風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行的應(yīng)用模式研究

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行的應(yīng)用模式研究摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式，是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，已成為了有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。作為人民銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何將審計(jì)方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，已成為一個(gè)亟須解決的問(wèn)題。本文根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本原理，結(jié)合實(shí)際，對(duì)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用模式進(jìn)行了嘗試性研究，希望能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行的應(yīng)用和進(jìn)一步探索提供參考。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)模式；應(yīng)用研究一、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景隨著2003年人民銀行職能調(diào)整和

2、金融服務(wù)創(chuàng)新的不斷深入，以及國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的不斷變化，特別是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)金融宏觀環(huán)境和微觀基礎(chǔ)發(fā)生的重大而復(fù)雜的變化，出現(xiàn)了很多新情況、新問(wèn)題，人民銀行已不可避免地要面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)的相互轉(zhuǎn)化、跨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的相互傳遞、各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的相互交織的嚴(yán)峻局面。同時(shí)人民銀行的工作也越來(lái)越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，逐步成為了社會(huì)討論甚至爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，使人民銀行宏觀決策和管理層面的風(fēng)險(xiǎn)日益凸現(xiàn)，加上內(nèi)控制度的個(gè)別缺失和內(nèi)部管理漏洞的客觀存在，人民銀行系統(tǒng)各類(lèi)違規(guī)問(wèn)題大量存在，違紀(jì)違法案件時(shí)有發(fā)生，人民銀行開(kāi)始主動(dòng)積極地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，著手搭建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。總行出臺(tái)了中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引和業(yè)務(wù)操作風(fēng)

3、險(xiǎn)控制指南等。許多分支行在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方面進(jìn)行了卓有成效的探索，成立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，對(duì)人民銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)識(shí)別、分析、評(píng)估和監(jiān)控，建立了人民銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，制定了一系列風(fēng)險(xiǎn)防控措施，編制了業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制指引，開(kāi)發(fā)應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，為人民銀行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。面對(duì)新形勢(shì)，人民銀行內(nèi)審不僅要提高工作的針對(duì)性和有效性，而且要學(xué)會(huì)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的大背景和大環(huán)境下識(shí)別人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)，從全局和戰(zhàn)略高度上看人民銀行的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)人民銀行創(chuàng)新發(fā)展重大問(wèn)題的前瞻性研究，在復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)表象下預(yù)見(jiàn)和預(yù)警可能影響人民銀行發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和戰(zhàn)略性問(wèn)題，并循著重大風(fēng)險(xiǎn)的軌

4、跡，重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制情況。審計(jì)責(zé)任增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不適應(yīng)現(xiàn)代人民銀行的發(fā)展和需求。因此，無(wú)論是從推動(dòng)人民銀行內(nèi)審的自身發(fā)展需要，還是從促進(jìn)人民銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的完善角度，積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全過(guò)程中自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議的一種審計(jì)方法。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下人民銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建與風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

5、計(jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到被審單位風(fēng)險(xiǎn)及其管理與控制水平的影響，要構(gòu)建人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用模式，就必須先構(gòu)建人民銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。但此風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)計(jì)是針對(duì)企業(yè)而構(gòu)建的，與人民銀行審計(jì)存在著巨大的差異性，我們不能照搬。如何制定出符合人民銀行審計(jì)制度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的人民銀行審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行重新界定，針對(duì)人民銀行審計(jì)工作中特有的風(fēng)險(xiǎn)源構(gòu)建自己的風(fēng)險(xiǎn)模型。（一）人民銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建構(gòu)建人民銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的前提是分析給人民銀行審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)源，主要包括審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)以及獨(dú)

6、立性風(fēng)險(xiǎn)等。1、審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)是被審單位和個(gè)人不如實(shí)、完整提供資料，致使審計(jì)人員作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)，甚至錯(cuò)誤結(jié)論而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。它比其他風(fēng)險(xiǎn)更具隱蔽性并且防范難度極大，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。2、審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)是人民銀行內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員由于沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)管理水平較低、審計(jì)計(jì)劃不充分、審計(jì)技術(shù)方法使用不當(dāng)、職業(yè)判斷能力不足以及職業(yè)道德水準(zhǔn)不高等原因而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。它包括缺位風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)。3、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在履行審計(jì)職責(zé)過(guò)程中，形式上和實(shí)質(zhì)上都要獨(dú)立于委托人，與被審單位沒(méi)有任何利害關(guān)系，自始至終不受任何干涉，才能保證審計(jì)意見(jiàn)的客觀公正。但

7、由于目前人民銀行這種內(nèi)部審計(jì)管理體制本身就存在缺陷，獨(dú)立性不強(qiáng)，受干預(yù)程度較高，對(duì)審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確程度及可靠程度將產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以上分析以及參照國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)指定的最新風(fēng)險(xiǎn)模型，我國(guó)人民銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可構(gòu)建為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。(二)人民銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”不僅局限于傳統(tǒng)意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括人民銀行的宏觀決策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的影響人民銀行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，這些因素都是確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。1、項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受水平的確定。項(xiàng)目審計(jì)

