出口退稅機(jī)制問題剖析及建議(DOC 5)

1、對出口退稅機(jī)制制存在的問題題剖析及建議議現(xiàn)行出口退稅機(jī)機(jī)制經(jīng)過不斷斷地改革和完完善，呈現(xiàn)-出以下主要要特點(diǎn)：加強(qiáng)強(qiáng)了征稅和退退稅的銜接，進(jìn)進(jìn)一步遏制了了騙取出口退退稅問題的發(fā)發(fā)生；建立了了中央與地方方共同負(fù)擔(dān)出出口退稅額的的體制，大大大緩解了出口口退稅規(guī)模不不斷擴(kuò)大與中中央財(cái)政獨(dú)自自承載難以為為繼的矛盾；出口退稅已已從過去單純純促進(jìn)企業(yè)參參與國際競爭爭變?yōu)檎{(diào)控市市場經(jīng)濟(jì)的重重要杠桿，有有效地強(qiáng)化了了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)調(diào)整力度。當(dāng)當(dāng)然，隨著原原有矛盾的逐逐步解決，新新的問題又漸漸漸衍生出來來。目前出口口退稅機(jī)制的的主要問題已已不僅僅局限限在出口退稅稅政策和出口口退稅管理方方面.而是與與外貿(mào)體制、稅稅收制

2、度、財(cái)財(cái)政收入分享享體制、退稅稅財(cái)政分擔(dān)辦辦法以及退稅稅機(jī)關(guān)的職權(quán)權(quán)等密切相關(guān)關(guān)。本文擬在在對問題產(chǎn)生生的原因做深深入剖析的基基礎(chǔ)上，提出出相應(yīng)的政策策建議。一、現(xiàn)行出出口退稅機(jī)制制存在問題的的原因剖析 (一一)各級(jí)財(cái)政政不堪出口退退稅重負(fù)的原原因?qū)嵭行碌某龀隹谕硕悪C(jī)制制之前，出口口退稅全部由由中央財(cái)政負(fù)負(fù)擔(dān)。隨著我我國出口的逐逐年增長，中中央財(cái)政面臨臨難以為繼的的局面，欠退退稅數(shù)額越積積越多，為此此，20044年1月1日日起，我國實(shí)實(shí)行了新的出出口退稅分擔(dān)擔(dān)機(jī)制。經(jīng)過過不到1年的的運(yùn)行實(shí)踐，盡盡管新的分擔(dān)擔(dān)辦法實(shí)行后后中央仍然承承擔(dān)90%左左右的出口退退稅，但無論論發(fā)達(dá)地區(qū)還還是不發(fā)達(dá)地地區(qū)

3、，都急切切呼吁難以承承擔(dān)超基數(shù)225%的出口口退稅，這說說明地方財(cái)政政承擔(dān)出口退退稅的能力更更弱?；谶@這種情況，22005年政政府下發(fā)了國國務(wù)院關(guān)于完完善中央與地地方出口退稅稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的的通知(國國發(fā)2000525號(hào)號(hào))文件，將將超基數(shù)的出出口退稅中央央與地方的分分擔(dān)比例由775：25調(diào)調(diào)整為92.5：7.55，至此中央央財(cái)政將承擔(dān)擔(dān)全部出口退退稅的95%左右.矛盾盾再次集中到到中央。然而而造成各級(jí)政政府難以負(fù)擔(dān)擔(dān)出口退稅的的主要原因并并不是分擔(dān)比比例的確定，而而是出口退稅稅總體額度太太大。目前，增增值稅占整個(gè)個(gè)稅收收入的的比重已經(jīng)達(dá)達(dá)到40%以以上，而每年年出口退稅就就占增值稅收收入的20

