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文檔簡介

1、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則第一章 總則則第一條 為了規(guī)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立立審計(jì)業(yè)務(wù),保保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量量,明確執(zhí)業(yè)業(yè)責(zé)任,根據(jù)據(jù)中華人民民共和國注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師法,制制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則則所稱獨(dú)立審審計(jì),是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師依依法接受委托托,對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表及其相相關(guān)資料進(jìn)行行獨(dú)立審查并并發(fā)表審計(jì)意意見。第三條 本準(zhǔn)則則適用于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)任任何單位會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表及其相相關(guān)資料進(jìn)行行的以發(fā)表審審計(jì)意見為目目的的獨(dú)立審審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以參照本準(zhǔn)則則執(zhí)行其他有有關(guān)業(yè)務(wù)。第二章 一般般準(zhǔn)則第四條 獨(dú)立審審計(jì)的目的是是對(duì)被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的合法性、公公允性及會(huì)計(jì)計(jì)處理方法的的一貫性發(fā)表表審計(jì)意見

2、。第五條 擔(dān)任獨(dú)獨(dú)立審計(jì)工作作的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備備專門學(xué)識(shí)與與經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)訓(xùn)練,并具有有足夠的分析析、判斷能力力。第六條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵遵守職業(yè)道德德規(guī)范,恪守守獨(dú)立、客觀觀、公正的原原則,并以應(yīng)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)發(fā)表審計(jì)意見見。第七條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)計(jì)過程中知悉悉的商業(yè)秘密密應(yīng)當(dāng)保密,并并不得利用其其為自己或他他人謀取利益益。第八條 按照獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則的要求出具具審計(jì)報(bào)告,保保證審計(jì)報(bào)告告的真實(shí)性、合合法性是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的審審計(jì)責(zé)任;建建立健全內(nèi)部部控制制度,保保護(hù)資產(chǎn)的安安全、完整,保保證會(huì)計(jì)資料料的真實(shí)、合合法、完整是是被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)責(zé)任任

3、。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)責(zé)任不能替代代、減輕或免免除被審計(jì)單單位的會(huì)計(jì)責(zé)責(zé)任。第九條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)意見應(yīng)合理理地保證會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表使用人人確定已審計(jì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的可靠程度,但但不應(yīng)被認(rèn)為為是對(duì)被審計(jì)計(jì)單位持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力及其其經(jīng)營效率、效效果所做出的的承諾。第三章 外勤勤準(zhǔn)則第十條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在在了解被審計(jì)計(jì)單位基本情情況的基礎(chǔ)上上,由會(huì)計(jì)師師事務(wù)所接受受委托,簽訂訂審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書。第十一條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃,對(duì)審審計(jì)工作做出出合理安排。第十二條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)價(jià)被審計(jì)單位位的相關(guān)內(nèi)部部控制制度,據(jù)據(jù)以確定實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試的性性質(zhì)、時(shí)間和和范圍

4、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在在審計(jì)過程中中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部部控制制度的的重大缺陷,應(yīng)應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)計(jì)單位報(bào)告,如有需要,可出出具管理建議議書。第十三條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)進(jìn)行符合性測測試和實(shí)質(zhì)性性測試時(shí),一一般應(yīng)采用抽抽樣審計(jì)方法法。第十四條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以運(yùn)用檢查、監(jiān)監(jiān)盤、觀察、查查詢及函證、計(jì)計(jì)算、分析性性復(fù)核等方法法,以獲取充充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)。第十五條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃劃及其實(shí)施過過程、結(jié)果和和其他需要加加以判斷的重重要事項(xiàng),記記錄于審計(jì)工工作底稿。第十六條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以根據(jù)需要配配備相應(yīng)的業(yè)業(yè)務(wù)助理人員員和聘請(qǐng)專家家協(xié)助工作,但但應(yīng)對(duì)其工作作結(jié)果負(fù)責(zé)。第十七條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)

5、對(duì)被審計(jì)單單位的期后事事項(xiàng)、或有損損失及持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力等重重要事項(xiàng)予以以關(guān)注,必要要時(shí),應(yīng)在審審計(jì)報(bào)告中予予以反映。第十八條 在電電子數(shù)據(jù)處理理環(huán)境下,注注冊(cè)會(huì)計(jì)師利利用計(jì)算機(jī)輔輔助審計(jì)技術(shù)術(shù)執(zhí)行審計(jì)程程序時(shí),不應(yīng)應(yīng)改變審計(jì)目目標(biāo)與范圍。第十九條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)過程中應(yīng)應(yīng)充分考慮審審計(jì)重要性與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四章 報(bào)告告準(zhǔn)則第二十條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在實(shí)施必要要的審計(jì)程序序后,以經(jīng)過過核實(shí)的審計(jì)計(jì)證據(jù)為依據(jù)據(jù),形成審計(jì)計(jì)意見,出具具審計(jì)報(bào)告。第二十一條 審審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)說明審計(jì)范范圍、會(huì)計(jì)責(zé)責(zé)任與審計(jì)責(zé)責(zé)任、審計(jì)依依據(jù)和已實(shí)施施的主要審計(jì)計(jì)程序等事項(xiàng)項(xiàng)。第二十二條 審審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)說明被

6、審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的編制是是否符合國家家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)規(guī)定,在所有有重大方面是是否公允地反反映了其財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和資金金變動(dòng)情況,以以及所采用的的會(huì)計(jì)處理方方法是否遵循循了一貫性原原則。第二十三條 注注冊(cè)會(huì)計(jì)師可可以出具無保保留意見、保保留意見、否否定意見和拒拒絕表示意見見四種意見類類型的審計(jì)報(bào)報(bào)告。在表示示保留意見、否否定意見或拒拒絕表示意見見時(shí),應(yīng)明確確說明理由,并并在可能情況況下,指出其其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表反映的影響響程度。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)第一章總則第一條為為了規(guī)范注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行會(huì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)業(yè)務(wù),明明確工作要求求,保證執(zhí)業(yè)業(yè)質(zhì)量,根據(jù)據(jù)獨(dú)立審計(jì)計(jì)基

7、本準(zhǔn)則,制制定本準(zhǔn)則。第二條本本準(zhǔn)則所稱報(bào)報(bào)表審計(jì),是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師依法接受受委托,按照照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求,對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)報(bào)表表實(shí)施必要的的審計(jì),獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù),并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審審計(jì)意見。第三條本本準(zhǔn)則所稱會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表,是是指需經(jīng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表,包括括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表表、損益表(或或利潤表)、財(cái)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)動(dòng)表(或現(xiàn)金金流量表)、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注及相關(guān)附表表。第四條本本準(zhǔn)則所稱審審計(jì)單位,是是指負(fù)責(zé)編制制和報(bào)送會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表,并接接受注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的和和實(shí)行管理的的事業(yè)單位。第五條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù),除有特特定要求者外外,應(yīng)當(dāng)

8、參照照準(zhǔn)則辦理。第二章審計(jì)目目的與范圍第六條會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)的目的是對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位會(huì)計(jì)報(bào)表的的以下方面發(fā)發(fā)表審計(jì)意見見:(一)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的編制制是否符合企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則及國家其其他有關(guān)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的的規(guī)定;(二)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表在所有有重大方面是是否公允地反反映了被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和資金金變動(dòng)情況;(三)會(huì)計(jì)計(jì)處理方法的的選用是否符符合一貫性原原則。第七條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)意見應(yīng)應(yīng)合理地保證證會(huì)計(jì)報(bào)表使使用人確定已已審計(jì)報(bào)表的的可靠程度,但但不應(yīng)被認(rèn)為為是對(duì)被審計(jì)計(jì)單位持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力及其其經(jīng)營效率、效效果所做出的的承諾。第八條會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則和有

