生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)的特征

1、第十四章 生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）生產(chǎn)循環(huán)環(huán)的特性 （二二）內(nèi)部控制制測試和交易易的實(shí)質(zhì)性測測試 （三）存貨成本本審計(jì) （四四）分析性復(fù)復(fù)核 （五）存存貨的監(jiān)盤（六）存貨計(jì)價(jià)價(jià)審計(jì)和截止止審計(jì) （七七）應(yīng)付工資資審計(jì) （八八）其他相關(guān)關(guān)賬戶審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難難點(diǎn)（一）生產(chǎn)循環(huán)環(huán)的特性1.生產(chǎn)循環(huán)的的主要會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目表12-1生產(chǎn)循環(huán)的的主要會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目目利潤表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán)存貨（包括物資資采購、原材材料等、生產(chǎn)產(chǎn)成本等）、待待攤費(fèi)用、應(yīng)應(yīng)付工資、應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)預(yù)提費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本2. 主要業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)及憑證證和會(huì)計(jì)記錄錄表12-2 生產(chǎn)循循環(huán)中主要業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)對(duì)

2、應(yīng)的憑證及及記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記記錄相關(guān)的主要部門門1計(jì)劃和安排排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材材料需求報(bào)告告生產(chǎn)計(jì)劃部門2發(fā)出原材料料領(lǐng)料單（三聯(lián)）倉庫部門3生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、產(chǎn)產(chǎn)量和工時(shí)記記錄生產(chǎn)部門4核算產(chǎn)品成成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)領(lǐng)料單、計(jì)工工單、入庫單單、工資匯總總表及人工費(fèi)費(fèi)用分配表、材材料費(fèi)用分配配表、制造費(fèi)費(fèi)用分配匯總總表、成本計(jì)計(jì)算單、存貨貨明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門5儲(chǔ)存產(chǎn)成品品入庫單倉庫部門6.發(fā)出產(chǎn)成品品出庫單（四聯(lián)）發(fā)運(yùn)部門（二）內(nèi)部控制制測試和交易易的實(shí)質(zhì)性測測試1. 生產(chǎn)循環(huán)環(huán)內(nèi)部控制測測試（1）成本會(huì)計(jì)計(jì)制度的測試試直接材料成本本測試根據(jù)計(jì)算所需的的憑證和記錄錄復(fù)核計(jì)算，還還需

3、要注意下下列事項(xiàng)：A采用定額單耗耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)；單位消耗耗定額和材料料成本計(jì)價(jià)方方法是否適當(dāng)當(dāng)，在當(dāng)年度度有何重大變變更。B非采用定額單單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是是否經(jīng)過授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)；材料料發(fā)出匯總表表是否經(jīng)過適適當(dāng)復(fù)核；材材料單位成本本計(jì)價(jià)方法是是否適當(dāng)，在在當(dāng)年度有何何重大變更。C采用標(biāo)準(zhǔn)成本本法成本差異的處理理是否正確；直接材料的的標(biāo)準(zhǔn)成本在在當(dāng)年度內(nèi)有有何重大變更更。直接人工成本本測試計(jì)時(shí)工資制、計(jì)計(jì)件工資制、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本法制造費(fèi)用測試試生產(chǎn)成本在當(dāng)當(dāng)期完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之之間分配的測測試（2）工薪內(nèi)部部控制的測試試包括工資匯總表表和工資單的的審查。2.交易的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試在生產(chǎn)循環(huán)

4、賬戶戶余額測試中中，存貨的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試占占有重要位置置。（1）存貨是資資產(chǎn)負(fù)債表中中的主要項(xiàng)目目，是流動(dòng)資資產(chǎn)中的最大大項(xiàng)目。（2）存貨流動(dòng)動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)快，受市場場因素和生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃的影響響很大，在各各年度之間往往往不平衡，對(duì)對(duì)各年度末的的資產(chǎn)和各年年度的損益有有很大的影響響。（3）存貨對(duì)應(yīng)應(yīng)的賬項(xiàng)很多多，其真實(shí)性性與正確性，直直接影響到其其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)項(xiàng)。（三）存貨成本本審計(jì)l直接材料成成本的審計(jì)直接材料成本的的審計(jì)一般應(yīng)應(yīng)從審閱材料料和生產(chǎn)成本本明細(xì)賬入手手，抽查有關(guān)關(guān)的費(fèi)用憑證證，驗(yàn)證企業(yè)業(yè)產(chǎn)品直接耗耗用材料的數(shù)數(shù)量、計(jì)價(jià)和和材料費(fèi)用分分配是否真實(shí)實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括括：（1）抽查產(chǎn)品

