整章講義第08章資產(chǎn)減值

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第八章+資產(chǎn)減值原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第頁第33講-資產(chǎn)減值概述，資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定（1）第八章資產(chǎn)減值本章考情分析本章是重點(diǎn)章節(jié)和難點(diǎn)章節(jié)，各種題型都可能出現(xiàn)。本章內(nèi)容也可以與長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出題。本章在2007年、2010年、2012年出過計(jì)算分析題，分值在10分以上，其他年份一般在3分左右。本章教材主要變化本章內(nèi)容無實(shí)質(zhì)性變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的特征及其范圍資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值本章涉及的主要是企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：1.對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合

2、營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3.固定資產(chǎn)；4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；5.無形資產(chǎn)；6.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。2.如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。3.可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失?！咎厥馐马?xiàng)】至少每年需要進(jìn)行減值測(cè)試的3種情況：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)（研發(fā)支出資本化支出），因其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也

3、至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期投權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2013年）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A.商譽(yù)B.固定資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否

4、存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確。【補(bǔ)充例題判斷題】（2018年）企業(yè)合并形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。（）【答案】第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求資產(chǎn)的可收回金額：應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（假設(shè)目前銷售）與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（假設(shè)繼續(xù)持有）兩者之間較高者確定?！臼謱懓濉俊狙a(bǔ)充例題判斷題】（2018年）固定資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較低確定。（）【答案】【解析】固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流

5、量的現(xiàn)值兩者較高者進(jìn)行確認(rèn)的?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2013年）2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為（）萬元。A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 000-100=900（萬元），預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項(xiàng)C正確?！臼謱懓濉抗蕛r(jià)值-處置費(fèi)用=1000-100=900（萬元）預(yù)

6、計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=960萬元賬面價(jià)值=1160萬元可收回金額=960萬元但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：（不需要同時(shí)估計(jì)的情形）1.如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。3.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可

7、收回金額。4.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入。其中：資產(chǎn)的公允價(jià)值：是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格；有序交易：是指在計(jì)量日前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，清算等被迫交易不屬于有序交易。處置費(fèi)用：是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及

8、為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定：（順序確定）1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格（優(yōu)先采用）2.該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格3.熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回的金額。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定總原則：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要考慮：（3個(gè)因素）1.資

9、產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量2.資產(chǎn)的使用壽命3.折現(xiàn)率【手寫板】（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間?！咎貏e提示】（要不斷修正）企業(yè)管理層在每次預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與現(xiàn)金流量實(shí)際數(shù)的差異情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

10、。（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。【特別提示】對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)?！狙a(bǔ)充例題單選題】214年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2

11、800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 950萬元。214年12月31日，該開發(fā)項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬元。不考慮其他因素。則甲公司214年年末對(duì)該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額是（）萬元。A.550B.700C.850D.1 000【答案】B【解析】對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，即確定該項(xiàng)目的可收回金額為2 800萬元，所以該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3 500-2 800=700（萬元）。3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的

12、因素：（4個(gè)因素）（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的下列事項(xiàng)：尚未作出承諾的重組事項(xiàng)。與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?！咎貏e提示】企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入數(shù)和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括：籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。（4）對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。（估計(jì)可收回金額時(shí)，不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格來進(jìn)行）【補(bǔ)充例題單選題】（2011年）下列關(guān)于企業(yè)為

13、固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（）。A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量【答案】A【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。【補(bǔ)充例題多選題】（2018年）企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的有（）。A.包括資產(chǎn)處置時(shí)取得

14、的凈現(xiàn)金流量B.不包括與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量C.包括將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)D.不包括與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流量【答案】ABD【解析】資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來