9、有關(guān)法規(guī)的規(guī)規(guī)定及審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書的的要求確定。第九條審審計(jì)的范圍一一般應(yīng)限于約約定的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng),但凡與被被審計(jì)單位的的會(huì)計(jì)報(bào)表有有關(guān)和影響注注冊(cè)會(huì)計(jì)師做做出專業(yè)判斷斷的所有方面面,均屬于會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)的范圍。第十條由由于審計(jì)測試試及被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制制度的固有有限制,可能能存在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表某些反映映失實(shí)而未被被發(fā)現(xiàn)的情況況。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映映嚴(yán)重失實(shí)的的跡象,應(yīng)當(dāng)當(dāng)追加必要的的審計(jì)程序予予以證實(shí)或排排除。第三章審計(jì)計(jì)計(jì)劃第十一條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在接受委委托之前,應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)計(jì)單位的基本本情況,同委委托人就審計(jì)計(jì)約定事項(xiàng)的的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行商

10、談,并并考慮自身能能力及能否保保持獨(dú)立性,初初步評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確定定是否接受委委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師承辦審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù),由其所所在的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所統(tǒng)一一受理并與委委托人簽訂審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在充分分了解審計(jì)約約定事項(xiàng)和被被審計(jì)單位業(yè)業(yè)務(wù)情況后,制制定審計(jì)計(jì)劃劃,并根據(jù)審審計(jì)過程中的的情況變化,及及時(shí)修改和補(bǔ)補(bǔ)充計(jì)劃。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)在對(duì)被被審計(jì)單位相相關(guān)內(nèi)部控制制制度進(jìn)行調(diào)調(diào)查、研究和和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上,確定審審計(jì)程序和方方法。第四章審計(jì)實(shí)實(shí)施第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)按照審審計(jì)計(jì)劃對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)。第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在實(shí)施審計(jì)計(jì)時(shí),一般采采用抽樣審計(jì)計(jì)的方法。

11、在在必要時(shí),也也可以采用詳詳細(xì)審計(jì)的方方法。第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在實(shí)施進(jìn)程程中,應(yīng)當(dāng)采采用恰當(dāng)?shù)姆椒椒?,包括檢檢查、監(jiān)盤、觀觀察、查詢及及函證、計(jì)算算、分析性復(fù)復(fù)核等,以獲獲取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)。第十七條首次接受委委托涉及的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表期初初余額,或在在需要發(fā)表審審計(jì)意見的當(dāng)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表表中使用了前前期會(huì)計(jì)報(bào)表表的數(shù)據(jù),注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的期初初余額、期后后事項(xiàng)、或有有損失及被審審計(jì)單位持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力等等重要事項(xiàng)予予以關(guān)注。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)計(jì)工作進(jìn)行記記錄,形成審審計(jì)工作底稿稿。第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在實(shí)施審計(jì)計(jì)時(shí),可根據(jù)據(jù)需

12、要配備相相應(yīng)的業(yè)務(wù)助助理人員。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)助理理人員的工作作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督、檢查,并并對(duì)其工作結(jié)結(jié)果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審計(jì)過程程中聘請(qǐng)專家家協(xié)助工作時(shí)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮慮其能力和獨(dú)獨(dú)立性,并對(duì)對(duì)其工作結(jié)果果負(fù)責(zé)。第二十一條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審審計(jì)工作底稿稿進(jìn)行必要的的檢查和復(fù)核核。第五章審計(jì)報(bào)報(bào)告第二十二二條注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在在實(shí)施必要的的審計(jì)程序后后,以經(jīng)過核核實(shí)的審計(jì)證證據(jù)為依據(jù),分分析、評(píng)價(jià)審審計(jì)結(jié)論,形形成審計(jì)意見見,出具審計(jì)計(jì)報(bào)告。第二十三條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審審計(jì)報(bào)告中說說明審計(jì)范圍圍、會(huì)計(jì)責(zé)任任與審計(jì)責(zé)任任、審計(jì)依據(jù)據(jù)和已實(shí)施的的主要審計(jì)程程序等事項(xiàng)。第二十四條條注冊(cè)

13、會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審審計(jì)報(bào)告中說說明被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制是否否符合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及及國家其他有有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定定,在所有重重大方面是否否公允地反映映了其財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和資金變變動(dòng)情況,以以及所采用的的會(huì)計(jì)處理方方法是否遵循循了一貫性原原則。第二十五條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮慮審計(jì)范圍是是否受到限制制,是否存在在未調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)及未充分披披露事項(xiàng)等,并并根據(jù)其對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否否存在未調(diào)整整事項(xiàng)及未充充分披露事項(xiàng)項(xiàng)等,并根據(jù)據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表反映的影影響程度,分分別出具無保保留意見、保保留意見、否否定意見和拒拒絕表示意見見的審計(jì)報(bào)告告。在表示保保留意見、否否定意見或拒拒絕表示意見見時(shí),

14、應(yīng)明確確說明理由,并并在可能情況況下,指出其其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表反映的影響響程度。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第2號(hào)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書第一章總則第一條為為了規(guī)范審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書的簽訂,明明確審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書的內(nèi)內(nèi)容,根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本本準(zhǔn)則,制制定本準(zhǔn)則。第二條本本準(zhǔn)則所稱審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書,是指會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所與委托人共共同簽訂的,據(jù)據(jù)以確認(rèn)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的委托托與受托關(guān)系系,明確委托托目的、審計(jì)計(jì)范圍及雙方方責(zé)任與義務(wù)務(wù)等事項(xiàng)的書書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書具有法法定約束力。第三條本本準(zhǔn)則所稱委委托人,是指指向會(huì)計(jì)師事事務(wù)所提出業(yè)業(yè)務(wù)委托,并并與會(huì)計(jì)師事事務(wù)所簽訂審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書的單位或或個(gè)人。第四條注注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢?cè)?、?huì)計(jì)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù),可以以參照本準(zhǔn)則則辦理。第二章一般原原則第五條會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所在承接審審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮其自自身能力和能能否保持獨(dú)立立性,并按照照本準(zhǔn)則的要要求,與委托托人簽訂審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書。第六條在在簽訂審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書之之前,會(huì)計(jì)師師事務(wù)所應(yīng)委委派注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師了解被審審計(jì)單位基本本情況初步評(píng)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),并與委托托人就約定事事項(xiàng)進(jìn)行商議議,達(dá)成一致致意見。第七條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)了解被審計(jì)計(jì)單位的以下下基本情況:(一)業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營營規(guī)模和組織織結(jié)構(gòu);(二)經(jīng)營營情況及經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn);(三)以前前年度接受審審計(jì)的情況(四)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及及工作組織;(五)其創(chuàng)創(chuàng)

16、建與簽訂審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書相關(guān)的事事項(xiàng)。第八條審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書應(yīng)由會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所和和委托人雙方方的法定代表表人,或其授授權(quán)的代表簽簽訂,并加蓋蓋委托人和會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的印章。第九條會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所或委托人如如需修改、補(bǔ)補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書,應(yīng)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)牡姆绞将@得對(duì)對(duì)方的確認(rèn)。第十條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書歸歸入審計(jì)檔案案。第三章審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定書的的內(nèi)容第十一條條審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括以下基基本內(nèi)容:(一)簽約約雙方的名稱稱;(二)委托托目的;(三)審計(jì)計(jì)范圍;(四)會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)計(jì)責(zé)任;(五)簽約約雙方的義務(wù)務(wù);(六)出具具審計(jì)報(bào)告的的時(shí)間要求;(七)審計(jì)計(jì)報(bào)告的使用用