5、品成本計(jì)算單單，檢查成本本計(jì)算，費(fèi)用用的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與計(jì)算方法法，與材料費(fèi)費(fèi)用分配匯總總表相核對(duì)。（2）審查耗用用數(shù)量的真實(shí)實(shí)性，有無將將非生產(chǎn)用材材料計(jì)入直接接材料費(fèi)用。（3）分析比較較同一產(chǎn)品前前后各年度的的直接材料成成本，如有重重大波動(dòng)應(yīng)查查明原因。（4）抽查材料料發(fā)出及領(lǐng)用用的原始憑證證，檢查是否否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)復(fù)核，成本計(jì)計(jì)價(jià)方法是否否適當(dāng)，是否否正確及時(shí)入入賬。（5）對(duì)采用定定額成本或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的企企業(yè)，應(yīng)檢查查直接材料成成本差異的計(jì)計(jì)算、分配與與會(huì)計(jì)處理是是否正確，并并查明直接材材料的定額成成本、標(biāo)準(zhǔn)成成本在本年度度內(nèi)有無重大大變更。2直接人工成成本的審計(jì)可比照直接材料料

6、成本審計(jì)程程序的（1）、（33）、（5），還還需要：（1）分析比較較本年度各個(gè)個(gè)月份的人工工費(fèi)用發(fā)生額額，如有異常常波動(dòng)，應(yīng)查查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付付工資的審查查，抽查人工工費(fèi)用會(huì)計(jì)記記錄及會(huì)計(jì)處處理是否正確確。3. 制造費(fèi)用用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的的基本要點(diǎn)包包括：（1）獲取或編編制制造費(fèi)用用匯總表，并并與明細(xì)賬、總總賬核對(duì)相符符。（賬表核核對(duì)）（2）抽查制造造費(fèi)用中的重重大數(shù)額項(xiàng)目目及例外項(xiàng)目是否否合理。（3）審閱制造造費(fèi)用明細(xì)賬賬，檢查其核核算內(nèi)容及范圍是否正確確，并應(yīng)注意意是否存在異異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)。（4）必要時(shí)，對(duì)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)實(shí)施截止測試，即即檢查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前后后若干天的制制造費(fèi)用

7、明細(xì)細(xì)賬及其憑證證，確定有無無跨期入賬的的情況。（5）審查制造造費(fèi)用的分配配是否合理。重點(diǎn)查明分配方方法；分配方方法是否在相相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保保持穩(wěn)定，有有無隨意變更更的情況；分分配率和分配配額的計(jì)算是是否正確，有有無以人為估估計(jì)數(shù)代替分分配數(shù)的情況況；對(duì)按預(yù)定定分配率分配配費(fèi)用的企業(yè)業(yè)，還應(yīng)查明明計(jì)劃與實(shí)際際差異是否及及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用用標(biāo)準(zhǔn)成本法法的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制制造費(fèi)用的確確定是否合理理，計(jì)入成本本計(jì)算單的數(shù)數(shù)額是否正確確，制造費(fèi)用用的計(jì)算、分分配與會(huì)計(jì)處處理是否正確確，并查明標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用用在本年度內(nèi)內(nèi)有無重大變變動(dòng)。4.主營業(yè)務(wù)成成本的審計(jì)（1）獲取或編編制主營業(yè)務(wù)務(wù)成本明細(xì)表

8、表，與明細(xì)賬賬和總賬核對(duì)對(duì)相符。（賬賬表核對(duì)）（2）編制生產(chǎn)產(chǎn)成本及銷售售成本倒軋表表，與總賬核核對(duì)相符。（3）分析比較較本年度與上上年度主營業(yè)業(yè)務(wù)成本總額額，以及本年年度各月份的的主營業(yè)務(wù)成成本金額，如如有重大波動(dòng)動(dòng)和異常情況況，應(yīng)查明原原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)成本的審計(jì)計(jì)，抽查銷售售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)額的正確性性，并檢查其其是否與銷售售收入配比。（5）檢查主營營業(yè)務(wù)成本賬賬戶中重大調(diào)調(diào)整事項(xiàng)（如如銷售退回等等）是否有其其充分理由。（6）確定主營營業(yè)務(wù)成本在在利潤表中是是否已恰當(dāng)披披露。（四）分析性復(fù)復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)計(jì)中往往需要要大量運(yùn)用分分析性復(fù)核來來獲取審計(jì)證證據(jù)，通常運(yùn)運(yùn)用的方法