15、現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。（單一現(xiàn)金流量、單一折現(xiàn)率）【例8-1】甲公司擁有剩余使用年限為3年的MN固定資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)在正常情況下未來3年中，MN固定資產(chǎn)每年可為公司產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：年份每年現(xiàn)金流量第1年2 000 000元第2年1 000 000元第3年200 000元【答案】該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，甲公司應(yīng)以現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算MN固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。（2）期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值（加權(quán)平均數(shù)）進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。【例8-2

16、】沿用【例8-1】，假定MN固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場(chǎng)行情波動(dòng)影響較大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大差異，有關(guān)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表8-1。表8-1單位：元年限市場(chǎng)行情好（30%可能性）市場(chǎng)行情一般（60%可能性）市場(chǎng)行情差（10%可能性）第1年3 000 0002 000 0001 000 000第2年1 600 0001 000 000400 000第3年400 000200 0000要求：計(jì)算每年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量?！敬鸢浮康?年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=3 000 00030%+2 000 00060%+1 000 00010%=2 20

17、0 000（元）。第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=1 600 00030%+1 000 00060%+400 00010%=1 120 000（元）。第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=400 00030%+200 00060%+010%=240 000（元）。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)1.在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的稅前利率。（如果是稅后利率，應(yīng)當(dāng)調(diào)整為稅前利率）該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。2.企業(yè)確定折現(xiàn)率時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利

18、率估計(jì)折現(xiàn)率。其中：企業(yè)在估計(jì)替代利率時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。3.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定【例8-3】（單項(xiàng)資產(chǎn)減值）乙航運(yùn)公司于210年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶進(jìn)行減值測(cè)試。已知該船舶賬面價(jià)值為320 000 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。乙航運(yùn)公司難以確定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此，需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資

19、產(chǎn)的可收回金額，假定乙航運(yùn)公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，計(jì)算該船舶未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用15%作為其折現(xiàn)率（所得稅前）。乙航運(yùn)公司管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于215年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出36 000 000元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率，因此，將顯著提高船舶的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。為了計(jì)算船舶在210年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，乙航運(yùn)公司首先必須預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的210年年末與該船舶有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量見表8-2。表8-2單位：元年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

20、（不包括改良的影響金額）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）21150 000 00021249 200 00021347 600 00021447 200 00021547 800 00021649 400 00065 800 00021750 000 00066 320 00021850 200 00067 800 000要求：計(jì)算資產(chǎn)各年的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值及應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。【答案】表8-3單位：元年份預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）折現(xiàn)率15%的折現(xiàn)系數(shù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值21150 000 0000.869643 480 00021249 200 0000.7561

21、37 200 00021347 600 0000.657531 300 00021447 200 0000.571826 980 00021547 800 0000.497223 770 00021649 400 0000.432321 360 00021750 000 0000.375918 800 00021850 200 0000.326916 410 000合計(jì)219 300 000應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=320 000 000-219 300 000=100 700 000（元）?！纠?-4】沿用【例8-3】，根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值測(cè)試結(jié)果，在210年年末，船舶的賬面價(jià)值為320 000

22、 000元，可收回金額為219 300 000元，可收回金額低于賬面價(jià)值100 700 000元。乙航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)在210年年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：【答案】借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失船舶 100 700 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 700 000（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（先折現(xiàn)值、后折算為人民幣）首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)的未

23、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失?！臼謱懓濉抠Y產(chǎn)：賬面價(jià)值=2000萬元（人民幣）公允價(jià)值-處置費(fèi)用=1700萬元（人民幣）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=6000萬元（人民幣）第一步，按照美元去計(jì)算，人民幣的折現(xiàn)率為10%，美元的折現(xiàn)率為12%，假設(shè)算后得1000萬美元；第二步，折算成人民幣，匯率為6，則10006=6000（萬元人民幣）第34講-減值損失的確定（2），資產(chǎn)組減值的處理（1）第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定四、資產(chǎn)減值損失的