17、責(zé)任;(八)審計(jì)計(jì)收費(fèi);(九)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書的有效期間間;(十)違約約責(zé)任;(十一)簽簽約時(shí)間;(十二)簽簽約雙方認(rèn)為為應(yīng)當(dāng)約定的的其他事項(xiàng)。第十二條審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書應(yīng)當(dāng)明明確會(huì)計(jì)責(zé)任任與審計(jì)責(zé)任任。建立健全內(nèi)內(nèi)部控制制度度,保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)的安全、完完整,保證會(huì)會(huì)計(jì)資料的真真實(shí)、合法、完完整是被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)任。按照獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則的要要求出具審計(jì)計(jì)報(bào)告,保證證審計(jì)報(bào)告的的真實(shí)性、合合法性是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的審審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不不能替代、減減輕或免除會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任。第十三條審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書應(yīng)當(dāng)明明確簽約雙方方的義務(wù)。(一)委托托人應(yīng)當(dāng)履行行的主要義務(wù)務(wù)包括:1.及時(shí)提提供注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師所要求的的全

18、部資料;2.為注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的審審計(jì)提供必要要的條件及合合作;3.按照約約定條件及時(shí)時(shí)足額支付審審計(jì)費(fèi)用。(二)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)履行的主主要義務(wù)包括括:1.按照約約定時(shí)間完成成審計(jì)業(yè)務(wù),出出具審計(jì)報(bào)告告;2.對(duì)在執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程程中知悉的商商業(yè)秘密保密密。第十四條審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書應(yīng)當(dāng)明明確審計(jì)收費(fèi)費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及付費(fèi)方式式與時(shí)間。第十五條審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書應(yīng)當(dāng)明明確正確使用用審計(jì)報(bào)告是是委托人的責(zé)責(zé)任,由于使使用審計(jì)報(bào)告告不當(dāng)所造成成的后果,與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師師及其所在的的會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所無關(guān)。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第3號(hào)審計(jì)計(jì)計(jì)劃第一章總則第一條為為了注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃,及時(shí)時(shí)、有效

19、地執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù),根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本本準(zhǔn)則,制制定本準(zhǔn)則。第二條本本準(zhǔn)則所稱審審計(jì)計(jì)劃,是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為了完成成年度會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù),達(dá)到預(yù)期期的審計(jì)目的的,在具體執(zhí)執(zhí)行審計(jì)程序序之前編制的的工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行其他會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù),除有有特定要求者者外,應(yīng)當(dāng)參參照本準(zhǔn)則辦辦理。第三條審審計(jì)計(jì)劃包括括總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃和具體審審計(jì)計(jì)劃。總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)計(jì)的預(yù)期范圍圍和實(shí)施方式式所做的規(guī)劃劃,是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師從接受受審計(jì)委托到到出具審計(jì)報(bào)報(bào)告整個(gè)過程程基本工作內(nèi)內(nèi)容的綜合計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總總體審計(jì)計(jì)劃劃制定的,對(duì)對(duì)實(shí)施總體審審計(jì)計(jì)劃所需需要的審計(jì)程程序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)

20、間和范圍所所做的詳細(xì)規(guī)規(guī)劃與說明。第二章一般原原則第四條審審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)貫穿于審計(jì)計(jì)全過程。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在整個(gè)審計(jì)過過程中,應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)。第五條在在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃前,注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)了解被審計(jì)計(jì)單位的以下下情況,據(jù)以以確定可能影影響會(huì)計(jì)報(bào)表表的重要事項(xiàng)項(xiàng):(一)年度度會(huì)計(jì)報(bào)表;(二)合同同、協(xié)議、章章程、營業(yè)執(zhí)執(zhí)照;(三)重要要會(huì)議記錄;(四)相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制制度;(五)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及及工作組織;(六)廠房房、設(shè)備及辦辦公場所;(七)宏觀觀經(jīng)濟(jì)形勢及及其對(duì)所在行行業(yè)的影響;(八)其他他與編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃相關(guān)的的重要情況。第六條在在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃前,注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)查

21、閱上一年年度審計(jì)檔案案,關(guān)注以下下事項(xiàng),并考考慮其對(duì)本期期審計(jì)工作的的影響:(一)上一一年度的審計(jì)計(jì)意見類型;(二)上一一年度的審計(jì)計(jì)計(jì)劃及審計(jì)計(jì)總結(jié);(三)上一一年度的重要要審計(jì)調(diào)整事事項(xiàng);(四)上一一年度的或有有損失;(五)上一一年度的管理理建議要點(diǎn);(六)上一一年度的其他他有關(guān)重要事事項(xiàng)。如首次接受受委托,注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮是否向向前任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師查詢審審計(jì)工作底稿稿。第七條在在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)特別考慮以以下因素:(一)委托托目的、審計(jì)計(jì)范圍及審計(jì)計(jì)責(zé)任;(二)被審審計(jì)單位的經(jīng)經(jīng)營規(guī)模及其其業(yè)務(wù)復(fù)雜程程度;(三)被審審計(jì)單位以前前年度的審計(jì)計(jì)情況;(四)被審審計(jì)單

22、位在審審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)內(nèi)部管理的變變化及其對(duì)審審計(jì)的影響;(五)被審審計(jì)單位的持持續(xù)經(jīng)營能力力;(六)經(jīng)濟(jì)濟(jì)形勢及行業(yè)業(yè)政策的變化化對(duì)被審計(jì)單單位的影響;(七)關(guān)聯(lián)聯(lián)者及其交易易;(八)國家家新近頒發(fā)的的有關(guān)法規(guī)對(duì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)產(chǎn)生和影響;(九)被審審計(jì)單位會(huì)計(jì)計(jì)政策及其變變更;(十)對(duì)專專家、內(nèi)部審審計(jì)人員及其其他審計(jì)人員員工作的利用用;(十一)審審計(jì)小組成員員的業(yè)務(wù)能力力、審計(jì)經(jīng)歷歷和對(duì)被審計(jì)計(jì)單位情況的的了解程度。第八條在在編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)審計(jì)對(duì)審審計(jì)重要性、審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行適當(dāng)評(píng)估。第九條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師可可以同被審計(jì)計(jì)單位的有關(guān)關(guān)人員就總體體審計(jì)計(jì)劃的的要點(diǎn)和

23、某些些審計(jì)程序進(jìn)進(jìn)行討論,并并使審計(jì)程序序與被審計(jì)單單位有關(guān)人員員的工作協(xié)調(diào)調(diào),但獨(dú)立編編制審計(jì)計(jì)劃劃仍是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的責(zé)任任。第十條審審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)在具體實(shí)施施前下達(dá)至審審計(jì)小組的全全體成員。第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)視審計(jì)計(jì)情況的變化化及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修修改、補(bǔ)充。審審計(jì)計(jì)劃的修修改、補(bǔ)充意意見,應(yīng)經(jīng)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人同意意,并記錄于于審計(jì)工作底底稿。第十二條審計(jì)計(jì)劃是是審計(jì)工作底底稿的一部分分。第三章審計(jì)計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與與編制第十三條條總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃的基本本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包包括:(一)被審審計(jì)單位的基基本情況;(二)審計(jì)計(jì)目的、審計(jì)計(jì)范圍及審計(jì)計(jì)策略;(三)重要要會(huì)計(jì)問題及及重