9、主主要是簡單比比較法和比率率分析法。 1簡單比較法法（1）比較前后后各期及本年年度各個(gè)月份份存貨余額及及其構(gòu)成，以以評(píng)價(jià)期末存存貨余額及其其構(gòu)成的總體體合理性；（2）比較前后后各期待攤費(fèi)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)費(fèi)用，以評(píng)價(jià)價(jià)其總體合理理性；（3）對(duì)每月存存貨成本差異異率進(jìn)行比較較，以確定是是否存在調(diào)節(jié)節(jié)成本的現(xiàn)象象；（4）比較前后后各期及本年年度內(nèi)各個(gè)月月份生產(chǎn)成本本總額及單位位生產(chǎn)成本、制制造費(fèi)用總額額及其構(gòu)成、工工資費(fèi)用的發(fā)發(fā)生額、主營營業(yè)務(wù)成本總總額及單位銷銷售成本、直直接材料成本本以評(píng)價(jià)本期期發(fā)生額的總總體合理性；（5）將存貨余余額與現(xiàn)有的的訂單、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后各期的銷售售額和下一年年度的預(yù)測

10、銷銷售額進(jìn)行比比較，以評(píng)估估存貨滯銷和和跌價(jià)的可能能性；（6）將存貨跌跌價(jià)損失準(zhǔn)備備與本年度存存貨處理損失失的金額相比比較，判斷被被審計(jì)單位是是否計(jì)提足額額的跌價(jià)損失失準(zhǔn)備；（7）將與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存存貨交易的頻頻率、規(guī)模、價(jià)價(jià)格和賬款結(jié)結(jié)算條件，與與非關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)對(duì)比，判斷斷被審計(jì)單位位是否利用與與關(guān)聯(lián)企業(yè)的的存貨交易虛虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易易、調(diào)節(jié)利潤潤。2比率分析法法（1）存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率利用存貨周轉(zhuǎn)率率進(jìn)行縱向比比較或與其他他同行企業(yè)進(jìn)進(jìn)行橫向比較較時(shí)，要求存存貨計(jì)價(jià)持續(xù)續(xù)一致。存貨貨周轉(zhuǎn)率的波波動(dòng)可能意味味著被審計(jì)單單位存在以下下情況：有意或無意地地減少存貨儲(chǔ)儲(chǔ)備；存貨管理或控控制程序發(fā)生生變動(dòng)；存

11、貨成本項(xiàng)目目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法法發(fā)生變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備計(jì)提基礎(chǔ)或或沖銷政策發(fā)發(fā)生變動(dòng)；銷售額發(fā)生大大幅度變動(dòng)。（2）毛利率毛利率的波動(dòng)可可能意味著被被審計(jì)單位存存在以下情況況：銷售價(jià)格發(fā)生生變動(dòng)；銷售產(chǎn)品總體體結(jié)構(gòu)發(fā)生變變動(dòng)；單位產(chǎn)品成本本發(fā)生變動(dòng)；固定制造費(fèi)用用比重較大時(shí)時(shí)銷售數(shù)量發(fā)發(fā)生變動(dòng)。（五）在貨的監(jiān)監(jiān)盤1存貨監(jiān)盤概概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存存貨進(jìn)行監(jiān)盤盤是存貨審計(jì)計(jì)必不可少的一一項(xiàng)審計(jì)程序序。存貨監(jiān)盤盤的要點(diǎn)：（1）被審計(jì)單單位實(shí)施的實(shí)實(shí)地盤存既是是一項(xiàng)控制程程序，又是一一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)動(dòng)，且它的效效用并不依賴賴于對(duì)處理業(yè)業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)監(jiān)盤是觀察、詢?cè)儐柡蛯?shí)物檢檢查

