《審計實務》同步測試解答

1、審計實務同步測試解答 第一章審計概述一、不定項選擇題1【答案】A【解析】根據(jù)審計準則的規(guī)定，按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映是被審計單位管理層應承擔的責任。2【答案】C【解析】函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。3【答案】A【解析】存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些

2、存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。4【答案】AD【解析】被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷，不屬于財務報表審計的總目標。5【答案】ABCD【解析】被審計單位管理層的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必

3、要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。6【答案】AD【解析】審計的局限性源于以下方面：（1）財務報表的性質(zhì)。即管理層編制財務報表過程中需要做出判斷，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程序的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷；（2）審計程序的性質(zhì)。即注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制，包括高級管理人員的舞弊行為等；（3）財務報表的及時性和成本效益的權(quán)衡。7【答案】ABC【解析】評價職業(yè)判斷是否適當可以基于下列兩個方面：（1）做出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用；（2）根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事項和事項，做出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。8

4、【答案】ACD【解析】保持職業(yè)懷疑的作用主要表現(xiàn)在：（1）有助于有針對性了解被審計單位及其環(huán)境，有效識別和評估重大錯；（2）有助于恰當設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并做出進一步調(diào)查；（3）有助于評價審計證據(jù)；（5）對于發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要。9【答案】ABC【解析】注冊會計師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險，進而降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。10【答案】ACD【解析】如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，但

5、這并不能表明審計證據(jù)不存在說服力。11【答案】ABD【解析】因傳真或復印件容易變造或偽造的結(jié)果，其可靠性均較低，但兩者之間無法進行可靠性比較。12【答案】ACD【解析】審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。13【答案】ACD【解析】注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。14【答案】ACD【解析】對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應當實施細節(jié)測試。15【答案】A【解析】重大錯報風險是指

6、財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、披露認定層次方面考慮重大錯報風險。16【答案】AD【解析】重大錯報風險是在審計前即存在的風險，包括財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。其中，認定層次重大錯報風險又可進一步細分為固有風險和控制風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性，是注冊會計師可控制的風險。注冊會計師正是通過對檢查風險的控制從而把審計風險降至可接收的低水平。17【答案】B【解析】識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一具體項目或事項而言，其識別特征

7、通常具有唯一性。選項中只有選項B符合要求。18【答案】ABC【解析】在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。19【答案】ABC【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。20【答案】C【解析】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。二、判斷題1【答案】【解析】按

8、照審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。2【答案】【解析】鑒證業(yè)務的目的在于改善信息的質(zhì)量和內(nèi)涵，提高信息的可信賴程度，對信息的質(zhì)量提供合理保證，但不涉及如何利用信息的建議。3【答案】【解析】被審計單位管理層的認定是指管理層在財務報表中做出的明確或隱含的表述，即管理層在財務報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。4【答案】【解析】中國注冊會計師職業(yè)道德守則不僅是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時應遵守的，也是注冊會計師執(zhí)行其他專業(yè)服務時應遵守的職業(yè)道德守則。5【答案】【解析】獨立、客觀和公正是與財務報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，并不適

9、用于注冊會計師提供的其他專業(yè)服務，如相關(guān)服務業(yè)務等。6【答案】【解析】注冊會計師需要合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險，并不能僅僅依靠追加審計程序來控制檢查風險。7【答案】【解析】根據(jù)審計風險模型：審計風險重大錯報風險檢查風險，在審計風險一定的情況下，重大錯報風險越高，要求檢查風險就越低。8【答案】【解析】不同性質(zhì)的財務報表項目，其內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行情況亦不同，因而產(chǎn)生錯報的風險也不同，有的項目的錯報風險高，有的項目的錯報風險則較低。9【答案】【解析】注冊會計師不可能將審計風險降至零，因而注冊會計師只能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報提供合

10、理保證。10【答案】【解析】計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，并貫穿于整個審計過程的始終。三、分析題1【答案】項目的相關(guān)認定對應的審計目標與審計程序項目認定審計目標審計程序應收賬款計價和分攤計價和分攤（1）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否正確。（2）檢查商品價目表和銷售發(fā)票，重新計算發(fā)票金額。營業(yè)收入發(fā)生發(fā)生（1）從營業(yè)收入的賬簿記錄追查至相應的銷售發(fā)票。（2）結(jié)合應收賬款審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。固定資產(chǎn)權(quán)利和義務權(quán)利和義務（1）檢查固定資產(chǎn)的抵押擔保情況。（2）對外購的固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同

