民營(yíng)企業(yè)小型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)質(zhì)量管理應(yīng)對(duì)

1、民營(yíng)企業(yè)小型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)質(zhì)量管理應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)小型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)質(zhì)量管理應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命，直接關(guān)系審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)作用的發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣決定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)的生存與開(kāi)展。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于小型審計(jì)部門(mén)，多數(shù)處于起步階段。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視還處于不斷認(rèn)識(shí)過(guò)程中，絕大局部小型審計(jì)部門(mén)民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展中面臨諸多困難與問(wèn)題，本文從小型審計(jì)部門(mén)審計(jì)定位、審計(jì)人員、審計(jì)方案、審計(jì)方式等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就如何進(jìn)步小型審計(jì)部門(mén)質(zhì)量管理的進(jìn)展討論，不斷提升審計(jì)部門(mén)審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得到充分實(shí)現(xiàn)。一、民營(yíng)企業(yè)小型審計(jì)部門(mén)的開(kāi)展現(xiàn)狀根據(jù)?杭州市上規(guī)模民營(yíng)

2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理工作開(kāi)展情況調(diào)研報(bào)告?數(shù)據(jù)顯示：對(duì)上規(guī)模的72家民營(yíng)其他調(diào)查中，在內(nèi)審人員裝備上，有3人的企業(yè)37家，占51.4%；有4至5人的企業(yè)21家，占29.2%，根據(jù)筆者按人員配置在5人及以下的部門(mén)為小型審計(jì)部門(mén)計(jì)算，小型審計(jì)部門(mén)余額約占80%。影響內(nèi)部審計(jì)的因素是諸多的，筆者主要通過(guò)對(duì)小型審計(jì)部門(mén)所處的公司開(kāi)展現(xiàn)狀及部門(mén)自身特點(diǎn)下，對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)展分析。一企業(yè)內(nèi)控薄弱、審計(jì)定位偏低在民營(yíng)企業(yè)中，主要是家族式開(kāi)展壯大起來(lái)的，管理人員多數(shù)為員老或親故關(guān)系裙帶復(fù)雜，習(xí)慣于自由靈敏的決策方式，大局部制度流程薄弱或執(zhí)行效果較差，因此在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏；另一方面

3、，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在抓問(wèn)題，找費(fèi)事的原始認(rèn)識(shí)上，定位仍然停留在財(cái)務(wù)監(jiān)視、查漏補(bǔ)缺方面，導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在不可防止的排擠心理，低估了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值，阻礙審計(jì)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)。二審計(jì)人員少、力量薄弱民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置與否、如何定位均取決與企業(yè)業(yè)主，但由于受到公司治理機(jī)構(gòu)、人力資源裝備等因素制約，主要存在以下問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)人員裝備缺乏，不少民營(yíng)企業(yè)規(guī)模數(shù)十億甚至上百億企業(yè)，其審計(jì)部門(mén)配置人員只有5人以下，審計(jì)力量與業(yè)務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)管理要求不匹配；不少配置審計(jì)人員民營(yíng)企業(yè)為多元化企業(yè)，企業(yè)往往涉及多個(gè)行業(yè)，相對(duì)于有限幾個(gè)審計(jì)人員配置而已，知識(shí)面相對(duì)較窄，難以滿(mǎn)足公司審計(jì)需求；管理層對(duì)審計(jì)

4、支持力度缺乏，審計(jì)開(kāi)展還存在一定阻力。三審計(jì)方案性缺乏、臨時(shí)任務(wù)多在民營(yíng)企業(yè)的中，往往缺乏科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，年度審計(jì)方案根據(jù)對(duì)上次審計(jì)情況進(jìn)展安排審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)安排缺乏科學(xué)性和戰(zhàn)略性，片面追求審計(jì)工程數(shù)量和覆蓋面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量服從時(shí)間安排；由于受到民營(yíng)企業(yè)對(duì)審計(jì)定位不明確，也常常會(huì)被分派超越范圍、目的不明的任務(wù)，使審計(jì)工作難以施行，從而導(dǎo)致審計(jì)工作方案達(dá)成不理想；另由于管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好不同，甚至?xí)才乓恍┬б孑^低事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)成效較低。四過(guò)程控制重結(jié)果、輕審計(jì)工程審計(jì)質(zhì)量是決定審計(jì)質(zhì)量最主要的環(huán)節(jié)，包括了審計(jì)立項(xiàng)、施行、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)。目前民營(yíng)小型內(nèi)部審計(jì)中，多數(shù)企業(yè)未結(jié)合實(shí)際情況建立內(nèi)部審