24、點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域;(四)審計(jì)計(jì)工作進(jìn)度及及時(shí)間、費(fèi)用用預(yù)算;(五)審計(jì)計(jì)小組組成及及人員分工;(六)審計(jì)計(jì)重要性的確確定及審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;(七)對(duì)專專家、內(nèi)部審審計(jì)人員及其其他審計(jì)人員員工作的利用用;(八)其他他有關(guān)內(nèi)容。第十四條具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括括具體審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的以下基基本內(nèi)容:(一)審計(jì)計(jì)目標(biāo);(二)審計(jì)計(jì)程序;(三)執(zhí)行行人及執(zhí)行日日期;(四)審計(jì)計(jì)工作底稿的的索引號(hào);(五)其他他有關(guān)內(nèi)容。第十五條具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃的制定,可可以通過編制制審計(jì)程序表表完成。第十六條審計(jì)計(jì)劃的的繁簡程度取取決于被審計(jì)計(jì)單位的經(jīng)營營規(guī)模和預(yù)定定審計(jì)工作的的復(fù)雜程度。第四章審計(jì)計(jì)計(jì)劃的審核第十七條審計(jì)計(jì)劃應(yīng)應(yīng)當(dāng)

25、經(jīng)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的有有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人審核和批批準(zhǔn)。第十八條對(duì)總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃,應(yīng)審審核以下主要要事項(xiàng):(一)審計(jì)計(jì)目的、審計(jì)計(jì)范圍及重點(diǎn)點(diǎn)領(lǐng)域的確定定是否恰當(dāng);(二)時(shí)間間預(yù)算是否合合理;(三)審計(jì)計(jì)小組成員的的選派與分工工是否恰當(dāng);(四)對(duì)被被審計(jì)單位的的內(nèi)部控制制制度的信賴程程度是否恰當(dāng)當(dāng);(五)對(duì)審審計(jì)重要性的的確定及審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估是否恰當(dāng);(六)對(duì)專專家、內(nèi)部審審計(jì)人員及其其他審計(jì)人員員工作的利用用是否恰當(dāng)。第十九條對(duì)具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃,應(yīng)審審核以下主要要事項(xiàng):(一)審計(jì)計(jì)程序能否達(dá)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)標(biāo);(二)審計(jì)計(jì)程序是否適適合各審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的具體情情況;(三)重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中中各審計(jì)項(xiàng)目目的

26、審計(jì)程序序是否恰當(dāng);(四)重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)程序的的制定是否恰恰當(dāng)。第二十條對(duì)審計(jì)計(jì)劃劃的審核和批批準(zhǔn)意見應(yīng)記記錄于審計(jì)工工作底稿。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第4號(hào)審計(jì)計(jì)抽樣第一章總則第一條為為了規(guī)范注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)過程中運(yùn)運(yùn)用審計(jì)抽樣樣方法,提高高審計(jì)效率,保保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量量,根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本本準(zhǔn)則,制制定本準(zhǔn)則。第二條本本準(zhǔn)則所稱審審計(jì)抽樣,是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在實(shí)施審審計(jì)程序時(shí),從從審計(jì)對(duì)象總總體中選取一一定數(shù)量的樣樣本進(jìn)行測試試,并根據(jù)測測試結(jié)果,推推斷總體特征征。第三條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在設(shè)計(jì)與選擇擇樣本、評(píng)價(jià)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用用專業(yè)判斷。第四條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)計(jì),或從審計(jì)計(jì)對(duì)象總體中

27、中選擇有特殊殊重要性的全全部項(xiàng)目進(jìn)行行審計(jì)時(shí),不不適用本準(zhǔn)則則。第二章樣本的的設(shè)計(jì)第五條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在設(shè)計(jì)樣本時(shí)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮慮以下基本因因素:(一)審計(jì)計(jì)目標(biāo);(二)審計(jì)計(jì)對(duì)象總體及及抽樣單位;(三)抽樣樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽抽樣風(fēng)險(xiǎn);(四)可信信賴程度;(五)可容容忍誤差;(六)預(yù)期期總體誤差;(七)分層層;(八)其他他因素。第六條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體體審計(jì)目標(biāo),考考慮其所要獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的特征及構(gòu)構(gòu)成誤差的條條件,確定所所采用的審計(jì)計(jì)抽樣方法,并并據(jù)此設(shè)計(jì)樣樣本。第七條審審計(jì)對(duì)象總體體是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為形成審審計(jì)結(jié)論,擬擬采用抽樣方方法審計(jì)的有有關(guān)會(huì)計(jì)或其其他資料的全全部項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在

28、確定審計(jì)計(jì)對(duì)象總體時(shí)時(shí),應(yīng)保證其其相關(guān)性和完完整性。第八條抽抽樣單位是構(gòu)構(gòu)成審計(jì)對(duì)象象總體的單位位項(xiàng)目。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目目標(biāo)及被審計(jì)計(jì)單位實(shí)際情情況,確定抽抽樣單位。第九條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同同的要求,運(yùn)運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒椒ǎ瑥膶徲?jì)計(jì)對(duì)象總體中中選擇若干抽抽樣單位,以以組成適量、有有效的樣本。第十條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在設(shè)計(jì)樣本時(shí)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎,并著著重考慮因抽抽樣引起的抽抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其其他因素引起起的非抽樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。第十一條抽樣風(fēng)險(xiǎn)是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師依據(jù)抽樣結(jié)結(jié)果得出的結(jié)結(jié)論,與審計(jì)計(jì)對(duì)象總體特特征不相符合合的可能性。抽抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣樣本量成反比比,樣本量越越大,抽樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越

29、低。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在進(jìn)行符合合性測試時(shí),應(yīng)應(yīng)關(guān)注以下抽抽樣風(fēng)險(xiǎn):(一)信賴賴不足風(fēng)險(xiǎn):抽樣結(jié)果使使注冊(cè)會(huì)計(jì)師師沒有充分信信賴實(shí)際上應(yīng)應(yīng)予信賴的內(nèi)內(nèi)部控制的可可能性;(二)信賴賴過度風(fēng)險(xiǎn):抽樣結(jié)果使使注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)內(nèi)部控制制的信賴超過過了其實(shí)際上上可予信賴的的可能性。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試時(shí),應(yīng)應(yīng)關(guān)注以下抽抽樣風(fēng)險(xiǎn):(一)誤拒拒風(fēng)險(xiǎn):抽樣樣結(jié)果表明帳帳戶余額存在在重大錯(cuò)誤而而實(shí)際上并不不存在重大錯(cuò)錯(cuò)誤的可能性性;(二)誤受受風(fēng)險(xiǎn):抽樣樣結(jié)果表明帳帳戶余額不存存在重大錯(cuò)誤誤而實(shí)際上存存在重大錯(cuò)誤誤的可能性。第十四條信賴不足風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)一般導(dǎo)致致注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行額外的的審

30、計(jì)程序,降降低審計(jì)效率率;信賴過度度風(fēng)險(xiǎn)與誤受受風(fēng)險(xiǎn)很可能能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師形成不不正確的審計(jì)計(jì)結(jié)論,對(duì)此此應(yīng)予以特別別關(guān)注。第十五條非抽樣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師因采用不不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)程序或方法法,誤解審計(jì)計(jì)證據(jù)等而未未能發(fā)現(xiàn)重大大誤的可能性性。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃劃、指導(dǎo)和監(jiān)監(jiān)督,有效地地降低非抽樣樣風(fēng)險(xiǎn)。第十六條可信賴程度度通常用預(yù)計(jì)計(jì)抽樣結(jié)果能能夠代表審計(jì)計(jì)對(duì)象總體特特征的百分比比來表示。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)可信賴程度度要求越高,需需選取的樣本本量相應(yīng)越大大。第十七條可容忍誤差差是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師認(rèn)為抽樣樣結(jié)果可以達(dá)達(dá)到審計(jì)目的的,所愿意接接受的審計(jì)對(duì)對(duì)象總體的最最大誤差。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師