11、、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單等書面文件。應付賬款完整性完整性（1）檢查期后付款情況，確定有無未入賬的應付賬款。（2）從原始憑證追查至賬簿記錄。存貨存在存在（1）實施存貨監(jiān)盤。（2）對存放于外單位的存貨，向外單位進行函證或前往外單位進行存貨監(jiān)盤。2【答案】應收賬款的相關(guān)認定、審計目標和審計程序應收賬款的相關(guān)認定審計目標審計程序存在存在（1）向客戶函證；（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證。權(quán)利和義務權(quán)利和義務（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證；（2）以應收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押。完整性完整性（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬；（2

12、）選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行存款日記賬、應收賬款明細賬。計價和分攤計價和分攤（1）檢查期后已收回應收賬款情況；（2）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當。3【答案】（1）不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。（2）恰當。（3）恰當。（4）不恰當。應當在報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔，即2015年6月17日前。（5）恰當。（6）不恰當。在完成歸檔后，不應在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計工作底稿。第二章初步業(yè)務活動和計劃審計工作一、不定項選擇題1【答案】B【解析】確定項目組成員及擬利用的專家屬于計劃審計工作的內(nèi)容。2.

13、【答案】D【解析】在編制審計計劃前，注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；（3）與被審計單位為存在對業(yè)務約定條款的誤解。3.【答案】D【解析】審計業(yè)務約定條款應當包括下列主要內(nèi)容：（1）財務報表審計的目標與范圍；（2）注冊會計師的責任；（3）管理層的責任；（4）指出用于編制財務報表所適用的財務報告框架；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。選項D屬于計劃審計工作的內(nèi)容。4.【答案】BC【解析

14、】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：（1）確定財務報告編制基礎的可接受性；（2）就管理層的責任達成一致意見。5.【答案】ABCD【解析】審計準則明確規(guī)定，充分的計劃審計工作有利于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作，具體包括：（1）有助于注冊會計師適當關(guān)注重要的審計領域；（2）有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題；（3）有助于注冊會計師恰當?shù)亟M織和管理審計業(yè)務，以有效率和效果的方式執(zhí)行審計業(yè)務；（4）有助于選擇具備必要的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的項目組成員應對預期的風險，并有助于向項目組成員分派適當?shù)墓ぷ?；?）有助于指導和監(jiān)督項目組成員并復核其工作；（6）在適用的情況下，有助于協(xié)調(diào)組成

15、部分注冊會計師和專家的工作。6【答案】AC【解析】審計準則規(guī)定，如果相關(guān)部門要求采用的財務報告框架不適用于被審計單位的具體情況，只有同時滿足下列所有條件，注冊會計師才能承接審計業(yè)務：（1）管理層同意在財務報表中做出額外披露，以避免財務報表產(chǎn)生誤導；（2）在審計業(yè)務約定條款中明確，注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則第1503號在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段的規(guī)定，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注額外披露。所以，選項B在滿足條件的情況下是可以承接的，選項D也是可以承接的。7.【答案】ABC【解析】風險評估程序主要用來了解被審計單位及其環(huán)境，屬于計劃審計工作的具體內(nèi)容，不屬于初

16、步業(yè)務活動，因此選項D不正確。8【答案】BCD【解析】在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額做出判斷，以為正確方面提供基礎：（1）確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。9【答案】ABCD【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。在制定總體審計策略時，需要考慮：（1）審計范圍；（2）報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；（3）審計方向；（4）審計資源等。10【答案】BCD【解析】具體審計計劃是針對具體事項制定的，其內(nèi)容通常包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其

17、他審計程序。審計目標和范圍應在總體審計策略中明確，不屬于具體審計計劃的內(nèi)容，因而選項A不正確。二、判斷題1.【答案】【解析】注冊會計師開展初步業(yè)務活動的主要目的在于：（1）具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和能力；（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務條款的誤解。2.【答案】【解析】質(zhì)量控制準則含有包括獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊會計師應當按照其規(guī)定開展初步業(yè)務活動，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。3.【答案】【解析】注冊會計師開展初步業(yè)務活動的主要目的之一在于評價是否具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和能力。不論是首次接受業(yè)務委托，還是

18、連續(xù)審計，這項項工作均不可或缺。4.【答案】【解析】如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層應不具備編制財務報表的恰當基礎，注冊會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準。5.【答案】【解析】財務報告編制基礎會因被審計單位的性質(zhì)、財務報表的目的、財務報表的性質(zhì)及法律法規(guī)的規(guī)定不同而不同，因此在我國可接受的財務報告編制基礎并不局限于企業(yè)會計準則體系。6.【答案】【解析】審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位簽訂的書面協(xié)議，具有法律效力。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。7.【答案】【解析】審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時

