財務(wù)管理專業(yè) 企業(yè)會計報表粉飾問題研究

1、題 目： 企業(yè)會計報表粉飾問題研究 以M企業(yè)為例 摘 要企業(yè)會計報告粉飾是一個波及時間久，影響面比較大的國際性的問題。報表操縱行為對我國深化經(jīng)濟改革影響是巨大的，對我國的新興的資本市場影響也是巨大的，他直接危害著投資人的直接利益，極大地挫傷了參與者對財務(wù)上的信心，對我國證券市場對資源的優(yōu)化配置及社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來了巨大的影響?，F(xiàn)在，學術(shù)界需要緊急解決的問題是拿出相關(guān)的防范財務(wù)報表的操縱行為的解決方案，讓會計報表粉飾行為不再發(fā)生。因此本文對該問題進行探究，且以M企業(yè)為例，分析其會計報表粉飾情況，針對這些情況提出相應的解決策略。關(guān)鍵詞：會計報表；會計報表粉飾；企業(yè)財務(wù)AbstractCorpora

2、te accounting report whitewashing is an international issue that has a long history and a relatively large impact. The influence of report manipulation on Chinas deepening economic reform is huge, and its impact on Chinas emerging capital market is huge. He directly harms the direct interests of inv

3、estors and greatly damps participants financial confidence in Chinas securities. The market has had a huge impact on the optimal allocation of resources and the development of social economy. Now, the problem that the academic community needs to solve urgently is to come up with a solution to preven

4、t the manipulation of financial statements, so that the accounting statement does not happen again. Therefore, this paper explores the problem, and takes M company as an example to analyze the accounting of its accounting statements, and propose corresponding solutions for these situations.Key Words

5、：Accounting statements; accounting statements; corporate finance目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc5053 摘 要 PAGEREF _Toc5053 2 HYPERLINK l _Toc12102 Abstract PAGEREF _Toc12102 3 HYPERLINK l _Toc7039 二、概念界定及相關(guān)理論 PAGEREF _Toc7039 8 HYPERLINK l _Toc1724 （一）會計報表 PAGEREF _Toc1724 8 HYPERLINK l _Toc2901 （二）

6、會計報表粉飾 PAGEREF _Toc2901 8 HYPERLINK l _Toc9226 三、會計報表粉飾的情況及動機 PAGEREF _Toc9226 9 HYPERLINK l _Toc14872 （一）會計報表粉飾的情況 PAGEREF _Toc14872 9 HYPERLINK l _Toc7257 （二）會計報表粉飾的動機 PAGEREF _Toc7257 9 HYPERLINK l _Toc31112 1.為業(yè)績考核而粉飾會計報表 PAGEREF _Toc31112 9 HYPERLINK l _Toc17048 2.為了逃稅而進行會計報表粉飾 PAGEREF _Toc1704

7、8 9 HYPERLINK l _Toc16445 3.為獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表 PAGEREF _Toc16445 10 HYPERLINK l _Toc3267 4.為明確或推卸責任而粉飾會計報表 PAGEREF _Toc3267 10 HYPERLINK l _Toc9982 （三）會計報表粉飾的手段 PAGEREF _Toc9982 10 HYPERLINK l _Toc10325 1.利用不當?shù)氖杖?、費用確認進行會計報表粉飾 PAGEREF _Toc10325 10 HYPERLINK l _Toc1510 2.利用關(guān)聯(lián)交易進行會計報表粉飾 PAGEREF _Toc15

8、10 11 HYPERLINK l _Toc4962 3.利用虛增業(yè)務(wù)收入進行會計報表粉飾 PAGEREF _Toc4962 11 HYPERLINK l _Toc22420 4.利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc22420 11 HYPERLINK l _Toc26492 四、M企業(yè)會計報表粉飾情況分析 PAGEREF _Toc26492 12 HYPERLINK l _Toc31482 （一）M企業(yè)概述 PAGEREF _Toc31482 12 HYPERLINK l _Toc11473 （二）M企業(yè)會計報表粉飾方法 PAGEREF _Toc11473 12 HYPERLIN

