審計(jì)術(shù)語-內(nèi)部審計(jì)報(bào)告【嘔心瀝血版】

1、審計(jì)術(shù)語內(nèi)部審計(jì)報(bào)告審計(jì)術(shù)語內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（Internal Audit Reports)1 什么是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。2 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告撰寫的基本原則客觀性原則7價(jià).重要性原則審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，以點(diǎn)采面，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。審計(jì)評(píng)價(jià)要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)開展，不可擴(kuò)大審計(jì)范圍.簡潔易懂原則審計(jì)報(bào)告文字措辭要“明確、簡練.從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用來看，“明確”是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見或建議具有可操作

2、性,被審計(jì)單位一看就知道怎么做,“簡練”是指內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一定要主次分明,繁簡得體, 能短則短，把主要方面講清楚則可。說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。21(審計(jì)概況2(審計(jì)依據(jù)說明在審計(jì)過程中遵守的國家制定的相關(guān)法律、法規(guī)、上級(jí)單位制定的制度等外部依據(jù).3（審計(jì)結(jié)論根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)，結(jié)論要正確、客觀、公正、實(shí)事求是，該肯定就肯定，該否定就否定,不能含糊不清，更不能摻雜任何個(gè)人意志。4（審計(jì)決定及審計(jì)建議針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見或合理化建議。審計(jì)建議要確?？尚行?，不僅要體現(xiàn)一定的政策性和指導(dǎo)性，符合有關(guān)法規(guī)和制

3、度要求，同時(shí)也要結(jié)合實(shí)際情況有較強(qiáng)的針對性和可操作性，否則被審計(jì)單位難以達(dá)到整改要求.1 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量特征為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用,一份好的內(nèi)審報(bào)告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征。即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則.1(正確性。是指審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容都必須是正確的。2（客觀性。是指內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是實(shí)事求是的,無偏見的,不失真的報(bào)告。審計(jì)報(bào)告所述內(nèi)容,都應(yīng)該經(jīng)過取證，以充分的事實(shí)為依據(jù)，特別是審查中的重大問題,都已根據(jù)具體的審計(jì)環(huán)境，進(jìn)行了必要的測試；審計(jì)報(bào)告所作出的審計(jì)意見，是符合客觀實(shí)際的，沒有出于審計(jì)人員個(gè)人好惡而存在偏見的現(xiàn)象；審計(jì)報(bào)告應(yīng)對審計(jì)中所

4、發(fā)現(xiàn)的認(rèn)可滿意的業(yè)績,如實(shí)地加以揭示,對審查中發(fā)現(xiàn)的問題,要揭示其真相，分析其原因。3（完整性。是指審計(jì)報(bào)告是全面的報(bào)告,包括受托工作的目標(biāo),得到的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃.應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全，格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中的重大事項(xiàng)。4（清晰性。是指審計(jì)報(bào)告易于理解和富有邏輯性.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所表述的審計(jì)目的，審計(jì)范圍及審計(jì)意見,應(yīng)力求語言清晰、觀點(diǎn)清楚，盡量避免使用不必要的技術(shù)術(shù)語；報(bào)告中的各段內(nèi)容，要層次分明，有邏輯聯(lián)系.報(bào)告既要簡明扼要、文字簡練,又要完整地表達(dá)審計(jì)者的觀點(diǎn)；防止空泛的議論和對瑣事進(jìn)行闡述，力避行文冗長費(fèi)解.5(及時(shí)性。是指審計(jì)報(bào)告要按審計(jì)計(jì)劃及時(shí)編制發(fā)出,以及

5、適時(shí)采取有效糾正措施。6（建設(shè)性.是指報(bào)告能以其內(nèi)容和論點(diǎn)幫助被審計(jì)單位,并能夠引導(dǎo)其進(jìn)行需 以發(fā)揮其對促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建議是建立在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題(通常稱“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”）和所作審計(jì)意見的基礎(chǔ)之 上,要求提出現(xiàn)有條件或改善現(xiàn)存的經(jīng)營狀況的措施和辦法。建議可以是一般性的, 也可以是具體的。例如，對于審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)資金、人才、物力資源利用中存在浪費(fèi)或未予充分利用的潛力,應(yīng)提出具體的改進(jìn)建議,而對一般性的問題，可只作進(jìn)一步調(diào)查或研究的建議.7（重要性。審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平.2 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的撰寫步驟1(整理