19、間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。具體審計計劃是總體審計策略的具體化。8.【答案】【解析】企業(yè)會計準則的變化是確定審計方向時需要考慮的具體事項之一。因此，會計準則的變化將會對總體審計策略產(chǎn)生影響，進而影響具體審計計劃的制定。9.【答案】【解析】審計資源的配置包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍，均必須依據(jù)審計業(yè)務的具體情況做出安排。10.【答案】【解析】具體審計計劃是針對具體事項制定的，其內(nèi)容通常包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。三、分析題【答案】（1）不恰當。注冊會計師不應信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。注冊會計師還應當考慮被

20、審計單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。（2）恰當。（3）不恰當。重大錯報風險是客觀存在的，不能通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍予以降低。當存在下列原因時，方可修訂重要性水平：審計過程中情況發(fā)生重大變化；獲取新信息；通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。（4）不恰當。對于舞弊導致的財務報表重大錯報風險，注冊會計師仍應當評價相關(guān)內(nèi)部控制的設計情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。風險評估程序是必要程序，注冊會計師可以在了解和評估相關(guān)控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行的基礎上，實施細節(jié)測試。（5）不恰當。注

21、冊會計師應當對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證，包括本期注銷的賬戶、零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不能因賬戶已注銷，而不實施函證程序。（6）不恰當。注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。（7）恰當。第三章風險評估與應對一、不定項選擇題1【答案】ABD【解析】注冊會計師應當實施的風險評估程序包括：（1）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。但在了解被審計內(nèi)部控制時通常不采用分析程序。2【答案】ABC【解析】注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。3【答

22、案】ABD【解析】管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象。4【答案】BCD【解析】控制測試的目的在于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行是否有效?？刂茰y試并不能發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額，也不能驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性。如被審計單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，注冊會計師無需實施控制測試而直接實施實質(zhì)性程序。5【答案】BCD【解析】控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性態(tài)度、認識和措施，控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。6【答案】ABD【解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包

23、括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。7【答案】ABC【解析】在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設計是否合理；（2）控制是否得到執(zhí)行；（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。實質(zhì)性程序是必要程序。8【答案】ABC【解析】風險評估是必要程序，當注冊會計師擬信賴被審計單位內(nèi)部控制時，才實施控制測試。9【答案】ABCD【解析】評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的程序包括：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；（2）將識別的風險與認定層次

24、可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；（3）評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定；（4）考慮發(fā)生錯報的可能，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。10【答案】BCD【解析】控制測試是在了解被審計單位內(nèi)部控制的基礎上，并擬信賴該控制時才實施的，測試的目的在于評價控制運行的有效性，包括控制是否得到一貫執(zhí)行、在不同時點是如何運行的、是由誰執(zhí)行的以及以何種方式運行。11【答案】ABCD【解析】只有認為控制設計合理，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。如果擬信賴內(nèi)部控制，則應當根據(jù)控制的性質(zhì)，實施不同的審計程序，獲取

25、有關(guān)控制有效運行的更高保證水平，且應考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。審計程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，其中詢問是一種有用的手段，但它必須和其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。12【答案】ABD【解析】對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行相關(guān)測試以確定該控制持續(xù)有效運行。13【答案】ABCD【解析】在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果。除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師還應當考慮該風險

26、產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。另外，因不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，在確定進一步審計程序的性質(zhì)時也應當考慮這一因素。14【答案】ACD【解析】注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時，應當考慮的主要因素包括：（1）控制環(huán)境；（2）何時能得到相關(guān)信息；（3）錯報風險的性質(zhì)；（4）審計證據(jù)適用的期間或時點。15【答案】ABCD【解析】在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的因素主要有：（1）確定的重要性水平；（2）評估的重大錯報風險；（3）計劃獲取的保證程度。隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大進一步審計程序的范圍。但是，只有

27、當審計程序與特定風險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。二、判斷題1【答案】【解析】注冊會計師審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管在審計中需了解被審計單位的內(nèi)部控制，但其目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊會計師只需要了解和評價與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。2【答案】【解析】評估重大錯報風險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，并貫穿于整個審計過程的始終。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾時，注冊會計師應當修正風險評估結(jié)果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。3【答案】【解

28、析】了解被審計單位內(nèi)部控制屬于風險評估程序，該程序為必要程序，注冊會計師必須實施該程序。如果注冊會計師擬不依賴被審計單位的內(nèi)部控制，可以不實施控制測試，直接實施實質(zhì)性程序。4【答案】【解析】了解被審計單位的性質(zhì)，包括其所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等內(nèi)容。其中對經(jīng)營活動的了解，有助于注冊會計師理解預期在財務報表中反映的各類交易、賬戶余額和列報。5【答案】【解析】了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。而了解被審計單位的投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。