9、K l _Toc28808 1.虛增資產(chǎn) PAGEREF _Toc28808 12 HYPERLINK l _Toc32546 2.虛增收入 PAGEREF _Toc32546 14 HYPERLINK l _Toc21954 3.主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)確認不明確 PAGEREF _Toc21954 15 HYPERLINK l _Toc23428 五、會計報表粉飾的防范措施 PAGEREF _Toc23428 17 HYPERLINK l _Toc14987 （一）不斷健全公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc14987 17 HYPERLINK l _Toc25860 （二）不斷加強企業(yè)的管理

10、科學化 PAGEREF _Toc25860 17 HYPERLINK l _Toc1438 （三）不斷完善政府相關(guān)監(jiān)督體系 PAGEREF _Toc1438 18 HYPERLINK l _Toc8110 （四）對會計報表粉飾動機進行分析和控制 PAGEREF _Toc8110 18 HYPERLINK l _Toc2583 結(jié)語 PAGEREF _Toc2583 20 HYPERLINK l _Toc23683 參考文獻 PAGEREF _Toc23683 21 HYPERLINK l _Toc15863 致謝 PAGEREF _Toc15863 22一、概念界定及相關(guān)理論（一）會計報表會計

11、報表是是一個書面報告，是根據(jù)企業(yè)的日?；顒蛹敖?jīng)營狀況進行編制和核算的，采用統(tǒng)一的計算標準和計量單位進行統(tǒng)算的。會計報表直接反映了一個企業(yè)的經(jīng)營狀況，它可以幫助投資者更清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，根據(jù)相關(guān)的報表制定相關(guān)的投資決策。它還是會計核算的總結(jié)，它的作用就是為投資者提供相應的決策依據(jù)，另外還對于國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控和加強企業(yè)的管理具有一定的作用。簡單的說，會計報表就是公司的一扇窗戶，讓外部投資者可以通過窗戶看清企業(yè)的狀況。（二）會計報表粉飾會計報表粉飾就是企業(yè)的相關(guān)負責人或者投資者為了讓企業(yè)能按照預想的標準發(fā)展，為了讓外部人看見企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展進行的虛假的操作，故意給別人造成一種好的假象。會

12、計報表粉飾是企業(yè)有目的向市場進行不真實的信息傳遞和公示，從而獲得有利于企業(yè)自身發(fā)展、融資、降低稅利等機會的行為。 二、會計報表粉飾的情況及動機（一）會計報表粉飾的情況最近的幾年，會計報表的粉飾現(xiàn)象更加嚴重，弄虛作假的情況屢屢出現(xiàn)。2018年財政部專門組織相關(guān)的財政監(jiān)察專員進駐152家企業(yè)，對這些企業(yè)2018年度的財務(wù)報表進行檢查并公示了檢查結(jié)果。在這152家企業(yè)中，企業(yè)資產(chǎn)不實的金額達到85.8億元，所有者權(quán)益不實的金額達到41.38億元，利潤不實的金額達到了28.72億元。在這其中，資產(chǎn)不實比例%5以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.1%3；利潤不實比例1%0以上的企業(yè)82戶，占被檢查

13、企業(yè)戶數(shù)的53.9%5；利潤嚴重不實的，企業(yè)一直在虧損的企業(yè)5家，其報表顯示盈利3551萬元，其實際的虧損達到1.5億元；真正盈利的企業(yè)6家，其報表顯示虧損了1.4億元，其實際的盈利為4億元；另外有16家企業(yè)存在違規(guī)設(shè)置賬外賬。從調(diào)查的民營企業(yè)來看，大部分的民營企業(yè)存在嚴重的問題，例如：會計基礎(chǔ)工作比較薄弱、白條抵現(xiàn)金的現(xiàn)象、財務(wù)管理的混亂、內(nèi)部管理制度的不健全性等問題。尤其是提前確認收入、粉飾報表的現(xiàn)象比較突出，被抽查的12家民營企業(yè)資產(chǎn)不實金額達到1.48億元，所有者權(quán)益不實金額達到10.34億元，利潤不實5.9億元。在上市公司中也出現(xiàn)了會計報表粉飾的現(xiàn)象，像瓊民銀廣廈等都有嚴重的造假現(xiàn)象

