論新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用

1、論新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用論新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用2022年，國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么，目的在于促使審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)問題的才能等得到根本的進(jìn)步。對(duì)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)展啟用，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1是這一次修訂的核心內(nèi)容，也是其發(fā)生的最大的變化。一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步一將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念引進(jìn)來(lái)，且規(guī)定對(duì)此方面的評(píng)估作為審計(jì)程序是首先需要考慮的，也是必要的。因此，審計(jì)工作整體上也才有了正確的起點(diǎn)，而在重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)方面，也由此獲得了有益的線索重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性2這就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)展了重構(gòu)。但值

2、得注意的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)絕不是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)單并稱，其改良是具有本質(zhì)性意義的。新準(zhǔn)那么啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之后，對(duì)PA的要求更為嚴(yán)格，要求其在進(jìn)展設(shè)計(jì)和審計(jì)測(cè)試之前，一定要對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)估，不評(píng)估就進(jìn)展的審計(jì)測(cè)試是盲目的；假設(shè)是與以前一樣只是將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單設(shè)定為最高程度，就去進(jìn)展全面而廣泛的本質(zhì)性測(cè)試是不行的。假設(shè)是不能將可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)情況弄清楚就會(huì)難以真正查出什么結(jié)果。而新風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)工作作了明確規(guī)定，找準(zhǔn)起點(diǎn)和正確的定位，且緊緊聯(lián)絡(luò)著審計(jì)目的責(zé)任定位，這不但有助于審計(jì)責(zé)任的履行，也有助于審計(jì)目的的很好實(shí)現(xiàn)。二要求評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定要分別進(jìn)展，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整

3、體層次和認(rèn)定層次。而且積極采取應(yīng)對(duì)措施來(lái)使審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性得到保證新風(fēng)險(xiǎn)模型規(guī)定要針對(duì)兩個(gè)層次分別進(jìn)展評(píng)估，再針對(duì)評(píng)估情況進(jìn)展職業(yè)判斷，從而將總體應(yīng)對(duì)措施確定下來(lái)，并對(duì)進(jìn)一步的審計(jì)程序進(jìn)展設(shè)計(jì)和施行，以便最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，PA評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層本文由論文聯(lián)盟搜集整理次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大程度影響之后的總體審計(jì)謀略。而總體應(yīng)對(duì)措施的采取也有很大的影響作用，新模型對(duì)此方面比擬強(qiáng)調(diào)。而原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么和模型對(duì)于總體應(yīng)對(duì)措施還沒有明確指出，上述的相關(guān)影響方面也沒有進(jìn)展強(qiáng)調(diào)。這會(huì)引起兩大層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)絡(luò)發(fā)生割裂，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的效用也就難以得到最大限度的發(fā)揮。三對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)一步進(jìn)展改

4、良，使施行審計(jì)程序的效果得到了增強(qiáng)原準(zhǔn)那么劃分的四大塊審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序是按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型進(jìn)展的。新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么劃分成三大塊，是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型。l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是對(duì)被審計(jì)單位和環(huán)境進(jìn)展理解和熟悉，內(nèi)部控制也涵蓋在其中。2這是在必要時(shí)進(jìn)展的控制測(cè)試，主要是為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展檢測(cè)。3本質(zhì)性測(cè)試，這主要是為了對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展檢查。新準(zhǔn)那么將第2、3塊程序放在一起，稱之為進(jìn)一步審計(jì)程序。還指出發(fā)表審計(jì)意見方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序提供的審計(jì)證據(jù)，還不夠充分適當(dāng)。PA對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估還需要花大量的經(jīng)歷，并積極采取相應(yīng)的針對(duì)性措施，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表能防止重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生