8、風(fēng)險(xiǎn)，一般可理解為項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況不相符的可能性。項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，是確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查風(fēng)險(xiǎn)的出發(fā)點(diǎn)。結(jié)合被審單位外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境、以前年度接受審計(jì)的情況，以及管理者素質(zhì)及其風(fēng)險(xiǎn)偏好和變動(dòng)情況等因素，將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平按高、中、低分類(lèi)，分別定為5%、2.5%、1%。2、被審單位重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位在日常業(yè)務(wù)處理與管理活動(dòng)中出現(xiàn)弊端的可能性，它獨(dú)立于審計(jì)而存在?？筛鶕?jù)風(fēng)險(xiǎn)可能性、損失程度和控制程度等指標(biāo)，從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化處理。根據(jù)“審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)值=事件發(fā)生概率X控制程度X損失程度

9、”公式，計(jì)算出審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)值（見(jiàn)表一至表四）。表一：風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率描述詞詳細(xì)描述分值極可能預(yù)計(jì)大多數(shù)情況下會(huì)發(fā)生或現(xiàn)實(shí)中大量存在5很可能很可能會(huì)發(fā)生或現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常發(fā)生4可能在某種情況下可能發(fā)生或現(xiàn)實(shí)中發(fā)生過(guò)幾次3不太可能在某種情況下能夠發(fā)生，但可能性較小或現(xiàn)實(shí)中偶爾發(fā)生2罕見(jiàn)例外情況下發(fā)生或很多年發(fā)一次1表二：風(fēng)險(xiǎn)的控制程度描述詞詳細(xì)描述分值tWj風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不完善，或雖設(shè)計(jì)完善，但實(shí)際應(yīng)用中差錯(cuò)發(fā)生率很高3中風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，測(cè)試中發(fā)現(xiàn)一定程度的差錯(cuò)2低風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制健全、合理，在測(cè)試中未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或僅發(fā)現(xiàn)極少差錯(cuò)1表三：風(fēng)險(xiǎn)事件造成的損失程度描述詞詳細(xì)描述分值

10、高導(dǎo)致以下任意一種結(jié)果：違反法律、對(duì)人民銀行聲譽(yù)造成極大負(fù)面影響、業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)長(zhǎng)時(shí)間癱瘓等3中導(dǎo)致以下任意一種結(jié)果：違反各類(lèi)行政法規(guī)、對(duì)人民銀行聲譽(yù)造成較大負(fù)卸影響、業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)受較大影響2低導(dǎo)致以下任意一種結(jié)果：由于管理疏忽或操作不慎，引起工作質(zhì)量和效率低下、不會(huì)直接造成不得影響1表四：審計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)值損失程度控制程度極可能很可能（4）可能（3）不太可能（2）罕見(jiàn)（1）高（3）局風(fēng)險(xiǎn)（3）453627189中(2)中風(fēng)險(xiǎn)（2）20161284低（1）低風(fēng)險(xiǎn)（1）54321從表四可以看出，審計(jì)事項(xiàng)分值分布在1-45分之間，現(xiàn)以9分為一檔次，將風(fēng)險(xiǎn)劃分為五個(gè)層次。45-36分為五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)

11、，36（含36分）27分為四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，27（含27分）18分為三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，18（含18分）9分為二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，9（含9分）1分為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。我們以反洗錢(qián)業(yè)務(wù)為例，建立風(fēng)險(xiǎn)清單模型（見(jiàn)表五），并在清單上列舉出大部分情況下可能碰到的風(fēng)險(xiǎn)。表五：反洗錢(qián)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型清單風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)名稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型概率損失程度控制程度風(fēng)險(xiǎn)值風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)反洗錢(qián)政策、法規(guī)的把握和理解法律風(fēng)險(xiǎn)2高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）18二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)2高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）18二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查、反洗錢(qián)調(diào)查、行政處罰、臨時(shí)凍結(jié)等法律風(fēng)險(xiǎn)4高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）36四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)4高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）36四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)4中風(fēng)險(xiǎn)（2）高

12、風(fēng)險(xiǎn)（3）24三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)超越自己職權(quán)范圍，影響部門(mén)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，造成協(xié)調(diào)機(jī)制運(yùn)作不暢聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)4中風(fēng)險(xiǎn)（2）中風(fēng)險(xiǎn)（2）16二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)效率風(fēng)險(xiǎn)4低風(fēng)險(xiǎn)（1）低風(fēng)險(xiǎn)（1）4一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)向與反洗錢(qián)工作無(wú)關(guān)的單位或個(gè)人泄露反洗錢(qián)信息；涉密公文或數(shù)據(jù)不按規(guī)定登記，隨意亂放；檔案不按規(guī)定歸檔、保管、借閱、銷(xiāo)毀，發(fā)生資料丟失、毀壞、泄密等事故法律風(fēng)險(xiǎn)2高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）18二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)2高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）18二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)3高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）27三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)反洗錢(qián)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)故障，數(shù)據(jù)未及時(shí)備份；口令管理不符合規(guī)定，導(dǎo)致相關(guān)資料泄密信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)3高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）27三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)3高

