事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解

1、關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解第1頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四2第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成兩點(diǎn)： （一) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成 兩個(gè)層次： 第一層次：通用的財(cái)務(wù)規(guī)則：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)規(guī)則（2012年4月1日起施行） 第二層次：特殊行業(yè)財(cái)務(wù)制度：目前為止一共出 臺(tái)了10個(gè)行業(yè)制度。具體包括：第2頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四3 1.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度 2.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 3.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度 4.中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度 5.科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 6.文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度

2、 7.廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 8.體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 9.文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 10. 人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度第3頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四4（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成包括三個(gè)層次： 第一層次：會(huì)計(jì)法 第二層次： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第三層次： 會(huì)計(jì)制度： 1.通用會(huì)計(jì)制度：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度：具體包括 （1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（2012年1月1日全國施行） （2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度（2011年7 月1日起施行） （3）高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度等等。第4頁，共168頁，2022年，5月20日，1

3、7點(diǎn)56分，星期四5財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度三者之間的關(guān)系1、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系財(cái)務(wù)規(guī)則，是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、制定其他具體財(cái)務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進(jìn)行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會(huì)計(jì)核算前提條件、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等）第5頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四6二者區(qū)別：財(cái)務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：

4、它們都是反映單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系。具體講，有什么樣的財(cái)務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。第6頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四72、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是對會(huì)計(jì)工作提出的普遍性原則和總體要求；會(huì)計(jì)制度，是對會(huì)計(jì)工作實(shí)施規(guī)范。兩者關(guān)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強(qiáng)烈的命令性。第7頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期

5、四8第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況講五點(diǎn)： 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、新舊主要變化 第8頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四9一、修訂背景 1、適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要 2、配合事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則實(shí)施的需要 3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事 業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 第9頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四10二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二是，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理六是，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第10頁，共168頁，2022年，5月20日，1

6、7點(diǎn)56分，星期四11三、修訂過程充分準(zhǔn)備：2007-2011加快推進(jìn)：2012年全年 6月底前月底后發(fā)布：2012.12.19 財(cái)會(huì)201222號第11頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四12四、新舊主要變化全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì) 計(jì)核算6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)第12頁，共168頁，2

7、022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四13第三篇 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解包括五部分內(nèi)容： 第一部分 總說明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明第13頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四14第一部分 總說明共有10條說明： 一、制定的目的及依據(jù) 二、適用范圍 三、基建投資會(huì)計(jì)核算問題 四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷問題 六、會(huì)計(jì)要素的規(guī)定 七、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的相關(guān)規(guī)定 八、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求 九、其他會(huì)計(jì)工作要求 十、新制度施行時(shí)間第14頁，共168頁，2022年，5

8、月20日，17點(diǎn)56分，星期四15第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號1、列示5大類共48個(gè)會(huì)計(jì)科目。2、會(huì)計(jì)科目編號變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個(gè)一級明細(xì)科目，并加以編號，共6位數(shù)碼。3、編號規(guī)律： 第15頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四16第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 一、資產(chǎn)類 二、負(fù)債類 三、凈資產(chǎn)類 四、收入類 五、支出或費(fèi)用類第16頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四17一、資產(chǎn)類【1001 庫存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化：1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余； 屬于應(yīng)支

9、付給有關(guān)人員或單位部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因的部分， 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入第17頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四18（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺； 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 屬于無法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金第18頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四19【1011 零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）主要變化：二、主要賬務(wù)處理：（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的， 屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)

10、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （即不沖減本年支出） 存貨等 屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 存貨等 第19頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四20【1101 短期投資】（新）（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。 二、要求： 三、明細(xì)核算：按照國債投資的種類等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理：（一）取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款等 （二）持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他

11、收入投資收益 （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息， 借：銀行存款（實(shí)收金額） 其他收入投資收益（實(shí)收成本） 貸：短期投資（成本） 其他收入投資收益（實(shí)收成本）第20頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四21【1211 應(yīng)收票據(jù)】 （原：105應(yīng)收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅第21頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四22【1212 應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

12、予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入第22頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四23【1213 預(yù)付賬款】 （原：108預(yù)付賬款）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。第23頁，共168頁，2

13、022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四24四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入第24頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四25【1215 其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上

