企業(yè)財務(wù)管理會計的基本原則

1、第17期會計研究動態(tài)之學(xué)術(shù)動態(tài)第17期-財務(wù)會計目標(biāo)的思考TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc125640343 會計基本理論 PAGEREF _Toc125640343 h 3 HYPERLINK l _Toc125640344 商譽會計面面觀 PAGEREF _Toc125640344 h 3 HYPERLINK l _Toc125640345 權(quán)益均衡論論：關(guān)于于財務(wù)會會計目標(biāo)標(biāo)的思考考 PAGEREF _Toc125640345 h 4 HYPERLINK l _Toc125640346 公允價值的的價值相相關(guān)性 PAGEREF _Toc125640346

2、h 4 HYPERLINK l _Toc125640347 基于事項法法的會計計信息系系統(tǒng)構(gòu)建建研究 PAGEREF _Toc125640347 h 5 HYPERLINK l _Toc125640348 人力資源會會計研究究與應(yīng)用用之再思思考 PAGEREF _Toc125640348 h 6 HYPERLINK l _Toc125640349 礦產(chǎn)資源會會計問題題研究 PAGEREF _Toc125640349 h 6 HYPERLINK l _Toc125640350 ERP全面面集成環(huán)環(huán)境下的的會計科科目代碼碼體系 PAGEREF _Toc125640350 h 7 HYPERLINK

3、 l _Toc125640351 商業(yè)倫理影影響下的的盈余質(zhì)質(zhì)量對四川川長虹的的案例分分析 PAGEREF _Toc125640351 h 8 HYPERLINK l _Toc125640352 會計準(zhǔn)則與與制度 PAGEREF _Toc125640352 h 9 HYPERLINK l _Toc125640353 向國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則過渡渡對歐洲洲企業(yè)財財務(wù)報告告的影響響 PAGEREF _Toc125640353 h 9 HYPERLINK l _Toc125640354 文化是會計計規(guī)則制制定權(quán)合合約安排排的基礎(chǔ)礎(chǔ)性約束束 PAGEREF _Toc125640354 h 10 HYPE

4、RLINK l _Toc125640355 證券市場會會計監(jiān)管管與合并并會計計規(guī)則修修訂亦著著眼于“主體觀觀” PAGEREF _Toc125640355 h 10 HYPERLINK l _Toc125640356 公司控制權(quán)權(quán)對會計計盈余穩(wěn)穩(wěn)健性影影響的實實證研究究 PAGEREF _Toc125640356 h 11 HYPERLINK l _Toc125640357 企業(yè)業(yè)績組組合、業(yè)業(yè)績差異異與季報報披露的的時間選選擇管理層層信息披披露的組組合動機機與信息息操作 PAGEREF _Toc125640357 h 11 HYPERLINK l _Toc125640358 透析資產(chǎn)減減值準(zhǔn)

5、備備計提中中的博弈弈行為 PAGEREF _Toc125640358 h 12 HYPERLINK l _Toc125640359 會計準(zhǔn)則與與會計制制度的兼兼容與協(xié)協(xié)同基于對對利益相相關(guān)者調(diào)調(diào)查基礎(chǔ)礎(chǔ)上的討討論 PAGEREF _Toc125640359 h 13 HYPERLINK l _Toc125640360 上市公司年年報會計計差錯更更正的思思考 PAGEREF _Toc125640360 h 13 HYPERLINK l _Toc125640361 不同會計核核算依據(jù)據(jù)下BTT項目的的會計處處理比較較 PAGEREF _Toc125640361 h 14 HYPERLINK l _

6、Toc125640362 資產(chǎn)減值會會計計量量問題研研究 PAGEREF _Toc125640362 h 15 HYPERLINK l _Toc125640363 股權(quán)分置改改革中“支付對對價”的會計計處理 PAGEREF _Toc125640363 h 15 HYPERLINK l _Toc125640364 企業(yè)業(yè)績組組合、業(yè)業(yè)績差異異與季報報披露的的時間選選擇管理層層信息披披露的組組合動機機與信息息操作 PAGEREF _Toc125640364 h 16 HYPERLINK l _Toc125640365 成本管理會會計 PAGEREF _Toc125640365 h 18 HYPER

7、LINK l _Toc125640366 基于成本視視角對管管理會計計框架的的重建 PAGEREF _Toc125640366 h 18 HYPERLINK l _Toc125640367 基于標(biāo)準(zhǔn)作作業(yè)成本本的轉(zhuǎn)移移定價方方法研究究 PAGEREF _Toc125640367 h 19 HYPERLINK l _Toc125640368 論企業(yè)管理理會計報報告系統(tǒng)統(tǒng)的構(gòu)建建 PAGEREF _Toc125640368 h 19 HYPERLINK l _Toc125640369 財務(wù)管理 PAGEREF _Toc125640369 h 21 HYPERLINK l _Toc125640370

8、 三大財務(wù)理理論范式式的比較較 PAGEREF _Toc125640370 h 21 HYPERLINK l _Toc125640371 股權(quán)再融資資與大股股東控制制的“隧道效效應(yīng)”對上上市公司司股權(quán)再再融資偏偏好的再再解釋 PAGEREF _Toc125640371 h 21 HYPERLINK l _Toc125640372 不完全契約約成因研研究綜述述 PAGEREF _Toc125640372 h 22 HYPERLINK l _Toc125640373 企業(yè)無形資資產(chǎn)與未未來業(yè)績績相關(guān)性性研究 PAGEREF _Toc125640373 h 22 HYPERLINK l _Toc12

9、5640374 企業(yè)風(fēng)險管管理整合合框架及及其評價價 PAGEREF _Toc125640374 h 23 HYPERLINK l _Toc125640375 防范企業(yè)財財務(wù)風(fēng)險險的對策策 PAGEREF _Toc125640375 h 24 HYPERLINK l _Toc125640376 跨岸掛牌與與并購活活動：大大西洋彼彼岸的證證據(jù) PAGEREF _Toc125640376 h 24 HYPERLINK l _Toc125640377 審計 PAGEREF _Toc125640377 h 266 HYPERLINK l _Toc125640378 公司治理中中的審計計機制變變遷 PA

10、GEREF _Toc125640378 h 26 HYPERLINK l _Toc125640379 中國上市公公司盈利利管理與與審計師師變更的的實證研研究 PAGEREF _Toc125640379 h 27 HYPERLINK l _Toc125640380 中國注冊會會計師行行業(yè)的規(guī)規(guī)模經(jīng)濟濟效應(yīng)研研究 PAGEREF _Toc125640380 h 28 HYPERLINK l _Toc125640381 中國審計準(zhǔn)準(zhǔn)則建設(shè)設(shè)的進展展和做法法 PAGEREF _Toc125640381 h 28 HYPERLINK l _Toc125640382 中美政府審審計比較較及啟示示 PAGE

11、REF _Toc125640382 h 29 HYPERLINK l _Toc125640383 注冊會計師師獨立性性的再審審視 PAGEREF _Toc125640383 h 30 HYPERLINK l _Toc125640384 注冊會計師師審計獨獨立性弱弱化：市市場缺陷陷與政府府失靈 PAGEREF _Toc125640384 h 30 HYPERLINK l _Toc125640385 內(nèi)控聲明書書的效力力與責(zé)任任 PAGEREF _Toc125640385 h 31 HYPERLINK l _Toc125640386 會計師事務(wù)務(wù)所職業(yè)業(yè)風(fēng)險基基金管理理探討 PAGEREF _To