29、6【答案】【解析】企業(yè)經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險是相互聯(lián)系的，注冊會計師應當了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略及其實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移面臨的風險與應對措施。7【答案】【解析】財務業(yè)績衡量與評價指標由企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)生成，因此衡量和評價被審計單位財務業(yè)績的信息通常來自被審計單位內(nèi)部。8【答案】【解析】與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定的重大錯報風險，即為財務報表層次的重大錯報風險。該風險很可能來源于薄弱的控制環(huán)境。9【答案】【解析】控制測試的目的是獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)，而了解內(nèi)部控制的目的則在于評價內(nèi)部控制的設計，確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。10【答案】【解析】評估的認定層次的重大

30、錯報風險越高，則表明相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷，注冊會計師可能不再信賴該控制，而通過實施更多的實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。三、判斷題【答案】（1）針對資料一，結(jié)合資料二，判斷各事項是否存在重大錯報風險。事項是否存在重大錯報理由相關(guān)認定（1）是204年年初，被審計單位銷售服務處數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50%，而銷售費用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費用的風險。銷售費用：完整性其他應付款：完整性（2）是甲公司自204年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設備驗收單，這樣就延長一個月的確認收入時間。而被審計單位在204年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期

31、增長10萬元。有提前確認收入的風險。營業(yè)收入：發(fā)生應收賬款：存在營業(yè)成本：發(fā)生存貨：完整性（3）否（4）是根據(jù)對當年發(fā)生額和期初期末余額的分析，204年末的應付返利余額中包含203年度計提但未支付的返利120萬元（420-300），可能表明有多計銷售返利的風險。營業(yè)收入：完整性其他應付款：存在（5）是一名已離職員工向董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風險，表明公司資產(chǎn)有被侵占的風險。銷售費用：發(fā)生（6）否（2）資料三（1）和（2）項審計計劃均存在缺陷：事項（1）的缺陷：確定財務報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務報表使用者對財務信息需求的認識，不考慮審計風

32、險，也不受以往審計錯報的影響，不能隨意調(diào)整重要性。事項（2）的缺陷：應當根據(jù)本年度對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。例如，資料一中提到有離職員工向董事會舉報銷售總監(jiān)虛報銷售費用，如果甲公司的調(diào)查屬實，則注冊會計師可能不再信賴采購與付款循環(huán)中涉及銷售費用的控制，而通過實施更多的實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。（3）實質(zhì)性程序與識別的重大錯報風險之間的直接相關(guān)性：實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一、二識別的重大錯報風險是否相關(guān)與根據(jù)資料一識別的哪一項重大錯報風險直接相關(guān)理由（1）是（1）被審計單位有少計銷售費用的風險，通過實施

33、該程序，可以幫助確認銷售辦公用房租金。（2）否（3）是（4）通過檢查203年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估204年度計提的銷售返利金額的合理性，可以識別可能存在的多計銷售返利的問題。（4）是（2）通過檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與全責約定的交易條款和設備驗收單的日期相符，可以幫助確認是否存在提前確認收入的問題。（5）否（6）否第四章控制測試一、不定項選擇題1【答案】A【解析】為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，其目的是測試完整性，應由原始憑證追查至明細賬，出庫單屬于發(fā)貨原始憑證。2【答案】C【解析】選項A是

34、針對虛開發(fā)票進行的控制測試；選項B是降低發(fā)運商品風險所實施的控制測試；選項D是針對商品發(fā)運發(fā)運可能未開具銷售發(fā)票進行控制測試。3【答案】AC【解析】檢查發(fā)運憑證和銷售發(fā)票等原始憑證是否連續(xù)編號，是測試銷貨業(yè)務完整性常用的控制測試程序。選項B和D分別是測試交易授權(quán)和獨立稽核。4【答案】BCD【解析】針對選項A，注冊會計師可以減少對固定資產(chǎn)處置業(yè)務進行實質(zhì)性程序的工作量，但不能取消實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序在每次財務報表審計中必須執(zhí)行。5【答案】ACD【解析】選項B，因缺乏必須的審批，難以保證訂貨單的真實性和正確性，因而不能防止或發(fā)現(xiàn)采購與付款環(huán)節(jié)發(fā)生的錯誤或舞弊。6【答案】AB【解析】在計算機環(huán)境下