13、風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）27三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)4高風(fēng)險(xiǎn)（3）高風(fēng)險(xiǎn)（3）36四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管不力，對(duì)報(bào)效率風(fēng)險(xiǎn)4中風(fēng)險(xiǎn)（2）中風(fēng)險(xiǎn)（2）16二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)表的審核不嚴(yán)格，引起反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)不到位操作風(fēng)險(xiǎn)4中風(fēng)險(xiǎn)（2）中風(fēng)險(xiǎn)（2）16二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)印章未定專(zhuān)人保管，使用不夠規(guī)范操作風(fēng)險(xiǎn)4中風(fēng)險(xiǎn)（2）高風(fēng)險(xiǎn)（3）24三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部資料交接不規(guī)范，導(dǎo)致有關(guān)資料、資產(chǎn)丟失資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)4中風(fēng)險(xiǎn)（2）中風(fēng)險(xiǎn)（2）16二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)4低風(fēng)險(xiǎn)（1）低風(fēng)險(xiǎn)（1）4一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)般情況下，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別越高，出現(xiàn)重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)的可能性就越大，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也越大。我們根據(jù)全面評(píng)估結(jié)果，將產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性按極可能、可能、不太可能三

14、檔，可將存在四級(jí)和五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的部位確定為極可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部位，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)采取強(qiáng)有力的控制措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)和防范；將存在二級(jí)和三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的部位確定為可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部位，在審計(jì)過(guò)程中可根據(jù)具體情況采取不同措施對(duì)其控制，加強(qiáng)監(jiān)測(cè)，并密切關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)發(fā)展；將存在一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的部位確定為不太可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部位，作一般控制。同時(shí)將產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性按極可能、可能、不太可能分別定為5%、2.5%、1%。3、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生重大錯(cuò)漏或弊端，而未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是能夠通過(guò)審計(jì)主體自身的努力加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，

15、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系。審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平?？晒徲?jì)人員選用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括分析性復(fù)核和業(yè)務(wù)測(cè)試（見(jiàn)表六-表七）。表六：可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平值-風(fēng)險(xiǎn)可能性可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平極可能（5%）可能(2.5%)不太可能（1%）高水平（5%）125中等水平（2.5%）0.512.5低水平（1%）0.20.41從表六可以看出，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平值分布在0.25之間，我們將可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平按高、中、低分類(lèi)，分別定為5們將可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平按高、中、低分類(lèi)，分別定為5、2 2.5、0.21表七：實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與測(cè)試程序和范圍的關(guān)系檢

16、查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序?qū)徲?jì)范圍高水平（5）分析性復(fù)核為主較小樣本5%10%、較少證據(jù)中等水平（2-2.5）分析性復(fù)核、業(yè)務(wù)測(cè)試樣本適中20%30%、證據(jù)適中低水平（0.2-1）業(yè)務(wù)測(cè)試為主較大樣本50%60%、較多證據(jù)四、推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行的運(yùn)用1、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式，是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善起來(lái)的，是現(xiàn)代審計(jì)的新思路，它代表現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的變革，而是審計(jì)理念的更新。審計(jì)人員可以從風(fēng)險(xiǎn)源

17、分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，結(jié)合被審單位所處的環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，使審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了從被動(dòng)地承受風(fēng)險(xiǎn)向主動(dòng)地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變，不僅要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，而且要系統(tǒng)掌握其理論與方法，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在央行得到廣泛運(yùn)用。2、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，重視了解和測(cè)試，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。一是要了解被審單位所處的內(nèi)外部環(huán)境，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。三是注重運(yùn)用分析性程序，識(shí)別可能存

18、在的業(yè)務(wù)與管理風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)接近預(yù)期值的各種業(yè)務(wù)測(cè)試。四是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，將了解被審單位及其環(huán)境獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)。五是通過(guò)了解測(cè)試和分析，對(duì)管理的有效性做出判斷，對(duì)管理當(dāng)局在相關(guān)管理模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行判斷，并對(duì)被審單位是否存在舞弊及業(yè)務(wù)與管理風(fēng)險(xiǎn)作出判斷。3、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng)，促進(jìn)人民銀行完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范業(yè)務(wù)與管理風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。由于信息系統(tǒng)和金融

19、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)通過(guò)數(shù)據(jù)鏈接，運(yùn)用預(yù)警軟件進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，迅速采取措施予以消除，促進(jìn)人民銀行的安全高效平穩(wěn)運(yùn)行。4、全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念貫穿審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在分析評(píng)估被審單位風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念貫穿審計(jì)的全過(guò)程，使風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致。一是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是確定審計(jì)范圍時(shí)，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注其特殊風(fēng)險(xiǎn)。三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)重要性水平，合理分配審計(jì)資源。四是在審計(jì)

20、實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在選擇檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。六是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。七是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。5、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作水平。隨著央行業(yè)務(wù)處理與管理活動(dòng)應(yīng)用計(jì)算機(jī)程度的日益提高和審計(jì)技術(shù)的日新月異，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)顯得十分重要。首先是要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，使審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，能迅速有效地完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)信息的審閱、核對(duì)、分析、比較，及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。其次是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。