14、。目前，企業(yè)的會計報表的造假現(xiàn)象已經(jīng)成為了社會關(guān)注的熱點話題，在經(jīng)濟時代，要想建立良好的經(jīng)濟秩序，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)狀況，必須加大對會計報表粉飾問題的研究。（二）會計報表粉飾的動機1.為業(yè)績考核而粉飾會計報表企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般是以會計數(shù)據(jù)的財務(wù)指標為基礎(chǔ)的。一些重要的財務(wù)指標包括：銷售利潤率、資金周轉(zhuǎn)率等。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核影響是巨大的，它包括對企業(yè)總體的評價、管理層業(yè)績的評定、管理人員的晉升及獎金福利等。在我國，目前沒有有效的經(jīng)理人市場，很多企業(yè)經(jīng)營狀況是不理想的。相比較努力、按部就班的工作，對利潤進行操縱，更快速的反映出相關(guān)的業(yè)績，一些管理者為了能拿到相應的獎金，很可能對會計報表進行粉飾。

15、2.為了逃稅而進行會計報表粉飾 納稅是一個企業(yè)應履行的法律義務(wù)，企業(yè)所得稅與企業(yè)緊密相連。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的收入、成本、費用等是企業(yè)繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)往往采用夸大虛報費用、增加計提減值及預提費用等進行粉飾，其目的是將會計利潤調(diào)整為應稅利潤來達到減少或推遲納稅。然而，也有少數(shù)公司，為了證明其盈利能力從而進行資金籌措、操縱股價、虛構(gòu)利潤，來多交所得稅。3.為獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表在我國很多企業(yè)普遍存在這樣一個現(xiàn)象，想擴大企業(yè)的生產(chǎn)但是由于資金的短缺不能進行。在我國的經(jīng)濟環(huán)境下，銀行是不愿意把資金借給一些經(jīng)濟狀況比較差的企業(yè)，因為其經(jīng)營業(yè)績差，出現(xiàn)

16、虧損或者負債的現(xiàn)象，銀行為了風險性和自我保護考慮，很難貸款給他們的。即使是有銀行愿意貸款，但也會有很多限制的，他們會根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和資金狀況簽訂一些條款，要求負債率不得超過某個最高值，否則就停止放貸。因此，一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)為了得到銀行的貸款或者商業(yè)的信任，會對企業(yè)的會計報表進行粉飾。4.為明確或推卸責任而粉飾會計報表 企業(yè)在更換管理層時都會對其進行離任審計，在這個過程中往往會暴露出相關(guān)的財務(wù)問題。新的管理層為了撇清職責，會加大對遺留下來的老賬的清理力度。這個過程中就會出現(xiàn)粉飾會計報表的行為，他們會在會計準則、會計制度發(fā)生變化時，進行提前消化虧損、計提秘密減值準備，把所有的責任歸咎于新的準

17、則和制度中。（三）會計報表粉飾的手段其一，利用不當?shù)氖杖?、費用確認進行會計報表粉飾 根據(jù)相關(guān)的準則規(guī)定，確定和記錄收入是在業(yè)務(wù)完成或者交易發(fā)生后才能進行的。但是事實卻是相反的，很多企業(yè)都是提前確定收入，而不是等到銷售環(huán)節(jié)完成后進行。企業(yè)為了虛增檔期的業(yè)績，把銷售的時間記為開具發(fā)票的時間，企業(yè)不去重視是否需要提供服務(wù)、是否滿足相應的條件。這種行為的目的就是為了虛增利潤，為融資打下基礎(chǔ)。與此相反的，有些企業(yè)延遲確定收入，就是將本期的確定收入延遲到后期進行確定，目的是為了當后期企業(yè)的收入下降時可以充當為檔期的收入，造成一種經(jīng)營良好的假象。借款所發(fā)生的利息費用、匯兌損益及相關(guān)的金融手續(xù)費都包括于借款費

18、用中。有關(guān)會計制度規(guī)定，企業(yè)為長期資產(chǎn)支付的利息費用可在長期資產(chǎn)投入使用前計入其成本。這種規(guī)定的原因是區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出的要求，出于收入與成本配比的原則。然而，一些上市公司利用利息資本化的規(guī)定，故意調(diào)節(jié)利潤出現(xiàn)了將當期的銷售費用不列入當期，而是移到未來期去反應；故意增大廣告費的攤銷期限就是為了減少當期的支出；利用自有資金和借入資金難以劃分的事實，混淆資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。待攤費用和遞延資產(chǎn)應在一定時間內(nèi)計入有關(guān)科目，計為當期損益。有些企業(yè)就是抓住提前或者延后確認費用的空子來進行會計報表的粉飾。其二，利用關(guān)聯(lián)交易進行會計報表粉飾 在我國，上市公司通常是由國有