35、，注冊會計師應重點關(guān)注計算機軟件和供應商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變更，因這些會對采購與付款帶來影響。7【答案】ABCD【解析】上述選項所描述的職責分工與業(yè)務流程均符合內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。8【答案】ABCD【解析】選項AB反映材料費用的真實性，選項C反映了材料費用分配的正確，選項D可發(fā)映計入生產(chǎn)成本的材料費用是否正確。9【答案】C【解析】因控制測試不是必要程序，如果被審計單位應付債券業(yè)務不多，注冊會計師可直接實施實質(zhì)性程序，以提高審計效率。10【答案】ABCD【解析】因會計記錄與授權(quán)審批、證券保管、證券買賣之間屬不相容職務，必須分離。二、判斷題1【答案】【解析】控制測試并非必要程序，當存在下列情形之一

36、時，注冊會計師才實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，當?shù)诙N情況出現(xiàn)時，即使控制測試的工作較大，不符合成本效益原則，也必須實施控制測試。2【答案】【解析】賒銷批準應由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行。賒銷審批與銷售業(yè)務辦理屬于不相容職務，應當分離。3【答案】【解析】定期將日記賬中的收款記錄與銀行對賬單進行核對，該控制的目標是收款均已記錄，且記錄于恰當期間。確保準確記錄收款的常見控制是管理層復核收款記錄。4【答案】【解析】大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購

37、買均作一般授權(quán)，多個部門均有權(quán)填寫請購單，但每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。5【答案】【解析】采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。6【答案】【解析】定期將日記賬中的付款記錄與銀行對賬單進行核對是確保付款均記錄于恰當期間的常見控制活動。7【答案】【解析】通常生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單組織生產(chǎn)，倉庫部門的責任則是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。8【答案】【解析】工薪匯總表和工薪費用分配表應由會計部門負責編制。9【答案】【解析】驗收單與采購訂單進行核對是確保存貨真實存在的常用控制活動。10.【答案】【解析】出庫單是發(fā)出產(chǎn)成品的原始憑證，因此抽取發(fā)運通知

38、單、出庫單并檢查是否一致，可以獲取產(chǎn)成品發(fā)運均已記錄的審計證據(jù)。11【答案】【解析】薪酬支付與薪酬核算屬于不相容職務，應當分離，由一人辦理將會增加錯誤或舞弊風險。12【答案】【解析】實現(xiàn)該控制目標的常用控制活動是員工必須記錄實際工作時間，并經(jīng)適當管理層復核。13【答案】【解析】針對控制目標實施的測試程序包括對員工聘用與離職、工作時間記錄、工薪計算與記錄、工薪支付、常備數(shù)據(jù)維護等主要業(yè)務活動的控制測試。14【答案】【解析】因固定資產(chǎn)投資金額較大，屬于資本性投資，因此企業(yè)應建立固定資產(chǎn)投資的預算管理制度，加強固定資產(chǎn)投資管理。15【答案】【解析】因固定資產(chǎn)折舊及減值準備的計提屬于會計估計，企業(yè)應建

39、立復核制度，管理層應對計提的折舊、減值準備進行復核。16【答案】【解析】詢問是控制測試的基本程序，通過詢問可了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況。17【答案】【解析】所有投資交易活動的發(fā)生都必須由管理層授權(quán)，而且交易的數(shù)量越多，授權(quán)程序必須越正式。18【答案】【解析】決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、記錄、保管等均屬于不相容職務，應當相互分離。19【答案】【解析】借款融資需管理層審批，發(fā)行債券融資需董事會授權(quán)，而發(fā)行股票融資除需企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如股東大會）授權(quán)外，還需報經(jīng)國家有關(guān)管理部門批準。20【答案】【解析】已記錄的投資均為公司的投資，這一控制目標涉及權(quán)利和義務認定，并不涉及完整性認定。三、

40、分析題【答案】（1）所列控制與銷售收入發(fā)生認定的相關(guān)性：第（1）項直接相關(guān)。與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。第（2）項不直接相關(guān)。與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定相關(guān)。第（3）項不直接相關(guān)。與存貨的“完整性”認定相關(guān)。第（4）項不直接相關(guān)。與銷售收入的“準確性”認定相關(guān)。第（5）項直接相關(guān)。與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。第（6）項不直接相關(guān)。與銷售收入的“準確性”認定相關(guān)。（2）應測試第（5）項控制。因客戶簽收單是確認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是外部來源證據(jù)，與第（1）項控制相比，該控制應對銷售收入發(fā)生認定的錯報風險更有力。第五章資產(chǎn)類項目的實質(zhì)性程序一、不定項選擇題1【答案】ABD【