31、應(yīng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)計(jì)劃階段,根根據(jù)審計(jì)重要要性原則,合合理確定可容容忍誤差??煽扇萑陶`差越越小,需選取取的樣本量相相應(yīng)越大。第十八條在進(jìn)行符合合性測試時(shí),可可容忍誤差應(yīng)應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不改變對(duì)對(duì)內(nèi)部控制的的可信賴程度度,所愿意接接受的最大誤誤差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試時(shí),可可容忍誤差應(yīng)應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師能夠?qū)δ衬骋粠粲囝~額或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)分類作出合合理評(píng)價(jià),所所愿意接受的的最大金額誤誤差。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)根據(jù)前期期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的誤差、被被審計(jì)單位經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營環(huán)境的變變化、內(nèi)部控控制制度的評(píng)評(píng)價(jià)及分析性性復(fù)核的結(jié)果果等,來確定定審計(jì)對(duì)象總總體的預(yù)期誤誤差。如果在在預(yù)期誤差,應(yīng)應(yīng)當(dāng)選取較大大的樣本

32、量。第二十條分層是將某某一審計(jì)對(duì)象象總體劃分為為若干具有相相似特征的次次級(jí)總體的過過程。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師可以利利用分層著重重審計(jì)可能含含有較大錯(cuò)誤誤的項(xiàng)目,并并減少樣本量量。第三章樣本的的選取第二十一條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在選取樣樣本時(shí),應(yīng)使使審計(jì)對(duì)象總總體內(nèi)所有項(xiàng)項(xiàng)目均有被選選取的機(jī)會(huì),以以使樣本能夠夠代表總體。第二十二條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可以采用用統(tǒng)計(jì)抽樣或或非統(tǒng)計(jì)抽樣樣方法選取樣樣本,只要運(yùn)運(yùn)用得當(dāng),均均可獲得充分分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)。第二十三條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師可以運(yùn)用用下列方法選選取樣本:(一)隨機(jī)機(jī)選樣。隨機(jī)機(jī)選樣是指對(duì)對(duì)審計(jì)對(duì)象總總體或次級(jí)總總體的所有項(xiàng)項(xiàng)目,按隨機(jī)機(jī)規(guī)則選取樣樣本。(二)系統(tǒng)統(tǒng)選

33、樣。系統(tǒng)統(tǒng)選樣是指首首先計(jì)算選樣樣間隔,確定定選樣起點(diǎn),然然后按照間隔隔,順序選取取樣本。(三)隨意意選樣。隨意意選樣是不考考慮金額大小小、資料取得得的難易程度度及個(gè)人偏好好,以隨意的的方式選取樣樣本。第四章抽樣結(jié)結(jié)果的評(píng)價(jià)第二十四四條注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本本實(shí)施必要的的審計(jì)程序后后,就按下列列步驟評(píng)價(jià)抽抽樣結(jié)果:(一)分析析樣本誤差;(二)推斷斷總體誤差;(三)重估估抽樣風(fēng)險(xiǎn);(四)形成成審計(jì)結(jié)論。第二十五條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在分析樣樣本誤差時(shí),應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先先確定的構(gòu)成成誤差的條件件,確定某一一有問題的項(xiàng)項(xiàng)目是否為一一項(xiàng)誤差。第二十六條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師按照既定定的審計(jì)程序序,無法對(duì)樣樣本取得審計(jì)計(jì)證

34、據(jù)時(shí),應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代代審計(jì)程序,以以獲取相應(yīng)的的審計(jì)證據(jù)。如如果沒有或無無法實(shí)施替代代審計(jì)程序,應(yīng)應(yīng)將有關(guān)樣本本為誤差。第二十七條條對(duì)于具有有共同特征的的樣本誤差項(xiàng)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其其作為一個(gè)整整體,實(shí)施相相應(yīng)的審計(jì)程程序,并根據(jù)據(jù)審計(jì)結(jié)果,進(jìn)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)評(píng)價(jià)。第二十八條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師根據(jù)樣本本誤差,采用用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ?,推斷審?jì)計(jì)對(duì)象總體誤誤差。第二十九條條在進(jìn)行符符合性測試時(shí)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師如果認(rèn)為為抽樣結(jié)果無無法達(dá)到其對(duì)對(duì)所測試的內(nèi)內(nèi)部控制制度度的預(yù)期信賴賴程度、應(yīng)考考慮增加樣本本量或修改實(shí)實(shí)質(zhì)性測試程程序。第三十條如果注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師推斷的的總體誤差超超過可容忍誤誤差,經(jīng)重估估后的抽樣

35、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)不能接受受,應(yīng)增加樣樣本量或執(zhí)行行替代審計(jì)程程序。如果注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師推斷的的總體誤差接接近可容忍誤誤差,應(yīng)考慮慮是否增加樣樣本量或執(zhí)行行替代審計(jì)程程序。第三十一條條注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽抽樣結(jié)果的評(píng)評(píng)價(jià),確定審審計(jì)證據(jù)是否否足以證實(shí)某某一審計(jì)對(duì)象象總體特征。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)據(jù)第一章 總 則則第一條 為了規(guī)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師獲取審計(jì)計(jì)證據(jù),保證證審計(jì)證據(jù)的的充分性與適適當(dāng)性, 根根據(jù)獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)則則,制定本本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則則所稱審計(jì)證證據(jù),是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)過程中,為為形成 審計(jì)計(jì)意見所獲取取的證據(jù)。第三條 本準(zhǔn)則則所稱審計(jì)證證據(jù)的充分性性,是指審計(jì)計(jì)證

36、據(jù)的數(shù)量量足以使得注注冊(cè)會(huì)計(jì) 師師形成審計(jì)意意見。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)計(jì)證據(jù)的適當(dāng)當(dāng)性,是指審審計(jì)證據(jù)的相相關(guān)性和可靠靠性,即審 計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)標(biāo)相關(guān)聯(lián),并并能如實(shí)地反反映客觀事實(shí)實(shí)。第四條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù),可以參照照本準(zhǔn)則辦理理。第二章 一般原原則第五條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)應(yīng)當(dāng)在取得充充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)后后,形成 審審計(jì)意見,出出具審計(jì)報(bào)告告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判判斷,確定審審計(jì)證據(jù)是否否充分、適當(dāng)當(dāng)。第六條 審計(jì)證證據(jù)的充分性性與適當(dāng)性密密切相關(guān)。一一般而言,當(dāng)當(dāng)審計(jì)證據(jù)的的相關(guān)與 可可靠程度較高高時(shí),所需審審計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量較少;反反之

37、,所需審審計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù) 量較多。第七條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師判斷審審計(jì)證據(jù)是否否充分、適當(dāng)當(dāng),應(yīng)當(dāng)考慮慮下列主要因因素:(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn);(二)具體審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的重要要程度;(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)務(wù)助理人員的的審計(jì)經(jīng)驗(yàn);(四)審計(jì)過程程中是否發(fā)現(xiàn)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊弊;(五)審計(jì)證據(jù)據(jù)的類型與獲獲取途徑。第八條 注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)應(yīng)采用抽樣方方法獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)。無論論是進(jìn)行符合合性測試 還還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試,都都應(yīng)考慮樣本本的代表性。第九條 通過符符合性測試獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考考慮以下主要要事項(xiàng):(一)相關(guān)內(nèi)部部控制制度是是否存在;(二)相關(guān)內(nèi)部部控制制度是是否有效;(三)相關(guān)內(nèi)部部控制