19、企業(yè)改組后設(shè)立的。上市公司與改組前的母公司及其控制的子公司之間，存在著各種交易的關(guān)系。上市公司通常采用的粉飾報表的手段是進行關(guān)聯(lián)交易。主要采用：虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，采用高出或者低出市場價很多的價格去購買及資產(chǎn)置換來調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤；采用高利息或者低利息的方式與其關(guān)聯(lián)的企業(yè)進行資金的流動，使得企業(yè)的利潤獲得提高，從而去調(diào)節(jié)財務(wù)的費用；通常向關(guān)聯(lián)的企業(yè)收取資金的占用費，其占用費遠高于銀行的同期貸款利息。即使我國的相關(guān)法律有規(guī)定，不允許企業(yè)間進行資金的拆借，但是在關(guān)聯(lián)企業(yè)中還是相當常見的。最突出的是上市公司的大股東從募集資金中獲取一定的資金占用費，這中行為雖然解決了股東的資金短缺的問題，上市公司的經(jīng)營業(yè)績也

20、提高了，但是卻嚴重的損害了投資者的利益。其三，利用虛增業(yè)務(wù)收入進行會計報表粉飾 虛構(gòu)業(yè)務(wù)就是把一些不存在的交易包括主營業(yè)務(wù)的收入和其他業(yè)務(wù)的收入計入企業(yè)的賬目上。這種行為是違法的。具體是指，子公司在母公司的指示下，將相關(guān)的產(chǎn)品銷售，并將其收入計入當期的利潤中，在下個會計期間，母公司會指示另一個子公司進行售出產(chǎn)品的購回，這樣就導致了收支平衡，確保了相應的利潤。這種操作在上市公司中是極為常見的。這種虛構(gòu)銷售收入的行為具體表現(xiàn)在以下兩方面，一是對開發(fā)票。通過與相應的關(guān)聯(lián)公司或非關(guān)聯(lián)公司采用對開發(fā)票的手段進行虛構(gòu)增值稅發(fā)票，既可以減少增值稅的繳納，又可以虛增收入和利潤。二是虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票。為了達到虛

21、增收入和利潤的目的，冒著承擔納稅的風險，虛開銷售發(fā)票。其四，利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤按照我國相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)開始資本化的前提是，在構(gòu)建固定資產(chǎn)的過程中，企業(yè)向銀行借貸產(chǎn)生了一些列的相關(guān)費用，在企業(yè)的財務(wù)中明顯的借款費用已經(jīng)顯現(xiàn)。在企業(yè)所構(gòu)建的固定資產(chǎn)可以正常使用時，企業(yè)應該停止相關(guān)費用的資本化。在以后產(chǎn)生的各類費用中必須記錄在當期的財務(wù)報表中，并進行確定。在實際的操作中，一些企業(yè)不去按照相關(guān)規(guī)定進行，隨意的進行利息資本化，并及逆行報表的粉飾，調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤。四、M企業(yè)會計報表粉飾情況分析（一）M企業(yè)概述M公司成立于2014年，以酒店預制菜為主營業(yè)務(wù)。公司秉承“志存高遠，同生共榮“的企業(yè)理念，公

22、司不斷發(fā)展壯大，至今營銷系統(tǒng)已遍布全國多個城市，現(xiàn)有員工30多人，公司上游供貨商貨源及價格穩(wěn)定，下游客戶群龐大，經(jīng)銷商眾多。公司經(jīng)營范圍為：農(nóng)產(chǎn)品深加工技術(shù)研發(fā)；蔬菜脫水、腌制加工等。公司成立之時主營業(yè)務(wù)情況如表4-1所示：表4-1 M公司2014年主營業(yè)務(wù)構(gòu)成類別主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)構(gòu)成蒙古肉4573116.323177335.68手撕雞1616810.171123636.53彩包脆肚尖789147.15548288.13彩包金絲羊肚600847.4417460.16棕香橫財豬手597423.77415081.47其他381,54.96265,223:98合計8559079.76594672

