我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與差異

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的動(dòng)因新準(zhǔn)則拋開(kāi)了歷史成本的束縛 ,引入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量模式 ; 對(duì)存貨的計(jì)量 ,一律采用“先進(jìn)先出法” ,取消了“后進(jìn)先出法” ;對(duì)投資性房地產(chǎn)既可采用歷史成本計(jì)量 ,也可采納公允價(jià)值計(jì)量。這些重要變化基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致 ,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段和當(dāng)今國(guó)際環(huán)境下的必然要求。(1)資本市場(chǎng)全球化的必然結(jié)果。一國(guó)籌資的范圍從本國(guó)擴(kuò)展到全球的過(guò)程便是資本市場(chǎng)的全球化。 目前 ,跨國(guó)上市和發(fā)行債券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多。根據(jù) 2006 年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) ,紐約證交所的跨國(guó)上市公司約占20%,新加坡和德國(guó)的跨國(guó)上市公司都占17%,可見(jiàn) ,資本市場(chǎng)國(guó)際化的

2、程度越來(lái)越高。在國(guó)際資本流動(dòng)的過(guò)程中 ,資本的供給方需要了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則太大的差異 ,會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性,為投資者的決策帶來(lái)麻煩。只有當(dāng)同樣的交易都采用統(tǒng)一的方法記錄,這樣的會(huì)計(jì)信息才具有可比性,投資者才能正確的作出決策 ,整個(gè)國(guó)際市場(chǎng)資源才能實(shí)現(xiàn)高效配置。(2)跨國(guó)公司的大量涌現(xiàn)。 跨國(guó)公司在我國(guó)進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng) ,需要按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣 ,跨國(guó)公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ,就要對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行差異分析 ,合并成口徑統(tǒng)一的報(bào)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的初衷之一 ,就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著跨國(guó)公司在我國(guó)的大量涌現(xiàn) ,準(zhǔn)則的趨同 ,不僅

3、是跨國(guó)公司進(jìn)行投資決策、加強(qiáng)成本管理和考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要 ,也是我國(guó)對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求。(3)更好的引進(jìn)外資。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 ,使得國(guó)外投資者無(wú)法有效的評(píng)估國(guó)內(nèi)企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī) ,顧慮種種風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)投資猶豫不決。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同有利于國(guó)外投資者了解我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和真實(shí)業(yè)績(jī) ,從而促使他們對(duì)滿意的國(guó)內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來(lái)的透明度的提高與可信度的加強(qiáng)可以大大降低投資者進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn) ,為國(guó)內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造條件。我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有差距,這要求我們不能全盤(pán)照抄國(guó)際準(zhǔn)則 ,而應(yīng)在充分借鑒的基礎(chǔ)上 ,量體裁衣。這不僅是對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)重于形

4、式”的趨同 ,同時(shí)也保障了我國(guó)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ,至少有這樣幾點(diǎn)不同 :(1)關(guān)聯(lián)方的界定及其處理不同。按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第24 號(hào)關(guān)聯(lián)方披露的定義 ,“在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中 ,如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,則認(rèn)為它們是關(guān)聯(lián)方。 ”那么所有“國(guó)有企業(yè)由于同受?chē)?guó)家控制 , 因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方” 。但是考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易 ,所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定兩個(gè)企業(yè)僅僅因?yàn)槭菄?guó)有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理上 ,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以企業(yè)在成熟市場(chǎng)下的交易為背景制定的 ,交易價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格確定。而

5、我國(guó)的市場(chǎng)還不完善 ,對(duì)于這種不成熟的市場(chǎng)下的交易 ,只能按“成本 +利潤(rùn)”定價(jià)。(2)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的采用程度不同。國(guó)際準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價(jià)值 ,除非公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短,很多領(lǐng)域沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng),因而公允價(jià)值的應(yīng)用受到很大局限。新準(zhǔn)則規(guī)定,仍以歷史成本作為計(jì)量的基本屬性,除非公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。只在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等準(zhǔn)則中,有選擇地引入公允價(jià)值,并嚴(yán)格規(guī)定其運(yùn)用條件。而國(guó)際準(zhǔn)則要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) ,一般要以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ) ,除非公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。(3)資產(chǎn)減值可否轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

6、則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價(jià)值 ,當(dāng)資產(chǎn)不能帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí) ,應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利的變化后 ,應(yīng)將減值按一定標(biāo)準(zhǔn)沖回。由于我國(guó)資本市場(chǎng)不完善 ,許多上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特別規(guī)定 :除特殊情況外 ,資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。此外 ,還規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)穩(wěn)健,并制定了一系列確定減值額度的詳細(xì)規(guī)定。從現(xiàn)階段來(lái)看 ,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不少方面趨同 ,但想要達(dá)到有效的實(shí)施與應(yīng)用 ,還有待于企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員法制觀念的增強(qiáng)與素質(zhì)的提高。比如 ,債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定 ,“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的 ,債務(wù)人應(yīng)

7、將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額 ,作為重組收益 , 確認(rèn)為當(dāng)期損益 ;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額 ,作為重組收益 ,確認(rèn)為當(dāng)期損益?！?001 年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則 ,規(guī)定將重組收益計(jì)入“資本公積” ,目的在于制止上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)操縱。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ,重組收益不再記入“資本公積” , 而確認(rèn)為當(dāng)期收益。此次債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更 ,很可能使上市公司故伎重演 , 操控利潤(rùn)。因此 ,要保障該條款有效的實(shí)施 ,還依賴(lài)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善和人員素質(zhì)的提高?？傊?,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌是一個(gè)

8、長(zhǎng)期漸進(jìn)的過(guò)程 ,需要在不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革 ,完善資本市場(chǎng) ,形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下 ,逐步引向深入 ,同時(shí)要加強(qiáng)法制建設(shè) ,提高人員的綜合素質(zhì) ,這是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相銜接的重要保障。相關(guān)：深圳采購(gòu)供應(yīng)就業(yè)深圳安全工程師培訓(xùn)出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私

9、，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱(chēng)之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以?xún)A頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書(shū)、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當(dāng)獎(jiǎng)率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興