14、、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入 第25頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四26【1301 存貨】 （原：115材料、116產(chǎn)成品、 117成本費(fèi)用）重點(diǎn)關(guān)注： 一、核算范圍擴(kuò)大 二、明細(xì)核算或輔助登記 三、主要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成

15、本入賬。3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。 第26頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四27接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額， 借：存貨 貸：其他收入按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸：銀行存款等第27頁

16、，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四28（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。2.對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額， 借：其

17、他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢第28頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四29四、存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值， 借：存貨 貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬

18、務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 第29頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四30【1401 長期投資】（原：117對外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、要求：三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理： （一）長期股權(quán)投資 1. 取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本） （1）以貨幣資金取得時(shí)，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 第30

19、頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四31（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）第31頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四32（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長期投資， 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)

20、，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 第32頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四33以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長期投資， 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等第33頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四342.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額

21、， 借：待處理資產(chǎn)損溢處理資產(chǎn)價(jià)值 貸：長期投資 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢處理資產(chǎn)價(jià)值 第34頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四354.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：長期投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢第35頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四36（二）長期債券投資 1.

22、 取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入時(shí)， 借：長期投資 貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 2.長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入投資收益 第36頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四373.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息， 借：銀行存款等（實(shí)收金額） 其他收入投資收益（實(shí)收成本） 貸：長期投資（收回長期投資的成本） 其他收入投資收益（實(shí)收成本）同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”科目， 貸：事業(yè)基金 第37頁，共168

23、頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四38【1501 固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額第38頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四39一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類：六類有關(guān)說明如下： 1.關(guān)于應(yīng)用軟件：2. 經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程” 。三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求第39頁，共168頁，2022年，5月

24、20日，17點(diǎn)56分，星期四40四、主要賬務(wù)處理： （一）固定資產(chǎn)增加：在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金”等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)

25、，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 第40頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四412.自行建造的固定資產(chǎn)：計(jì)價(jià)：其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程” 貸：在建工程(已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。)第41頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四42（2）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本， 借：固定

26、資產(chǎn)不需安裝 或在建工程需要安裝 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款”扣留期在1年以內(nèi)（含1年） 或“長期應(yīng)付款”扣留期超過1年第42頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四43取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)， 借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付

27、款 或事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等第43頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四444.融資租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)不需安裝 或在建工程需安裝 貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財(cái)

28、政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時(shí)，借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)） 第44頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四455.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按

29、照名義金額入賬。 賬務(wù)處理：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn)不需安裝 或在建工程需安裝 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸：銀行存款 第45頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四46（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：按照實(shí)際計(jì)提金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。）

30、 2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款第46頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四47（四）固定資產(chǎn)減少報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資

31、產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 第47頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四482.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)第48頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四49五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （

32、一）盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 第49頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四50（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)：1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢3、處理毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)費(fèi)用后

33、的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。第50頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四51【1502 累計(jì)折舊】 （新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。 三、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關(guān)說明： （七點(diǎn)）第51頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四52五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 （二）固定資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理固定

34、資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)第52頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四53【1511在建工程 】 （新） 一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行。 三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 第53頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四54四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要

35、賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 第54頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四552.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)， 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等第55頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四563.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間

36、發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款 4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程第56頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四57（二）設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資

37、產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 第57頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四582.發(fā)生安裝費(fèi)用， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶 用款額度、銀行存款等 3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 第58頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四59【1601 無形資產(chǎn) 】 （原124 無形資產(chǎn) ）主

38、要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 二、明細(xì)核算：按照類別、項(xiàng)目等三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)取得1.外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 第59頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四602.委托軟件公司開發(fā)軟件時(shí)：視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照

39、實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 第60頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四613.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)， 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出， 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 第61頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四62

40、4.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)定：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本， 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等， 借：其他支出 貸：銀行存款等第62頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四63（二）無形資產(chǎn)攤銷： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 （三）后續(xù)支出處理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本） 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等 第63頁，共168頁

41、，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四642.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 第64頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四65（四）無形資產(chǎn)減少1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取

42、得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 第65頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四662.以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)記， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)第66頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四67（五）無形資產(chǎn)核銷轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：非流