38、制度在在所審計(jì)期間間是否一貫得得到遵循。第十條 通過實(shí)實(shí)質(zhì)性測試獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考考慮以下主要要事項(xiàng):(一)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在某一特特定時(shí)日是否否存在;(二)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在某一特特定時(shí)日是否否歸屬被審計(jì)計(jì)單位;(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生是否否與被審計(jì)單單位有關(guān);(四)是否有未未入賬的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債或其其他交易事項(xiàng)項(xiàng);(五)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)價(jià)是是否恰當(dāng);(六)收入與費(fèi)費(fèi)用是否歸屬屬當(dāng)期,并相相互配比;(七)會(huì)計(jì)記錄錄是否正確;(八)會(huì)計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目的分類類反映是否適適當(dāng),并前后后一致。第十一條 審計(jì)計(jì)證據(jù)的可靠靠程度通??煽蓞⒄障率鰳?biāo)標(biāo)準(zhǔn)來判斷:(一)書面證據(jù)據(jù)比口頭證據(jù)據(jù)可靠;(二)外

39、部證據(jù)據(jù)比內(nèi)部證據(jù)據(jù)可靠;(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師自行獲得得的證據(jù)比由由被審計(jì)單位位提供的證據(jù)據(jù)可靠;(四)內(nèi)部控制制較好時(shí)的內(nèi)內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)內(nèi)部控制較差差時(shí)的內(nèi)部證證據(jù)可靠;(五)不同來源源或不同性質(zhì)質(zhì)的審計(jì)證據(jù)據(jù)能相互印證證時(shí),審計(jì)證證據(jù)更為可靠靠。第十二條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取取審計(jì)證據(jù)時(shí)時(shí),可以考慮慮成本效益原原則,但對(duì)于于重要審 計(jì)計(jì)項(xiàng)目,不應(yīng)應(yīng)將審計(jì)成本本的高低或獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的難易程度度作為減少 必要審計(jì)程程序的理由。第十三條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)所獲取的的審計(jì)證據(jù)進(jìn)進(jìn)行分析和評(píng)評(píng)價(jià),以形成成相應(yīng)的 審審計(jì)結(jié)論。第十四條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將將所獲取的審審計(jì)證據(jù)在審審計(jì)工作底稿稿中予以清晰晰、

40、完整 地地記錄。第十五條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審審計(jì)過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)的、尚有有疑慮的重要要事項(xiàng),應(yīng)進(jìn)進(jìn)一步獲 取取審計(jì)證據(jù),以以證實(shí)或消除除疑慮s如在在實(shí)施必要的的審計(jì)程序后后,仍不能 獲取所需審審計(jì)證據(jù),或或無法實(shí)施必必要的審計(jì)程程序,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具具 保留意見見或拒絕表示示意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告。第三章 取證方方法第十六條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以采用下列方方法獲取審計(jì)計(jì)證據(jù):(一)檢查;(二)監(jiān)盤;(三)觀察;(四)查詢及函函證;(五)計(jì)算;(六)分析性復(fù)復(fù)核。第十七條 檢查查是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記記錄和其他書書面文件可靠靠程度的審閱閱與復(fù)核。第十八條 監(jiān)盤盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督督被審計(jì)單位位各種實(shí)物資

41、資產(chǎn)及現(xiàn)金、有有價(jià)證 券等等的盤點(diǎn),并并進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡某椴椤W?cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)時(shí),應(yīng)對(duì)其質(zhì)質(zhì)量及所有權(quán)權(quán)予以關(guān)注。第十九條 觀察察是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的經(jīng)營營場所、實(shí)物物資產(chǎn)和有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)活 動(dòng)動(dòng)及其內(nèi)部控控制的執(zhí)行情情況等所進(jìn)行行的實(shí)地察看看。第二十條 查詢?cè)兪亲?cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人人員進(jìn)行的書書面或口頭詢?cè)儐?。第二十一條 函函證是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師為印證證被審計(jì)單位位會(huì)計(jì)記錄所所載事項(xiàng)而向向第三者 發(fā)發(fā)函詢證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果果不能通過函函證獲取必要要的審計(jì)證據(jù)據(jù),應(yīng)實(shí)施替替代審 計(jì)程程序。第二十二條 計(jì)計(jì)算是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)被審審計(jì)單位原始始憑證及會(huì)計(jì)計(jì)記錄中的數(shù)數(shù)據(jù)所進(jìn) 行行的驗(yàn)算或另

42、另行計(jì)算。第二十三條 分分析性復(fù)核是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)被審計(jì)單單位重要的比比率或趨勢進(jìn)進(jìn)行的分 析析,包括調(diào)查查異常變動(dòng)以以及這些重要要比率或趨勢勢與預(yù)期數(shù)額額和相關(guān) 信信息的差異。對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新新考慮其所采采用的審計(jì)程程序是 否恰恰當(dāng)。必要時(shí)時(shí),應(yīng)當(dāng)追加加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)程序。第二十四條 注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在獲取審計(jì)證證據(jù)時(shí),可以以同時(shí)采用上上述方法。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第6號(hào)審計(jì)工作作底稿第一章總則 第一條為為了規(guī)范審計(jì)計(jì)工作底稿的的編制、復(fù)核核、使用及管管理,根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)基本本準(zhǔn)則,制制定本準(zhǔn)則。 第二條本本準(zhǔn)則所稱工工作底稿,是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在審計(jì)過過程中形成的的審計(jì)工

43、作記記錄和獲取的的資料。 第三條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢?cè)儭?huì)計(jì)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù),可以以參照本準(zhǔn)則則辦理。 第二章一般原原則 第四條審審計(jì)工作底稿稿應(yīng)如實(shí)反映映審計(jì)計(jì)劃的的制定及其實(shí)實(shí)施情況,包包括與形成和和發(fā)表審計(jì)意意見有關(guān)的所所有重要事項(xiàng)項(xiàng),以及注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的專專業(yè)判斷。 第五條審審計(jì)工作底稿稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完完整、格式規(guī)規(guī)模、標(biāo)識(shí)一一致、記錄清清晰、結(jié)論明明確。 第六條審審計(jì)工作底稿稿的繁簡程度度與以下基本本因素相關(guān): (一)審計(jì)計(jì)約定事項(xiàng)的的性質(zhì)、目的的和要求; (二)被審審計(jì)單位的經(jīng)經(jīng)營規(guī)模及審審計(jì)約定事項(xiàng)項(xiàng)的復(fù)雜程度度; (三)被審審計(jì)單位的內(nèi)內(nèi)部控制制度度是否健全、有有效; (四)被審審計(jì)

44、單位的會(huì)會(huì)計(jì)記錄是否否真實(shí)、合法法、完整; (五)是否否有必要對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)助理人員員的工作進(jìn)行行特別指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督和檢查; (六)審計(jì)計(jì)意見類型。 第七條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師編編制的審計(jì)工工作底稿應(yīng)包包括下列基本本內(nèi)容: (一)被審審計(jì)單位名稱稱; (二)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目名稱; (三)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或或期間; (四)審計(jì)計(jì)過程記錄; (五)審計(jì)計(jì)標(biāo)識(shí)及其說說明; (六)審計(jì)計(jì)結(jié)論; (七)索引引號(hào)及頁次; (八)編制制者姓名及編編制日期; (九)復(fù)核核者姓名及復(fù)復(fù)核日期; (十)其他他應(yīng)說明事項(xiàng)項(xiàng)。 第八條審審計(jì)工作底稿稿中由被審計(jì)計(jì)單位、其他他第三者提供供或代為編制制的資料,注注冊(cè)會(huì)計(jì)師除除應(yīng)注明資料料來源外,