12、c125640386 h 31 HYPERLINK l _Toc125640387 公司治理 PAGEREF _Toc125640387 h 33 HYPERLINK l _Toc125640388 現(xiàn)代公司財財務(wù)治理理理論的的形成與與發(fā)展 PAGEREF _Toc125640388 h 33 HYPERLINK l _Toc125640389 公司治理、財財務(wù)契約約與財務(wù)務(wù)控制 PAGEREF _Toc125640389 h 33 HYPERLINK l _Toc125640390 公司治理、組組織能力力和社會會責(zé)任基于于整合與與協(xié)同演演化的視視角 PAGEREF _Toc125640390

13、 h 34 HYPERLINK l _Toc125640391 經(jīng)理層治理理評價指指數(shù)與相相關(guān)績效效的實證證研究基于于中國上上市公司司治理評評價的研研究 PAGEREF _Toc125640391 h 35 HYPERLINK l _Toc125640392 基于網(wǎng)絡(luò)關(guān)關(guān)系的公公司治理理 PAGEREF _Toc125640392 h 35 HYPERLINK l _Toc125640393 盈余管理、控控制權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移與獨獨立董事事變更兼論論獨立董董事治理理作用的的發(fā)揮 PAGEREF _Toc125640393 h 36 HYPERLINK l _Toc125640394 企業(yè)業(yè)績 預(yù)算與與激

14、勵 PAGEREF _Toc125640394 h 38 HYPERLINK l _Toc125640395 國有股權(quán)對對上市公公司績效效影響的的型曲曲線和政政府股東東兩手論論 PAGEREF _Toc125640395 h 38 HYPERLINK l _Toc125640396 企業(yè)管理控控制制度度的評價價兼談?wù)劶钤碓俟芄芾砜刂浦浦贫仍O(shè)設(shè)計中的的應(yīng)用 PAGEREF _Toc125640396 h 38 HYPERLINK l _Toc125640397 知識型員工工的特點點與激勵勵模式 PAGEREF _Toc125640397 h 39 HYPERLINK l _Toc12564

15、0398 其他 PAGEREF _Toc125640398 h 400 HYPERLINK l _Toc125640399 英國的非營營利組織織會計 PAGEREF _Toc125640399 h 40 HYPERLINK l _Toc125640400 我國政府會會計準(zhǔn)則則模式及及體系研研究 PAGEREF _Toc125640400 h 40 HYPERLINK l _Toc125640401 論案例研究究方法在在會計領(lǐng)領(lǐng)域的研研究 PAGEREF _Toc125640401 h 41 HYPERLINK l _Toc125640402 文獻索引 PAGEREF _Toc125640402

16、 h 43會計基本理理論商譽會計面面面觀商譽被普遍遍界定為為某一主主體具有有“能獲獲得超過過正常投投資報酬酬率的能能力或信信譽”。從理論上講，其完全符合IASB編制財務(wù)報表的框架對資產(chǎn)的定義的基本特征，確認(rèn)“未來經(jīng)濟利益的現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值”應(yīng)是商譽最適合的計量屬性。但在實務(wù)中關(guān)于商譽確認(rèn)和計量的準(zhǔn)則規(guī)定卻不盡如此。常勛教授對商譽確認(rèn)和計量的相關(guān)問題作了深入探討。實務(wù)中只確確認(rèn)外購購商譽，不不確認(rèn)自自創(chuàng)商譽譽。這主主要是由由于外購購商譽可可按購并并日的交交易價差差計量，而而自創(chuàng)商商譽不可可計量以以及未來來經(jīng)濟利利益是否否流入企企業(yè)具有有不確定定性。但但如果改改變外購購商譽的的計量基基礎(chǔ)，采采用

17、未來來現(xiàn)金流流量基礎(chǔ)礎(chǔ)，則同同樣存在在不確定定性。FFASBB第7號號概念公公告在在會計計計量中使使用現(xiàn)金金流量信信息和現(xiàn)現(xiàn)值建建議用概概率來估估計未來來現(xiàn)金流流量的不不確定性性，提出出“折現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金流流量分析析法”。現(xiàn)現(xiàn)值技術(shù)術(shù)為自創(chuàng)創(chuàng)商譽計計量問題題的解決決提供了了一種方方向，而而且對于于外購商商譽只有有突破現(xiàn)現(xiàn)行以購購并價差差為依據(jù)據(jù)的傳統(tǒng)統(tǒng)計量程程序才能能真正使使外購商商譽和自自創(chuàng)商譽譽具有一一致的計計量基礎(chǔ)礎(chǔ)。由于于商譽不不能獨立立于企業(yè)業(yè)整體價價值之外外，因此此在外購購商譽中中只確認(rèn)認(rèn)購并商商譽，并并且只列列報在合合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中。關(guān)于商譽的的確認(rèn)，國國際會計計準(zhǔn)則將將購并商商譽

18、確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)攤攤銷無形形資產(chǎn)并并進行系系統(tǒng)地攤攤銷，美美國、加加拿大、墨墨西哥、日日本、澳澳大利亞亞等國也也有同樣樣的規(guī)定定。歐洲洲國家由由于奉行行謹(jǐn)慎性性原則，規(guī)規(guī)定將商商譽從合合并股東東權(quán)益中中立即注注銷，但但瑞士仍仍允許把把商譽作作為不攤攤銷的永永久性資資產(chǎn)。常常勛教授授認(rèn)為，把把商譽確確認(rèn)為資資產(chǎn)還是是權(quán)益的的減項不不過是分分期費用用化還是是一次費費用化的的問題，只只是就其其會計后后果而言言的。FFASBB曾建議議廢止權(quán)權(quán)益結(jié)合合法而只只允許采采用購買買法，但但由于企企業(yè)界的的壓力最最終將攤攤銷的方方法改為為定期測測試法，由由此表明明準(zhǔn)則制制定過程程凸顯了了會計后后果的影影響。就購并商譽

19、譽的范圍圍而言，購購并日被被并企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值超超過其賬賬面價值值的部分分和被并并企業(yè)未未曾確認(rèn)認(rèn)的其他他凈資產(chǎn)產(chǎn)項目的的公允價價值都不不構(gòu)成商商譽；被被并企業(yè)業(yè)原先在在經(jīng)營過過程中自自創(chuàng)的“超超額集合合價值”以以及來自自購并企企業(yè)和被被并企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)的集合合經(jīng)營而而產(chǎn)生的的預(yù)期協(xié)協(xié)作的公公允價值值合稱為為“購并并商譽”，F(xiàn)FASBB將之稱稱為“核核心商譽譽”；購購并企業(yè)業(yè)對應(yīng)付付“對價價”的計計價錯誤誤以及對對被并企企業(yè)購買買價格的的高估或或低估性性質(zhì)上都都不是商商譽的構(gòu)構(gòu)成部分分，但卻卻是購并并實際操操作中難難以避免免的。因因此商譽譽計價夾夾雜著不不符合商商譽定義義的“不不純”