5、。二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用一理解根本情況這是必要程序，也是新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用必須第一步要做好的。理解是真正意義的理解，目的在于將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估出來(lái)，并使進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)和施行出來(lái)。PA需要將職業(yè)判斷運(yùn)用好，從而規(guī)定應(yīng)該理解的程度。這是一個(gè)連續(xù)的且動(dòng)態(tài)的過程，需要進(jìn)展信息的搜集、更新和分析，這將伴隨著全部的審計(jì)過程。1.理解運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。PA對(duì)被審計(jì)單位和環(huán)境進(jìn)展理解和熟悉，需要通過以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的施行：l通過對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)展詢問，以及對(duì)其他相關(guān)人員的詢問；2對(duì)程序進(jìn)展分析；3觀察和檢查。在理解的過程中，要多開展一些討論活動(dòng)，必須對(duì)工程組成員之間的討論加以充分

6、利用。2.理解的六方面。PA對(duì)被審計(jì)單位和環(huán)境的理解可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)展：l一些外部因素，諸如行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境之類；2單位性質(zhì)；3會(huì)計(jì)政策在單位的整體運(yùn)用情況；4單位目的、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)內(nèi)容；5考核財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；6內(nèi)部控制。通過這些方面來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)和范圍、性質(zhì)進(jìn)展確定，PA還需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況和一些有關(guān)的審計(jì)經(jīng)歷加以綜合考慮。二評(píng)估兩大層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)PA對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識(shí)別和評(píng)估時(shí)，需要做好下面幾項(xiàng)工作：1在理解的過程中要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，還要對(duì)各類交易、列報(bào)等加以綜合考慮；2在認(rèn)定層次，有些領(lǐng)域或許有發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，要將其與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)考慮；3要對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的大小予以

7、考慮，看其是否會(huì)造成會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；4主要是考慮前一項(xiàng)所表達(dá)的發(fā)生可能有大多。PA獲取信息可以借助于施行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括不同類型的審計(jì)證據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以便對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序施行時(shí)間和施行范圍進(jìn)展確定。會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起因是薄弱控制環(huán)境的可能性很大，薄弱的控制環(huán)境的影響非常廣泛，不能只局限于某一類。因此PA有必要積極采取總體應(yīng)對(duì)措施。在對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)估的時(shí)候，PA就需要使所理解的控制聯(lián)絡(luò)起特定認(rèn)定。PA或許會(huì)識(shí)別出一定的控制，將有助于特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的防止；在對(duì)這些控制的有效性進(jìn)展確認(rèn)的時(shí)候，PA就需要綜合考慮控制活動(dòng)和其他的一些內(nèi)控制要素。PA評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

8、險(xiǎn)需要建立在一定的根底之上，前提就是審計(jì)證據(jù)的獲取，而在審計(jì)過程中會(huì)不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)，因此也會(huì)不斷有相應(yīng)的新變化產(chǎn)生。假設(shè)是進(jìn)一步審計(jì)程序施行后得到的審計(jì)證據(jù)和最初的發(fā)生矛盾，PA就應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)展及時(shí)修正，還要對(duì)之前的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)展修改。三確定總體應(yīng)對(duì)措施根據(jù)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，新模型要求PA有針對(duì)性地確定以下總體應(yīng)對(duì)措施：l在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)展搜集和評(píng)價(jià)的過程中，應(yīng)該要求工程組始終保持職業(yè)疑心態(tài)度；2分派的審計(jì)人員或?qū)＜?，?yīng)該具有一定的經(jīng)歷或者是有著特殊的技能；3加強(qiáng)督導(dǎo)；4對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)展選擇的時(shí)候，應(yīng)該格外注意那些難以預(yù)見的程序；5總體修改擬施行審計(jì)程序的相關(guān)數(shù)據(jù)。新模型還指出了整體審計(jì)謀略會(huì)遭受的重大影響，主要是針對(duì)PA評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，另外還有總體應(yīng)對(duì)措施的采齲主要包括兩大策略。一種是本質(zhì)性策略，指的是PA對(duì)于進(jìn)一步審計(jì)程序的施行，更加側(cè)重于本質(zhì)性程序；一種是綜合性策略，指的是PA對(duì)于進(jìn)一步審計(jì)程序的施行，對(duì)控制測(cè)試和本質(zhì)性程序兩種一起采用。三、完畢語(yǔ)綜上所述，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模