23、5.95（二）M企業(yè)會計報表粉飾方法1.虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)確認、虛增存貨以及其他應收款長期掛賬之上。M公司投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-3837,562.24元，其中全部來自購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。無形資產(chǎn)3,000,000元，占籌資活動現(xiàn)金流入凈額的60，也就是說，該企業(yè)把股東投資的錢絕大部分購買了無形資產(chǎn)，不利于企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營活動的運營。另外，固定資產(chǎn)總額102,463.84元，當期存貨的價值高達1,288,782.53，存貨的價值相當于固定資產(chǎn)的十倍有余。作為熟食品行業(yè)，原材料的成本高可以理解，如果說產(chǎn)出的過程對機器設(shè)備的成本依賴性不強，那么很可

24、能就是依靠人工的成本來增加產(chǎn)品價值，當期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為841,673.00元，人工成本確實不低。當期存在有在建工程項目735,098.40元，按照在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么未來固定資產(chǎn)總額將達到837,562.24元。即便固定資產(chǎn)達到83萬元，與存貨128萬多比較，相差甚遠，與應付賬款136萬比，也有相當?shù)牟罹?。從虛增存貨上來看，結(jié)合現(xiàn)金流量表可以得知，M企業(yè)當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為6,667,992.05元，當期的存貨項下余額為1,288,782.53元，應付賬款1,361,673.60元，當期結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品的價值按購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金加上應付賬款減去存貨

25、的金額計算得出6,740,873.12元（假設(shè)不考慮人工和折舊等因素，若考慮這些因素會增加計算結(jié)果），而利潤表當期的營業(yè)成本為5,946,725.95元，而實際結(jié)轉(zhuǎn)的成本即當期銷售出去的產(chǎn)品成本應小于等于當期的營業(yè)成本（因當期的營業(yè)成本可能另包含人工、勞務(wù)以及折舊成分）。需要說明的是，M企業(yè)在申報材料中提到是銷售商品的收入，并未提及勞務(wù)收入，所以這里的營業(yè)成本完全可以視同為是銷售活動帶來的營業(yè)成本，而這個產(chǎn)品的成本與實際有出入。另外存貨的賬面價值為1,288,782.53元，而應付賬款賬面價值為1,361,673.60元，一般來說，購買存貨時，企業(yè)會支付一部分貨款，剩下的作為賒欠的部分作為應付

26、賬款在報表中列示，通常情況下，賒欠的貨款會在三個月內(nèi)付清，比例不會超過購買存貨價值的30，考慮到實際企業(yè)中存貨科目里面包含生產(chǎn)成本、庫存商品等，這部分里面還含有人工成本和折舊，這部分不對應應付賬款，所以其比例應該更低。而在該企業(yè)中，應付賬款與存貨的比例超過了100，讓人感覺該企業(yè)所購買的存貨都是賒購的，不太符合現(xiàn)實，所以可以推斷虛增了存貨的賬面價值。至2017年7月31日止，存貨種類分項列示如表4-2所示：表4-2 存貨賬面余額存貨項目賬面余額跌價準備賬面價值原材料553,043.17553,043.17委托加工物資庫存商品405,240.38405,240.38周轉(zhuǎn)材料330,498.983

27、30,498.98合計1,288,782.531,288,782.53隨著證監(jiān)會的介入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的存貨項下面確有不實的信息，該企業(yè)采用的先進先出法來計價存貨，經(jīng)審核，3月至7月的存貨帳面余額如表4-3所示：表4-3 存貨賬面調(diào)整后余額存貨賬面余額虛增存貨價值調(diào)整后存貨賬面余額3315,244.180315,244.184672,191.3371,764.45600,426.885981,655.7256,464.42853,426.8561,116,845.31102,567.79886,048.6571,288,782.5390,464.64967,521.23在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該公司主要

28、是通過讓有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)以供應商的身份虛構(gòu)存貨購進的過程，把款項支付給對方公司之后，再以銷售收入的方式輸回到企業(yè)中。以原材料購進的名義操作了15筆交易，以周轉(zhuǎn)材料采購的名義達8筆交易，在這些交易中，M公司通過現(xiàn)金交易的方式，讓粉飾的手法更加隱蔽，讓人難以察覺。從其他應收款長期掛賬上來看，金額達43萬元之多。同時，其他應收款的形式都是以保證金的形式流出企業(yè)。據(jù)調(diào)查，其他應收款下前五名客戶包括向文光、林理明、王及第、譚偉民和劉佳任，前五名的其他應收款總額高達38萬元。這幾方公司都是與M公司有相關(guān)聯(lián)系的單位，在運營初期，因為受限于自身資金規(guī)模不足，于是其將借款納入到會計統(tǒng)計的注冊資金范疇內(nèi)，等營業(yè)執(zhí)