20、成成分。關(guān)于負(fù)商譽譽的確認(rèn)認(rèn)，美國國的規(guī)定定較為嚴(yán)嚴(yán)格，修修訂后的的22號號國際會會計準(zhǔn)則則雖然做做出了一一些改進進，但同同樣把負(fù)負(fù)商譽的的性質(zhì)定定為“遞遞延收益益”，體體現(xiàn)了商商譽和負(fù)負(fù)商譽會會計處理理的基礎(chǔ)礎(chǔ)不一致致。文章最后指指出，對對商譽會會計若干干問題的的考察可可以導(dǎo)出出“會計計后果觀觀”和“概概念依據(jù)據(jù)觀”這這一具有有一般意意義的財財務(wù)會計計問題。（孫志梅整整理自財財務(wù)與會會計220055年122期，作作者：常常勛）權(quán)益均衡論論：關(guān)于于財務(wù)會會計目標(biāo)標(biāo)的思考考作為規(guī)范會會計理論論的兩大大學(xué)派受托托責(zé)任學(xué)學(xué)派和決決策有用用學(xué)派只只是片面面地以委委托方對對會計信信息的要要求作為為會計目

21、目標(biāo)，忽忽略了會會計信息息系統(tǒng)這這種制度度安排中中的利益益沖突與與均衡、以以及會計計信息系系統(tǒng)的激激勵機制制效應(yīng)。對對此，本本文將會會計目標(biāo)標(biāo)、會計計信息質(zhì)質(zhì)量特征征納入博博弈均衡衡模型進進行研究究。本文首先對對會計信信息系統(tǒng)統(tǒng)中各利利益相關(guān)關(guān)者之間間在涉及及會計事事項的各各類交易易中的利利益沖突突與“納納什均衡衡”轉(zhuǎn)換換機理進進行分析析，包括括：股市市籌資交交易中的的控股股股東與潛潛在投資資者之間間的博弈弈分析；高層管管理人員員、控股股股東與與非控股股股東之之間在股股票交易易中的博博弈分析析；管理理當(dāng)局與與債權(quán)人人之間在在借款合合同中的的博弈分分析；董董事會與與高層管管理人員員之間在在雇傭合

22、合同中的的博弈分分析。其其中，主主要就第第一、第第三種情情況進行行探討，并并得出：股市籌籌資交易易中的控控股股東東與潛在在投資者者之間的的非合作作博弈轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楹虾献鞑┺霓?，可以以達(dá)到在在現(xiàn)有支支付函數(shù)數(shù)下的最最優(yōu)均衡衡納納什均衡衡；管理理當(dāng)局與與債權(quán)人人在借貸貸合同中中的博弈弈貝葉斯斯納什均均衡將轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為會會計信息息披露成成本與籌籌資成本本之間的的均衡。通過上述分分析，本本文推導(dǎo)導(dǎo)出納什什均衡狀狀態(tài)下的的會計信信息質(zhì)和和量的規(guī)規(guī)定性是是會計主主體利益益相關(guān)者者各方在在利益沖沖突博弈弈中的必必然結(jié)果果。進而而提出目目前我國國治理會會計信息息失真，可可以改善善會計信信息系統(tǒng)統(tǒng)的外部部環(huán)境，促促使其

23、納納什均衡衡轉(zhuǎn)換。最后本文得得出結(jié)論論：會計計目標(biāo)就就基本層層次上來來說，就就是使會會計信息息系統(tǒng)趨趨向權(quán)益益最優(yōu)納納什均衡衡狀態(tài)運運行，但但能否趨趨向最優(yōu)優(yōu)納什均均衡或帕帕累托均均衡狀態(tài)態(tài)，還取取決于會會計信息息系統(tǒng)所所處的外外部環(huán)境境；會計計信息質(zhì)質(zhì)和量的的規(guī)定性性由權(quán)益益納什均均衡狀態(tài)態(tài)界定。（張艷整理理自會會計研究究20005年年第100期，作作者：周周守華 肖正再再）公允價值的的價值相相關(guān)性關(guān)于公允價價值的規(guī)規(guī)范研究究，國內(nèi)內(nèi)學(xué)者如如葛家澍澍（20001）、張張為國，趙趙宇龍（220000）等進進行了細(xì)細(xì)致廣泛泛的探索索。但關(guān)關(guān)于公允允價值的的價值相相關(guān)性研研究，我我國目前前還很缺缺

24、乏。目目前為止止公允價價值相關(guān)關(guān)性的文文獻主要要集中于于美國。公允價值是是一個廣廣義的概概念。最最能代表表公允價價值的是是在市場場經(jīng)濟中中，可以以觀察到到的、由由市場機機制所決決定的市市場價格格。如果果某項資資產(chǎn)沒有有可觀察察到的市市場價格格，而有有合約規(guī)規(guī)定的或或可以預(yù)預(yù)期的未未來現(xiàn)金金流入，則則可運用用現(xiàn)值技技術(shù)近似似（葛家家澍，220011）。國國際主要要準(zhǔn)則指指定機構(gòu)構(gòu)（FAASB、IIASBB等）已已在準(zhǔn)則則制定中中廣泛地地運用公公允價值值，并將將其作為為金融后后續(xù)計量量的主要要屬性。我我國在公公允價值值的運用用上比較較謹(jǐn)慎，在在會計準(zhǔn)準(zhǔn)則走向向國際趨趨同的背背景下，我我們需要要探討

25、公公允價值值在我國國的適用用性。本文以19997年年至20004年年的B股股公司為為樣本，剔剔除了所所有缺失失市場數(shù)數(shù)據(jù)和財財務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)的公司司，以及及賬面凈凈資產(chǎn)為為負(fù)的觀觀測，共共計1110家公公司、7739個個有效觀觀測，為為克服單單一價格格模型或或收益模模型的缺缺限，同同時采用用了兩個個模型。研研究了市市場對按按IASS39金金融工具具：確認(rèn)認(rèn)和計量量披露露的公允允價值的的反映。本文發(fā)現(xiàn)，公公司對IIAS339的遵遵循顯著著地增強強了每股股收益對對股價地地解釋能能力，也也顯著增增強了每每股收益益對市場場收益率率的解釋釋能力。收收益模型型的反映映并不弱弱于價格格模型的的反映，原原因可能能在

26、于影影響B(tài)股股公司股股價的主主要因素素還是當(dāng)當(dāng)年的凈凈收益，因因而收益益模型的的滯后效效應(yīng)并不不明顯。歷歷史成本本的賬面面值和會會計收益益均有價價值相關(guān)關(guān)性。在在歷史成成本的賬賬面價值值基礎(chǔ)上上，證券券投資賬賬面值的的公允價價值調(diào)整整額缺乏乏增量的的價值相相關(guān)性；而持有有利得則則具有較較弱的價價值相關(guān)關(guān)性，即即持有利利得（損損失）與與股票收收益率存存在相關(guān)關(guān)性。本本文的解解釋是，公公允價值值來源或或管理操操縱導(dǎo)致致了公允允價值的的計量誤誤差，投投資看穿穿了這一一計量誤誤差，因因而對調(diào)調(diào)整額只只給予了了有限的的關(guān)注。由由于中國國的投資資者更關(guān)關(guān)注收益益，因而而持有利利得有較較弱的增增量價值值相關(guān)