5、計(jì)相關(guān)制度，存在照搬事務(wù)所或成熟企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模板。局部企業(yè)不重視審前準(zhǔn)備工作，接到任務(wù)后直接開(kāi)場(chǎng)進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，不進(jìn)展深前調(diào)查；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中由于無(wú)制度流程標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)檔案資料不標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不充分；針對(duì)審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)，就問(wèn)題提問(wèn)題，無(wú)視對(duì)問(wèn)題涉及面、形成原因和影響進(jìn)展深化審查并提出建立性意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)不全面不深化；審計(jì)確認(rèn)時(shí)，僅關(guān)注被審計(jì)單位確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)視審計(jì)不全面風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)工作和審計(jì)工程質(zhì)量控制目的有機(jī)結(jié)合，才能有效進(jìn)步審計(jì)工程質(zhì)量。五審計(jì)結(jié)果落實(shí)欠佳，整改推動(dòng)較難在民營(yíng)企業(yè)中，容易存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未能得到及時(shí)整改落實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)價(jià)值被弱化。主要表現(xiàn)為兩方面，一是被審計(jì)單位對(duì)

6、審計(jì)決定的執(zhí)行力差，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正和改良、同類(lèi)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生、屢查屢犯；二是審計(jì)部門(mén)對(duì)后續(xù)審計(jì)不重視，后續(xù)審計(jì)不及時(shí)、流于形式，審計(jì)價(jià)值難以表達(dá)。二、民營(yíng)企業(yè)小型內(nèi)部審計(jì)部門(mén)質(zhì)量管理應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中賴(lài)以生存和開(kāi)展的基石，只有提供可靠的審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)才能在民營(yíng)企業(yè)中求得生存與開(kāi)展。審計(jì)部負(fù)責(zé)人為審計(jì)質(zhì)量責(zé)任人員，應(yīng)圍繞審計(jì)質(zhì)量控制目的，確保審計(jì)活動(dòng)效率效果符合管理層需求，審計(jì)活動(dòng)促進(jìn)組織目的實(shí)現(xiàn)，增加組織價(jià)值。雖內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，內(nèi)審準(zhǔn)那么，指南等為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供了法律根據(jù)，但民營(yíng)企業(yè)中由于自身的特性，審計(jì)部負(fù)責(zé)人員應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)，確定合適本企業(yè)的質(zhì)量政策，

7、保證審計(jì)質(zhì)量符合管理要求，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。一在滿(mǎn)足根本審計(jì)要求根底上，不斷提升審計(jì)定位恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)定位是審計(jì)質(zhì)量管理的起點(diǎn)，也是企業(yè)質(zhì)量管理的終點(diǎn)，直接影響審計(jì)質(zhì)量政策。由于民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)在不斷認(rèn)識(shí)過(guò)程中，對(duì)于照搬國(guó)際慣例或成熟企業(yè)審計(jì)定位必然是行不通的，因此審計(jì)定位應(yīng)立足管理者當(dāng)前的認(rèn)識(shí)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及和審計(jì)施行的價(jià)值增值表達(dá)，逐步提升審計(jì)定位。因此，在小型審計(jì)部門(mén)企業(yè)，首先內(nèi)部審計(jì)應(yīng)效勞于企業(yè)指導(dǎo)監(jiān)察的需要，干指導(dǎo)最需要你干的事情，只有首先滿(mǎn)足了管理者監(jiān)察需求，通過(guò)審計(jì)確認(rèn)和解決管理者心中的疑問(wèn)，得到管理者的認(rèn)可，審計(jì)才能到達(dá)立足生存。其次，管理者在理解問(wèn)題的同時(shí)，更關(guān)注的

8、是問(wèn)題根源及如何解決，但由于民營(yíng)企業(yè)本身存在重業(yè)務(wù)而輕管理、自身內(nèi)部管理薄弱、及局部問(wèn)題為長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的習(xí)慣性問(wèn)題，這就要求審計(jì)者在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)深化審計(jì)工程，設(shè)身處地站在經(jīng)營(yíng)者角度，為經(jīng)營(yíng)者提供的解決問(wèn)題咨詢(xún)效勞。二組建綜合可以抗壓審計(jì)退伍，進(jìn)步審計(jì)效率審計(jì)人員素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的重要因素，小型審計(jì)部門(mén)中主要是任務(wù)重、范圍廣、人員少，部門(mén)力量相對(duì)薄弱，存在不適當(dāng)?shù)娜藛T裝備，將影響部門(mén)整體實(shí)力和審計(jì)工作的開(kāi)展。在人員裝備方面審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合審計(jì)工程特點(diǎn)，首先考慮公司審計(jì)特點(diǎn)，即考慮審計(jì)專(zhuān)業(yè)才能和公司審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)才能，由于人員配置本身就少，需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)抗壓才能，并具有持續(xù)工作激情和

9、創(chuàng)新精神，假設(shè)全為單一精通的人員，那么企業(yè)綜合性審計(jì)工作難以有效開(kāi)展，因此在配置人員時(shí)，需優(yōu)先考慮綜合性人才。三幫助制定管理者需求的審計(jì)方案審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量的載體，合理的審計(jì)方案安排有利于審計(jì)質(zhì)量進(jìn)步。根據(jù)內(nèi)審準(zhǔn)那么應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為根底確定審計(jì)方案，但在小微型審計(jì)部門(mén)所在企業(yè)，由于制度相對(duì)薄弱，不具備專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)排序。內(nèi)部審計(jì)工作唯一的目的是進(jìn)步本部門(mén)、本單位的工作效率、進(jìn)步資金的使用效率、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)和管理程度效勞，因此小微型審計(jì)部門(mén)審計(jì)方案應(yīng)圍繞企業(yè)需求確定審計(jì)方案。制定審計(jì)方案時(shí)審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分理解企業(yè)情況，根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)方針?lè)桨?、子公司?jīng)營(yíng)考核目的，作出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)判斷；通過(guò)向子