45、還還應(yīng)實(shí)施必要要的審計(jì)程序序,形成相應(yīng)應(yīng)的審計(jì)記錄錄。 第三章編制與與復(fù)核 第九條常常用審計(jì)工作作底稿包括: (一)與被被審計(jì)單位設(shè)設(shè)立有關(guān)的法法律性資料,如如企業(yè)設(shè)立批批準(zhǔn)證書、營營業(yè)執(zhí)照、合合同、協(xié)議、章章程等文件或或變更文件的的復(fù)制件; (二)與被被審計(jì)單位組組織機(jī)構(gòu)及管管理人員結(jié)構(gòu)構(gòu)有關(guān)的資料料; (三)重要要法律文件、合合同、協(xié)議和和會(huì)議記錄的的摘錄或副本本; (四)對(duì)被被審計(jì)單位相相關(guān)內(nèi)部控制制制度的研究究與評(píng)價(jià)記錄錄; (五)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約定書書; (六)被審審計(jì)單位的未未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表及審計(jì)差差異調(diào)整表; (七)審計(jì)計(jì)計(jì)劃; (八)實(shí)施施具體審計(jì)程程序的記錄和和資料; (九)與被

46、被審計(jì)單位、其其他審計(jì)人員員、專家和其其他人員的會(huì)會(huì)談?dòng)涗?、往往來函件?(十)被審審計(jì)單位聲明明書; (十一)審審計(jì)報(bào)告、管管理建議書底底稿及副本; (十二)審審計(jì)約定事項(xiàng)項(xiàng)完成后的工工作總結(jié); (十三)其其他與完成審審計(jì)約定事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)的資料料。 第十條審審計(jì)工作底稿稿中可以使用用各種審計(jì)標(biāo)標(biāo)識(shí),但應(yīng)說說明其含義,并并保持前后一一致。 第十一條審計(jì)工作底底稿有索引編編號(hào)及順序編編號(hào)。 第十二條相關(guān)審計(jì)工工作底稿之間間,應(yīng)保持清清晰的勾稽關(guān)關(guān)系。相互引引用時(shí),應(yīng)交交叉注明索引引編號(hào)。 第十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立立審計(jì)工作底底稿復(fù)核制度度。各復(fù)核人人在復(fù)核審計(jì)計(jì)工作底稿時(shí)時(shí),應(yīng)做出必必要的復(fù)

47、核記記錄,書面表表示復(fù)核意見見并簽名。 第十四條在復(fù)核工作作中,各復(fù)核核人如發(fā)現(xiàn)已已執(zhí)行的審計(jì)計(jì)程序和做出出的審計(jì)記錄錄存在問題,應(yīng)應(yīng)指示有關(guān)人人員予以答復(fù)復(fù)、處理,并并形成相應(yīng)的的審計(jì)記錄。 第四章所有權(quán)權(quán)與保管 第十五條審計(jì)工作底底稿的所有權(quán)權(quán)屬于接受委委托進(jìn)行審計(jì)計(jì)的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所。 第十六條審計(jì)工作底底稿一般分為為綜合類工作作底稿、業(yè)務(wù)務(wù)類工作底稿稿和備查類工工作底稿。 綜合類工作作底稿是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)計(jì)劃和和審計(jì)報(bào)告階階段,為規(guī)劃劃、控制和總總結(jié)整個(gè)審計(jì)計(jì)工作,并發(fā)發(fā)表審計(jì)意見見所形成的審審計(jì)工作底稿稿。 業(yè)務(wù)類工作作底稿是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)實(shí)施階階段執(zhí)行具體體審計(jì)程序所

48、所形成的審計(jì)計(jì)工作底稿。 備查類工作作底稿是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)進(jìn)程中中形成的、對(duì)對(duì)審計(jì)工作僅僅具有備查作作用的審計(jì)工工作底稿。 第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)計(jì)工作底稿進(jìn)進(jìn)行分類整理理,形成審計(jì)計(jì)檔案。 第十八條審計(jì)檔案分分為永久性檔檔案和當(dāng)期檔檔案。 永久性檔案案是指那些記記錄內(nèi)容相對(duì)對(duì)穩(wěn)定,具有有長期使用價(jià)價(jià)值,并對(duì)以以后審計(jì)工作作具有重要影影響和直接作作用的審計(jì)檔檔案。 當(dāng)期檔案是是指那些記錄錄內(nèi)容經(jīng)常變變化,供當(dāng)期期審計(jì)使用和和下期審計(jì)參參考的審計(jì)檔檔案。 第十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)建立審審計(jì)檔案保管管制度,以確確保審計(jì)檔案案的安全、完完整。 第二十條審計(jì)檔案的的保管年限如如下: (

49、一)當(dāng)期期檔案自審計(jì)計(jì)報(bào)告簽發(fā)之之日起至少保保存十年; (二)永久久性檔案應(yīng)長長期保存; (三)不再再繼續(xù)審計(jì)的的被審計(jì)單位位,永久性檔檔案的保管年年限與最近一一年當(dāng)期檔案案的保管年限限相同。 第二十一條條對(duì)于保管管期限屆滿的的審計(jì)檔案,會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所可以決定將將其銷毀。銷銷毀時(shí),應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照規(guī)定履履行必要的手手續(xù)。 第五章保密與與查閱 第二十二條條會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建建立審計(jì)工作作底稿保密制制度,對(duì)審計(jì)計(jì)工作底稿中中涉及的商業(yè)業(yè)秘密保密。但但由于下列情情況需要查閱閱審計(jì)工作底底稿的,不屬屬于泄密: (一)法院院、檢察院及及其他部門依依法查閱,并并按規(guī)定辦理理了必要手續(xù)續(xù); (二)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師

50、協(xié)會(huì)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況況進(jìn)行檢查。 第二十三條條因?qū)徲?jì)工工作需要,并并經(jīng)委托人同同意,在下列列情況下,不不同會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以要求查閱審審計(jì)工作底稿稿; (一)被審審計(jì)單位更換換會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所; (二)審計(jì)計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表; (三)聯(lián)合合審計(jì); (四)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)認(rèn)為合理的其其他情況。 擁有審計(jì)工工作底稿的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求求查閱者提供供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助助,并根據(jù)審審計(jì)工作底稿稿的內(nèi)容及性性質(zhì),決定是是否允許要求求查閱者閱覽覽其審計(jì)工作作底稿,及復(fù)復(fù)印或摘錄有有關(guān)內(nèi)容。 第二十四條條查閱者因因誤用審計(jì)工工作底稿而造造成的后果,與與擁有審計(jì)工工作底稿的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所無關(guān)。 獨(dú)立

51、審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告告第一章 總 則第一條為了規(guī)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師出具的審審計(jì)報(bào)告的基基本內(nèi)容、格格式和類型,根根據(jù)獨(dú)立審審計(jì)基本準(zhǔn)則則,制定本本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則則所稱審計(jì)報(bào)報(bào)告,是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師根根據(jù)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求,在實(shí)施審審計(jì)工作的基基礎(chǔ)上對(duì)被審審計(jì)單位年度度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)發(fā)表意見的書書面文件。第三條注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)復(fù)核與評(píng)價(jià)由由審計(jì)證據(jù)得得出的結(jié)論,以以作為對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意意見的基礎(chǔ)。第四條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告告中清楚地表表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表整體的意意見,并對(duì)出出具的審計(jì)報(bào)報(bào)告負(fù)責(zé)。第五條 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師出具具的審計(jì)報(bào)告告應(yīng)當(dāng)后附已已審計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。第六條注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)