27、性性而投資資賬面值值的公允允價值調(diào)調(diào)整額沒沒有。本本文研究究提供了了直接的的證據(jù)，由由于存在在計量誤誤差，而而投資者者很阿能能已看清清這一點點，固公公允價值值僅有較較弱的價價值相關(guān)關(guān)性；但但投資者者認(rèn)同公公允價值值提高了了會計信信息的解解釋能力力。因而而作者建建議準(zhǔn)則則制定者者不應(yīng)受受可靠性性過多的的束縛，應(yīng)應(yīng)考慮適適度擴大大公允價價值的運運用范圍圍。（唐明整理理自會會計研究究20005年年第100期，作作者：鄧鄧傳洲）基于事項法法的會計計信息系系統(tǒng)構(gòu)建建研究“事項法”會會計的根根本假設(shè)設(shè)是“會會計人員員可能對對決策者者如何使使用信息息一無所所知，會會計的目目的是為為不同的的可能決決策模型型提

28、供可可能相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟濟事項信信息，而而不是直直接為不不可知或或根本不不可能知知道的決決策模型型提供價價值輸入入”。它它采用多多種計量量屬性反反映事項項各方面面的特征征，多維維的揭示示經(jīng)濟事事項的價價值和非非價值方方面的信信息，因因而事項項信息具具有全面面性、完完整性及及冗余量量少的特特點；提提供“原原汁原味味”的事事項信息息，滿足足信息時時使用者者的需求求?；谑马椃ǚǖ臅嬘嬓畔⑾迪到y(tǒng)（AAIS，AAccoounttingg Innforrmattionn Syysteem）應(yīng)應(yīng)以事項項法為基基礎(chǔ)，實實現(xiàn)與業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)的整合合和應(yīng)用用“事件件驅(qū)動”的的體系結(jié)結(jié)構(gòu)，以以及采用用實時的的信息處處

29、理模式式。AIS與業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)的高度度集成與與分工協(xié)協(xié)作，會會計與業(yè)業(yè)務(wù)一體體化的信信息處理理流程，是是建立在在事項法法會計的的基礎(chǔ)上上的?！笆录?qū)動動”具有有避免因因?qū)?shù)據(jù)據(jù)進行大大量匯總總而丟失失信息的的細(xì)節(jié)和和信息輸輸出靈活活性更強強以及對對報表輸輸出支持持更為強強大的優(yōu)優(yōu)點。信息的實時時處理，將將大幅度度提高會會計信息息的及時時性和相相關(guān)性，也也是會計計人員能能夠直接接關(guān)注實實際業(yè)務(wù)務(wù)過程，從從而有助助于通過過事前預(yù)預(yù)防來控控制業(yè)務(wù)務(wù)處理風(fēng)風(fēng)險。當(dāng)當(dāng)前最理理想的實實時信息息處理模模式是業(yè)業(yè)務(wù)與信信息的集集成處理理，即系系統(tǒng)在處處理業(yè)務(wù)務(wù)的時候候同時進進行信息息的采集集、處理理和存儲儲。

30、其難難點在于于觸發(fā)信信息處理理的觸發(fā)發(fā)點的確確定，亦亦即業(yè)務(wù)務(wù)過程的的合理劃劃分。這這可以與與企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)流程程重組（BBPR）相相結(jié)合。應(yīng)應(yīng)該用BBPR的的理念進進行業(yè)務(wù)務(wù)過程分分析，以以確定信信息處理理的出發(fā)發(fā)點?；谑马椃ǚǖ腁IIS在實實際運用用中的關(guān)關(guān)鍵在于于“事項項憑證”和和REAA模型。所有的部門門在收集集事項信信息時使使用事項項憑證，事事項憑證證的格式式由系統(tǒng)統(tǒng)規(guī)定，業(yè)業(yè)務(wù)事項項處理規(guī)規(guī)則體現(xiàn)現(xiàn)在事項項憑證的的設(shè)計上上。具體體做法是是：根據(jù)據(jù)企業(yè)可可能發(fā)生生的經(jīng)濟濟事項類類型，按按照業(yè)務(wù)務(wù)事項處處理規(guī)則則，結(jié)合合企業(yè)的的業(yè)務(wù)處處理流程程，設(shè)計計各種類類型的事事項憑證證的格式式，在

31、事事項憑證證里規(guī)定定相應(yīng)部部門應(yīng)收收集的原原始事項項信息的的項目；不同的的經(jīng)濟事事項對應(yīng)應(yīng)不同的的事項憑憑證，經(jīng)經(jīng)濟事項項發(fā)生時時，業(yè)務(wù)人人員在系系統(tǒng)中選選擇相應(yīng)應(yīng)類型的的事項憑憑證收集集原始事事項信息息。事項憑證的的設(shè)計包包括憑證證的確定定和憑證證內(nèi)容的的確定。憑憑證的類類型可以以根據(jù)每每一種業(yè)業(yè)務(wù)來確確定，一一種業(yè)務(wù)務(wù)過程對對應(yīng)一種種事項憑憑證的類類型。而而事項憑憑證內(nèi)容容的確定定則較復(fù)復(fù)雜，它它需要分分析每種種業(yè)務(wù)過過程應(yīng)記記錄哪些些事項信信息，據(jù)據(jù)此確定定該種事事項憑證證的內(nèi)容容?？梢砸詫γ糠N種業(yè)務(wù)過過程用RREA建建模，得得出業(yè)務(wù)務(wù)事件、參參與者和和資源數(shù)數(shù)據(jù)，作作為確定定事項憑憑證

32、內(nèi)容容的依據(jù)據(jù)。REEA模型型表示企企業(yè)中關(guān)關(guān)鍵的資資源（RResoourcce）、業(yè)業(yè)務(wù)事件件（Evventt）與參參與者（AAgennt）以以及它們們之間的的關(guān)系，基基于REEA模型型建立的的信息系系統(tǒng)能構(gòu)構(gòu)造出信信息用戶戶所需的的各種信信息視圖圖。信息技術(shù)引引起的變變革浪潮潮正沖擊擊著會計計的海岸岸線，相相信不久久的將來來就會出出現(xiàn)完善善的事項項法AIIS。（鄔娟整理理自會會計研究究20005年年第100期，作作者：張張永雄）人力資源會會計研究究與應(yīng)用用之再思思考文章以所有有權(quán)界定定為基礎(chǔ)礎(chǔ)，對包包括產(chǎn)權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)權(quán)能交易易、權(quán)益益構(gòu)成在在內(nèi)的人人力資源源產(chǎn)權(quán)運運作過程程進行了了總括的的

33、制度安安排，使使對它的的會計處處理在制制度設(shè)計計上從初初始產(chǎn)權(quán)權(quán)、動態(tài)態(tài)權(quán)能、到到最終權(quán)權(quán)益有了了系統(tǒng)的的量化標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。從系統(tǒng)性核核算意義義上看，人人力資源源會計須須面對人人力資源源產(chǎn)權(quán)運運作的有有關(guān)制度度安排進進行深入入地分析析。首先先，從所所有權(quán)的的角度看看，人力力的所有有權(quán)先天天性地鎖鎖定在人人的身體這個個載體上上，而人人力資源源的所有有權(quán)則被被細(xì)致地地約束在在其所有有權(quán)主體體一攬子子的被統(tǒng)統(tǒng)稱為“產(chǎn)產(chǎn)權(quán)”的的權(quán)能組組合體系系之中。人人力資源源產(chǎn)權(quán)是是法定主主體對人人力資源源的一組組（束）權(quán)權(quán)力，它它以所有有權(quán)為基基礎(chǔ)，既既可以包包括占有有權(quán)，也也可以包包括支配配權(quán)、還還可以包包括使用用權(quán)

