審計(jì)基礎(chǔ)班講義

1、PAGE PAGE 3第七編 職業(yè)道德本編兩章介紹的是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）的團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員（如下圖所示）的職業(yè)道德規(guī)范體系，屬于同一個(gè)知識(shí)模塊的內(nèi)容。本編兩章內(nèi)容中最重要的是第二十二章，即針對(duì)“會(huì)員”在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)的識(shí)別、評(píng)價(jià)以及防范措施。第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架講解內(nèi)容本章介紹的是職業(yè)道德基本原則。最近三年，“職業(yè)道德基本原則”與“獨(dú)立性”合并出題，題型是簡(jiǎn)答題，分值穩(wěn)定在6分。命題的方式是“情景模擬”，答題的要求是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人層面，逐一分析、判斷可能導(dǎo)致對(duì)職業(yè)道德基本原則或獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，并簡(jiǎn)

2、要說(shuō)明理由。預(yù)測(cè)2014年這兩章內(nèi)容依然是合并出題，題型依然是簡(jiǎn)答題，考試分值6分左右。本章考情分析2011年2012年2013年單選題多選題簡(jiǎn)答題1題6分1題6分1題6分綜合題合計(jì)6分6分6分請(qǐng)依據(jù)以下重要知識(shí)點(diǎn)展開學(xué)習(xí)：1.不得“發(fā)生牽連”的情形；2.事務(wù)所提供非鑒證業(yè)務(wù)后對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響；3.保密原則的例外事項(xiàng)；4.“近親屬”的分類；5.對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的“因素”；6.“專業(yè)服務(wù)委托”的三種情形；7.產(chǎn)生“利益沖突”的情形及防范措施；8.“應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)”的情形及防范措施；9.“收費(fèi)”問(wèn)題可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。本章教材變化本章內(nèi)容在2013年審計(jì)

3、教材基礎(chǔ)上，基本未變。本章重難點(diǎn)精講本章內(nèi)容第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（略）第一節(jié)職業(yè)道德基本原則一、誠(chéng)信（一）誠(chéng)信原則基本要求誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。（二）誠(chéng)信原則的“發(fā)生牽連”1.“發(fā)生牽連”含義發(fā)生牽連是一個(gè)法律上的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，是一個(gè)很寬泛的概念，也是一個(gè)中性詞。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“發(fā)生牽連”針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶信息出具了審計(jì)報(bào)告

4、或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。例如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“發(fā)生牽連”的要求由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責(zé)任要求他保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中不得與有問(wèn)題的客戶信息（所有有問(wèn)題的客戶）發(fā)生牽連，否則屬于違反誠(chéng)信原則。例如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易

5、確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行收入調(diào)減并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)該關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下兩種不同的處理我們進(jìn)一步理解“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連”：處理方法（1）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然針對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶有問(wèn)題的信息仍然簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，屬于與客戶有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。處理方法（2）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因