41、解析】選項C屬于控制測試程序。被審計單位的內(nèi)部控制中應設置定期取得對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表這一控制活動，注冊會計師對該控制的檢查，即屬于控制測試。2【答案】D【解析】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。當某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符時，注冊會計師通過編制或檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達賬項，就能發(fā)現(xiàn)可能存在的錯誤。3【答案】ABC【解析】對于選項ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。只要被審計單位已經(jīng)簽發(fā)了支票，必然會有支票存根，注冊會計師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查至銀行日記賬，即可發(fā)現(xiàn)

42、已簽發(fā)的支票是否入賬。4【答案】D【解析】假定不考慮其他因素，審計后確認的金額應為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，即1585000100000500001635000（元）。5.【答案】D【解析】2014年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬，不屬于“銀行已付，企業(yè)未付”，可能是一不合理事項。6【答案】ABD【解析】函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢問者（即債務人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。7【答案】AB

43、C【解析】賬齡分析無法驗證壞賬準備金額的準確性。8【答案】D【解析】檢查固定資產(chǎn)是否真實存在，應以固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證。9【答案】BCD【解析】因固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬性、預計折舊年度等在審計年度均有可能發(fā)生變化，因此注冊會計師不僅應檢查新增固定資產(chǎn)，同時還應關(guān)注固定資產(chǎn)在審計年度可能發(fā)生的變化。10【答案】A【解析】存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能測試被審計單位存貨跌價準備的準確性提供證據(jù)。11【答案】BCD【

44、解析】選項BCD均屬于期末存貨的監(jiān)盤程序，其與測試存貨盤點記錄的完整性相關(guān)。從存貨盤點記錄中選取項目追查到存貨實物，其與存貨盤點記錄的準確性相關(guān)。12【答案】BCD【解析】擬檢查的存貨項目不應與被審計單位溝通，選項B不恰當；選項C與測試存貨盤點記錄的準確性相關(guān)，該程序不能用于測試其完整性；如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師應查明原因，而不是要求被審計單位更正盤點記錄。13【答案】ABD【解析】在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施以下工作：（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風險；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)膶徲嫵绦颍⑾逻_了正確的指令；（4）存貨盤點的時

45、間安排；（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點，已確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點；（7）是否需要專家協(xié)助。14【答案】ACD【解析】因無法實施存貨監(jiān)盤程序，檢查永續(xù)盤存制并不能獲取相關(guān)的審計證據(jù)。15【答案】ABCD【解析】對于期末存貨進行截止測試時，注冊會計師應當關(guān)注截止日以前入庫、未入庫、裝運出庫和未裝運出庫四種情況。二、判斷題1【答案】【解析】對銀行存款實施函證程序，可以檢查被審計單位銀行存款的存在、權(quán)利和義務、計價和分攤等多項認定。2【答案】【解析】實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序的目的是檢查被審計單位的庫存現(xiàn)金是否存在，因此最好采用突擊方式實施，時間通常選擇在上午上班前或下午下班后。3

46、【答案】【解析】函證程序只能實現(xiàn)部分審計目標，并不能驗證被審計單位銀行存款的完整性，因此還必須實施其他實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。4【答案】【解析】存貨監(jiān)盤的替代程序不屬于編制存貨監(jiān)盤計劃時應考慮的內(nèi)容，當存貨監(jiān)盤未達到預期目標時，才考慮存貨監(jiān)盤的替代程序。5【答案】【解析】對單位價值較高的存貨，注冊會計師更需關(guān)注存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行情況，不應僅關(guān)注實質(zhì)性程序的實施。6【答案】【解析】檢查實際存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬，應以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細賬，以獲取相關(guān)證據(jù)。7【答案】【解析】實施該程序的主要目的是確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制，與存

47、在、完整性、權(quán)利和義務等認定相關(guān)。8【答案】【解析】實施該程序的目的是確定無形資產(chǎn)的計價是否正確，與無形資產(chǎn)項目的計價和分攤認定直接相關(guān)。9.【答案】【解析】對于后續(xù)計量采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，注冊會計師應檢查公允價值是否持續(xù)可靠取得，并復核期末計價是否正確。10【答案】【解析】檢查長期股權(quán)投資的核算方法，其目的在于驗證長期股權(quán)投資的計價是否正確，與計價和分攤認定直接相關(guān)。三、分析題1【答案】（1）不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制，X公司的回函經(jīng)甲公司轉(zhuǎn)手，其可靠性可能存在不足。（2）恰當。（3）不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息。電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師

