淺析我國(guó)的環(huán)保稅收政策

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 我國(guó)的環(huán)保稅收收政策探析 摘摘要污染的的外部性特征征決定了環(huán)境境的治理需要要政府出面；政府治理污污染的各種手手段中，稅收收是最有效的的；但我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)有的與環(huán)境境保護(hù)有關(guān)的的稅收體系存存在著不足，沒(méi)沒(méi)有充分發(fā)揮揮稅收在控制制污染中的調(diào)調(diào)控作用；我我們應(yīng)按照經(jīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)發(fā)展的要求對(duì)對(duì)現(xiàn)有稅收體體系進(jìn)行改革革和完善，以以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與與環(huán)境的協(xié)調(diào)調(diào)發(fā)展。關(guān)鍵詞環(huán)境保護(hù)，稅稅收制度隨著我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)發(fā)展和人口的的持續(xù)增加，環(huán)環(huán)境污染的形形勢(shì)也越來(lái)越越嚴(yán)峻，這是是制約我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)和諧及可持續(xù)發(fā)發(fā)展的重要問(wèn)問(wèn)題。稅收作作為國(guó)家宏觀觀調(diào)控的主要要手段之一，應(yīng)應(yīng)該在加強(qiáng)

2、環(huán)環(huán)境保護(hù)中發(fā)發(fā)揮其應(yīng)有的的作用。一、稅收與與政府治理環(huán)環(huán)境污染其它它手段的比較較環(huán)境污染的的外部性特征征，決定了解解決環(huán)境問(wèn)題題需要政府加加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的的治理。政府府對(duì)環(huán)境污染染的治理手段段，從不同的的角度來(lái)看，都都有其適用的的一面，然而而，這些手段段同稅收相比比較，均存在在著一定的問(wèn)問(wèn)題。1、直接管管制與稅收。一一般來(lái)講，直直接管制分為為兩種：一是是明文規(guī)定企企業(yè)的生產(chǎn)方方法，或投入入物必須符合合某種最低標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，否則禁禁止運(yùn)營(yíng)；二二是直接規(guī)定定產(chǎn)出的最高高數(shù)量，禁止止超量生產(chǎn)。政政府直接管制制的最大弊端端是缺乏彈性性和效率，同同稅收手段相相比較，這一一缺點(diǎn)更加突突出：通過(guò)對(duì)對(duì)污染行為課課稅可

3、以使行行為主體在利利潤(rùn)最大化的的激勵(lì)下，對(duì)對(duì)治理污染的的投入和少交交稅兩者尋求求平衡點(diǎn)，在在二者沒(méi)有達(dá)達(dá)到平衡前，企企業(yè)會(huì)主動(dòng)地地為研究治污污新技術(shù)和購(gòu)購(gòu)買設(shè)備加大大投入；而在在政府直接管管制下，一旦旦企業(yè)達(dá)到了了政府規(guī)定的的最低排污量量標(biāo)準(zhǔn)，他們們就再也不會(huì)會(huì)將注意力放放在進(jìn)一步減減少污染上。并并且政府制定定標(biāo)準(zhǔn)在先，比比較分析污染染管制的邊際際收益與邊際際成本在后，當(dāng)當(dāng)各企業(yè)的成成本函數(shù)差別別很大時(shí)，政政府直接管制制的效率就很很差。2、排污收收費(fèi)與稅收。政政府對(duì)排污行行為收費(fèi)是目目前世界各國(guó)國(guó)普遍實(shí)行的的一項(xiàng)解決環(huán)環(huán)境污染問(wèn)題題的辦法。但但是與稅收手手段相比，這這一辦法的規(guī)規(guī)范性較差，征征

4、收過(guò)程中的的強(qiáng)制性也不不夠。與其相相反，稅收的的規(guī)范性、強(qiáng)強(qiáng)制性更為明明顯，能很好好的體現(xiàn)公平平、效率原則則。另外，稅稅收手段是依依托法律強(qiáng)制制執(zhí)行，具有有獨(dú)特的剛性性，從而保證證政策調(diào)節(jié)到到位。對(duì)污染染行為征稅，可可較好地體現(xiàn)現(xiàn)效率原則，它它通過(guò)稅法制制定規(guī)范統(tǒng)一一的標(biāo)準(zhǔn)，減減少隨意行為為對(duì)企業(yè)正常常活動(dòng)的干擾擾，以增強(qiáng)市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效效率。3、污染權(quán)權(quán)交易制度與與稅收。與稅稅收手段相比比較，污染權(quán)權(quán)交易制度的的缺點(diǎn)是：適用范圍小小，有些污染染的排放是須須嚴(yán)格禁止的的，不宜買賣賣污染權(quán)；由于污染權(quán)可以以買賣，可能能形成污染權(quán)權(quán)市場(chǎng)的壟斷斷；由于被被使用的污染染權(quán)數(shù)量低于于可轉(zhuǎn)讓的污污染權(quán)數(shù)量，