4、%以上。如此此高的比重，使使得出口退稅稅必-然受到到稅收收入形形勢的嚴(yán)重影影響，各級(jí)財(cái)財(cái)政也必然為為此背上沉重重的負(fù)擔(dān)。進(jìn)進(jìn)一步分析，財(cái)財(cái)政不堪重負(fù)負(fù)表面上是由由于出口退稅稅額度較大并并呈大幅增長長態(tài)勢造成的的，更深層次次的原因是稅稅制設(shè)計(jì)的問問題，即增值值稅稅率過高高造成增值稅稅收入占整個(gè)個(gè)稅收收入的的比重太大。由由于我國出口口退稅是按“征征多少、退多多少”的基本本原則執(zhí)行的的，“退多少少”又取決于于“征多少”，所所以隨著稅收收收入的逐年年迅猛增長，出出口退稅額度度將會(huì)越來越越大，發(fā)生新新的欠退稅問問題在所難免免。同時(shí)，如如此高的出口口退稅也極易易誘發(fā)出口騙騙稅行為，給給稅收管理帶帶來相當(dāng)大

5、的的難度。(二)發(fā)達(dá)達(dá)地區(qū)額外承承擔(dān)了部分出出口退稅的原原因?qū)嵤┬碌某龀隹谕硕悪C(jī)制制后，外貿(mào)出出口較多的發(fā)發(fā)達(dá)地區(qū)普遍遍反映，由于于采購地與出出口地不同，造造成發(fā)達(dá)地區(qū)區(qū)額外承擔(dān)了了部分出口退退稅，地方財(cái)財(cái)政難以承受受。對此普遍遍看法是由于于出口退稅基基數(shù)確定的不不盡合理造成成的。從實(shí)際際看，發(fā)達(dá)地地區(qū)額外承擔(dān)擔(dān)了部分出口口退稅，確實(shí)實(shí)是其外貿(mào)部部門從內(nèi)地不不發(fā)達(dá)地區(qū)采采購貨物出口口量較大，發(fā)發(fā)達(dá)地區(qū)很容容易突破中央央核定的出口口退稅基數(shù)，繼繼而地方財(cái)政政要額外承擔(dān)擔(dān)部分出口退退稅。但筆者者認(rèn)為，關(guān)鍵鍵原因不在于于出口退稅基基數(shù)確定的合合理與否，而而在于外貿(mào)體體制改革沒能能適時(shí)跟進(jìn)。即即實(shí)施外

6、貿(mào)代代理制這項(xiàng)改改革嚴(yán)重滯后后造成的。如如果對外貿(mào)企企業(yè)全面實(shí)行行代理制，就就不會(huì)出現(xiàn)發(fā)發(fā)達(dá)地區(qū)替不不發(fā)達(dá)地區(qū)承承擔(dān)部分出口口退稅的問題題。由于實(shí)施施外貿(mào)代理制制改革不是一一蹴而就的，因因此即使目前前在政策上能能夠解決發(fā)達(dá)達(dá)地區(qū)替不發(fā)發(fā)達(dá)地區(qū)多承承擔(dān)部分出口口退稅問題，那那么相應(yīng)的矛矛盾也會(huì)轉(zhuǎn)嫁嫁到不發(fā)達(dá)地地區(qū)。因此其其現(xiàn)實(shí)的直接接原因是中央央與地方財(cái)政政收入格局和和出口退稅分分擔(dān)辦法不合合理造成的。(三)出口口退稅進(jìn)度困困擾著稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的退稅部部門20004年以來來，為了保證證新的出口退退稅機(jī)制的順順利實(shí)施，國國家稅務(wù)總局局不斷加大出出口退稅進(jìn)度度考核力度，以以實(shí)現(xiàn)對出口口企業(yè)的及時(shí)時(shí)退稅.