6、分析工作底稿審計(jì)工作底稿是分散的，不系統(tǒng)的，審計(jì)人員要在審閱底稿的基礎(chǔ)上，去粗取精,選擇符合審計(jì)目的的,有價(jià)值的證據(jù)資料作為撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。2（擬定審計(jì)報(bào)告提綱對審計(jì)工作底稿分析整理歸類的基礎(chǔ)上，按審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容，逐項(xiàng)列出編寫提綱。3(撰寫審計(jì)報(bào)告初稿審計(jì)報(bào)告可以由一個(gè)人執(zhí)筆,也可以多人分工撰寫，如果是分工撰寫,最后必須由一個(gè)人統(tǒng)稿。4(征求被審計(jì)單位意見為確保審計(jì)的客觀性和公正性，審計(jì)報(bào)告完稿后，要征求被審計(jì)單位的意見, 如果所提出的意見有道理，就要虛心采納，不符合政策要求的意見,則要堅(jiān)持原則, 耐心解釋并予以拒絕。5（審查并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告審計(jì)組負(fù)責(zé)人對審計(jì)報(bào)告負(fù)全責(zé),對審計(jì)報(bào)告認(rèn)

7、真審查，確認(rèn)無誤后，簽署審計(jì)意見，報(bào)送有關(guān)方面.2報(bào)告編制內(nèi)容的注意事項(xiàng) 1（不同類型報(bào)告內(nèi)容要有側(cè)重.全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重.如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對領(lǐng)導(dǎo)人員任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況做出的客觀、公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià);經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告則是反映通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出合理化建議促使其改善管理.審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)緊密結(jié)合,圍繞預(yù)定的目標(biāo)開 展，是審計(jì)報(bào)告寫出亮點(diǎn)的基礎(chǔ)。2(要給與恰當(dāng)?shù)目隙?。目前?nèi)部審計(jì)報(bào)告中對被審計(jì)單位取得的成績或管理中存在的亮點(diǎn)著墨很少， 一般會(huì)強(qiáng)調(diào)缺陷部分,以引起管理層的注意，并要求被審計(jì)單位加以整改，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客

8、觀的，或者浣無偏見的，而以負(fù)面為主的審計(jì)報(bào)告,讓被審計(jì)部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計(jì)整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表揚(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語言，換個(gè)角度其實(shí)表揚(yáng)也是表現(xiàn)一種建議，即建議其繼續(xù)維持。3（要提出可行的改進(jìn)建議?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)功能由“監(jiān)督”向“監(jiān)督與服務(wù)并舉發(fā)展， 要求為內(nèi)部發(fā)展提供增值服務(wù)，這就意味著內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對性、可操作性的審計(jì)建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)對癥下藥，得到落實(shí)。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到整改.同時(shí)在報(bào)告編制過程中，對那些被審計(jì)單位認(rèn)可且切實(shí)可行的建議,可以聯(lián)系及時(shí)整改,審計(jì)意見或建議提出的

9、目的就是希望被審計(jì)單位加強(qiáng)整改落實(shí),審計(jì)人員在修改過程中給予的相關(guān)指導(dǎo),本身也是對審計(jì)成果利用的一種督促。報(bào)告編制步驟過程中的注意事項(xiàng)1(審計(jì)工作底稿編制要規(guī)范.審計(jì)工作底稿的質(zhì)量直接決定了最終形成審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)4供參考。2(審計(jì)報(bào)告要有復(fù)核制度。審計(jì)現(xiàn)場結(jié)束后，要詳細(xì)復(fù)核底稿中做出的結(jié)論或反映的問題，以確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要程度;進(jìn)而根據(jù)重要性原則,初步?jīng)Q定哪些可以報(bào)告，哪些擬不報(bào)告。重點(diǎn)復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性寺。3(審計(jì)情況要進(jìn)行溝通。在報(bào)告編制前要及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計(jì)報(bào)告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)

10、行有效溝通,了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在被審計(jì)單位存在的狀況，所提建議對被審計(jì)單位是否“有用”又“好使”.保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正, 并取得被審計(jì)單位的理解.如果提不出適用的建議亦可向相關(guān)人員了解是否有解決問題的建議，畢竟相關(guān)人員更了解工作實(shí)際，加強(qiáng)報(bào)告建議的可操作性,在溝通的同時(shí)，還應(yīng)向被審計(jì)單位強(qiáng)調(diào)審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性,促進(jìn)其積極整改，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。3(一）過多使用專業(yè)術(shù)語審計(jì)報(bào)告的語言應(yīng)當(dāng)簡明扼要，通俗易懂，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語,必須使用時(shí)，也要作簡明的注釋。但一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)往往簡單地以會(huì)計(jì)核算過程或會(huì)計(jì)科目來說明事實(shí)真相,闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合,專業(yè)術(shù)語