24、確定及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失的確定1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。注意：賬面價(jià)值=資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）-累計(jì)減值準(zhǔn)備2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3.資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。（準(zhǔn)備減少記借方）【特別提示】此處減值損失是指非流動(dòng)資產(chǎn)的減值，不允許轉(zhuǎn)回；注意：轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷的區(qū)別。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

25、貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等【補(bǔ)充例題多選題】（2014年，修改）下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.在建工程B.長(zhǎng)期股權(quán)投資C.存貨D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2017年）2016年2月1日甲公司以2 800萬元購入一項(xiàng)專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2016年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為2 100萬元

26、。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【手寫板】折舊=（2800-0）50090=504（萬元）賬面價(jià)值=2800-504=2296（萬元）可收回金額=2100萬元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=2296-2100=196（萬元）【解析】2016年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值2 800-2 800/500902 296（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額2 296-2 100196（萬元），選項(xiàng)C正確?！狙a(bǔ)充例題單選題】（2018年）2016年12月20日，甲公司以4 800萬元購入一臺(tái)設(shè)備并立即投入使

27、用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 900萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 950萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年12月31日，甲公司應(yīng)為該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元。A.420B.410C.370D.460【答案】C【手寫板】折舊=（4800-0）101=480（萬元）賬面價(jià)值=4800-480=4320（萬元）可收回金額=3950萬元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=4320-3950=370（萬元）【解析】固定資產(chǎn)可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來

28、現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計(jì)量，即可收回金額為3 950萬元。2017年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 8004 800/104 320（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為370萬元（4 3203 950）。第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合（由多項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成），其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（能產(chǎn)生共同的現(xiàn)金流入，必須放在一起才能賺錢，各項(xiàng)資產(chǎn)沒有單獨(dú)的收入）。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。（二）認(rèn)

29、定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（2個(gè)因素）1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素?！纠?-5】丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報(bào)廢出售，其在持續(xù)使用過程中，難以脫離與煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。因此，丙礦業(yè)公司難以對(duì)專用鐵路線的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起，成為一個(gè)資產(chǎn)組，以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還

30、是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。【例8-7】甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個(gè)生產(chǎn)車間組成，M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場(chǎng)，生產(chǎn)后由N車間負(fù)責(zé)組裝并對(duì)外銷售。甲家具制造有限公司對(duì)M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下，M車間和N車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。（M生產(chǎn)、N組裝）（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作說明?！狙a(bǔ)充例題判斷題】（

31、2014年）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（）【答案】【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間不得隨意變更。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額：應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定?！咎貏e提示】資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。存在棄置費(fèi)用時(shí)：資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面

32、價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。【例8-8】乙公司在東北經(jīng)營(yíng)一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為10 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。216年12月31日，隨著開采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組在216年年末的賬面價(jià)值為 20 000 000元

33、（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。乙公司如果在216年12月31日對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià)16 400 000元（包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為400 000元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費(fèi)用?！敬鸢浮吭诒纠?，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為14 000 000元（24 000 000-10 000 000）。因此，該資產(chǎn)組的可收回金額

34、為16 000 000元。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為10 000 000元（20 000 000-10 000 000）。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值

35、不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（如可確定的）零?！臼謱懓濉抠~面價(jià)值=100萬元公允價(jià)值-處置費(fèi)用=80萬元預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=70萬元可收回金額=80萬元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=100-80=20萬元計(jì)提減值后賬面價(jià)值=100-20=80萬元【補(bǔ)充例題】甲公司通過吸收合并方式取得乙分公司，將乙分公司確定為一個(gè)資產(chǎn)組。2017年12月31日，乙分公司出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。乙分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值220萬元（含合并商譽(yù)20萬元），已知乙分公司資產(chǎn)組可收回金額為170萬元。乙分公司資產(chǎn)組中包括一項(xiàng)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)，