7、應(yīng)退退盡退。盡管管2004年年全年出口退退稅進(jìn)度取得得了令人滿意意的結(jié)果.但但各地退稅部部門卻為此做做出了超乎尋尋常的努力，這這說明出口退退稅進(jìn)度并沒沒有機(jī)制上的的根本保障。從從稅務(wù)機(jī)關(guān)退退稅部門的職職能上看，由由于出口退稅稅工作涉及稅稅務(wù)、海關(guān)、外外匯、財(cái)政等等多個(gè)部門，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅稅部門僅僅負(fù)負(fù)責(zé)出口退稅稅的受理、審審核、審批等等工作，雖然然其審批出口口退稅事實(shí)上上是在行使財(cái)財(cái)政支出職能能，但由于沒沒有具體出口口退稅財(cái)政資資金的支配權(quán)權(quán)，在其職責(zé)責(zé)范圍內(nèi)就無無法保證審批批后及時(shí)退稅稅、應(yīng)退盡退退。從出口退退稅所需財(cái)政政資金上看，雖雖然國家明確確規(guī)定從20003年起海海關(guān)代征的進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

8、收收收入增量首首先用于出口口退稅，但實(shí)實(shí)際情況是，22004年海海關(guān)代征進(jìn)口口環(huán)節(jié)稅收增增收917億億元，而20004年出口口退免稅2 195.995億元，其其中退稅14450.922億元；20005年前三三季度海關(guān)代代征環(huán)節(jié)稅收收增長緩慢，僅僅增收31 5億元，而而出口退免稅稅達(dá)到2 4453.711億元，其中中退稅1 5550.799億元。這部部收入增量遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了了出口退稅的的支出需要。對對地方財(cái)政而而言，雖然也也要求對出口口退稅資金做做出預(yù)算安排排，但由于受受局部利益的的限制和其他他剛性支出的的擠壓.往往往不可能做到到全額或及時(shí)時(shí)退付。因此此，筆者認(rèn)為為.出口退稅稅財(cái)政資金沒沒有機(jī)制

9、上的的保障可能會(huì)會(huì)衍生新的欠欠退稅。二、改進(jìn)和完善善現(xiàn)行出口退退稅機(jī)制的對對策建議(一)適當(dāng)下調(diào)增增值稅法定稅稅率，為減少少出口退稅額額奠定制度基基礎(chǔ) 目前出口退退稅額度太大大是形成財(cái)政政利益沖突的的主要矛盾。退退稅率決定著著退稅額，而而征稅率又是是退稅率的基基本前提。增增值稅法定稅稅率是19994年稅制改改革時(shí)，為保保證當(dāng)時(shí)財(cái)政政收入規(guī)模，在在總體稅負(fù)不不升不降的原原則下經(jīng)測算算確定的。從從理論上講，增增值稅是中性性稅種，如果果征稅率過高高、征收額過過大勢必扭曲曲市場主體的的經(jīng)濟(jì)行為，抑抑制整體經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展速度度。經(jīng)過十多多年的發(fā)展，我我國財(cái)政收入入規(guī)模翻了幾幾番，稅收收收入連年大幅幅度超收

10、，現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的財(cái)政收收入狀況和經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度度，已經(jīng)為調(diào)調(diào)低增值稅法法定稅率創(chuàng)造造了充分必要要的條件。因因此建議，適適當(dāng)下調(diào)稅率率5個(gè)百分點(diǎn)點(diǎn)，將現(xiàn)行增增值稅的三檔檔稅率中的117%和133%兩檔稅率率合為一檔稅稅率，以利于于增值稅的鏈鏈條管理；在在增值稅收入入減少的同時(shí)時(shí)，逐步凸顯顯所得稅作為為主體稅種的的作用，并為為市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)主體的發(fā)展展減輕稅收壓壓力.同時(shí)也也為下調(diào)出口口退稅率創(chuàng)造造前提；取消消部分貨物增增值稅零稅率率等優(yōu)惠政策策，保證增值值稅征收有更更為寬泛的稅稅基。以保持持宏觀稅負(fù)的的基本穩(wěn)定。 (二)重新新確定增值稅稅收入分享比比例，增強(qiáng).地方財(cái)政負(fù)負(fù)擔(dān)出口退稅稅能力按照分稅制制財(cái)政體

