元,長江公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。12月31日，該股票市場收盤價格為11元。資料三：2008年動工的一棟管理用辦公樓于2010年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因種種原因該辦公樓一直沒有交付使用。資料四：因競爭者新產(chǎn)品開發(fā)上市，導(dǎo)致長江公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場價格大幅下跌，毛利率為-7% ,經(jīng)了解該產(chǎn)品占公司庫存商品的1 %,其銷售收入所占比