企業(yè)實行預(yù)算管理探討(doc 14)

1、關(guān)于在企業(yè)實行預(yù)算管理的探討傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的：業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理、質(zhì)量管理等等，有很多“管理”，但管理有時往往難以到位或者相互沖突，因為“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，治標(biāo)未治本； HYPERLINK 現(xiàn)代的 HYPERLINK 企業(yè)管理應(yīng)該是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理：“系統(tǒng)”所要求的是各種管理的融會而非集合，“戰(zhàn)略”所體現(xiàn)的是前瞻、有序而非只顧眼前的“救火式”應(yīng)付，“人本”所倡導(dǎo)的是“人管”而非“管人”。預(yù)算管理正是這樣一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的 HYPERLINK 現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)

2、資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)定增加的目標(biāo)。 一、對預(yù)算管理定義的理解和認(rèn)識： 第一，預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，即是企業(yè)契約關(guān)系的貫徹和推行機(jī)制。預(yù)算不等于預(yù)測或計劃，預(yù)算制定后如同公司內(nèi)部的“憲法”各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn)。這種分權(quán)，是以不失去控制為最低限度。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，即在為實現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位目標(biāo)。因此，預(yù)算的決定性作用是權(quán)力控制，且這種權(quán)力控制是通過固定的程序形成的、激勵約束并存的制度化控制。不認(rèn)識這一點，預(yù)算就可能變成形式主

3、義的東西，沒有實際效用。 第二，預(yù)算管理是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的組成部分，是一種以財務(wù)管理為核心的全面的管理。企業(yè)預(yù)算既是由銷售、采購、現(xiàn)金流量等單項預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”，還是年終獎懲的標(biāo)準(zhǔn)，激勵和約束的核心。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤為預(yù)算目標(biāo)，以銷售（生產(chǎn)）前景為編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)營銷等因素，按照目標(biāo)明確的原則，由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營思想，經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束依據(jù)。這種依據(jù)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，并將各個預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系，所以是全面的預(yù)算。它不僅僅是財務(wù)部門的事情，而是企業(yè)綜合的全面

4、的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制，同時也是具有企業(yè)與環(huán)境的相互依存和適應(yīng)機(jī)制。 二、預(yù)算管理的重要意義和主要作用： 推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。 1、產(chǎn)權(quán)制度變革的必然趨勢 在傳統(tǒng)的計劃 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只有單一的投資者國家，由于利潤上繳國家，虧損由國家補(bǔ)償，維持簡單再生產(chǎn)或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金由國家撥給，因此所有者關(guān)注的中心當(dāng)然是經(jīng)營成果首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤。管理者的管理中心是與之相適應(yīng)的。 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸多元化，出現(xiàn)了分散的投資者

5、群體，分散的投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的 HYPERLINK 發(fā)展前景，也就是說，投資人手中的企業(yè)股權(quán)的價值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實現(xiàn)的利潤，而且取決于企業(yè)未來的盈利能力和 HYPERLINK 發(fā)展?jié)摿?。這樣，管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃， HYPERLINK 自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注。可以認(rèn)為，通過全面預(yù)算管理，控制和改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢下的必然選擇。 2、改善 HYPERLINK ntant/ 會計信息質(zhì)量的重要措施 以目標(biāo)利潤為中心的預(yù)算管理，主要涉及銷售收入和成本費用，基本上不涉及資產(chǎn)負(fù)債等實質(zhì)性 H

6、YPERLINK 會計信息，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了機(jī)會；而全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡制約關(guān)系，這樣就可能降低預(yù)算的隨意性，為實現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)資源的優(yōu)化配套和經(jīng)營的事前事中控制奠定基礎(chǔ)。 在企業(yè)預(yù)算管理實地調(diào)查中，我們多次聽財會人員反映說，會計信息失真的重要原因是目標(biāo)利潤壓力過大，迫使下級單位調(diào)整數(shù)字，造成潛虧。許多利潤不實的情況發(fā)生在諸如該提的折舊不提或少提，該攤銷的遞延資產(chǎn)沒有如數(shù)攤銷，材料或產(chǎn)品成本不實，已經(jīng)發(fā)生的費用掛賬等等情況，如果企業(yè)實行全面預(yù)算，在做預(yù)算時對下期可能出現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債狀況也有 HYPERLINK 科學(xué)合理的預(yù)計，那么，那些“待攤”或“預(yù)提”項目就不會成為調(diào)節(jié)利潤

7、的蓄水池，預(yù)算和實績的差異 HYPERLINK 分析就會給管理控制提供更多有用的信息。 3、 HYPERLINK 科學(xué)管理的有效工具 建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理，如果我們能夠認(rèn)真地進(jìn)行全面預(yù)算管理，必然可以提高企業(yè)科學(xué)管理的水平。 首先，全面預(yù)算建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，并可以隨著市場變化不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。市場的不確定性和波動是剛剛離開計劃體制的我國企業(yè)面臨的最大困難，但這是一個不可逆轉(zhuǎn)的方向，我們不能永遠(yuǎn)停留在抱怨和解釋的狀態(tài)，只有學(xué)會預(yù)測和判斷市場的變化趨勢，及時調(diào)整經(jīng)營策略，才能在市場競爭中立于不敗之地。 同時，全面預(yù)算需要整個企業(yè)的協(xié)調(diào)配合，不可能由財務(wù)部門關(guān)起門來作

8、決策。只有在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的重視下，各部門齊心協(xié)力共同努力，才可能編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。因此全面預(yù)算的過程，就是明確任務(wù)，發(fā)現(xiàn) HYPERLINK 問題，協(xié)調(diào)努力，不斷改進(jìn)的過程。 4、預(yù)算管理是信息 HYPERLINK 社會對財務(wù)管理的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)有“信息經(jīng)濟(jì)”之說,市場風(fēng)云變幻,能否把握信息、抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵。從計劃經(jīng)濟(jì)脫胎出來的財務(wù)管理模式,要想有生命力,就必須迎合市場對企業(yè)的這種要求,在預(yù)算和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度,根據(jù)企業(yè)特點和市場信息,超前提出財務(wù)預(yù)算,有計劃、有步驟地實施財務(wù)對策,使財務(wù)管理從 HYPERLINK 目前被動應(yīng)付和機(jī)械算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槌?/p>

9、前控制和科學(xué)理財。 企業(yè)財務(wù)預(yù)算是由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營決策和目標(biāo)規(guī)劃的財務(wù)數(shù)量說明和責(zé)任約束依據(jù)。它側(cè)重于利潤效益,考慮動態(tài)因素多,它具有高度的概括能力,涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)。實行以預(yù)算為軸心的財務(wù)管理模式,其主要特征是一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展,在預(yù)算執(zhí)行過程中落實財務(wù)政策,強(qiáng)化財務(wù)控制,借以加強(qiáng)財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位,帶動和推動企業(yè)各項工作上水平。其主要 HYPERLINK 內(nèi)容有:(1)圍繞目標(biāo)利潤,編制財務(wù)預(yù)算,鞏固財務(wù)目標(biāo)在企業(yè)計劃指標(biāo)體系中的中心地位。企業(yè)在主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,成立由企業(yè)各主要部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算編制委員會,在