34、、或或兼有占占有、支支配、使使用在內(nèi)內(nèi)的處置置權(quán)，以以及派生生的收入入權(quán)。其其次，從從實際運運作過程程看，人人力資源源權(quán)能交交易客觀觀上揭示示了人力力資源只只能以人人力資源源成本或或人力資資產(chǎn)的身身份進入入會計程程序，被被確認(rèn)為為會計主主體的資資產(chǎn)，其其中人力力資源成成本則是是為控制制人力資資源而發(fā)發(fā)生的、尚尚未攤銷銷的其它它資產(chǎn)的的耗費，而而人力資資產(chǎn)則是是會計主主體所擁擁有的人人力資源源；人力力資源的的所有者者所享有有的經(jīng)濟濟權(quán)益根根據(jù)不同同的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，可以以分為所所有者（人人力資源源產(chǎn)權(quán)投投資人）權(quán)權(quán)益和勞勞動者（人人力資源源處置權(quán)權(quán)投資人人）權(quán)益益、實權(quán)權(quán)益和虛虛權(quán)益。由此，作者者提出了

35、了人力資資源會計計制度的的設(shè)計總總體框架架：以人人力資源源產(chǎn)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)為基基本依據(jù)據(jù)，解決決的是對對于人力力資源的的確認(rèn)問問題；以以人力資資源權(quán)能能交易為為基本事事實，解解決的是是對于人人力資源源的計量量；以人人力資源源權(quán)益構(gòu)構(gòu)成為基基本內(nèi)容容，解決決的是對對于人力力資源的的記錄問問題。 （趙趙宇凌整整理自會會計研究究20005年年第100期，作作者：吳吳瀧）礦產(chǎn)資源會會計問題題研究本文借鑒IIASCC和FAASB的的研究，對對礦產(chǎn)資資源各個個生產(chǎn)階階段的會會計問題題進行較較為系統(tǒng)統(tǒng)的分析析和研究究，同時時對我國國的企企業(yè)會計計準(zhǔn)則石油油天然氣氣開采（征征求意見見稿）提提出改進進建議，以以便建立

36、立礦產(chǎn)資資源（不不僅僅局局限于石石油天然然氣）這這一特殊殊行業(yè)的的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則。對取得成本本的核算算可以借借鑒美國國石油天天然氣會會計準(zhǔn)則則關(guān)于取取得成本本的有關(guān)關(guān)規(guī)定，設(shè)設(shè)立“未未探明礦礦區(qū)取得得成本”和和“探明明礦區(qū)取取得成本本”等會會計科目目；對取取得勘探探權(quán)資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷宜采用用產(chǎn)量法法。對于勘探費費用的會會計處理理，成果果法比全全部成本本法更適適合，因因為它更更能體現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)的的本質(zhì)，為為決策者者提供更更為相關(guān)關(guān)的信息息；對于于勘探資資產(chǎn)的減減值，IIASCC在國國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則第66號：礦礦產(chǎn)資源源的勘探探和評價價中規(guī)規(guī)定，當(dāng)當(dāng)事實和和情況表表明勘探探和評價價資產(chǎn)的的賬面金金額可能

37、能超過其其可收回回金額時時，主體體應(yīng)對勘勘探與評評價資產(chǎn)產(chǎn)進行減減值評估估；對投投產(chǎn)以后后的礦產(chǎn)產(chǎn)維護活活動的相相關(guān)支出出，應(yīng)根根據(jù)具體體維護活活動的基基本目的的嚴(yán)格劃劃分為穩(wěn)穩(wěn)定支出出和增產(chǎn)產(chǎn)支出。將將穩(wěn)定支支出進行行費用化化處理，將將增產(chǎn)支支出進行行資本化化處理；對礦產(chǎn)產(chǎn)資源的的折耗，應(yīng)應(yīng)采用產(chǎn)產(chǎn)量法，而而不宜采采用直線線法；應(yīng)應(yīng)對礦產(chǎn)產(chǎn)資源分分取得和和勘探、開開發(fā)和生生產(chǎn)兩個個階段進進行減值值測試。在對礦產(chǎn)資資源資產(chǎn)產(chǎn)在財務(wù)務(wù)報表中中列報時時，企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)重要性性原則在在財務(wù)報報表中單單獨列示示礦產(chǎn)資資源這一一項目；根據(jù)取取得資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)，先將將礦產(chǎn)資資源資產(chǎn)產(chǎn)分為有有形資產(chǎn)產(chǎn)和無形

38、形資產(chǎn)兩兩類，并并一致地地運用該該分類；當(dāng)開采采一項礦礦產(chǎn)資源源的技術(shù)術(shù)可行性性和礦產(chǎn)產(chǎn)儲量價價值能夠夠得到證證明時，勘勘探和評評價資產(chǎn)產(chǎn)就不應(yīng)應(yīng)該再按按上述分分類。建建議我國國采用美美國的礦礦產(chǎn)資源源和儲量量分類原原則，或或聯(lián)合國國的礦產(chǎn)產(chǎn)資源國國際分類類系統(tǒng)。礦礦產(chǎn)資源源會計信信息在會會計報表表附注中中應(yīng)披露露如下內(nèi)內(nèi)容：探探明的礦礦產(chǎn)儲量量信息；與探明明的礦產(chǎn)產(chǎn)儲量有有關(guān)的按按標(biāo)準(zhǔn)化化計算的的未來凈凈現(xiàn)金流流量；關(guān)關(guān)于礦產(chǎn)產(chǎn)資源生生產(chǎn)活動動中的取取得成本本、勘探探成本、開開發(fā)成本本和生產(chǎn)產(chǎn)成本本本期發(fā)生生額；礦礦產(chǎn)資源源生產(chǎn)活活動的資資本化成成本和有有關(guān)的減減值、折折耗和攤銷情情況。（韓

39、海文整整理自財財務(wù)與會會計220055年第111期，作作者：裘裘宗舜 柯東昌昌）ERP全面面集成環(huán)環(huán)境下的的會計科科目代碼碼體系會計科目是是會計核核算的基基礎(chǔ)，也也是計算算機會計計信息系系統(tǒng)產(chǎn)生生會計信信息的基基礎(chǔ)，科科學(xué)、合合規(guī)、合合理的會會計科目目代碼體體系是會會計核算算質(zhì)量的的重要保保證。本本文通過過將手工工會計核核算及獨獨立會計計核算軟軟件的科科目代碼碼體系與與ERPP系統(tǒng)中中的會計計信息系系統(tǒng)及科科目代碼碼體系進進行比較較，得出出了對兩兩類會計計科目體體系的評評價。我國會計制制度規(guī)定定的科目目編碼是是分級設(shè)設(shè)置的，一一般只規(guī)規(guī)定一級級科目代代碼，二二級及更更明細(xì)的的科目則則由企業(yè)業(yè)根