5、因因而可能出現(xiàn)現(xiàn)資源錯(cuò)誤配配置現(xiàn)象。4、政府補(bǔ)補(bǔ)貼與稅收。政政府按單位減減少的排污量量給予補(bǔ)貼和和對(duì)控制污染染的設(shè)備費(fèi)用用進(jìn)行補(bǔ)貼，目目的是激勵(lì)污污染者減少排排污量，或抵抵消治理污染染的設(shè)備投資資費(fèi)用。補(bǔ)貼貼制度和稅收收手段相比存存在的缺陷是是：無(wú)論是是貨幣補(bǔ)貼還還是間接補(bǔ)貼貼都會(huì)耗費(fèi)大大量的財(cái)政資資金。而對(duì)污污染行為征稅稅則既可以實(shí)實(shí)現(xiàn)一定的環(huán)環(huán)境政策目標(biāo)標(biāo)，又能為政政府提供一定定的財(cái)政收入入；財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼政策往往往是事后鼓勵(lì)勵(lì)措施（因?yàn)闉槭孪妊a(bǔ)貼缺缺乏補(bǔ)貼的依依據(jù)），污染染越嚴(yán)重的企企業(yè)，越能得得到更多的補(bǔ)補(bǔ)貼，這在公公平性方面是是有問(wèn)題的。對(duì)對(duì)污染行為征征稅，納稅人人納稅數(shù)額對(duì)對(duì)少與其污染

6、染的數(shù)量和程程度成正比，因因而是一種較較公平的手段段而治污效果果差；財(cái)政政補(bǔ)貼政策并并不一定會(huì)減減少社會(huì)排污污總量，企業(yè)業(yè)在利潤(rùn)最大大化的驅(qū)動(dòng)下下，只要獲得得的補(bǔ)貼收益益大于治理污污染的邊際費(fèi)費(fèi)用就會(huì)增加加排污?？傊愂帐帐侄瓮卫砦廴拘行袨榈钠渌质侄蜗啾容^有有其優(yōu)點(diǎn)。但但對(duì)環(huán)保來(lái)說(shuō)說(shuō)，稅收手段段應(yīng)與其他手手段結(jié)合起來(lái)來(lái)一同發(fā)揮作作用。二、我國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境境保護(hù)稅收制制度的缺陷上世紀(jì)700年代末期以以來(lái)，根據(jù)“誰(shuí)誰(shuí)污染、誰(shuí)治治理”的原則則，我國(guó)制定定了排污收費(fèi)制度度，加之稅收收法律法規(guī)中中散見(jiàn)的一些些環(huán)保條款，形形成了我國(guó)環(huán)環(huán)境保護(hù)的稅稅收體系：如如排污收費(fèi)制制度、增值稅稅、消費(fèi)稅

7、、企企業(yè)所得稅、外外商投資企業(yè)業(yè)和外國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅、資資源稅、城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅和房地產(chǎn)稅稅等方面都體體現(xiàn)了環(huán)境保保護(hù)的要求。應(yīng)應(yīng)當(dāng)肯定的是是，上述有關(guān)關(guān)環(huán)保的稅收收措施為保護(hù)護(hù)環(huán)境、遏制制污染樹(shù)立了了鮮明的政策策導(dǎo)向，在減減輕或消除污污染，加強(qiáng)環(huán)環(huán)境保護(hù)方面面發(fā)揮了一定定的作用。但但同時(shí)我們也也應(yīng)該看到，我我國(guó)目前并沒(méi)沒(méi)有真正建立立起完善的環(huán)環(huán)境保護(hù)稅收收體系。面對(duì)對(duì)日趨嚴(yán)峻的的環(huán)境狀況，相相對(duì)于我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)，目前有關(guān)關(guān)環(huán)保的稅收收措施所發(fā)揮揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主主要體現(xiàn)在以以下幾個(gè)方面面：1、我國(guó)缺缺少針對(duì)污染染、破壞環(huán)境境的行為或產(chǎn)產(chǎn)品課征的專專門(mén)性稅種，即即環(huán)境保

8、護(hù)稅稅。這一稅種種應(yīng)當(dāng)在環(huán)境境保護(hù)稅收制制度中處于主主體地位，它它的缺位既限限制了稅收對(duì)對(duì)污染、破壞壞環(huán)境的行為為的調(diào)整力度度，也難以形形成專門(mén)用于于環(huán)境保護(hù)的的稅收收入來(lái)來(lái)源，弱化了了稅收的環(huán)境境保護(hù)作用。2、污染收收費(fèi)制度還存存在一些不足足之處。首先先，對(duì)排污費(fèi)費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)偏低，而且且在不同污染染物之間收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡衡；其次，按按單因子收費(fèi)費(fèi)，即在同一一排污口含有有兩種以上的的有害物質(zhì)時(shí)時(shí)，按含量最最高的一種計(jì)計(jì)算排污量，這這種征收依據(jù)據(jù)很不科學(xué)。3、現(xiàn)行稅稅制中為貫徹徹環(huán)境保護(hù)政政策而采取的的稅收優(yōu)惠措措施的形式比比較單一，主主要限于減稅稅和免稅，受受益面比較窄窄，缺乏針對(duì)對(duì)性和靈活