10、綜合考慮產(chǎn)、供、銷、管理等因素的基礎(chǔ)上,確立企業(yè)的目標(biāo)利潤,并測算和分解銷售、生產(chǎn)、采購、技術(shù)開發(fā)、行政管理等具體預(yù)算約束指標(biāo),然后由各部門分編單項預(yù)算,按照目標(biāo)利潤銷售預(yù)算成本預(yù)算采購預(yù)算期間費用預(yù)算等編制程序,遵循由總到分和由分到總相結(jié)合,由上至下和由下至上相結(jié)合,由內(nèi)到外和由外到內(nèi)相結(jié)合,在反復(fù)策劃、調(diào)整過程中,尋求實現(xiàn)目標(biāo)利潤的最佳預(yù)算組合。(2)圍繞實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算,落實財務(wù)制度,提高財務(wù)的控制和約束能力。財務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部便具有“ HYPERLINK 法律效力”,企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項活動中,要充分考慮財務(wù)預(yù)算的可能,圍繞實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動,使財務(wù)預(yù)算滲透到哪

11、里,財務(wù)管理的觸角就延伸到哪里,促進(jìn)全員和全方位財力管理的局面的形成。(3)圍繞效益實績,考核預(yù)算結(jié)果,兌現(xiàn)財務(wù)政策。財務(wù)部門的期終決算要和財務(wù)預(yù)算相銜接,依據(jù)各責(zé)任部門對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果,提出績效考核意見。同時,預(yù)算委員會要及時地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中 HYPERLINK 分析出主客觀因素,適時提出糾正預(yù)算偏差的財務(wù)對策。以目標(biāo)利潤潤為導(dǎo)向向的企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理在 HYPERLINK 現(xiàn)現(xiàn)代 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)管理中中的作用用主要體體現(xiàn)在以以下幾個個方面： 第一一、促進(jìn)進(jìn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策策的 HYPERLINK 科學(xué)學(xué)化，提提高企業(yè)業(yè)綜合盈盈利能力力。 企企業(yè)只有有獲利才才有生存存與

12、HYPERLINK 發(fā)展展的可能能。一個個企業(yè)所所擁有的的資源總總是有限限的，對對有限的的資源在在各種不不同用途途方面的的配置預(yù)預(yù)先做出出合理的的規(guī)劃，把把涉及企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)利潤的的 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)活動動連接在在一起，使使 HYPERLINK http:/ 影響目標(biāo)標(biāo)利潤實實現(xiàn)的各各因素都都發(fā)揮出出最大潛潛能，避避免因出出現(xiàn)“瓶瓶頸”現(xiàn)現(xiàn)象而 HYPERLINK 影影響企業(yè)業(yè)的整體體運營效效率，是是企業(yè)管管理者所所必須考考慮的。實實施以目目標(biāo)利潤潤為導(dǎo)向向的企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理，從從銷售預(yù)預(yù)算、生生產(chǎn)預(yù)算算等企業(yè)業(yè)的短期期預(yù)算到到資本預(yù)預(yù)算、 HYPERLINK 研研究開發(fā)發(fā)費用預(yù)預(yù)算等企

13、企業(yè)的中中長期預(yù)預(yù)算，都都是以目目標(biāo)利潤潤為導(dǎo)向向進(jìn)行編編制的，這這就要求求企業(yè)管管理者在在確定目目標(biāo)利潤潤時，必必須把握握市場動動向，著著眼企業(yè)業(yè)全局， HYPERLINK 科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，將有關(guān)企業(yè)過去浪費或低效率的部分剔除，使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運用中，選出一種最佳的預(yù)算方案，減少決策的盲目性，降低決策風(fēng)險，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，努力使決策達(dá)到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力。 第二、明確工作目標(biāo)，激發(fā)工作積極性。 在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理體系中，目標(biāo)利潤通過預(yù)算分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延伸細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就

14、成為他們在特定期間的具體工作目標(biāo)。同時，預(yù)算的編制過程也需要自上而下、自下而上的循環(huán)，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者制定目標(biāo)所提出的主要設(shè)想和意圖，以及達(dá)到目標(biāo)應(yīng)采取的 HYPERLINK 方法和激勵措施都明亮化，使全體員工(包括高層領(lǐng)導(dǎo)者)都明確自己在特定時間的工作、收入等各方面應(yīng)達(dá)到的水平和努力的方向，了解把握本部門的 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)活動與整個企業(yè)期望獲得的利潤之間的關(guān)系，促使職工想方設(shè)法從各自的角度為完成企業(yè)的目標(biāo)利潤而努力工作。企業(yè)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤具有一定的內(nèi)激力，當(dāng)遇到困難或阻礙時，它能激發(fā)員工產(chǎn)生克服困難的勇氣和信心；當(dāng)一步步接近目標(biāo)利潤時，它給人以鼓舞；當(dāng)目標(biāo)利潤得以實現(xiàn)時，它又給人

15、一種滿足感、榮譽感與歸屬感，推動員工向著新的目標(biāo)邁進(jìn)，可以全面調(diào)動職工為此而努力的積極性。 第三、使企業(yè)管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理。 以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理的出發(fā)點和歸宿是利潤，它是在繼承企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上的一種創(chuàng)新。實施該模式，企業(yè)高層管理者主要是通過科學(xué)、合理的預(yù)測制定企業(yè)的目標(biāo)利潤，并對預(yù)算的實施情況進(jìn)行嚴(yán)格的考評。目標(biāo)利潤通過預(yù)算編制得到具體的落實，預(yù)算目標(biāo)的約束作用與企業(yè)的激勵機(jī)制相配合進(jìn)一步激發(fā)預(yù)算執(zhí)行者的工作主動性。一般情況下，預(yù)算一旦編制完成，是不能隨意修改的，具有一定的剛性。在實施過程中，預(yù)算是限制和約束執(zhí)行者行為的標(biāo)準(zhǔn)，推行該模式使高層管理者從事無巨細(xì)的管理

16、事務(wù)中擺脫出來，拿出更多的精力來考慮企業(yè)的 HYPERLINK 發(fā)展戰(zhàn)略，把握企業(yè)全局。預(yù)算是管理的載體，管理者通過對目標(biāo)利潤的控制實現(xiàn)了對企業(yè)進(jìn)行全面管理的間接控制，管理方式由直接管理變?yōu)殚g接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的管理效果。 第四、使各部門的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致。 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也會變得龐大復(fù)雜，這些組織機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù) HYPERLINK 內(nèi)容都具有相對的獨立性，他們必須協(xié)調(diào)一致，才能保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。目標(biāo)利潤是管理過程中的一條主線，這條主線統(tǒng)帥著企業(yè)的全部經(jīng)營活動，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理在對企業(yè)各方面情況進(jìn)行綜合平衡的前提下，以目標(biāo)利潤代

17、表企業(yè)整體的最佳經(jīng)營方案，使各級各部門都能了解到本部門在全局中所處的地位和作用，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關(guān)系，并充分估計可能產(chǎn)生的障礙和阻力及薄弱環(huán)節(jié)等，以便區(qū)別輕重緩急，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)活動的協(xié)調(diào)一致。 實施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，企業(yè)把實現(xiàn)目標(biāo)利潤所涉及的各種資源的取得與運用都編制出詳細(xì)的預(yù)算，并把預(yù)算作為控制各項業(yè)務(wù)和考核績效的依據(jù)，以此協(xié)調(diào)各部門、各單位和各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動，減少以至消除它們之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突，使企業(yè)的產(chǎn)、供、銷和人、財、物始終保持最大限度的平衡關(guān)系，用較少的勞動力消耗和資金占用，取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。此外，預(yù)算編制過程中自上而下、自下而上的循