11、過多過濫，給行外人閱讀和理解審計(jì)報(bào)告增加困難.（二)事實(shí)表述不夠清楚。反映問題重點(diǎn)不突出一些審計(jì)報(bào)告對所查證問題事實(shí)進(jìn)行表述時(shí),詞不達(dá)意,沒有經(jīng)過提煉特別是審計(jì)調(diào)查報(bào)告在反映問題時(shí)主次不分、重點(diǎn)不突出，事無巨細(xì)一一羅列.或者將一些金額不大、性質(zhì)不嚴(yán)重的問題，特別是一些技術(shù)性的差錯(cuò)也寫入報(bào)告?；蛘邔κ占饋淼膶徶C明性材料沒有進(jìn)行必要的提煉,面面俱到，整個(gè)報(bào)告用數(shù)字說話，讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵所在.（三）法規(guī)引用不夠規(guī)范一是對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī),或者引用的法律法規(guī)有誤。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?jì)處理處罰的法規(guī)依據(jù)不準(zhǔn)確

12、.三是引用的法律法規(guī)層次較低，有的地方性法規(guī),規(guī)章明顯與法律有抵觸的而予以引用，為的是維護(hù)地方利益.四是引用過時(shí)、失效的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒有實(shí)施的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)。（四）反映的事實(shí)和提出的處理處罰意見有失公允客觀公正、實(shí)事求是審計(jì)工作的生命力也是審計(jì)工作和審計(jì)人員必須堅(jiān)持的原則。一些審計(jì)報(bào)告反映的問題或者是由于深入調(diào)查不夠,或者是由于對當(dāng)時(shí)的環(huán)境條件認(rèn)知不深,提出的問題與事實(shí)有較大的出人，有的審計(jì)報(bào)告反映的問題甚至明顯帶有個(gè)人的感情色彩。一些審計(jì)報(bào)告提出的初步處理處罰意見或失之于寬、或失之于嚴(yán)的情況也時(shí)常出現(xiàn)。（五)審計(jì)評(píng)價(jià)不全面審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，通過審計(jì)

13、評(píng)價(jià)可以基本反映被審單位的財(cái)務(wù)管理狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況.目前審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問題有:一是任意拔高或貶低。一些審計(jì)評(píng)價(jià)因?yàn)楸粚弳挝淮嬖谝恍┻`紀(jì)違規(guī)問題或管理不善,效益不高的問題而否定一切，或者因某項(xiàng)管理有創(chuàng)新或違紀(jì)違規(guī)問題較少，而以偏概全，任意拔高.二是超越審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià).對不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，對審計(jì)過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行隨意評(píng)價(jià).三是責(zé)任不清.特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中,對現(xiàn)任與前任的責(zé)任界限，主觀原因與客觀原因的界限,直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，改革中的失誤與違法亂紀(jì)的界限分辨不清，沒有很好地去把握。（六）審計(jì)建議缺乏針對性審計(jì)監(jiān)督的目的是為了被審單位針

14、對問題改進(jìn)缺點(diǎn)，規(guī)范管理,要求審計(jì)報(bào)告提出的建議具有針對性和可操作性。但一些審計(jì)報(bào)告提出的建議針對性不強(qiáng)，非常原則，抽象，只是泛泛而談。一些審計(jì)報(bào)告提出的建議可操作性不強(qiáng)，被審單位難于整改。有的審計(jì)報(bào)告將應(yīng)作決定進(jìn)行處理處罰的事項(xiàng)作為建議去提，顯得不夠嚴(yán)肅。3 提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的措施針對以上在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制過程中容易存在的問題,為確保內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作最終目標(biāo)，應(yīng)該從程序、內(nèi)容、人員等幾個(gè)方面把好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量關(guān)。(一）在程序控制方面首先，應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)工作底稿的審閱,評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性程度.審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此,編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主

15、審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見。在審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)問題，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計(jì)意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性的要求所決定的。其次,在編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)加強(qiáng)溝通,主要是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通.編制初,應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性,還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提

16、出修改意見，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外,還應(yīng)就審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性,從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通,曉以厲害,以便其積極主動(dòng)整改。最后，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制完成時(shí)，應(yīng)實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度,一般是指審計(jì)組組長的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明細(xì)材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中,由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以,為了確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，應(yīng)建立

17、三級(jí)復(fù)核制度,重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。（二)在內(nèi)容控制方面首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)容選擇控制.內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則， 其次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，還要加強(qiáng)對內(nèi)容措辭的控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)者的角度考慮.一方面，文字措辭要明確、簡練,這主要是指寫作技巧上.明確是指模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來的困惑.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明,繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇.另一方面, 相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯(cuò)誤最好的說服和說 文字表示,并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引

18、起報(bào)告閱讀者的共鳴.(三)在人員因素方面。主要應(yīng)加強(qiáng)三個(gè)方面的控制加強(qiáng)對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)藕教育，使其在履行職責(zé)時(shí),能做到獨(dú) 立、客觀、正直和勤勉，對審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。其次,應(yīng)及實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能水平.國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力.項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè) 豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制,并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。最后,還應(yīng)著重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員人格能力。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則 配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量煩瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題,再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文