29、照完成以后，再將其劃歸到“其他應收款”范疇內(nèi)，經(jīng)過這樣的操作，原本的負債轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)。雖然在具體的賬務(wù)中仍然顯示注冊資本，然而這部分資金卻早已被挪作他用。2.虛增收入當期的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為477，802.81元，該企業(yè)在申報材料中給出的解釋是企業(yè)在存貨擴張的過程中存貨增加所導致的。而事實上，資產(chǎn)負債表日下存貨的賬面價值存在夸大的成份，實際的存貨價值應該小于賬面給的存貨價值。所以，當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負，可以排除掉存貨增加的因素，其實是由于應收賬款過高所導致。從M公司申報材料中給出的財務(wù)報表附錄中可以看出營業(yè)收入最高的前五名客戶如表4-4所示：表4-4 M公司營業(yè)收入前五名

30、客戶比較單位名稱營業(yè)收入占營業(yè)收入總額比例應收賬款占應收賬款總額比例陳星781.443.989.13%89,200.006.13%黃新明759.190.3 78.87%85,348.005.87%吳杰665.896.417.78%85,258.005.87%楊俊譚551,204.746.44%50,620.003.44%陳學軍463.046.225.41499,999.0034.41%合計3,220,781.7137.63%810,425.0055.?8%在表中發(fā)現(xiàn)，應收賬款前五名客戶的應收款項占總額的55.78。同時，陳學軍個人的應收賬款比例高達34.41。比較陳學軍賬戶下營業(yè)收入與應收賬款

31、配比情況來看，該賬戶下營業(yè)收入463,046.22元，應收賬款499,999.00元，即便不考慮增值稅的因素，營業(yè)收入和應收賬款配比接近1:1。該公司為了增大收入額度，采取的賒銷的手段，但在如此巨額賒銷的情況下，很有存在很大的財務(wù)問題。委員會對此有很大的疑問，通過查找相關(guān)憑證和發(fā)票收入單發(fā)現(xiàn)，在五六月份的銷售記錄中發(fā)現(xiàn)，實際上這五名客戶的真實身份不完全正確，并且營業(yè)額中有20萬是虛擬的收入，經(jīng)調(diào)整后，與之前營業(yè)收入比較，如下表4-5所示:表4-5 M企業(yè)五大客戶營業(yè)收入調(diào)整前后情況調(diào)整前客戶單位調(diào)整前業(yè)務(wù)收入調(diào)整后業(yè)務(wù)收入調(diào)整前占總營業(yè)收入比例(%)占應收賬款總額比例陳星781,443.982

32、50112.10 9.136.25 黃新明759,190.37184772.32 8.874.62 吳杰665,896.41201659.24 7.785.04 楊俊譚551,204.74354788.58 6.448.87 陳學軍463,046.22124962.47 5.413.12 合計3,220,781.711116294.71 37.6327.90 通過調(diào)整可以對比出來，公司為了虛擬營業(yè)收入，捏造銷售證據(jù)，陳星、黃新明被虛增收入531,331.88元和574,418.05元。前五大客戶營業(yè)收入共虛增2,104,487.00元。3.主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)確認不明確上表提到，M公司的營業(yè)成本

33、存在不合理的現(xiàn)象。由當期結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品的價值按購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金加上應付賬款減去存貨的金額計算得出6,740,873.12元，而當期的營業(yè)成本為5,946,725.95元。M公司如果全以銷售作為主營業(yè)務(wù)，不存在其他業(yè)務(wù)的情況下，當期的營業(yè)成本與倒退出來產(chǎn)品成本的數(shù)值比較存在不合理的現(xiàn)象。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實際M公司除了出售加工好的包裝熟食之外，在4月和5月有承接外來的食品加工勞務(wù)，而M公司生產(chǎn)場地有限，實際上把部分的勞務(wù)內(nèi)容進行委外加工，在這里會產(chǎn)生接受勞務(wù)所支付出去的現(xiàn)金。所以在上述中，倒推出的6,740,873.12元中存在一部分勞務(wù)的成本而非產(chǎn)品的成本，所以導致倒推算出來的產(chǎn)品成本比