18、環(huán)，有助于企業(yè)高層管理者、各級主管和職工在更大程度上對企業(yè)所面臨的 HYPERLINK 問題達(dá)成一致共識，為采取統(tǒng)一行動創(chuàng)造條件，形成一種為實現(xiàn)共同目標(biāo)而團(tuán)結(jié)合作的良好氛圍，使企業(yè)成為一個有紀(jì)律、高效率的整體。 第五、使企業(yè)管理中的控制工作進(jìn)一步強(qiáng)化。 實施以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，控制貫穿于管理的全過程，是一種全員、全過程的控制。目標(biāo)利潤的預(yù)測、確定與預(yù)算的編制是管理者對企業(yè)資源如何利用進(jìn)行的事前控制，預(yù)算執(zhí)行是管理者進(jìn)行的事中控制，預(yù)算的差異 HYPERLINK 分析、考評是一種事后控制。預(yù)算本身就是一種硬性約束。該控制過程主要包括預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)計量、實際與預(yù)算的比較以及兩

19、者差異的確定和 HYPERLINK ./ 分析、制定和采取調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動的措施等。預(yù)算一經(jīng)確定，就必須付諸實施，各部門都對實際執(zhí)行情況進(jìn)行計量，并將計量結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對比，及時揭示實際執(zhí)行情況脫離預(yù)算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。這樣控制有了標(biāo)準(zhǔn)，考評有了依據(jù)。由此可見，以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理使企業(yè)的控制工作得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，認(rèn)真制定并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的根本保證。 第六、正確評價各級各部門的工作效績。 在以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤及由此分解的各個分預(yù)算目標(biāo)是考核各級各部門工作業(yè)績的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過實際與預(yù)算的比較，便于

20、對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核評價，以此為依據(jù)進(jìn)行獎懲和人事任免，有利于調(diào)動員工的積極性，使他們在今后的工作中更加努力。這種考核評價 HYPERLINK 方法，在當(dāng)今 HYPERLINK 科技迅速發(fā)展、市場競爭激烈、企業(yè)環(huán)境多變的情況下，比本期實際與上期實際相對比的方法，更為科學(xué)合理。因為超過上年或 HYPERLINK 歷史最好水平，只能說明有所進(jìn)步，而不說明這種進(jìn)步已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)有的程度。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理對工作業(yè)績的考核是在對其差異進(jìn)行認(rèn)真分析基礎(chǔ)上的綜合反映，它既有對 HYPERLINK 歷史變化趨勢因素的分析，又包含了對客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體自身因素的分析，這種評價是比

21、較客觀公正的。同時，利潤指標(biāo)還可作為企業(yè)經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的評定標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算與實際利潤比較是很多跨國公司常用的經(jīng)理業(yè)績評價方法。 第七、預(yù)算管理的 HYPERLINK 應(yīng)用加強(qiáng)了財務(wù)管理功能。我們廠過去為了控制資金，曾提倡“一枝筆”，這就造成了許多經(jīng)營活動都在暗箱里操作或只有少數(shù)幾個人知道，財務(wù)僅僅是發(fā)揮了一個核算功能。而現(xiàn)在，在預(yù)算管理的指導(dǎo)下，使企業(yè)的經(jīng)營活動公開，資金流動過程都是在公開、受控狀態(tài)下流動，將財務(wù)管理的對象從原來的財務(wù)部門延伸到整個企業(yè)的各個角落，財務(wù)部門的職能也實現(xiàn)了從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。 第八、實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的職能。預(yù)算管理是將企業(yè)的財務(wù)手冊和各種規(guī)章制度溶入到程序

22、中，因此，它將內(nèi)部控制的功能固化在預(yù)算管理系統(tǒng)中，任何一個獨立的個人，無法脫離該系統(tǒng)進(jìn)行任何活動。 第九、促進(jìn)了管理觀念的轉(zhuǎn)變。預(yù)算管理的 HYPERLINK 應(yīng)用，將使企業(yè)實現(xiàn)從個別、孤立、手工操作向環(huán)節(jié)化、連續(xù)性、 HYPERLINK 電子化管理轉(zhuǎn)變。從緩慢的、滯后的管理向快捷、超前的管理轉(zhuǎn)變。也將有助于我們在觀念上發(fā)生深刻的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變表現(xiàn)在：每一個崗位(尤其是管理崗位)，僅是企業(yè)管理編程中的一個環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)對內(nèi)公開、共享，真正提高了企業(yè)效益。隨之相應(yīng)采取了一些措施，如建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制、新的約束機(jī)制，被每個崗位、每個職工所接受。企業(yè)以效益為中心，從生產(chǎn)型向效益型轉(zhuǎn)變等等。FMIS將被經(jīng)

23、營、管理者和每一個職工所接受。在管理過程中，如何降低消耗，降低成本，實現(xiàn)高效，將成為企業(yè)管理崗位設(shè)置的基本原則和出發(fā)點。 第十、有利于企業(yè)深化改革，積極參與市場競爭。由于市場化的進(jìn)程在加快，企業(yè)深化改革的步伐也在加快，企業(yè)管理思想必須能跟上這一變化，快速接受和反映市場信息，根據(jù)市場變化制定企業(yè)的經(jīng)營策略、方針措施，這就要求企業(yè)通過管理思想的轉(zhuǎn)變、管理手段的更新、勞動者素質(zhì)的提高來適應(yīng)新形勢的要求，應(yīng)用預(yù)算管理則滿足了這一要求。它有利于我們諫壁發(fā)電廠作為一個獨立的發(fā)電企業(yè)，建立一個自我激勵、自我發(fā)展、自我完善的 HYPERLINK 現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)科學(xué)管理。三、預(yù)算管管理現(xiàn)狀狀和不足足： 雖然

24、“預(yù)預(yù)算”和和“計劃劃”有重重大的區(qū)區(qū)別，但但是長期期計劃管管理的經(jīng)經(jīng)歷，使使我國 HYPERLINK 企企業(yè)對規(guī)規(guī)劃和控控制未來來方向的的預(yù)算管管理并不不感到陌陌生，隨隨著 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制改改革的進(jìn)進(jìn)展，許許多 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)開始實實行預(yù)算算管理。據(jù)據(jù)我們119977年對江江蘇1115家企企業(yè)的問問卷調(diào)查查，有885的的企業(yè)不不同程度度地運用用了預(yù)算算管理 HYPERLINK 方方法。而而在20000年年我們對對58家家國有大大中型企企業(yè)的調(diào)調(diào)查中發(fā)發(fā)現(xiàn)實行行預(yù)算管管理的比比率達(dá)到到1000。 進(jìn)一一步的調(diào)調(diào)查 HYPERLINK 分析析發(fā)現(xiàn)，我我國企業(yè)業(yè)對預(yù)算算

25、管理作作用的認(rèn)認(rèn)識與經(jīng)經(jīng)典 HYPERLINK 理論論相比尚尚有較大大的差異異。在調(diào)調(diào)查表中中我們對對預(yù)算管管理的作作用列出出9項，請請被調(diào)查查者依重重要性從從1到99排出序序號，統(tǒng)統(tǒng)計結(jié)果果如表11所示。不不難看出出，我國國國有大大中型企企業(yè)的預(yù)預(yù)算管理理仍帶有有較多計計劃 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)濟(jì) HYPERLINK 時代的特特征：對對上級負(fù)負(fù)責(zé)的認(rèn)認(rèn)識多于于對企業(yè)業(yè)自身 HYPERLINK 發(fā)發(fā)展負(fù)責(zé)責(zé)的認(rèn)識識，外部部控制的的力度強(qiáng)強(qiáng)于內(nèi)部部控制的的力度，控控制結(jié)果果的動機(jī)機(jī)重于控控制過程程的動機(jī)機(jī)?？梢砸哉J(rèn)為，相相對于世世界性市市場競爭爭和世界界性買方方市場的的環(huán)境變變化，我我國企業(yè)