12、工作的集集合程序；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師監(jiān)盤的目目的是獲得被被審計(jì)單位的的存貨計(jì)量方方法能產(chǎn)生正正確計(jì)量結(jié)果果的合理保證證：（4）不存在滿滿意的替代程程序來計(jì)量和和觀察期末存存貨。（同應(yīng)應(yīng)收賬款函證證不同）2注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)責(zé)任逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)計(jì)估計(jì)、當(dāng)年年未觀察的盤盤點(diǎn)、上年未未觀察的盤點(diǎn)點(diǎn)監(jiān)盤程序取得的的是實(shí)物證據(jù)據(jù)，不能對(duì)存存貨的所有權(quán)權(quán)和價(jià)值提供供審計(jì)證據(jù)。3存貨監(jiān)盤決決策（1）監(jiān)盤時(shí)間間監(jiān)盤的時(shí)間以以會(huì)計(jì)期末以前前為優(yōu)。如果企業(yè)有條條件進(jìn)行期中中盤點(diǎn)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在在盤點(diǎn)時(shí)加以以監(jiān)督，同時(shí)時(shí)對(duì)盤存日和和會(huì)計(jì)期末之之間的永續(xù)記記錄加以測試試。如果企業(yè)的盤盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期期末以

13、后的時(shí)時(shí)間進(jìn)行，那那么就必須編編制從盤點(diǎn)日日到期末的存存貨余額調(diào)節(jié)節(jié)表，但盡量量使盤點(diǎn)的時(shí)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)計(jì)期末。（2）監(jiān)盤樣本本量監(jiān)盤的樣本量往往往不能用項(xiàng)項(xiàng)目的數(shù)量來來確定，這是是因?yàn)闇y試的的重點(diǎn)是觀察察被審計(jì)單位位的程序而不不是選取具體體的測試項(xiàng)目目。考慮樣本量的一一種較容易的的方法是按費(fèi)費(fèi)時(shí)多少，決決定因素：實(shí)地盤點(diǎn)；永續(xù)記錄的可可靠性；存貨的總金額額及種類；不同的重要存存貨位置的數(shù)數(shù)量；以前年度發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的誤差性質(zhì)質(zhì)和程度的內(nèi)內(nèi)控。（3）項(xiàng)目選取取對(duì)重要項(xiàng)目和和典型存貨項(xiàng)項(xiàng)目的有代表表性的樣本應(yīng)應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對(duì)可能過時(shí)或或損壞的項(xiàng)目目要仔細(xì)查詢?cè)?；與管理人員認(rèn)認(rèn)真討論為何何有些重要項(xiàng)項(xiàng)目不在盤

14、點(diǎn)點(diǎn)之列。4. 存貨監(jiān)盤盤程序（1）參與存貨貨實(shí)地盤點(diǎn)前前的規(guī)劃有效的存貨盤點(diǎn)點(diǎn)工作，必須須建立在事前前周密計(jì)劃的的基礎(chǔ)上，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)該同企業(yè)制制訂盤點(diǎn)計(jì)劃劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)關(guān)注：盤點(diǎn)時(shí)間；盤點(diǎn)參與人員員；存貨停止流動(dòng)動(dòng)；編制連續(xù)編號(hào)號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽簽或填寫盤點(diǎn)點(diǎn)清單；召開盤點(diǎn)預(yù)備備會(huì)議。（2）盤點(diǎn)問卷卷調(diào)查調(diào)查的對(duì)象主要要是參與盤點(diǎn)點(diǎn)的人員，如如果存貨主要要集中在某幾幾個(gè)倉庫或車車間，調(diào)查也也可分倉庫或或車間進(jìn)行。（3）實(shí)地觀察察與抽點(diǎn)企業(yè)盤點(diǎn)人員盤盤點(diǎn)過后，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚尚未取下之前前，進(jìn)行復(fù)盤盤抽點(diǎn)。抽點(diǎn)點(diǎn)的樣本一般般不得低于存存貨總量的110。所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽簽、盤點(diǎn)清單單