11、制的的規(guī)定，地方方財(cái)政分享225%的增值值稅收入，加加上超收部分分30%的增增值稅收入和和中央財(cái)政轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移支付，事事實(shí)上只有440%左右的的增值稅收入入能夠成為地地方可支配的的財(cái)力，地方方政府的財(cái)政政支付能力總總體而言是比比較弱的。從從現(xiàn)實(shí)需要出出發(fā)，有必要要重新調(diào)整增增值稅收入及及其超收部分分的分享比例例，適當(dāng)調(diào)高高地方的分享享比例，這既既能調(diào)動(dòng)地方方組織稅收收收入的積極性性，又能增加加地方可支配配的財(cái)力。筆筆者認(rèn)為，通通過調(diào)整增值值稅收入分享享比例，使地地方新增20000億元3OOO億億元左右的財(cái)財(cái)力較為合適適。 (三)改革革出口退稅分分擔(dān)辦法，建建立“誰出口口、誰受益、誰誰負(fù)擔(dān)”的對對稱機(jī)

12、制實(shí)行新新的出口退稅稅機(jī)制后。中中央財(cái)政負(fù)擔(dān)擔(dān)基數(shù)內(nèi)出口口退稅、超基基數(shù)部分922.5%的出出口退稅，事事實(shí)上并沒有有徹底改變中中央財(cái)政在出出口退稅上的的“大鍋飯”性性質(zhì)。因此，應(yīng)應(yīng)該建立“誰誰出口、誰受受益、誰負(fù)擔(dān)擔(dān)”的對稱機(jī)機(jī)制?；巨k辦法是：改中中央承擔(dān)基數(shù)數(shù)內(nèi)出口退稅稅為地方承擔(dān)擔(dān)基數(shù)內(nèi)出口口退稅，改超超基數(shù)部分分分別負(fù)擔(dān)為中中央全額承擔(dān)擔(dān)；對外貿(mào)企企業(yè)收購?fù)馐∈?市)貨物物出口而發(fā)生生的出口退稅稅，在外貿(mào)體體制改革未完完全到位前，暫暫由中央先行行墊付，年終終按照中央、采采購地和出口口地共同負(fù)擔(dān)擔(dān)原則結(jié)算。這這種辦法的最最大好處是：地方在出口口經(jīng)濟(jì)管理和和出口退稅方方面的主體權(quán)權(quán)責(zé)更加

13、明確確，在出口退退稅臨界基數(shù)數(shù)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生生逆向行為，甚甚至?xí)懈蟠蟮姆e極性。但但這種機(jī)制能能夠有效運(yùn)作作的前提是：要適當(dāng)調(diào)低低增值稅法定定稅率，從而而調(diào)低其退稅稅率，減少退退稅額度：提提高增值稅收收入中地方分分享比例。增增強(qiáng)地方出口口退稅資金的的支付能力。同同時(shí)，由于近近兩年各地出出口結(jié)構(gòu)發(fā)生生了較大變化化，必須依據(jù)據(jù)財(cái)力格局調(diào)調(diào)整后的實(shí)際際情況，對原原來的出口退退稅基數(shù)進(jìn)行行重新核定，保保證出口退稅稅基數(shù)與各級(jí)級(jí)財(cái)政的財(cái)力力相適應(yīng)。(四)建立出出口退稅財(cái)政政專項(xiàng)準(zhǔn)備金金，確保出口口退稅全額及及時(shí)退付20055年國家預(yù)算算安排了3 298億元元的出口退稅稅計(jì)劃。對如如此大的支出出額度，沒有有硬性的預(yù)算算安排和穩(wěn)定定的資金保障障是難以執(zhí)行行的。特別是是各級(jí)地方財(cái)財(cái)政，直接涉涉及能否全額額及時(shí)退付出出口退稅，有有必要建立出出口退稅財(cái)政政專項(xiàng)準(zhǔn)備金金，其額度應(yīng)應(yīng)該不低于全全年出口退稅稅基數(shù)，中央央承擔(dān)的超基基數(shù)部分由中中央財(cái)政及時(shí)時(shí)調(diào)劑。另外外，出口退稅稅管理是一項(xiàng)項(xiàng)