26、業(yè)的預(yù)算算管理模模式轉(zhuǎn)換換的過程程尚未完完全結(jié)束束。 總的看看來，我我國的大大中型國國有企業(yè)業(yè)對預(yù)算算管理十十分重視視，不同同企業(yè)的的管理重重點和 HYPERLINK 方方法也各各有特色色。推動動了我國國企業(yè)的的預(yù)算工工作更好好地發(fā)揮揮管理控控制作用用，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)的的長遠(yuǎn) HYPERLINK 發(fā)發(fā)展。 對對預(yù)算管管理也有有持反對對意見的的，早在在19990年，美美國財財富雜雜志就發(fā)發(fā)表了一一篇名為為為什什么進(jìn)行行預(yù)算管管理是對對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營有害害的？的的文章，文文中否定定了預(yù)算算管理的的控制功功能。還還有一些些批評，如如：全面面預(yù)算管管理低效效、脫離離企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略、偏偏重財務(wù)務(wù)業(yè)績、不不能與企企業(yè)

27、面臨臨的新的的經(jīng)營環(huán)環(huán)境相適適應(yīng)等。也也有人認(rèn)認(rèn)為應(yīng)將將預(yù)算的的作用就就限定在在財務(wù)預(yù)預(yù)測和現(xiàn)現(xiàn)金流量量的管理理上。 也有有人對預(yù)預(yù)算管理理認(rèn)識上上存在一一定的誤誤區(qū)，從從而導(dǎo)致致預(yù)算管管理作用用的充分分發(fā)揮，如如計劃與與市場的的認(rèn)識誤誤區(qū)，產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度度與管理理方法的的認(rèn)識誤誤區(qū)等。 企業(yè)業(yè)實施預(yù)預(yù)算管理理，可以以促進(jìn)企企業(yè)計劃劃工作的的開展與與完善，減減少企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營風(fēng)險和和財務(wù)風(fēng)風(fēng)險；促促進(jìn)企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門間間的合作作與交流流，減少少沖突與與矛盾；提供企企業(yè)績效效的評價價標(biāo)準(zhǔn)，便便利考核核，強(qiáng)化化內(nèi)部控控制。但但是， HYPERLINK 目目前很多多企業(yè)實實施預(yù)算算管理的的效果并并不好

28、，究究其原因因是企業(yè)業(yè)在實施施預(yù)算管管理過程程中存在在以下 HYPERLINK 問問題: 1、企企業(yè)的預(yù)預(yù)算缺乏乏企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略的明明確指導(dǎo)導(dǎo)。在沒沒有企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略的的環(huán)境下下搞預(yù)算算管理，就就會重視視短期活活動，忽忽視長期期目標(biāo)，使使短期的的預(yù)算指指標(biāo)及長長期的企企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略不不相適應(yīng)應(yīng)，各期期編制的的預(yù)算銜銜接性差差，預(yù)算算管理常常常處于于本末倒倒置的狀狀態(tài)，各各年度、季季度和月月份預(yù)算算的推行行無助于于企業(yè)長長期發(fā)展展目標(biāo)的的實現(xiàn)，這這樣的預(yù)預(yù)算管理理難以取取得預(yù)期期的效果果。 22、企業(yè)業(yè)的預(yù)算算經(jīng)不起起市場的的檢驗。企企業(yè)經(jīng)常常以封閉閉的心態(tài)態(tài)搞預(yù)算算，在預(yù)預(yù)算管理理過程中中忽視對對市場

29、的的調(diào)研與與預(yù)測，使使很多預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)與企業(yè)業(yè)的外部部環(huán)境不不相容，整整個預(yù)算算指標(biāo)體體系難以以被市場場接受。經(jīng)經(jīng)不起市市場檢驗驗的預(yù)算算制度很很難有效效地在企企業(yè)中實實施。而而且，預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)缺乏彈彈性，缺缺乏對市市場的應(yīng)應(yīng)變能力力，這也也使企業(yè)業(yè)的預(yù)算算工作難難以推行行。 33、企業(yè)業(yè)的預(yù)算算與企業(yè)業(yè)的實踐踐活動相相脫節(jié)，企企業(yè)編制制的預(yù)算算缺乏必必要的客客觀性。很很多企業(yè)業(yè)以 HYPERLINK 歷史史指標(biāo)值值和過去去的活動動為基礎(chǔ)礎(chǔ)，確定定未來的的預(yù)算指指標(biāo)值，沒沒有認(rèn)真真地對企企業(yè)的未未來活動動作評估估。如果果企業(yè)及及其各部部門的活活動變化化不大，這這種制定定預(yù)算的的方法尚尚可接受受

30、。在企企業(yè)及其其各部門門的活動動變化較較大時，用用上面的的辦法制制定預(yù)算算，會便便預(yù)算指指標(biāo)缺乏乏客觀性性。缺乏乏客觀性性的預(yù)算算指標(biāo)值值難以成成為考核核和評價價員工的的有效基基準(zhǔn)，這這樣的預(yù)預(yù)算管理理制度肯肯定效果果不佳。 4、企企業(yè)在預(yù)預(yù)算工作作中缺乏乏整合思思想，沒沒有融入入總預(yù)算算的理念念。不少少企業(yè)缺缺乏較為為完整的的預(yù)算指指標(biāo)體系系，沒有有搞包括括銷售預(yù)預(yù)算、生生產(chǎn)預(yù)算算、各項項成本費費用預(yù)算算、現(xiàn)金金收支預(yù)預(yù)算、預(yù)預(yù)算 HYPERLINK 會計計報表在在內(nèi)的總總預(yù)算，不不能將組組織經(jīng)營營的各個個階段有有機(jī)地聯(lián)聯(lián)系在一一起，而而只對成成本費用用或現(xiàn)金金支出進(jìn)進(jìn)行預(yù)算算控制；有的企企

31、業(yè)則只只有利潤潤預(yù)算的的意識，沒沒有虧損損預(yù)算的的意識，使使得新企企業(yè)、新新項目由由于處于于起步時時的虧損損狀態(tài)而而缺乏應(yīng)應(yīng)有的預(yù)預(yù)算控制制制度，造造成了這這些虧損損虧得心心中無數(shù)數(shù)的局面面。這種種缺乏整整合思想想的預(yù)算算管理經(jīng)經(jīng)常導(dǎo)致致各部門門之間的的沖突，導(dǎo)導(dǎo)致預(yù)算算控制的的空白地地帶， HYPERLINK 影影響了預(yù)預(yù)算管理理的整體體效果。 5、企企業(yè)在執(zhí)執(zhí)行預(yù)算算管理中中缺乏有有效的考考核與激激勵措施施。在我我國，考考核和獎獎懲措施施落實不不到位已已經(jīng)成了了 HYPERLINK 影響企業(yè)業(yè)預(yù)算目目標(biāo)無法法很好實實現(xiàn)的重重要原因因。在企企業(yè)預(yù)算算管理過過程中，以以預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)考核核責(zé)任單單

32、位和責(zé)責(zé)任人，并并以考核核結(jié)果對對他們執(zhí)執(zhí)行獎懲懲時，被被考核方方過多地地強(qiáng)調(diào)客客觀因素素對活動動績效的的影響，故故意回避避主觀方方面的原原因，考考核方則則常常參參雜太重重的個人人情感去去評價被被考核方方，使考考核過程程在“有有色眼鏡鏡”下進(jìn)進(jìn)行；或或者考核核后沒有有配套的的獎懲措措施，缺缺乏應(yīng)有有的激勵勵機(jī)制，使使考核工工作流于于形式。預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)約束作作用的喪喪失，可可能便整整個預(yù)算算工作名名存實亡亡。 四、預(yù)預(yù)算管理理的新理理念： 缺缺乏企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略的的指導(dǎo)搞搞預(yù)算，無無視市場場環(huán)境的的約束做做預(yù)算，基基于過去去、憑空空想像地地設(shè)計預(yù)預(yù)算，在在沒有價價值鏈 HYPERLINK 分分析的條條