34、實際營業(yè)成本偏高。而公司對其相關(guān)業(yè)務(wù)進行披露時，并沒有區(qū)分銷售收入和勞務(wù)收入，而將兩種收入合并為“主營業(yè)務(wù)收入”。把銷售收入與勞務(wù)收入混為一壇的情況下，除開收入與費用配比的因素以外，營業(yè)利潤的主要來源不夠清晰。以2018年45月業(yè)務(wù)為例，如表4-6所示。表4-6 4月和5月銷售收入和勞務(wù)收入拆項后利潤比較4月5月 項目利潤比例(%)利潤率(%)利潤比例(%)利潤率(%)蔬菜脫水加工156,588.7343.3223.12159,265.1153.4220.45熟食品銷售204,966.1356.686.88138,859.9046.586.2合計361,554.86100298,123.011

35、00通過比較發(fā)現(xiàn)，提供蔬菜脫水加工勞務(wù)而達到的主營業(yè)務(wù)利潤率的指數(shù)遠髙于銷售商品所產(chǎn)生的利潤率，所以服務(wù)收入才是該公司的核心收入，如果核心收入占收入總額比較低，有濫竽充數(shù)之嫌，同時主營業(yè)務(wù)的利潤率與其他業(yè)務(wù)利潤率相比，數(shù)值明顯偏小，M企業(yè)在這里有故意拉高主營業(yè)務(wù)利潤率的目的。五、會計報表粉飾的防范措施（一）不斷健全公司治理結(jié)構(gòu)健全的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)能夠為公司的共有利益方等主體在基于實際財務(wù)報告實現(xiàn)市場交易的過程中奠定扎實的基礎(chǔ)。公司的利益相關(guān)主體實現(xiàn)自身利益的最大化進而促使企業(yè)的中上層管理人員之間形成有法律效益的契約關(guān)系的一個主要基礎(chǔ)就是需要健全的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和配套制度，在此基礎(chǔ)上，實際的財務(wù)報告需求的相

36、關(guān)主體的利益才能得到較好的保障。我國目前的一些上市公司，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)方面還存在一定的問題，主要包括主要股東的缺位現(xiàn)象較嚴重、公司的股權(quán)配置不合理，變現(xiàn)在公司中的國有股和主要法人的股份的份額過大，股權(quán)過于集中，相比之下，社會的普通股的股份的比重過小且過于分散化。公司內(nèi)部的董事會的作用過于微弱，沒有對中高層管理人員形成有效的約束，使得公司的控制權(quán)主要集中于一些“內(nèi)部人”手上。此外，公司的監(jiān)事會的監(jiān)督能力不強，對于虛假的財務(wù)報告的查處不嚴格和規(guī)范，其監(jiān)督作用名存實亡。（二）不斷加強企業(yè)的管理科學化在企業(yè)內(nèi)部，管理人員為了實現(xiàn)自己利益的最大化，以促進公司的利潤和業(yè)績?yōu)橛?，對于有問題的會計報表不及時上報而

37、是選擇了對其進行粉飾。為了防止和避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，公司在進行管理制度建立和完善的過程中，應該在公司的薪酬體系方面進行不斷加強和完善，對公司的相關(guān)管理人員的薪酬進行合理的設(shè)置和分配，形成以薪酬待遇為核心的激勵機制，在建立和完善公司內(nèi)部的相關(guān)管理人員的薪酬待遇方面，公司相關(guān)決策人員應該主要考慮兩個方面，即合理的利益分配制度和長效的激勵體系，基于此兩方面進行具體制度的設(shè)置：其一，不斷加強對相關(guān)主體的利益進行合理分配的能力，建立科學合理且公正公平的利益分配制度。明確公司中各主體之間的定位，結(jié)合國家和地方相關(guān)政策，同時考慮外部經(jīng)濟文化和社會環(huán)境，盡可能的保障各方利益，使得各方利益呈現(xiàn)平衡狀態(tài)。在對公司

38、的管理人員進行績效考核過程中，結(jié)合其自身的能力，運用定性指標和財務(wù)指標相結(jié)合的方法對其績效進行評價，確保做到公平合理，盡可能的降低此類人員的道德風險。其二，在激勵機制的設(shè)置上，注重多樣化。注重運用多種激勵方式來對公司的中高層管理者形成激勵，比如可以采用“定期折現(xiàn)”的方法來促進此類人員的工作積極性，這樣間接的增加了公司的中高層管理者的收入，可以盡可能減少其在公司內(nèi)部的個人逐利行為的發(fā)生，進而損害公司利益。上市公私應該在自身的實際發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，不斷強化自身管理制度中的激勵機制，防止中高層管理人員對會計報表進行自我逐利性粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。（三）不斷完善政府相關(guān)監(jiān)督體系傳統(tǒng)的會計行業(yè)在發(fā)展過程中，基