43、動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 第67頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四68【1602 累計(jì)攤銷 】 （新）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：按照對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。 三、攤銷范圍及相關(guān)說明（五點(diǎn)）四、主要賬務(wù)處理： （一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷（二）無形資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)第68頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四69【1701 待處理資產(chǎn)損溢 】 （新） 一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算1、應(yīng)當(dāng)按照待處理資

44、產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行；2、對于在處理過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處理資產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 第69頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四70四、主要賬務(wù)處理： （一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、無形資產(chǎn)等 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷 或非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資、無形

45、資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 第70頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四71（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)的 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)， 借：其他支出處置存貨 非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)處置固 定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 第71頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四723.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋?借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定

46、資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用， 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入， 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款等 第72頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四73（三）對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)， 借：其他支出捐出、調(diào)出存貨 或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)”科目捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢第73頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56

47、分，星期四74（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 第74頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四75五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及

48、凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。第75頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四76二、負(fù)債類 【2001 短期借款 】 （原：借入款項(xiàng)）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行三、主要賬務(wù)處理： （四點(diǎn)）（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （四）歸還短期借款時(shí)，借記

49、本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。 第76頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四77【2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 】 （原：應(yīng)交稅金）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、主要賬務(wù)處理： （一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢處置凈收入出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi) 或有關(guān)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸

50、：銀行存款第77頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四78（二）增值稅一般納稅人，購入非自用材料的， 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按包含增值稅的價(jià)款總額， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額 屬于增值稅一

51、般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅已交稅金 貸：銀行存款第78頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四79屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅實(shí)際繳納增值稅時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅 貸：銀行存款 第79頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四80（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的， 借：有關(guān)科目， 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 （四）代扣代繳個(gè)人所得稅的， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)

52、際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 第80頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四81（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的， 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款”等第81頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四82【2102 應(yīng)繳國庫款 】 （原：208應(yīng)繳預(yù)算款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理： （二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 【2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 】 （

53、原：209應(yīng)繳財(cái)政專戶款）第82頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四83【2201 應(yīng)付職工薪酬 】 （原：211 “應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、212應(yīng)付 地方（部門）津貼補(bǔ)貼、213應(yīng)付其他個(gè)人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行。 第83頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四84三、主

54、要賬務(wù)處理： （一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 第84頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四85【2301 應(yīng)付票據(jù)

55、】 （原：202應(yīng)付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)， 借：存貨等 貸：應(yīng)付票據(jù)【2302 應(yīng)付賬款 】 （原：203應(yīng)付賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額， 借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款第85頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四86【2303 預(yù)收賬款 】 （原：204預(yù)收賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款， 借：預(yù)收賬款 貸：其他收入 第86頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四87【2305 其他應(yīng)付款 】 （原

56、：207其他應(yīng)付賬款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。 三、主要賬務(wù)處理：（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)， 借：其他應(yīng)付賬款 貸：其他收入第87頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四88【2401 長期借款 】 （原：201借入款項(xiàng)）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行。對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

57、。 三、主要賬務(wù)處理： （一）借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額， 借：銀行存款 貸：長期借款第88頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四89（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息， 借：其他支出 貸：銀行存款 （三）其他長期借款利息，按照支付的利息金額， 借：其他支出 貸：銀行存款 （四）歸還長期借款時(shí)， 借：長期借款 貸：銀

58、行存款第89頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四90【2402 長期應(yīng)付款 】 （新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等 ） 。二、明細(xì)核算：按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）。 三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)， 借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：長期應(yīng)付款 、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等 （二）支付長期應(yīng)付款時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款等同時(shí)， 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，

59、借：長期應(yīng)付款 貸：其他收入第90頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四91四、收入類 【4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 】 （原：401財(cái)政補(bǔ)助收入）主要變化： 一、核算內(nèi)容：核算從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。 二、明細(xì)核算： 基本支出人員經(jīng)費(fèi)支出功能相關(guān)科目 日常公用經(jīng)費(fèi)支出功能相關(guān)科目 項(xiàng)目支出具體項(xiàng)目第91頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四92三、主要賬務(wù)處理： （一）財(cái)政直接支付方式下，對財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額， 借：有關(guān)科目（如事業(yè)支出） 貸

60、：財(cái)政補(bǔ)助收入年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入第92頁，共168頁，2022年，5月20日，17點(diǎn)56分，星期四93（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下， 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助