33、件下實實施預(yù)算算，都將將使預(yù)算算管理的的效果大大打折扣扣。要想想解決預(yù)預(yù)算管理理中存在在的 HYPERLINK 問題題，確保保預(yù)算工工作的順順利進(jìn)行行，使預(yù)預(yù)算管理理工作取取得預(yù)期期的效果果，我國國企業(yè)必必須樹立立實施預(yù)預(yù)算管理理工作的的新理念念。 1、確確立“以以企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略為基基礎(chǔ)實施施預(yù)算管管理”的的新理念念，使日日常的預(yù)預(yù)算管理理成為企企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)長期發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略的基石石。預(yù)算算管理是是對計劃劃的數(shù)字字化反映映，是落落實企業(yè)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略的有有效手段段。因此此，企業(yè)業(yè)在實施施預(yù)算管管理之前前，應(yīng)該該認(rèn)真地地進(jìn)行市市場調(diào)研研和企業(yè)業(yè)資源的的分析，明明確自己己的長期期發(fā)展目目標(biāo)，以以此為基基礎(chǔ)編

34、制制各期的的預(yù)算，使使企業(yè)各各期的預(yù)預(yù)算前后后銜接起起來，避避免預(yù)算算工作的的盲目性性。 2、確確立“面面向市場場搞預(yù)算算”的新新理念，使使預(yù)算指指標(biāo)經(jīng)得得起市場場的檢驗驗。企業(yè)業(yè)總預(yù)算算的基礎(chǔ)礎(chǔ)是銷售售預(yù)算，只只有預(yù)計計的銷售售額確定定了，一一定時期期的生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算、采采購預(yù)算算、直接接材料預(yù)預(yù)算、直直接人工工預(yù)算、間間接制造造費用預(yù)預(yù)算、期期間費用用預(yù)算、預(yù)預(yù)算資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、預(yù)算算損益表表和預(yù)算算現(xiàn)金流流量表等等才能最最終確定定下來。銷銷售預(yù)算算又是由由預(yù)計的的銷售額額和銷售售單價決決定的，可可見整個個企業(yè)預(yù)預(yù)算體系系的基礎(chǔ)礎(chǔ)是對市市場情況況的預(yù)測測與分析析。而且且，為了了應(yīng)對市市場的變變

35、化，企企業(yè)制定定的預(yù)算算指標(biāo)值值應(yīng)該具具有一定定的彈性性，為預(yù)預(yù)算工作作的順利利開展留留有余地地，減少少過大的的預(yù)算鋼鋼性給預(yù)預(yù)算管理理工作帶帶來的風(fēng)風(fēng)險。總總之，企企業(yè)制定定的預(yù)算算指標(biāo)要要經(jīng)得起起市場的的檢驗，否否則，企企業(yè)的預(yù)預(yù)算工作作會因此此而失敗敗。 33、確立立“面向向未來和和基干活活動分解解搞預(yù)算算”的新新理念，使使預(yù)算指指標(biāo)客觀觀公正，易易于被企企業(yè)的員員工接受受。企業(yè)業(yè)的活動動是收人人的源泉泉和成本本費用的的動因，企企業(yè)未來來，的的活動則則是企業(yè)業(yè)預(yù)算數(shù)數(shù)值大小小的直接接決定因因素，以以企業(yè)未未來活動動的預(yù)測測為基礎(chǔ)礎(chǔ)，并將將這些活活動在各各部門之之間進(jìn)行行合理的的分解，才才

36、能使企企業(yè)的預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)接近實實際狀況況，使預(yù)預(yù)算管理理工作的的控制與與激勵作作用得以以發(fā)揮，從從總體上上減少無無效活動動的發(fā)生生，同時時又保障障企業(yè)各各項增值值活動的的順利實實施。那那些基于于 HYPERLINK 歷史指標(biāo)標(biāo)值討價價還價制制定預(yù)算算的企業(yè)業(yè)，經(jīng)常常無視企企業(yè)經(jīng)營營活動和和各部門門工作量量的變化化，使預(yù)預(yù)算缺乏乏客觀性性，結(jié)果果不是導(dǎo)導(dǎo)致一些些部門對對預(yù)算所所得的過過多資源源的浪費費，就是是另一些些部門由由于缺乏乏預(yù)算資資金的保保障，使使應(yīng)該開開展的活活動無法法得到有有效開展展。 44、確立立“基于于企業(yè)價價值鏈分分析搞預(yù)預(yù)算”的的新理念念，使預(yù)預(yù)算管理理進(jìn)一步步成為協(xié)協(xié)調(diào)企業(yè)

37、業(yè)內(nèi)部各各部門之之間經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動和和利益沖沖突的有有效手段段。價值值鏈?zhǔn)悄苣軌騽?chuàng)造造和交付付給顧客客有價值值的產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的一整整套不可可缺少的的作業(yè)和和資源。如如同自行行車的鏈鏈條缺少少一環(huán)就就變得毫毫無用處處一樣，企企業(yè)通過過商品和和勞務(wù)向向顧客傳傳遞價值值的過程程中需要要各部門門的密切切配合。各各部門應(yīng)應(yīng)通力合合作努力力為顧客客提供更更多的價價值，部部門之間間發(fā)生利利益沖突突時應(yīng)以以顧客利利益力最最高準(zhǔn)繩繩來協(xié)調(diào)調(diào)矛盾和和安排活活動，這這樣才能能確保企企業(yè)在市市場中的的競爭力力。制定定預(yù)算的的過程就就是企業(yè)業(yè)各部門門之間的的利益調(diào)調(diào)整和分分享過程程。如果果基于價價值鏈分分析作預(yù)預(yù)算，那那

38、么企業(yè)業(yè)的預(yù)算算活動就就能使部部門間的的利益較較好地得得以協(xié)調(diào)調(diào)，有助助于企業(yè)業(yè)自身的的價值創(chuàng)創(chuàng)造，也也有利于于企業(yè)為為顧客傳傳遞價值值活動的的順利完完成。 55、確立立”恰當(dāng)當(dāng)?shù)募俣ǘㄊ穷A(yù)算算的基點點的新新理念，使使預(yù)算指指標(biāo)建立立在一些些未知而而又合理理的假定定因素基基礎(chǔ)上，使使企業(yè)預(yù)預(yù)算的編編制和預(yù)預(yù)算管理理工作的的開展。預(yù)預(yù)算管理理中最令令人頭痛痛的問題題是預(yù)算算管理者者不得不不面對一一些不確確定的因因素，也也不得不不預(yù)計確確定一些些預(yù)算指指標(biāo)之間間的關(guān)系系。比如如，我們們在確定定采購預(yù)預(yù)算的現(xiàn)現(xiàn)金支出出時，必必須先預(yù)預(yù)定各種種原材料料價格的的未來走走向；在在確定銷銷售費用用時，一一般

39、是通通過其占占銷售收收入的比比重來解解決的;在確定定利息費費用時，又又得假定定未來的的借款余余額和利利率水平平?？梢娨姡瑳]有有一些合合理的假假定，預(yù)預(yù)算沒法法制定，預(yù)預(yù)算工作作無法開開展。 6、確確立“考考核與獎獎懲是預(yù)預(yù)算工作作生命線線”的新新理念，確確保預(yù)算算管理落落實到位位。西方方有句諺諺語：“在在管理活活動中，如如果沒有有監(jiān)督與與考核，再再美麗的的天使都都會變成成可怕的的魔鬼?！庇糜么藖硇涡稳菘己撕?、監(jiān)督督工作的的重要性性是十分分恰當(dāng)?shù)牡?。沒有有考核，預(yù)預(yù)算工作作無法執(zhí)執(zhí)行，預(yù)預(yù)算管理理變得毫毫無意義義。嚴(yán)格格考核不不僅是為為了將預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)值與預(yù)預(yù)算的實實際執(zhí)行行結(jié)果進(jìn)進(jìn)行比較較，肯