40、據(jù)企企業(yè)實際際來設(shè)置置。這種種規(guī)定或或做法，適適用于手手工會計計核算及及獨立的的會計核核算軟件件。但是是，隨著著管理信信息需求求的增加加，會計計科目分分級體系系變得越越來越龐龐大，表表現(xiàn)為科科目體系系層級非非常多，而而且很多多層級是是重復(fù)的的，這樣樣會使管管理功能能在一定定程度上上受到一一些限制制。ERP系統(tǒng)統(tǒng)中的會會計信息息系統(tǒng)主主要包含含財務(wù)會會計和管管理會計計兩個子子系統(tǒng)，二二者有著著清晰的的界限。財財務(wù)會計計處理日日常的財財務(wù)作業(yè)業(yè)，并以以企業(yè)實實體為單單位對外外出具規(guī)規(guī)定格式式的各種種會計報報表；而而管理會會計則以以企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理為目的的，可以以靈活設(shè)設(shè)置核算算對象，從從財務(wù)角角度

41、為管管理提供供信息。二二者互聯(lián)聯(lián)互動，息息息相關(guān)關(guān)，組成成了一個個完整的的會計信信息系統(tǒng)統(tǒng)。在EERP中中，會計計科目代代碼屬于于財務(wù)會會計的內(nèi)內(nèi)容?，F(xiàn)現(xiàn)在ERRP總賬賬模塊中中的會計計科目是是不分級級的，其其代碼采采用分段段的編碼碼模式，每每個會計計科目代代碼分為為若干段段，各段段的意義義要根據(jù)據(jù)具體的的會計核核算要求求進行設(shè)設(shè)置和定定義。作者認(rèn)為，EERP環(huán)環(huán)境下科科目結(jié)構(gòu)構(gòu)定義的的好處主主要有以以下幾點點：容容易與各各個業(yè)務(wù)務(wù)模塊進進行集成成，對于于業(yè)務(wù)模模塊處理理的業(yè)務(wù)務(wù)，便于于定義其其產(chǎn)生會會計分錄錄的科目目規(guī)則；核算算更加明明確清晰晰，各種種匯總計計算更靈靈活、方方便；比較容容易實

42、現(xiàn)現(xiàn)多公司司的財務(wù)務(wù)管理及及財務(wù)合合并，適適用于集集團公司司或跨國國企業(yè)。作者認(rèn)為，會會計科目目代碼體體系是與與企業(yè)會會計核算算及會計計信息系系統(tǒng)所處處的管理理環(huán)境、技技術(shù)環(huán)境境緊密相相關(guān)的，同同時也與與會計信信息系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計計思想有有關(guān)。分分級的會會計科目目體系符符合手工工會計核核算及獨獨立會計計核算軟軟件的特特點；EERP全全面集成成環(huán)境系系統(tǒng)下，財財務(wù)會計計與管理理會計既既相互區(qū)區(qū)分又緊緊密聯(lián)系系，這種種特點也也造就了了與之相相適應(yīng)的的會計信信息系統(tǒng)統(tǒng)的會計計科目代代碼體系系。基于上述觀觀點，作作者建議議，在制制定相應(yīng)應(yīng)的會計計制度時時，既要要考慮手手工和獨獨立會計計核算軟軟件的特特點，

43、也也要考慮慮采用先先進管理理信息系系統(tǒng)企業(yè)業(yè)會計工工作的特特點，應(yīng)應(yīng)該允許許企業(yè)在在遵循會會計準(zhǔn)則則的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，根根據(jù)自己己的實際際情況制制定相應(yīng)應(yīng)的會計計核算范范圍，包包括會計計科目代代碼體系系的設(shè)置置。（陳瑤整理理自財財務(wù)與會會計220055年第111期，作者：史振生生 王桂桂英）商業(yè)倫理影影響下的的盈余質(zhì)質(zhì)量對四川川長虹的的案例分分析文章用了很很大的篇篇幅介紹紹了長虹虹案例，對對長虹994年以以來各個個階段的的業(yè)績表表現(xiàn)，以以數(shù)字為為依據(jù)，進進行了詳詳實的陳陳述。然然后從以以下幾個個方面重重點分析析商業(yè)倫倫理對四四川長虹虹盈余質(zhì)質(zhì)量的影影響。在戰(zhàn)略決策策階段，企業(yè)的的一切活活動都從從決策

44、開開始，戰(zhàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向向和戰(zhàn)術(shù)術(shù)規(guī)劃對對企業(yè)的的長期發(fā)發(fā)展和短短期盈利利都有決決定性的的作用。在在戰(zhàn)略決決策階段段，只要要企業(yè)還還處于正正常的持持續(xù)經(jīng)營營之中，企企業(yè)外部部的利益益相關(guān)者者，不管管是中小小投資者者還是債債權(quán)人等等，就幾幾乎不可可能參與與其中。這這樣，在在企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略決策策階段商商業(yè)倫理理的約束束很難實實現(xiàn)，外外部利益益相關(guān)者者觀察到到企業(yè)真真實情況況的可能能性幾乎乎為零，于于是企業(yè)業(yè)內(nèi)部人人的戰(zhàn)略略決策就就可以不不考慮商商業(yè)倫理理成本收收益，不不考慮外外部利益益相關(guān)者者的意見見，只從從其自身身經(jīng)濟利利益出發(fā)發(fā)。與理理論推測測相符，長長虹上市市以來的的重大戰(zhàn)戰(zhàn)略決策策在醞釀釀階段并并不

45、為外外界所知知，我們們能夠觀觀察到的的僅僅是是這些決決策的執(zhí)執(zhí)行情況況?；剡^過頭來看看，這些些戰(zhàn)略導(dǎo)導(dǎo)向幾乎乎沒有考考慮外部部相關(guān)者者的利益益，基本本屬于短短期行為為，無法法支持企企業(yè)的長長期發(fā)展展，從而而也不可可能得到到可持續(xù)續(xù)的盈余余能力。在經(jīng)營活動動階段，不斷變變化的市市場環(huán)境境對經(jīng)營營活動具具體情況況的判斷斷和過程程控制是是企業(yè)獲獲利的重重要保證證。長虹虹在這一一階段中中，不用用考慮處處于弱勢勢的中小小投資者者，作為為直接管管理部門門的當(dāng)?shù)氐卣钟峙c長虹虹有股權(quán)權(quán)關(guān)系，而而在媒體體眼中，長長虹的“旗旗幟”形形象已經(jīng)經(jīng)深入人人心。當(dāng)當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)現(xiàn)主要要外部利利益相關(guān)關(guān)者監(jiān)督督的可能能性均

46、不不明顯時時，商業(yè)業(yè)倫理處處于無效效狀態(tài)，商商業(yè)倫理理成本和和收益也也就不在在企業(yè)考考慮范圍圍之內(nèi)，只只需遵循循經(jīng)濟利利益。這這種情況況下，會會計盈余余的可靠靠、相關(guān)關(guān)、持續(xù)續(xù)、預(yù)測測等都會會受到影影響。在對外披露露階段，看看起來企企業(yè)的所所有情況況都能為為外部利利益相關(guān)關(guān)者所觀觀察，其其實并非非如此。但但是，畢畢竟進入入披露程程序，外外部相關(guān)關(guān)者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)真真實業(yè)績績的可能能性明顯顯增大，商商業(yè)倫理理成本和和收益也也具有更更大的影影響力。然然而遺憾憾的是，長長虹的對對外披露露仍然存存在相關(guān)關(guān)性扭曲曲、及時時性存疑疑、穩(wěn)健健性不足足的情況況。透過分析，作者最后得出結(jié)論：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對比商業(yè)倫理的