9、性性，而且顯得得力度不足。4、消費(fèi)稅稅、資源稅中中有關(guān)環(huán)境保保護(hù)的規(guī)定不不健全、稅率率過(guò)低、稅檔檔差距過(guò)小、征征收范圍狹窄窄，對(duì)環(huán)境保保護(hù)的調(diào)控力力度不夠。三、根據(jù)可可持續(xù)發(fā)展的的要求，完善善現(xiàn)行稅法體體系1、增值稅稅。繼續(xù)對(duì)資資源綜合利用用生產(chǎn)方式實(shí)實(shí)行優(yōu)惠照顧顧，鼓勵(lì)企業(yè)業(yè)進(jìn)行清潔生生產(chǎn)，對(duì)采用用清潔生產(chǎn)工工藝、清潔能能源、綜合回回收利用廢棄棄物進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)，在在增值稅方面面給予優(yōu)惠；對(duì)在生產(chǎn)中中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)環(huán)境的企業(yè)則則加重課稅力力度。2、消費(fèi)稅稅。消費(fèi)稅的的稅目設(shè)置應(yīng)應(yīng)考慮環(huán)境保保護(hù)因素。但但現(xiàn)行消費(fèi)稅稅政策并沒(méi)有有充分考慮著著一點(diǎn)，有很很多對(duì)環(huán)境極極易造成危害害的商品并沒(méi)沒(méi)有被列入

10、消消費(fèi)稅征稅范范圍，比如電電池、塑料包包裝袋等一次次性、不可降降解產(chǎn)品等。因因此，應(yīng)該在在現(xiàn)有立法基基礎(chǔ)上，更多多地考慮環(huán)境境因素，充分分發(fā)揮消費(fèi)稅稅在引導(dǎo)綠色色消費(fèi)、抑制制對(duì)環(huán)境有害害的消費(fèi)方面面的作用，逐逐步將一些對(duì)對(duì)環(huán)境影響較較大的商品納納入征稅范圍圍，并根據(jù)商商品對(duì)環(huán)境影影響程度不同同實(shí)行不同的的稅率。3、關(guān)稅。作作為全球制造造業(yè)中心，我我國(guó)許多地區(qū)區(qū)以來(lái)料加工工等名義從國(guó)國(guó)外引進(jìn)了不不少?gòu)U棄物，在在取得微薄的的加工費(fèi)的同同時(shí)，也給我我國(guó)帶來(lái)了嚴(yán)嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)問(wèn)題。隨著發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)環(huán)境的重視程程度的增加，外外商將本國(guó)淘淘汰或即將淘淘汰的嚴(yán)重污污染環(huán)境的產(chǎn)產(chǎn)品和設(shè)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，同同時(shí)也

11、造成污污染的轉(zhuǎn)移。因因此，我國(guó)在在進(jìn)出口環(huán)節(jié)節(jié)征收環(huán)境關(guān)關(guān)稅迫在眉睫睫。4、所得稅稅。鼓勵(lì)企業(yè)業(yè)進(jìn)行清潔生生產(chǎn)，對(duì)采用用清潔生產(chǎn)工工藝、清潔能能源進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)的企業(yè)和綜綜合回收利用用廢棄物進(jìn)行行生產(chǎn)的企業(yè)業(yè)，在所得稅稅方面給予優(yōu)優(yōu)惠；鼓勵(lì)對(duì)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和和技術(shù)的開(kāi)發(fā)發(fā)、轉(zhuǎn)讓，同同時(shí)對(duì)環(huán)保企企業(yè)給予所得得稅上的優(yōu)惠惠等。在實(shí)行行所得稅加速速折舊制度時(shí)時(shí)，應(yīng)允許對(duì)對(duì)防治污染的的設(shè)備和設(shè)施施、無(wú)公害生生產(chǎn)設(shè)備、特特定基礎(chǔ)材料料、廢棄物再再生處理等設(shè)設(shè)備加速折舊舊，以促進(jìn)設(shè)設(shè)備不斷更新新，求得更快快更好的治污污效果。5、資源稅稅。改革資源源稅，首先在在稅率方面，根根據(jù)資源的稀稀缺性、人類類的依存度、不不可