40、定定成績，找找出問題題，分析析原因，改改進(jìn)以后后的工作作，也是是為了對對員工實實施公正正的獎懲懲，以便便獎勤罰罰懶，調(diào)調(diào)動員工工的積極極性，激激勵員工工共同努努力，確確保企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)的最最終實現(xiàn)現(xiàn)。在企企業(yè)管理理實踐中中，考核核與獎懲懲確實是是預(yù)算管管理工作作的生命命線。 77、確立立“以人人為本，關(guān)關(guān)注預(yù)算算道德”的的新理念念，全面面提高預(yù)預(yù)算工作作的效率率和效果果。人是是預(yù)算的的制定者者、預(yù)算算信息的的利用者者、預(yù)算算的執(zhí)行行者，也也是預(yù)算算制度的的被考核核者。人人是預(yù)算算工作的的主體，是是預(yù)算工工作效果果好壞的的決定性性因素。因因此，預(yù)預(yù)算工作作應(yīng)該以以人為本本，離開開了對人人的關(guān)注

41、注，企業(yè)業(yè)的預(yù)算算工作無無法搞好好。由于于預(yù)算影影響到很很多人的的經(jīng)濟(jì)利利益，預(yù)預(yù)算管理理不可避避免地涉涉及到道道德問題題。比如如，不少少部門為為了小團(tuán)團(tuán)體的利利益，在在制定預(yù)預(yù)算時經(jīng)經(jīng)常表現(xiàn)現(xiàn)出本位位主義的的思想，作作出較為為寬松的的預(yù)算，即即有意低低估收入入、高估估成本。然然而，這這違背了了預(yù)算指指標(biāo)應(yīng)該該盡量客客觀、公公正、可可靠的要要求，缺缺乏道德德意識的的預(yù)算管管理必然然影響預(yù)預(yù)算工作作的質(zhì)量量。“以以人為本本，關(guān)注注預(yù)算道道德”的的理念還還要求企企業(yè)在執(zhí)執(zhí)行預(yù)算算工作過過程中應(yīng)應(yīng)該尊重重人性，注注意發(fā)揮揮員工的的主觀能能動性，鼓鼓勵各級級員工參參與預(yù)算算工作，在在員工中中塑造“這這

42、是我們們的預(yù)算算”的氛氛圍，不不給員工工造成“這這是你強(qiáng)強(qiáng)加給我我的預(yù)算算”的感感覺。五、預(yù)算編編制主要要 HYPERLINK 方法及優(yōu)優(yōu)缺點 HYPERLINK 分分析： 預(yù)算算編制 HYPERLINK 方方法多種種多樣，比比如，根根據(jù)預(yù)算算編制所所賴以依依據(jù)的業(yè)業(yè)務(wù)量是是否可變變，有固固定預(yù)算算和彈性性預(yù)算；根據(jù)預(yù)預(yù)算編制制的時期期有定期期預(yù)算和和滾動預(yù)預(yù)算；根根據(jù)預(yù)算算編制的的基礎(chǔ)有有增（減減）量調(diào)調(diào)整和零零基預(yù)算算等。 1、傳傳統(tǒng)預(yù)算算編制法法： 傳統(tǒng)預(yù)預(yù)算編制制方法往往往采用用固定預(yù)預(yù)算加定定期及調(diào)調(diào)整預(yù)算算。所謂謂固定預(yù)預(yù)算，也也叫靜態(tài)態(tài)預(yù)算，是是指以預(yù)預(yù)算期某某一固定定業(yè)務(wù)量量水

43、平為為基礎(chǔ)所所編制的的預(yù)算；增（減減）量調(diào)調(diào)整預(yù)算算則是在在上期實實際的基基礎(chǔ)上，結(jié)結(jié)合預(yù)算算期的可可能變化化，增加加或減少少某些金金額后調(diào)調(diào)整編制制而成的的預(yù)算。顯顯然，傳傳統(tǒng)預(yù)算算編制方方法具有有簡便易易行的優(yōu)優(yōu)點，多多數(shù) HYPERLINK 企業(yè)業(yè)均采用用此法編編制預(yù)算算。 但是，我我們應(yīng)該該清醒地地認(rèn)識傳傳統(tǒng)預(yù)算算編制方方法存在在諸多不不足，其其主要表表現(xiàn)為： （11）由于于傳統(tǒng)預(yù)預(yù)算采用用固定預(yù)預(yù)算的方方式，因因而不能能實時反反應(yīng)市場場狀況變變化對預(yù)預(yù)算執(zhí)行行的 HYPERLINK 影響響。當(dāng)實實際業(yè)務(wù)務(wù)量偏離離預(yù)算編編制所依依據(jù)的業(yè)業(yè)務(wù)量時時，預(yù)算算便失去去了其作作為控制制和評價價

44、標(biāo)準(zhǔn)的的意義。尤尤其是成成本預(yù)算算，它們們涉及項項目多，各各成本費費用項目目對于業(yè)業(yè)務(wù)量的的變動又又有不同同的反映映，按固固定預(yù)算算方法編編制預(yù)算算，會使使預(yù)算變變得呆板板僵化，不不能適應(yīng)應(yīng)管理的的需要。 （22）采用用傳統(tǒng)預(yù)預(yù)算編制制方法，上上下級之之間往往往處于對對立面。考考慮到下下級有可可能“寬寬打窄用用”，上上級通常常會過于于簡單地地采用“迎迎頭痛擊擊”的做做法，即即對所有有項目均均提高或或刪減同同樣的百百分點。上上有政策策，下有有對策，為為了應(yīng)付付上級的的“迎頭頭痛擊”，下下級往往往在上報報預(yù)算時時就大大大地留有有余地，高高估預(yù)算算。在傳傳統(tǒng)預(yù)算算編制方方式下，上上下級之之間的這這種

45、“對對抗”可可能愈演演愈烈，從從而導(dǎo)致致一種惡惡性循環(huán)環(huán)，使預(yù)預(yù)算的客客觀性、準(zhǔn)準(zhǔn)確性越越來越差差。 （3）由由于傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算的的定期性性特征，容容易導(dǎo)致致預(yù)算執(zhí)執(zhí)行中的的突擊行行為，即即在鄰近近預(yù)算期期末時，將將尚未消消化的預(yù)預(yù)算額度度，無論論需要與與否，盡盡可能花花光耗盡盡，以防防下期預(yù)預(yù)算被砍砍，同時時也為下下期留有有余地作作準(zhǔn)備。其其結(jié)果則則可能是是資源的的無謂浪浪費。 2、彈彈性預(yù)算算法： 所謂謂彈性預(yù)預(yù)算，是是指按照照預(yù)算期期內(nèi)可預(yù)預(yù)見的多多種業(yè)務(wù)務(wù)量水平平而編制制的、能能夠適應(yīng)應(yīng)不同業(yè)業(yè)務(wù)量情情況的預(yù)預(yù)算。這這種方法法正是針針對固定定預(yù)算的的主要不不足而設(shè)設(shè)計的，其其預(yù)算編編制的依