36、2017年12月31日其賬面價(jià)值分別為150萬元和50萬元，各資產(chǎn)的剩余使用壽命相同。兩項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分配。不考慮其他因素的影響。要求：計(jì)算資產(chǎn)組的相關(guān)減值并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮恳曳止举Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值220萬元，可收回金額為170萬元，發(fā)生減值損失50萬元，先沖減商譽(yù)20萬元，剩余的30萬元分配給設(shè)備和專利權(quán)。設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失金額30150（15050）22.50（萬元）專利權(quán)應(yīng)承擔(dān)的減值損失金額3050（15050）7.50（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 50貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 22.50無形

37、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.50【例8-9】（資產(chǎn)組減值）丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。216年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售量銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在216年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至216年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在216年12月31日的賬面價(jià)值分別為400 000元

38、、600 000元和1 000 000元。丙公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元。B機(jī)器和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。具體分?jǐn)傔^程見表8-4：表8-4單位：元機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資

39、產(chǎn)組）賬面價(jià)值（已知）=原值-折舊400 000600 0001 000 0002 000 000可收回金額1 200 000減值損失800 000減值損失分?jǐn)偙壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失100 000*240 000400 000740 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值300 000360 000600 000尚未分?jǐn)偟臏p值損失60 000二次分?jǐn)偙壤?個(gè)方法）37.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損失22 50037 50060 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額262 500437 500二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值337 500562 500根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)

40、當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、262 500元和437 500元，賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失機(jī)器A100 000機(jī)器B262 500機(jī)器C437 500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器A 100 000機(jī)器B262 500機(jī)器C437 500【補(bǔ)充例題判斷題】（2017年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。（）【答案】第35講-資產(chǎn)組減值的處理（2）第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試（主要是看能否合理一致的進(jìn)行分?jǐn)偅?.總部資產(chǎn)的顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。（如：集團(tuán)或

41、事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等）2.總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。其中：資產(chǎn)組組合：是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。3.企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況進(jìn)行處理：（1）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，相關(guān)減值

42、損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。（2）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同?！纠?-10】（總部資產(chǎn)減值

43、）丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在216年末，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊；不存在商譽(yù)。由于丁公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品，且廣受市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于216年年末對(duì)A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。首先，丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部

44、資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為6 000 000元，辦公大樓的賬面價(jià)值為2 000 000元。研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值，具體見表8-5：表8-5單位：元項(xiàng)目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值（已知）4 000 0006 000 0008 000 00018 000 000各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值4 000 0

45、0012 000 00016 000 00032 000 000研發(fā)中心分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）12.5%37.5%50%100%研發(fā)中心賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額750 0002 250 0003 000 0006 000 000包括分?jǐn)偟难邪l(fā)中心賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值（各資產(chǎn)組+分?jǐn)偟难邪l(fā)中心）4 750 0008 250 00011 000 00024 000 000假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，丁公司根據(jù)它們的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過程見表86。表86

46、單位：元年份資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括辦公樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（丁公司）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1720 000626 112360 000313 056400 000347 8401 560 0001 356 57621 240 000937 564640 000483 904800 000604 8802 880 0002 177 56831 480 000937 100960 000631 2001 360 000894 2004 200 0002 761 50041 680 000960 6241 160 000663 2881 760 00

47、01 006 3685 120 0002 927 61651 840 000914 848128 000636 4162 040 0001 010 208572 0002 843 98462 080 000899 1841 320 000570 6362 240 000968 3526 200 0002 680 26072 200 000826 9801 360 000511 2242 400 000902 1606 480 0002 435 83282 200 000719 1801 400 000457 6602 520 000823 7886 640 0002 170 61692 120

48、 000602 7161 400 000398 0202 600 000739 1806 680 0001 899 124101 920 000474 6241 400 000346 0802 640 000652 6086 760 0001 671 072111 440 000309 4562 640 000567 3365 280 0001 134 672121 400 000261 6602 640 000493 4165 240 000979 356131 400 000227 5002 640 000429 0005 240 000851 500141 320 000186 5162 600 0003