12、再生資源源替代品開(kāi)發(fā)發(fā)的成本等因因素，確定和和調(diào)整資源稅稅的稅率，同同時(shí)考慮資源源在開(kāi)發(fā)利用用過(guò)程中對(duì)環(huán)環(huán)境的不同影影響，實(shí)行差差別稅率；其其次，為了充充分、永續(xù)地地利用我國(guó)的的資源，進(jìn)而而保護(hù)環(huán)境、維維護(hù)生態(tài)平衡衡，應(yīng)創(chuàng)造條條件擴(kuò)大我國(guó)國(guó)資源稅的征征收范圍。當(dāng)當(dāng)前，最緊迫迫的是把水這這一重要資源源納入資源稅稅的征收范圍圍，對(duì)在工業(yè)業(yè)生產(chǎn)中直接接抽取地表水水和地下水資資源進(jìn)行征稅稅。此外，在在條件成熟時(shí)時(shí)還應(yīng)逐步把把土地、森林林、草原等重重要的自然資資源都納入征征收范圍。四、彌補(bǔ)現(xiàn)現(xiàn)有稅法的缺缺憾，頒布真真正意義的環(huán)環(huán)境稅法1、改排污污收費(fèi)為征收收污染稅。為為使污染者的的外部成本內(nèi)內(nèi)在化、法律

13、律化，把現(xiàn)行行的排污收費(fèi)費(fèi)制度改為污污染征稅制度度，會(huì)更有利利于環(huán)境保護(hù)護(hù)。第一，將將收費(fèi)改為征征稅，可使污污染者認(rèn)識(shí)到到對(duì)其污染付付費(fèi)負(fù)有法律律責(zé)任，從而而提高污染者者的環(huán)境保護(hù)護(hù)意識(shí)；第二二，征收污染染稅后，征收收的執(zhí)行管理理工作統(tǒng)一到到稅務(wù)部門(mén)，防防止政出多門(mén)門(mén)，減少機(jī)構(gòu)構(gòu)重疊和管理理費(fèi)用膨脹。2、開(kāi)征環(huán)環(huán)境保護(hù)稅。（1）環(huán)境境保護(hù)稅的納納稅人和征稅稅對(duì)象。環(huán)境境保護(hù)稅應(yīng)本本著“誰(shuí)污染染、誰(shuí)納稅”的的原則，凡在在中華人民共共和國(guó)境內(nèi)從從事有污染或或廢棄物排放放行為以及生生產(chǎn)有污染產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)和和個(gè)人，都要要按照規(guī)定繳繳納環(huán)境保護(hù)護(hù)稅。其課稅稅對(duì)象包括納納稅人生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所所排放的各種

14、種污染物、廢廢棄物以及有有污染行為的的商品，對(duì)于于課稅對(duì)象可可具體設(shè)計(jì)幾幾個(gè)稅目進(jìn)行行征收，將目目前對(duì)環(huán)境污污染嚴(yán)重的行行業(yè)或行為作作為征稅對(duì)象象，如在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中排放放的二氧化硫硫、氟利昂、汞汞，造紙廠、皮皮革制造廠排排放的污水、熱熱電廠排放的的煙，鎘電池池的生產(chǎn)和農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)噴灑灑的農(nóng)藥、家家庭生活污水水及生活垃圾圾等。（2）稅率率。為貫徹公公平和適當(dāng)調(diào)調(diào)節(jié)的稅收原原則，稅率的的設(shè)計(jì)應(yīng)按產(chǎn)產(chǎn)品附屬污染染物含量和濃濃度確定，對(duì)對(duì)于濃度相同同的污染物應(yīng)應(yīng)按照排放數(shù)數(shù)量來(lái)規(guī)定稅稅率，對(duì)于濃濃度不同的污污染物應(yīng)按照照濃度高低來(lái)來(lái)確定稅率，稅稅率類型總體體上應(yīng)選擇超超額累進(jìn)稅率率為主，體現(xiàn)現(xiàn)稅收差別。同同時(shí)，為了鼓鼓勵(lì)企業(yè)加大大環(huán)保投入，應(yīng)應(yīng)建立退稅機(jī)機(jī)制，對(duì)于排排污水平低于于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的的按一定退稅稅比率，給予予退稅。（3）計(jì)稅稅依據(jù)。環(huán)境境保護(hù)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)可參參照國(guó)際通行行計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按按污染物排放放的數(shù)量和濃濃度確定。（4）征收收管理。環(huán)境境保護(hù)稅應(yīng)作作為中央地方方共享稅，堅(jiān)堅(jiān)持中央統(tǒng)一一領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)時(shí)調(diào)動(dòng)地方積積極性的原則則。在具體征征管中，要由由地方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并在在環(huán)保部門(mén)的的配合下進(jìn)行行。參考文獻(xiàn)獻(xiàn)1 陳陳少英：公司司涉稅法論M北京大大學(xué)出版社。22005.2 楊楊林、