46、依據(jù)不是是某一固固定的業(yè)業(yè)務(wù)量，而而是一個個可預(yù)見見的業(yè)務(wù)務(wù)量范圍圍，因此此而使預(yù)預(yù)算具有有伸縮彈彈性，增增強(qiáng)了預(yù)預(yù)算的適適應(yīng)性。 HYPERLINK 理論論上說，所所有預(yù)算算都可采采用彈性性預(yù)算的的方法。但但在實際際工作中中，從 HYPERLINK 經(jīng)經(jīng)濟(jì)的角角度出發(fā)發(fā)，彈性性預(yù)算多多用于成成本、費費用、利利潤預(yù)算算的編制制。顯然然，彈性性預(yù)算的的適應(yīng)性性更強(qiáng)，但但其工作作量也較較大。 彈性性預(yù)算的的主要優(yōu)優(yōu)點是：可以反反映一定定范圍內(nèi)內(nèi)各業(yè)務(wù)務(wù)量水平平下的預(yù)預(yù)算，為為實際結(jié)結(jié)果與預(yù)預(yù)算的比比較提供供了一個個動態(tài)的的基礎(chǔ)，從從而能更更好地履履行其在在控制依依據(jù)和評評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)兩方面面的職能能。

47、 3、零零基預(yù)算算法： 零基基預(yù)算，即即以零為為基礎(chǔ)的的預(yù)算。這這種預(yù)算算編制方方法是相相對于傳傳統(tǒng)預(yù)算算中的增增量預(yù)算算的不足足而設(shè)計計的。增增量預(yù)算算以前期期的實際際執(zhí)行結(jié)結(jié)果為基基礎(chǔ)，充充其量不不過是對對以前預(yù)預(yù)算的增增增補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)，定然然會使新新的預(yù)算算受到既既成事實實的 HYPERLINK 影響響，并容容易使某某些不合合理因素素得以長長期沿襲襲。 僅從字字面上理理解：零零基預(yù)算算即以零零為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制預(yù)預(yù)算的方方法，或或者說零零基預(yù)算算是徹底底摒棄現(xiàn)現(xiàn)有的既既成事實實，一切切從零開開始，對對所有業(yè)業(yè)務(wù)都重重新開始始進(jìn)行詳詳盡的審審查、 HYPERLINK 分分析、考考核，從從而據(jù)以以編制預(yù)

48、預(yù)算的方方法。應(yīng)應(yīng)該注意意的是，簡簡單地將將零基預(yù)預(yù)算理解解為就是是一切從從零開始始是不恰恰當(dāng)?shù)?。零零基預(yù)算算的深層層含義是是：建立立在對預(yù)預(yù)算年度度中意欲欲實施的的所有事事項進(jìn)行行嚴(yán)格審審核、評評估基礎(chǔ)礎(chǔ)上編制制預(yù)算的的方法。 零基基預(yù)算采采用的是是一種較較典型的的上下結(jié)結(jié)合式預(yù)預(yù)算編制制程序，充充分體現(xiàn)現(xiàn)了群策策群力的的精神，便便于預(yù)算算的貫徹徹、實施施。而且且，這種種方法打打破了老老框框的的束縛，既既能促使使人們充充分發(fā)揮揮其積極極性、創(chuàng)創(chuàng)造性，又又能迫使使人們精精打細(xì)算算，將有有限的資資源運用用到最需需要的地地方，從從而提高高全部資資源的使使用效率率。 4、滾滾動預(yù)算算法： 滾動動預(yù)算

49、也也稱為連連續(xù)預(yù)算算或永續(xù)續(xù)預(yù)算，是是指將預(yù)預(yù)算期始始終保持持一個固固定期間間、連續(xù)續(xù)進(jìn)行預(yù)預(yù)算編制制的方法法。其預(yù)預(yù)算期通通常以一一年為固固定長度度，每過過去一個個月或一一個季度度，便補(bǔ)補(bǔ)充一個個月或一一個季度度，永續(xù)續(xù)向前滾滾動，因因此而得得名。 滾動動預(yù)算的的優(yōu)點也也就在于于遵循了了生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動的變動動 HYPERLINK 規(guī)律，保保證了預(yù)預(yù)算的連連續(xù)性和和完整性性，長計計劃、短短安排的的具體做做法，使使預(yù)算能能適時反反映實際際經(jīng)營狀狀況，從從而更增增強(qiáng)了預(yù)預(yù)算的指指導(dǎo)作用用。當(dāng)然然，采用用滾動預(yù)預(yù)算的方方法編制制預(yù)算，也也會加大大預(yù)算的的工作量量。 由此可可見，各各種預(yù)算算方法均均

50、有所長長，也有有所短，各各地勘單單位（含含 HYPERLINK 企業(yè)、事事業(yè)單位位）應(yīng)該該根據(jù)自自身的業(yè)業(yè)務(wù)特點點和需要要，選擇擇適應(yīng)的的方法進(jìn)進(jìn)行預(yù)算算編制，尤尤其應(yīng)該該注意各各種方法法的結(jié)合合 HYPERLINK 應(yīng)用。 六、企企業(yè)預(yù)算算管理的的運作技技巧： （一一）通過過預(yù)算管管理，落落實產(chǎn)權(quán)權(quán)清晰，權(quán)權(quán)責(zé)明確確，管理理 HYPERLINK 科學(xué)的的的公司體體制和規(guī)規(guī)范的法法人治理理結(jié)構(gòu)。 HYPERLINK 現(xiàn)代預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)協(xié)同，并使責(zé)、權(quán)、利三結(jié)合原則能真正落到實處。預(yù)算管理從企業(yè)最高層到各部門乃至每個員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)，明晰它們各自的權(quán)限“空間”，從而 HYPERLI

51、NK 科學(xué)的管理和可靠的執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一?？梢哉f，正式由于不同主體在預(yù)算管理上的“分工”，才強(qiáng)化了預(yù)算的全方位管理與控制，使最高決策者的戰(zhàn)略思想得以細(xì)化落實，并最終帶來效益的提高。以集團(tuán)公司為例，按照集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，應(yīng)明確母子公司的不同職權(quán)范圍，建立三個層次的預(yù)算規(guī)范體系：（1）建立在董事會層次的預(yù)算規(guī)范，如體現(xiàn)在公司章程和股東大會決議中的有關(guān)預(yù)算條款。（2）建立經(jīng)理層次的預(yù)算規(guī)范。（3）建立在管理部門層次的具體預(yù)算制度與管理辦法。 （二）選擇適宜的預(yù)算起點，明確預(yù)算管理的基準(zhǔn)。公司預(yù)算起點模式主要有：以產(chǎn)量為起點的模式，以銷售為起點的模式，以成

52、本為起點的模式，和以現(xiàn)金流量為起點的模式等；隨著產(chǎn)權(quán)主體的明晰化，以及出資者對經(jīng)營者約束的強(qiáng)化，近期又出現(xiàn)了以股東權(quán)益為起點的預(yù)算模式。筆者認(rèn)為，大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該以一個起點為主，其它為輔，實行“一國兩制或多制”。如以平均利潤為標(biāo)準(zhǔn)的利潤預(yù)算；以市場需求為導(dǎo)向的銷售預(yù)算；以強(qiáng)化內(nèi)部管理為基礎(chǔ)的成本費用預(yù)算；以 HYPERLINK 發(fā)展創(chuàng)新為目標(biāo)的投資預(yù)算；以財務(wù)收支為主體的現(xiàn)金流量預(yù)算等。按照目標(biāo)利潤銷售預(yù)算成本預(yù)算采購預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算編制程序，遵循三結(jié)合的原則，即由總到分和由分到總相結(jié)合，由上到下和由下到上相結(jié)合，由內(nèi)到外和由外到內(nèi)相結(jié)合，在反復(fù)策劃、調(diào)整的過程中，尋求實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的最佳預(yù)算組