48、和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。（4）不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，應實施其他審計程序核實不符事項。（5）不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。（6）不恰當。不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體，樣本未發(fā)現(xiàn)錯報，總體仍然可能存在重大錯報風險。2【答案】（1）第（1）項恰當。第（2）項不恰當。對擬檢查的存貨做出標識會被甲公司盤點人員知悉，損害審計程序的不可預見性。因此，在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上做出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知曉。第（3）項不恰當。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗

49、，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。第（4）項恰當。第（5）項不恰當。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應當確定是否要計入2014年12月31日的存貨，如果需要，則應納入存貨監(jiān)盤的范圍。第（6）項不恰當。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。（2）A注冊會計師應當采取的補救措施包括：改變存貨監(jiān)盤的日期；對資產(chǎn)負債表日與改變后存貨監(jiān)盤日之間的交易進行測試，倒軋出資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量。3【答案】針對事項（1），A注冊會計師需要提出審計調(diào)整建議，即甲公司2014年1月30日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時，應以轉(zhuǎn)換日（而不是上年末）該項建筑物的公

50、允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，應做如下調(diào)整：借：固定資產(chǎn) 1 000 000貸：公允價值變動損益 1 000 000在此基礎上，應建議甲公司相應的調(diào)整2014年度應對該建筑物計提的折舊。調(diào)整分錄為：借：管理費用（21 000 0001511/121 222 000） 61 300貸：累計折舊61 300針對事項（2），因甲公司應對K設備計提減值準備為1201886.4015.60（萬元），2014年14月，K設備應計提的折舊為86.4044/127.20（萬元），該設備的賬面價值86.407.2079.20（萬元），所以轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的金額應為79.20萬元。正確的會計處理應為：借：固定

51、資產(chǎn)清理792 000固定資產(chǎn)減值準備156 000累計折舊（187.20）252 000貸：固定資產(chǎn)1 200 000借：原材料600 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）102 000銀行存款 98 000貸：固定資產(chǎn)清理792 000營業(yè)外收入 8 000因此A注冊會計師應提出審計處理建議，建議甲公司做如下審計調(diào)整：借：固定資產(chǎn)清理 18 000累計折舊 72 000貸：營業(yè)外收入8 000營業(yè)外支出82 000第六章權(quán)益類項目的實質(zhì)性程序一、不定項選擇題1【答案】B【解析】一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來

52、證實應付賬款的余額。2【答案】ACD【解析】對于資產(chǎn)、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。3【答案】AC【解析】因選項B和D屬于重要審計程序，有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)差異，不宜全部托付給客戶的員工來做。選項A和C只是對賬簿記錄進行測試和分類匯總，不會影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在的重大錯報。4.【答案】A【解析】從應付賬款明細賬追查至原始憑證是檢查已記錄的應付賬款是否存在的重要審計程序。5【答案】ACD【解析】對于選項B，注冊會計師應檢查資產(chǎn)負債日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間

53、是否合理。二、判斷題1【答案】【解析】因注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，因此一般情況下，可以不函證應付賬款余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，應考慮進行應付賬款的函證。2【答案】【解析】在采購與付款循環(huán)，供應商開具的銷售發(fā)票屬于外來憑證，因而其為證明力的審計證據(jù)。3【答案】【解析】核對供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單，是核實應付賬款真實性的審計程序，并不能確定應付賬款金額是否正確。4【答案】【解析】當工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時不符時，注冊會計師應以原始的生產(chǎn)部門記錄的工時為基礎，對工薪費用進行調(diào)整。5【答案】【解析】按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定

54、，非貨幣性福利應按公允價值計量，因此注冊會計師應檢查被審計單位是否根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。6【答案】【解析】檢查應付職工薪酬的期后支付情況，可能獲取相關(guān)應付職工薪酬截止是否正確的證據(jù)。7【答案】【解析】為驗證應交稅費是否存在，計稅是否正確、完整，注冊會計師應復核各項應交稅費用計算是否正確。8【答案】【解析】以長期應付款明細賬為起點，追查至原始憑證，是檢查已記錄長期應付款是否真實存在的有效程序，但該程序不能發(fā)現(xiàn)未入賬的長期應付款。9【答案】【解析】對于重大的長期應付款明細賬戶，注冊會計師應實施函證程序。10【答案】【解析】實收資本審計的重

