增值稅避稅籌劃案例

1、第第 頁共13頁第第6頁共13頁3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。例1.某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進貨物成本70000元，進項貨物稅率全部為17%,則進項稅金調(diào)整額=（30000十70000）X17%=17000（元）例2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲

2、、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進項稅金調(diào)整額為：進項稅金調(diào)整額=（3400十1700十600000）X（500000/1500000）=21700（元）利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個方面進行講解，以說明如何利用增值稅的減免規(guī)定進行避稅籌劃。對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明（一）免征增值稅的項目.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；.避孕藥品用具；.古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書；.直接用于科學(xué)研究

3、、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；.外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設(shè)備；.來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；.由殘疾人組織直接進口供殘疾人的專用品；.個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費品以外的貨物。（二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進行兼營，并且單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。（三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：.銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元。.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200-800元。.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額5

4、0-80元。這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。減免稅的計算企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下：.免稅的計算。免稅指國家免征企業(yè)”應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金，進而算出應(yīng)交稅金，該應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。.減稅的計算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金時，按減征的稅率計算銷項稅金。減率產(chǎn)品由于銷項稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅

5、金減征一定數(shù)額，如果企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進額計算的，難以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進行比例分?jǐn)?。利用“掛靠“避稅籌劃案例國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠“。下面的案例將對“掛靠“避稅籌劃進行詳細(xì)的說明。例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼

6、，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17%。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)

7、購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，在1995年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70%,因而其實際稅負(fù)也并不高。例2.某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20%左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公

8、司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17%降到了3%,而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。例3.某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25%的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負(fù)較高。1995年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科

9、技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30%以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例我們先看下面的案例。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的

10、免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，接收購額的10%扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證-增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17%的基本稅率，全額按17%稅率計算銷項稅額，銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1994年稅負(fù)達到了川以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常

11、生產(chǎn)經(jīng)營。1995年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10%的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10%,銷售

12、產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。利用“聯(lián)合經(jīng)營“避稅籌劃案例避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達到目的。某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機作為

13、投資，該尋呼臺經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有所得。利用“混合銷售”避稅籌劃案例一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：

14、出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。”以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物

15、銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。1.某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中:技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5%的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50%,如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50%時

16、，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50%時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。例2.某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠1996年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：10/（1十17%）X17%=1.45（萬元）從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的

17、納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%,就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。例3.立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬元，并利用自己的車隊為購買方送去貨物，運費為800元，此項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：（40000十800）/（1十17%）X17%=5928.21（元）購進扣稅避稅籌劃案例購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨物驗收入庫后，就能申報抵扣,計入當(dāng)期的進項稅額（當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。例.某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載:購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實