47、成本、收益和經(jīng)濟成本、收益后決定是否在企業(yè)各階段的行動中遵循商業(yè)倫理；商業(yè)倫理對盈余質(zhì)量有重要影響；現(xiàn)實生活中商業(yè)倫理發(fā)揮的作用有限致使盈余不具有高質(zhì)量。（王月晗整整理自財財務(wù)與會會計理理財版220055年試刊刊號，作作者：王王化成 佟巖巖）會計準(zhǔn)則與與制度向國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則過渡渡對歐洲洲企業(yè)財財務(wù)報告告的影響響歐盟規(guī)定從從20005年11月1日日起上市市公司編編制合并并報告一一律采用用國際財財務(wù)報準(zhǔn)準(zhǔn)則（IIFRSS），在在此之前前兩年內(nèi)內(nèi)，要求求各上市市公司按按照本國國會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和國國際會計計準(zhǔn)則提提供兩套套財務(wù)報報表，作作為向國國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則的過過渡期。歐歐盟最近近表達(dá)了了對這

48、一一過渡期期的強烈烈關(guān)注，可可見研究究過渡期期的重大大意義。本研究收集集了巴黎黎股市CCAC440大股股中的337家的的完整數(shù)數(shù)據(jù)，同同時為了了保證這這些數(shù)據(jù)據(jù)的代表表性，又又在互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)上隨隨機抽取取了歐盟盟其它成成員國的的21家家上市公公司的數(shù)數(shù)據(jù)。然然后對這這些樣本本公司在在不同財財務(wù)告準(zhǔn)準(zhǔn)則下的的重要財財務(wù)指標(biāo)標(biāo)進行了了對比，如如營業(yè)額額、利潤潤、權(quán)益益資本、負(fù)負(fù)債和資資產(chǎn)。發(fā)發(fā)現(xiàn)營業(yè)業(yè)額的平平均變化化率和加加總變化化率在國國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范范下都有有所減少少，這說說明國際際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則在這這定義營營業(yè)收入入上比法法國等國國家更為為嚴(yán)格；而其它它項目則則有所增增加，特特別是利利潤增加

49、加非常顯顯著，這這主要是是稅務(wù)導(dǎo)導(dǎo)向會計計引起的的。對于這些變變動的原原因，作作者從總總量角度度和個量量角度進進行了分分析。總總量分析析主要是是從影響響權(quán)益資資本、資資產(chǎn)總額額、主營營業(yè)務(wù)利利潤和凈凈利潤等等指標(biāo)的的因素為為出發(fā)點點，分析析了變化化的原因因。然而而鑒于總總量分析析對于個個量企業(yè)業(yè)的相關(guān)關(guān)財務(wù)指指標(biāo)的因因果變動動原因分分析的有有限性，本本研究進進一步從從個量角角度，運運用回歸歸分析，通通過顯著著性檢驗驗。二者者的研究究結(jié)果有有一致也也有差異異，具體體如下表表：財務(wù)指標(biāo)主要影響因因素總量分析結(jié)結(jié)果回歸分析結(jié)結(jié)果主營業(yè)務(wù)利利潤差異異營業(yè)收入 股票票期權(quán)費費用研發(fā)費用 養(yǎng)老老金費用用盈

50、利率 企業(yè)規(guī)規(guī)模電信行業(yè) 商業(yè)業(yè)行業(yè)凈利潤差異異主營業(yè)務(wù)利利潤 企業(yè)重重組 資產(chǎn)重重估 商譽攤攤銷外幣折算 稅收收調(diào)整主營業(yè)務(wù)利利潤外幣折算資產(chǎn)總額差差異負(fù)債 權(quán)益資資本 商譽譽 研發(fā)費用 其他無無形資產(chǎn)產(chǎn)金融工具 庫藏股股權(quán)益資本庫藏股金融工具作者通過以以上研究究發(fā)現(xiàn)，在在平均的的水平上上CACC40大大股過渡渡期財務(wù)務(wù)報告的的披露差差異不是是很大。但但是在實實際中也也存在個個別企業(yè)業(yè)在雙重重會計標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)下的的財務(wù)報報告指標(biāo)標(biāo)呈現(xiàn)較較大差異異，主要要有Allcattel、EEadss、Viivenndi Uniiverrsall等公司司。本研研究也作作了簡要要的分析析。最后，作者者得出如如下結(jié)

51、論論：除個個別公司司外，這這一影響響是有限限的和平平穩(wěn)的，從從而對股股市波動動、股利利分配以以及權(quán)益益資本的的影響是是有限的的，而且且樣本公公司的報報告盈利利明顯提提高，有有利于投投資者，這這同時表表明了近近年來歐歐盟各國國在改進進本國會會計準(zhǔn)則則和參與與國際協(xié)協(xié)調(diào)時的的努力。(蘭海濤整整理自會會計研究究20005年年10期期，作者者：周紅紅)文化是會計計規(guī)則制制定權(quán)合合約安排排的基礎(chǔ)礎(chǔ)性約束束本文通過分分析文化化對會計計規(guī)則制制定、執(zhí)執(zhí)行及監(jiān)監(jiān)督的影影響來研研究文化化與會計計信息質(zhì)質(zhì)量的關(guān)關(guān)系。作者首先分分析了文文化及其其對會計計規(guī)則制制定的影影響，在在分析這這個影響響時，作作者以美美國為例

52、例，論述述了美國國會計規(guī)規(guī)則制定定方法的的規(guī)則導(dǎo)導(dǎo)向與其其社會文文化的“普遍規(guī)規(guī)則主義義”密切相相關(guān)、會會計規(guī)則則制定過過程中的的政治程程序源自自美國的的政治文文化，而而美國社社會文化化中的實實用主義義則導(dǎo)致致了會計計規(guī)則制制定理論論依據(jù)的的庸俗化化。作者接著分分析了文文化對會會計規(guī)則則執(zhí)行的的影響。在在整個文文化體系系中，對對會計規(guī)規(guī)則執(zhí)行行最直接接的文化化子系統(tǒng)統(tǒng)是企業(yè)業(yè)文化。企企業(yè)文化化對會計計規(guī)則執(zhí)執(zhí)行的積積極影響響主要體體現(xiàn)在企企業(yè)文化化對管理理者行為為的一種種“軟”約束，良良好的企企業(yè)文化化可以在在一定程程度上緩緩解管理理層因激激勵或制制衡所引引發(fā)的會會計作假假動機；企業(yè)文文化對會

53、會計規(guī)則則執(zhí)行的的消極影影響主要要體現(xiàn)在在美國文文化在成成功與道道德的選選擇上更更看重成成功，因因此，在在股票期期權(quán)等巨巨大利益益的刺激激下，企企業(yè)經(jīng)理理機會主主義文化化導(dǎo)致了了安然等等一系列列會計丑丑聞的發(fā)發(fā)生。作者最后分分析了文文化對注注冊會計計師監(jiān)督督的影響響。以“四大”為例，“四大”能發(fā)展展到如今今的地步步，首先先得益于于其卓越越的審計計質(zhì)量，而而在審計計質(zhì)量的的保障體體系中，各各具特色色的優(yōu)秀秀企業(yè)文文化功不不可沒。與與之相對對，美國國注冊會會計師行行業(yè)近年年出現(xiàn)了了偏離誠誠信文化化的跡象象，這是是導(dǎo)致新新一輪系系列會計計丑聞的的另一重重要原因因。從我我國來看看，傳統(tǒng)統(tǒng)的社會會主義監(jiān)