53、合。 （三）圍繞實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“ HYPERLINK 法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項活動中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按季分月滾動下達(dá)預(yù)算任務(wù)，建立每周資金調(diào)度會，每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預(yù)算方案跟蹤實施預(yù)算控制管理，重點要圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。 （四）圍繞效益

54、實績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎懲。決策部門的期終決算要好預(yù)算相銜接（內(nèi)部報表必須分設(shè)“預(yù)算數(shù)”、“決算數(shù)”攔），依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核，季度兌現(xiàn)，年度清算的辦法，清算結(jié)果要堅決獎懲到位，是預(yù)算制度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效的結(jié)合起來。同時，預(yù)算部門要及時的從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主觀與客觀因素，適時提出糾正預(yù)算偏差的對策，必要是可調(diào)整個別期間的預(yù)算方案（非重大意外因素不宜調(diào)整年度方案）。具體執(zhí)行時應(yīng)發(fā)動和依靠企業(yè)全體職工，充分調(diào)動各個方面的積極性。 （五）圍繞預(yù)算管理，全面提高財務(wù)人員的素質(zhì)，保障預(yù)算管理的成功。企業(yè)預(yù)算管理的核心是財務(wù)管理，財務(wù)人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到預(yù)算管理的成敗

55、。預(yù)算管理的本質(zhì)要求財務(wù)人員在財務(wù)管理的廣度、深度和力度上下功夫。廣度，即全面性，由于預(yù)算管理的綜合性，財務(wù)人員必須樹立大財務(wù)的觀念，走出就“帳”論“帳”的狹小天地，把自己鍛煉成復(fù)合型人才，力求把財務(wù)管理同生產(chǎn)營銷管理有機(jī)的結(jié)合起來；深度，即精細(xì)化，財務(wù)管理不能紙上談兵，財務(wù)人員必須把財務(wù)管理落實到每一種有限的資源的盡可能充分利用的程度上，最終達(dá)到促進(jìn)各個部門效率的提高，和整個企業(yè)的不斷 HYPERLINK 發(fā)展總目標(biāo)上。力度，即強(qiáng)制性，財務(wù)人員應(yīng)充分利用財會信息的權(quán)威性，在執(zhí)行和考核預(yù)算時，做到雷厲風(fēng)行，“違法必究”。唯有如此，預(yù)算管理才能不流于形式，取得應(yīng)有的效果。七、預(yù)算管管理應(yīng)處處理的

56、幾幾個主要要關(guān)系： 11、預(yù)算算管理與與內(nèi)部控控制的關(guān)關(guān)系： 隨著著 HYPERLINK ./china/ 中國改革革開放的的深入 HYPERLINK 發(fā)發(fā)展，內(nèi)內(nèi)部控制制制度建建設(shè) HYPERLINK 問題題已經(jīng)提提上我們們的議事事日程，無無論對于于政府、事事業(yè)單位位或 HYPERLINK 企業(yè)業(yè)，完善善的內(nèi)部部控制制制度都是是事業(yè)順順利 HYPERLINK 發(fā)展展的基本本保證，而而預(yù)算管管理則是是內(nèi)部控控制制度度的重要要組成成成分。 內(nèi)部部控制的的三個層層面 不同類類型單位位的內(nèi)部部控制制制度既有有共性又又各有特特點，就就 HYPERLINK 企業(yè)而言言，內(nèi)部部控制制制度至少少可以從從三個

57、不不同的層層面來認(rèn)認(rèn)識。 第一一層內(nèi)部部控制制制度是企企業(yè)的組組織制度度，通常常被稱之之為“治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)”，與與企業(yè)的的產(chǎn)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)相對對應(yīng)，通通過建立立適當(dāng)?shù)牡摹拔型写怼逼跗跫s關(guān)系系，保證證企業(yè)外外部投資資人的利利益能夠夠得到企企業(yè)內(nèi)部部代理人人的有效效維護(hù)。這這一層內(nèi)內(nèi)部控制制制度是是最根本本的控制制，是為為外部投投資人服服務(wù)的，是是外部投投資人從從組織上上實現(xiàn)對對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的工具具，它駕駕馭下面面兩層內(nèi)內(nèi)部控制制制度。 第二二層內(nèi)部部控制制制度是企企業(yè)的管管理制度度，又稱稱為“管管理控制制系統(tǒng)”，它它通過檢檢查和改改進(jìn)有關(guān)關(guān)管理政政策和程程序，有有效控制制企業(yè)運運行，不不斷提高

58、高企業(yè)的的經(jīng)營效效率和效效益，實實現(xiàn)投資資人投入入資本的的保值增增值，從從而解脫脫代理人人的受托托責(zé)任。這這一層內(nèi)內(nèi)部控制制制度可可以認(rèn)為為是最有有效果的的控制，它它直接關(guān)關(guān)系著代代理人履履行受托托責(zé)任的的成敗。 第三三層內(nèi)部部控制制制度是企企業(yè)的 HYPERLINK 會會計制度度，又稱稱為“ HYPERLINK 會會計控制制系統(tǒng)”，它它通過適適當(dāng)?shù)臉I(yè)業(yè)務(wù)權(quán)限限設(shè)置和和授權(quán)、準(zhǔn)準(zhǔn)確的會會計記錄錄、及時時的實物物盤點以以及公允允的報告告等程序序和 HYPERLINK 方法法，保證證企業(yè)經(jīng)經(jīng)營和財財務(wù)狀況況信息的的可靠性性，保障障投資人人財產(chǎn)安安全。這這一層內(nèi)內(nèi)部控制制制度可可以認(rèn)為為是最具具體的

59、控控制。 第二二層和第第三層的的內(nèi)部控控制制度度主要是是為管理理者服務(wù)務(wù)的，其其目的是是幫助管管理者完完成委托托人交給給的管理理責(zé)任；同時管管理者為為了證明明自己有有效履行行了受托托責(zé)任，應(yīng)應(yīng)對開發(fā)發(fā)、維護(hù)護(hù)和評價價內(nèi)部控控制制度度負(fù)責(zé)。 顯然然，上述述三個層層面的內(nèi)內(nèi)部控制制制度既既有聯(lián)系系又有分分工，它它們相互互 HYPERLINK 影響，共共同實現(xiàn)現(xiàn)對企業(yè)業(yè)的控制制，以維維護(hù)企業(yè)業(yè)的一系系列契約約關(guān)系，保保證企業(yè)業(yè)的健康康發(fā)展。 在上上述內(nèi)部部控制制制度的三三個層面面中，第第一層面面控制 HYPERLINK 問問題在我我國產(chǎn)權(quán)權(quán)制度變變革的過過程中已已經(jīng)受到到較多的的關(guān)注，而而第三層層面

60、的控控制問題題最近也也在會計計 HYPERLINK 理論界和和實務(wù)界界引起重重視，但但是如果果缺少第第二層面面的控制制，就不不能達(dá)到到控制的的目的。也也就是說說我們不不是為控控制而控控制，控控制是為為了實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的發(fā)展目目標(biāo)，因因此管理理控制系系統(tǒng)的建建立和評評價也要要同時提提上我們們的議事事日程，讓讓三個層層面的內(nèi)內(nèi)部控制制制度共共同協(xié)調(diào)調(diào)地發(fā)揮揮作用。 預(yù)算算管理是是管理控控制系統(tǒng)統(tǒng)的重要要組成部部分，二二十世紀(jì)紀(jì)初就開開始出現(xiàn)現(xiàn)在企業(yè)業(yè)管理的的實踐中中，當(dāng)今今世界絕絕大多數(shù)數(shù)有一定定規(guī)模的的企業(yè)都都接受和和堅持運運用預(yù)算算管理 HYPERLINK 方方法。119200年美國國通用汽汽車