39、于行業(yè)協(xié)會的行業(yè)自律發(fā)揮著較大的監(jiān)督作用，但是由于目前會計行業(yè)中的粉飾報表問題頻發(fā)，行業(yè)的自律性變得極其微弱，會計師與其所在公司合謀報告虛假報表的行為嚴重威脅著我國會計行業(yè)的良性發(fā)展，這就需要政府發(fā)揮監(jiān)管作用，對其進行嚴格的監(jiān)管。政府監(jiān)管機構(gòu)應該就會計行業(yè)頻發(fā)的會計報表粉飾問題采用公司抽查、突擊式檢查等方式進行定期和隨機的監(jiān)督和管理，對查出的有過多會計報表粉飾現(xiàn)象的公司和會計師應該進行嚴厲懲罰，為其他公司和會計師樹立反面典型，對其形成警醒的作用。當前我國的會計行業(yè)相關(guān)監(jiān)管部門較多，這樣雖然在人員和部門上占優(yōu)勢，但是在實際的監(jiān)管過程中，因為多部門之間的協(xié)調(diào)過程復雜，會產(chǎn)生一系列問題如各部門的職責

40、不清、相互推諉、出現(xiàn)監(jiān)管真空區(qū)等，這樣反而不能夠?qū)崿F(xiàn)較充分和全面的查處和監(jiān)管，見過效果和質(zhì)量較差，這導致了上市公司的會計報表粉飾問題和虛假財務(wù)報表問題不能得到較好的解決。此外有的政府監(jiān)管部門自我約束不嚴，管理者出現(xiàn)了逐利性，使得會計行業(yè)出現(xiàn)“權(quán)力尋租”現(xiàn)象，出現(xiàn)形成腐敗問題，損害了相關(guān)的利益主體的合法利益。（四）對會計報表粉飾動機進行分析和控制公司中出現(xiàn)虛假報表上報和報表粉飾的問題是由一定的原因的，公司應該從問題的源頭出發(fā)，分析會計師和高層管理人員粉飾財務(wù)報表的深層原因和根本動機，在此基礎(chǔ)上，加強公司內(nèi)部的誠信教育和職業(yè)道德培訓，提高公司高層管理人員和相關(guān)會計師的職業(yè)道德和個人誠信度，控制和減

41、小公司高層管理人員和相關(guān)會計師想要粉飾會計財務(wù)相關(guān)報表的不良動機。在對公司的員工進行誠信教育的過程中，應該明確市場經(jīng)濟體系中國誠信的重要性和存在的必要性，誠信作為一種道德約束力，能夠?qū)θ说男袨楫a(chǎn)生良好的約束性，其同時也能發(fā)揮經(jīng)濟資源的作用，能夠保障市場經(jīng)濟體系中的市場機制的良好運行。因此，在進行誠信教育時，公司應該定期組織專門的主體培訓活動，加強對公司內(nèi)部相關(guān)利益主體及普通員工的誠信教育，幫助其樹立和鞏固誠信理念。此外，公司還應該建立健全內(nèi)部誠信制度，相關(guān)的金融監(jiān)管機構(gòu)應該定期和隨機的檢查公司的財務(wù)運營狀況，對公司的誠信度進行評價。同時，會計行業(yè)內(nèi)部應該建立行業(yè)監(jiān)督體系并建立配套的公示流程，及時公布不講誠信以虛假的財務(wù)報表企圖蒙混過關(guān)的上市公司。政府應該不斷加大對會計行業(yè)虛假報表和粉飾財務(wù)報表的相關(guān)違規(guī)行為的懲處力度，對于在誠信審核過程中不過關(guān)的誠信度低的上市公司，將其在上市公司的名單中剔除，取消其上市公司資格。在地區(qū)上，政府也應該加強對會計行業(yè)的監(jiān)管，建立相關(guān)的金融監(jiān)管組織機構(gòu)，利用會計師協(xié)會對從事會計行業(yè)的會計師進行職業(yè)道德的約束和培