10、公司、重要管理層發(fā)出審計(jì)期望與需求；假設(shè)審計(jì)部識(shí)別的審計(jì)重點(diǎn)和管理者審計(jì)需求相吻合的話(huà)，將會(huì)到達(dá)提供審計(jì)效率和效果；審計(jì)方案還應(yīng)充分考慮管理者的臨時(shí)安排工程，假設(shè)審計(jì)面臨繁多臨時(shí)而風(fēng)險(xiǎn)性較低審計(jì)工程時(shí)，審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)有效和管理者充分溝通協(xié)調(diào)，討論其必要性或通過(guò)簡(jiǎn)易審計(jì)程序，以進(jìn)步審計(jì)效率。四加強(qiáng)審計(jì)制度，改良審計(jì)方式，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)制度流程建立為保證審計(jì)質(zhì)量提供了合理保證。相對(duì)小型內(nèi)審部門(mén)而言，成熟的審計(jì)部門(mén)有著多層次、多類(lèi)別的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)流程化的審計(jì)。然而，小型審計(jì)部門(mén)人員少、任務(wù)往往多而雜亂，時(shí)間緊迫，要實(shí)現(xiàn)流程化審計(jì)相對(duì)較難，因此，內(nèi)部審計(jì)制度建立應(yīng)充分結(jié)合部門(mén)人員配置和審計(jì)特

11、點(diǎn)，建立標(biāo)準(zhǔn)性、指導(dǎo)性制度，應(yīng)盡量防止效仿成熟部門(mén)的模板化審計(jì)。審計(jì)工程過(guò)程控制是決定審計(jì)質(zhì)量最重要環(huán)節(jié)，在小微型審計(jì)部門(mén)的審計(jì)過(guò)程管理中，除了加強(qiáng)審前準(zhǔn)備、標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)外，還要考慮以下因素：審計(jì)必須在根據(jù)管理層對(duì)時(shí)效要求，在審計(jì)質(zhì)量和效率中做出權(quán)衡。對(duì)于成熟型的審計(jì)部門(mén)，對(duì)工程進(jìn)展審計(jì)從立項(xiàng)到審計(jì)完畢，均需要通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、現(xiàn)嘗底稿復(fù)核等過(guò)程，一般需要3周以上或更長(zhǎng)時(shí)間，而小型審計(jì)部門(mén)可能僅1至2人，卻需在3天內(nèi)完成，然而審計(jì)程序卻不能少，這就需要審計(jì)負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌安排，在質(zhì)量和效率中進(jìn)展權(quán)衡。在工程審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意對(duì)超越審計(jì)范圍或工程的審計(jì)界限做出識(shí)別。在小微審計(jì)部門(mén)中，由于企業(yè)對(duì)審計(jì)部定位不

12、明確，常常面臨超越范圍審計(jì)，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)就識(shí)別會(huì)導(dǎo)致管理層讓審計(jì)部門(mén)重復(fù)其他部門(mén)工作，同時(shí)將經(jīng)營(yíng)層推向?qū)α⒚?。?duì)于所有審計(jì)事項(xiàng)而言，審計(jì)溝通均是非常重要環(huán)節(jié)，但小微企業(yè)管理層主要為元老或管理者家族，因此管理者之間溝通交流平率后有效性高于和審計(jì)部門(mén)的溝通，假設(shè)審計(jì)未能有效、或不恰當(dāng)?shù)臏贤ǎ词垢哔|(zhì)量高效率完成審計(jì)工程，也極有可能的最終審計(jì)結(jié)果的失敗，也可能影響審計(jì)工作的開(kāi)展。五利用審計(jì)成果提升審計(jì)權(quán)威性和影響力審計(jì)最重要的價(jià)值增值在于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)。而催促被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定，落實(shí)整改措施，把審計(jì)意見(jiàn)和建議落實(shí)，是后續(xù)審計(jì)主要目的。因此，應(yīng)通過(guò)董事會(huì)建立健全審計(jì)結(jié)果整個(gè)責(zé)任制，對(duì)需要落實(shí)整改的有關(guān)事項(xiàng)，明確責(zé)任人、督辦人、整改結(jié)果反應(yīng)時(shí)間、及審計(jì)問(wèn)題績(jī)效考核掛鉤等事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)催促審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，防止審計(jì)結(jié)果流于形式，才能充分表達(dá)審計(jì)的價(jià)值。審計(jì)權(quán)威性來(lái)源于審計(jì)章程和人員獨(dú)立性，但民營(yíng)