54、監(jiān)督文化化對我國國注冊會會計師監(jiān)監(jiān)督的影影響，一一方面是是自上而而下的監(jiān)監(jiān)督代替替了平行行制約的的監(jiān)督和和自下而而上的監(jiān)監(jiān)督，造造成不少少監(jiān)督環(huán)環(huán)節(jié)的空空檔和誤誤區(qū)；另另一方面面，監(jiān)督督權(quán)受制制于執(zhí)行行權(quán)，專專門的監(jiān)監(jiān)督機構(gòu)構(gòu)缺乏應(yīng)應(yīng)有的地地位和獨獨立性，造造成不少少環(huán)節(jié)的的“弱監(jiān)”和“虛監(jiān)”。（馬倩整理理自會會計研究究20005年年第100期，作作者：劉劉駿）證券市場會會計監(jiān)管管與合并并會計計規(guī)則修修訂亦著著眼于“主體觀觀”我國公司法法及有關(guān)關(guān)證券法法規(guī)對公公開發(fā)行行上市以以及維持持上市地地位的資資格限定定，都是是以公司司是否實實現(xiàn)或連連續(xù)實現(xiàn)現(xiàn)盈利為為標(biāo)準(zhǔn)的的。我國國在法律律上沒有有直接界

55、界定何謂謂“盈利”，具體體監(jiān)管政政策則選選擇會計計報表上上的凈利利潤或凈凈資產(chǎn)收收益率指指標(biāo)為判判斷盈利利的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。在編編制合并并會計報報表時，以以扣除“少數(shù)股股東權(quán)益益”或加上上資不抵抵債子公公司“未確認(rèn)認(rèn)投資損損失”后的凈凈利潤作作為界定定盈利的的單一指指標(biāo)，這這就有可可能誘導(dǎo)導(dǎo)母子公公司在凈凈利潤與與少數(shù)股股東權(quán)益益之間人人為調(diào)節(jié)節(jié)利潤及及財務(wù)結(jié)結(jié)構(gòu)。本本文首先先分析了了上市公公司利用用合并財財務(wù)報表表人為操操作利潤潤的兩個個問題：向少數(shù)數(shù)股東轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移虧損損，以及及向資不不抵債的的子公司司傾倒虧虧損。之所以存在在上述問問題，是是因為在在合并報報表中列列報凈利利潤和凈凈資產(chǎn)時時，上市市公司普

56、普遍采納納“業(yè)主觀觀”。根據(jù)據(jù)這一觀觀點當(dāng)母母公司合合并非全全資子公公司的會會計報表表時，按按母公司司實際擁擁有的股股權(quán)比例例，合并并子公司司的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、所有有者權(quán)益益以及收收入、成成本費用用、凈利利潤。將將子公司司利潤或或虧損不不歸屬于于母公司司的部分分，作為為“少數(shù)股股東損益益”在合并并報表中中單獨列列項。 此外，合并并會計報報表編報報理論還還存在另另外一種種觀點“主主體觀”。根據(jù)據(jù)這一觀觀點，盡盡管母公公司并非非百分百百擁有子子公司的的資產(chǎn)，但但母公司司對子公公司擁有有控制權(quán)權(quán)，意味味著母公公司有權(quán)權(quán)支配子子公司的的全部資資產(chǎn)，而而不僅僅僅是所擁擁有的資資產(chǎn)，母母子公司司在資產(chǎn)產(chǎn)的

57、運用用、經(jīng)營營決策和和財務(wù)分分配決策策上便成成為獨立立于其終終極所有有者的一一個統(tǒng)一一體。這這個統(tǒng)一一體就應(yīng)應(yīng)當(dāng)是編編制合并并報表的的主體。因因此應(yīng)當(dāng)當(dāng)將子公公司的全全部資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、權(quán)益益以及全全部收入入和費用用等納入入合并報報表。作者認(rèn)為，我我國合并并會計報報表準(zhǔn)則則的擬定定應(yīng)采納納“主體觀觀”，這既既符合國國際會計計準(zhǔn)則關(guān)關(guān)于合并并會計報報表的進進展趨勢勢，又有有利于我我國證券券市場的的監(jiān)管。（唐水晶整整理自財財務(wù)與會會計220055年第111期，作作者：王王嘯 顧顧斌）公司控制權(quán)權(quán)對會計計盈余穩(wěn)穩(wěn)健性影影響的實實證研究究本文從公司司控制權(quán)權(quán)角度來來研究公公司治理理與會計計盈余穩(wěn)穩(wěn)健性

58、的的關(guān)系，認(rèn)認(rèn)為享有有公司控控制權(quán)的的股東會會利用控控制權(quán)來來影響公公司的會會計信息息，從而而達(dá)到實實現(xiàn)自身身利益的的目的，并并用我國國上市公公司19997-20001年的的數(shù)據(jù)檢檢驗了兩兩者的關(guān)關(guān)系，得得出大股股東控制制權(quán)越強強其會計計盈余穩(wěn)穩(wěn)健性越越差的結(jié)結(jié)論。文章首先介介紹了公公司控制制權(quán)及其其特征，認(rèn)認(rèn)為我國國上市公公司控制制權(quán)具有有以下幾幾個特征征：1.第一大大股東持持股比例例普遍較較高，主主要集中中在200%770%之之間，大大股東處處于絕對對控制地地位的上上市公司司占433%。2.大股東東的持股股比例并并沒有因因為時間間變化而而有明顯顯改變的的跡象。3.通過大大股東擔(dān)擔(dān)任董事事長

59、來控控制上市市公司的的現(xiàn)象仍仍比較普普遍接著本文介介紹了公公司控制制權(quán)對會會計盈余余穩(wěn)健性性的影響響。根據(jù)據(jù)代理理理論中的的契約觀觀，股東東之間以以及股東東與高管管人員之之間在既既定的契契約下追追求各自自的利益益最大化化，在追追求這種種利益最最大化的的過程中中，契約約各方把把這種意意愿反映映在會計計信息中中，并最最終通過過會計盈盈余信息息來實現(xiàn)現(xiàn)，這時時，會計計盈余信信息就受受到公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的影影響，當(dāng)當(dāng)大股東東可以控控制上市市公司時時，他就就會通過過影響會會計信息息侵占其其他利益益相關(guān)者者的利益益。如延延遲公司司內(nèi)部不不利信息息的披露露程度或或較早披披露有利利信息，而而該行為為就會映映射

60、到會會計信息息穩(wěn)健性性方面，即即公司對對“好消息息”的反映映時間長長度比“壞消息息”短，即即其會計計信息穩(wěn)穩(wěn)健性較較差。最后文章對對兩者關(guān)關(guān)系做了了實證分分析，并并得出結(jié)結(jié)論：大大股東持持股比例例越高，上上市公司司會計盈盈余反映映？公司司壞消息息的及時時性越差差。即大大股東對對上市公公司的控控制力越越強，其其會計盈盈余穩(wěn)健健性越差差。（李倩整理理自財財務(wù)與會會計220055年111期，作作者：曹曹宇 李李琳 孫孫錚）企業(yè)業(yè)績組組合、業(yè)業(yè)績差異異與季報報披露的的時間選選擇管理層層信息披披露的組組合動機機與信息息操作目前，在成成熟資本本市場實實施季報報披露制制度相當(dāng)當(dāng)普遍。中中國證監(jiān)監(jiān)會要求求從2