52、師應(yīng)當(dāng)將將審計(jì)報(bào)告徑徑送收件人,無無需經(jīng)其他單單位審定。第二章審計(jì)報(bào)報(bào)告的基本內(nèi)內(nèi)容第七條審計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括括下列要素:(一)標(biāo)題;(二)收件人;(三)引言段;(四)范圍段;(五)意見段;(六)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的簽名及及蓋章;(七)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的名稱稱、地址及蓋蓋章;(八)報(bào)告日期期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以根據(jù)需要,在在審計(jì)報(bào)告的的意見段之前前增加說明段段。第八條審計(jì)報(bào)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范范為“審計(jì)報(bào)告”。第九條審計(jì)報(bào)報(bào)告的收件人人是指注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師按照業(yè)業(yè)務(wù)約定書的的要求致送審審計(jì)報(bào)告的對(duì)對(duì)象,一般是是指審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的委托人。審審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)載明收件人人的全稱。第十條 審計(jì)計(jì)報(bào)告的引言言段應(yīng)當(dāng)說明明

53、下列內(nèi)容:(一)已審計(jì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名名稱、日期或或涵蓋的期間間;(二)會(huì)計(jì)報(bào)表表的編制是被被審計(jì)單位管管理當(dāng)局的責(zé)責(zé)任,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的責(zé)任任是在實(shí)施審審計(jì)工作的基基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意意見。第十一條審計(jì)計(jì)報(bào)告的范圍圍段應(yīng)當(dāng)說明明下列內(nèi)容:(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師按照獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審審計(jì)工作,以以合理確信會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否否不存在重大大錯(cuò)報(bào);(二)審計(jì)工作作包括在抽查查的基礎(chǔ)上檢檢查支持會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表金額和和披露的證據(jù)據(jù),評(píng)價(jià)管理理當(dāng)局在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策和作出出的重大會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì),以及及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的整體反反映;(三)審計(jì)工作作為注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師發(fā)表意見見提供了合理理的基礎(chǔ)。第十二

54、條審計(jì)計(jì)報(bào)告的意見見段應(yīng)當(dāng)說明明會(huì)計(jì)報(bào)表是是否符合國家家頒布的企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定,在在所有重大方方面是否公允允反映了被審審計(jì)單位的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。第十三條 審審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師簽名并蓋蓋章。第十四條審計(jì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載載明會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的名稱稱和地址,并并加蓋會(huì)計(jì)師師事務(wù)所公章章。第十五條審計(jì)計(jì)報(bào)告日期是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師完成審計(jì)計(jì)工作的日期期。審計(jì)報(bào)告告日期不應(yīng)早早于被審計(jì)單單位管理當(dāng)局局簽署會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的日期。第三章審計(jì)報(bào)報(bào)告的類型第十六條注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)結(jié)論,出具下下列類型之一一的審計(jì)報(bào)告告:(一)無保留意意見;(二)保留意見見;(三

55、)否定意見見;(四)無法表示示意見。第十七條如果果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表同時(shí)符合合下列情形時(shí)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具具無保留意見見的審計(jì)報(bào)告告:(一)會(huì)計(jì)報(bào)表表符合國家頒頒布的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定,在在所有重大方方面公允反映映了被審計(jì)單單位的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量;(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師已經(jīng)按照照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)實(shí)施了審計(jì)工工作,在審計(jì)計(jì)過程中未受受到限制;(三)不存在應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披披露而被審計(jì)計(jì)單位未予調(diào)調(diào)整或披露的的重要事項(xiàng)。當(dāng)出具無保留意意見的審計(jì)報(bào)報(bào)告時(shí),注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段段的開頭,并并使用“在所有重大大方面公允反反映了”等專業(yè)術(shù)語語。第

56、十八條如果果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表就其整體體而言是公允允的,但還存存在下列情形形之一時(shí),注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具保留留意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告:(一)會(huì)計(jì)政策策的選用、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)的作作出或會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的披露不不符合國家頒頒布的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定,雖雖影響重大,但但不至于出具具否定意見的的審計(jì)報(bào)告;(二)因?qū)徲?jì)范范圍受到限制制,無法獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù),雖影響重重大,但不至至于出具無法法表示意見的的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見見的審計(jì)報(bào)告告時(shí),注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在在意見段中使使用“除的影響外外”等專業(yè)術(shù)語語。如因?qū)徲?jì)計(jì)范圍受到限限制,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)當(dāng)在范圍段中中提及這一情情況。第十九條如

57、果果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表不符合國國家頒布的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定,未能從整整體上公允反反映被審計(jì)單單位的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量,注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出出具否定意見見的審計(jì)報(bào)告告。當(dāng)出具否定意見見的審計(jì)報(bào)告告時(shí),注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在在意見段中使使用“由于上述問問題造成的重重大影響”、“由于受到前前段所述事項(xiàng)項(xiàng)的重大影響響”等專業(yè)術(shù)語語。第二十條如果果審計(jì)范圍受受到限制可能能產(chǎn)生的影響響非常重大和和廣泛,不能能獲取充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù),以至無無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表意見見,注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具具無法表示意意見的審計(jì)報(bào)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示示意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告時(shí),注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)刪除

58、引言言段中對(duì)自身身責(zé)任的描述述以及范圍段段,并在意見見段中使用“由于審計(jì)范范圍受到限制制可能產(chǎn)生的的影響非常重重大和廣泛”、“我們無法對(duì)對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表意見見”等專業(yè)術(shù)語語。第二十一條當(dāng)當(dāng)出具保留意意見、否定意意見或無法表表示意見的審審計(jì)報(bào)告時(shí),注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)在意見段段之前增加說說明段,清楚楚地說明導(dǎo)致致所發(fā)表意見見或無法發(fā)表表意見的所有有原因,并在在可能情況下下,指出其對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的影響程度。第二十二條 當(dāng)存在可能能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)產(chǎn)生重大疑慮慮的事項(xiàng)或情情況、且不影影響已發(fā)表的的意見時(shí),注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)報(bào)告的意見段段之后增加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)調(diào)。當(dāng)存在可能

59、對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生生重大影響的的不確定事項(xiàng)項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營營問題除外)、且且不影響已發(fā)發(fā)表的意見時(shí)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮慮在審計(jì)報(bào)告告的意見段之之后增加強(qiáng)調(diào)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此此予以強(qiáng)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)段中指明,該該段內(nèi)容僅用用于提醒會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表使用人人關(guān)注,并不不影響已發(fā)表表的意見。除本條規(guī)定的兩兩種情形外,注注冊(cè)會(huì)計(jì)師不不應(yīng)在審計(jì)報(bào)報(bào)告的意見段段之后增加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或或任何解釋性性段落,以免免會(huì)計(jì)報(bào)表使使用人產(chǎn)生誤誤解。第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師明知應(yīng)當(dāng)出出具保留意見見或否定意見見的審計(jì)報(bào)告告時(shí),不應(yīng)以以無保留意見見或無法表示示意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告代替。第四章附 則第二十四條注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行單

60、一會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表、中期期會(huì)計(jì)報(bào)表或或多期會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù),除有特定定要求者外,應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)準(zhǔn)則辦理。第二十五條本本準(zhǔn)則自20003年7月1日起施行。附錄:審計(jì)報(bào)告告參考格式1.無保留意見見的審計(jì)報(bào)告告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限限公司全體股股東:我們審計(jì)了后附附的ABC股份有有限公司(以以下簡稱ABBC公司)20XX1年12月31日的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表以及及20X1年度度的利潤表和和現(xiàn)金流量表表。這些會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的編制制是ABC公司管管理當(dāng)局的責(zé)責(zé)任,我們的的責(zé)任是在實(shí)實(shí)施審計(jì)工作作的基礎(chǔ)上對(duì)對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表意見見。我們按照中國注注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則計(jì)劃和實(shí)施施審計(jì)工作,以以合理確信會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是

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