55、點在于檢查實收資本是否存在，其增減變動是否符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定，會計處理是否正確等。11【答案】【解析】因所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務較少、金額較大，注冊會計師應逐項審查相關(guān)明細項目并追查至原始憑證。12【答案】【解析】盈余公積的計提和使用，需依據(jù)經(jīng)批準的利潤分配方案，因此注冊會計師需取得董事會會議紀要、股東會決議等文件，檢查盈余公積的發(fā)生額是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。13【答案】【解析】因交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益，不屬于其他綜合收益，所以其他綜合收益的審計應結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)項目的審計進行。14【答案】【解析】因會計政策、會計估

56、計變更及前期差錯更正涉及賬項調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，所以注冊會計師應檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容，復核相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性和合理性。15【答案】【解析】利潤分配的對象主要是審定后的凈利潤，利潤分配方案需經(jīng)董事會決議、股東會批準，因此檢查本期凈利潤的分配，注冊會計師應獲取有關(guān)利潤分配的董事會會議紀要、股東會決議等審計證據(jù)。三、分析題1【答案】情況序號管理層的認定審計目標1與期末賬戶余額有關(guān)的認定，具體類別是：存在，權(quán)利和義務。存在，即確認記錄的金額確實存在；權(quán)利和義務，即確認發(fā)出的存貨歸被審計單位所有。2與期末賬戶余額相關(guān)的認定，具體類別是：存在，完整性及計價和分攤。完整性，即確認

57、已存在的金額均已記錄；計價和分攤，即記錄的存貨金額是恰當?shù)摹?與期末賬戶余額相關(guān)的認定，具體類別是計價和分攤。計價和分攤，即確認年末壞賬準備的計提是恰當?shù)摹?與各類交易和事項相關(guān)的認定，具體類別是完整性。完整性，即確認已發(fā)生的應付賬款均已入賬。5與列報相關(guān)的認定，具體類別是分類和可理解性。分類和可理解性，即一年內(nèi)到期的長期借款已列為流動負債。2【答案】注冊會計師發(fā)現(xiàn)的事項存在的問題及相應的審計調(diào)整如下：事項1：未能正確劃分資本性支出和收益性支出，虛增了當期費用，從而使當期利潤虛減。應調(diào)整金額計算如下：本年度應提的折舊額87006071015（元）多計費用580010154785（元）調(diào)整分錄為

58、：借：固定資產(chǎn)8700貸：低值易耗品2900累計折舊1015管理費用4785事項2：沒收的押金應確認為其他業(yè)務收入，如果是包裝物押金，還需要計算增值稅銷項稅額（假定本案例不考慮增值稅），因而事項2隱瞞了收入5000元。調(diào)整分錄為：借：其他應付款5000貸：其他業(yè)務收入5000事項3：隱瞞收入10000元，應計入“其他業(yè)務收入”，同時應補交租金收入的營業(yè)稅500元（100005%）。調(diào)整分錄為：借：預收賬款10000貸：其他業(yè)務收入10000 借：其他業(yè)務成本500貸：應交稅費應交營業(yè)稅500計算ABC公司應補交的企業(yè)所得稅。應補交所得稅（4785500010000500）25%4821.25（

59、元）調(diào)整分錄為：借：所得稅費用4821.25貸：應交稅費應交所得稅4821.253【答案】（1）為查出案例中所列事項，注冊會計師可能實施的審計程序是：對于事項1，注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“長期股權(quán)投資”“投資收益”“銀行存款”等賬戶，核實對外投資和投資收益情況；獲取聯(lián)營企業(yè)的利潤分配方案，必要時請求對聯(lián)營企業(yè)實施審計；核對銀行對賬單，重點關(guān)注與聯(lián)營企業(yè)的資金劃轉(zhuǎn)情況。對于事項2，注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶，核實對ABC公司的股票投資是否存在，賬務處理是否正確；獲取ABC公司的股利分配方案；審查銀行存款日記賬，核實現(xiàn)金股利的收賬情況及相應的賬

60、務處理；追查“其他應付款”和“應付職工薪酬”等賬戶，查清資金的最終流向。對于事項3，注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“持有至到期投資”等相關(guān)賬戶，核實該筆債券投資是否存在，賬務處理是否正確；結(jié)合投資收益科目，審查利息收入是否確認，復核相關(guān)計算是否正確。對于事項4，注冊會計師可能實施的審計程序是審查“營業(yè)外支出”賬戶，核實各項大額支出的性質(zhì)，判斷相關(guān)的賬務處理是否正確。對于事項5，注冊會計師可能實施的審計程序包括：結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”賬戶，審查固定資產(chǎn)的減少；實現(xiàn)查驗固定資產(chǎn)，觀察固定資產(chǎn)的實際狀況，核實固定資產(chǎn)減少的理由是否成立。對于事項6，注冊會計師可能實施的審計程序包括：審查“營業(yè)外