15、均應(yīng)由企業(yè)業(yè)參與盤點(diǎn)人人員和監(jiān)盤注注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽簽名，并復(fù)印印二份，企業(yè)業(yè)與事務(wù)所各各留一份。同同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師還應(yīng)向企企業(yè)索取存貨貨盤點(diǎn)前的最最后一張驗(yàn)收收?qǐng)?bào)告（或入入庫單）、最最后一張貨運(yùn)運(yùn)文件（或出出庫單），以以作截止測試試之用。觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)點(diǎn)過程中，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師還還應(yīng)檢查企業(yè)業(yè)有無代人保保存的存貨以以及企業(yè)存放放在外地的存存貨。同時(shí)還還應(yīng)注意觀察察存貨的品質(zhì)質(zhì)狀況，確定定其對(duì)損益的的影響。對(duì)于企業(yè)存放或或寄銷在外地地的存貨，也也應(yīng)納入盤點(diǎn)點(diǎn)的范圍。盤盤點(diǎn)方式可委委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)負(fù)責(zé)監(jiān)盤抽點(diǎn)點(diǎn)或本所注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師親自自前往監(jiān)盤。如如存貨量不大大，可以向寄寄存、寄銷單單位函證或采采用

16、其他替代代程序予以確確認(rèn)。（4）撰寫盤點(diǎn)點(diǎn)備忘錄，編編制審計(jì)工作作底稿。5存貨監(jiān)盤中中的特殊問題題（1）難以盤點(diǎn)點(diǎn)的存貨運(yùn)用創(chuàng)造性的辦辦法；考慮聘請(qǐng)專家；可以根據(jù)企業(yè)存存貨收發(fā)制度度來確認(rèn)存貨貨的數(shù)量，如如企業(yè)可能采采用輪流堆放放制度，在這這種制度下，一一堆材料供使使用，而收到到的材料則置置放于另一堆堆，到一堆使使用完時(shí)，可可發(fā)現(xiàn)賬戶上上的差錯(cuò)。如如果這種輪流流堆放制度令令人滿意，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師便便可以在某種種程度上依靠靠會(huì)計(jì)記錄。（2）分散盤點(diǎn)點(diǎn)只有在以下條件件的情況下，分分散盤點(diǎn)才能能夠提供可靠靠的審計(jì)證據(jù)據(jù)：控制測試表明明企業(yè)成本會(huì)會(huì)計(jì)制度非常常完善；永續(xù)盤存記錄錄沒有紕漏；各類存貨間的的

17、轉(zhuǎn)換憑證十十分可靠。但是如果記錄和和實(shí)物轉(zhuǎn)移不不同步，有可可能產(chǎn)生嚴(yán)重重的誤差。（六）存貨計(jì)價(jià)價(jià)審計(jì)和截止止測試1存貨計(jì)價(jià)審審計(jì)（1）樣本的選選擇從存貨數(shù)量已已經(jīng)盤點(diǎn)，單單價(jià)和總金額額已經(jīng)記入存存貨匯總表的的結(jié)存存貨中中選擇。著重選結(jié)存余余額大，價(jià)格格變化較頻繁繁的項(xiàng)目?？紤]樣本的代代表性。抽樣時(shí)可采用用分層抽樣法法，樣本規(guī)模模應(yīng)足以推斷斷總體的情況況。（2）計(jì)價(jià)方法法的確認(rèn)關(guān)注合理性和一一貫性，沒有有足夠理由，計(jì)計(jì)價(jià)方法在同同一會(huì)計(jì)年度度內(nèi)不得變動(dòng)動(dòng)。（3）計(jì)價(jià)審計(jì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首首先應(yīng)對(duì)存貨貨價(jià)格的組成成內(nèi)容予以審審核，然后按按照所了解的的計(jì)價(jià)方法對(duì)對(duì)所選擇的存存貨樣本進(jìn)行行計(jì)價(jià)審計(jì)。獨(dú)立進(jìn)

18、行審計(jì)計(jì)，排除企業(yè)業(yè)已有計(jì)算程程序和結(jié)果的的影響。待審計(jì)結(jié)果出出來后，應(yīng)與與企業(yè)賬面記記錄對(duì)比，編編制對(duì)比分析析表，分析形形成差異的原原因；如果差差異過大，應(yīng)應(yīng)擴(kuò)大 范圍圍繼續(xù)審計(jì)，并并根據(jù)審計(jì)結(jié)結(jié)果作出審計(jì)計(jì)調(diào)整。如果企業(yè)對(duì)期期末存貨采用用成本與可變變現(xiàn)凈值孰低低法計(jì)價(jià)，則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)充分關(guān)注注企業(yè)對(duì)存貨貨可變現(xiàn)凈值值的確定。2存貨截止審審計(jì)檢查截至12月月31日止，所所購入并已包包括在12月31日存貨盤盤點(diǎn)范圍內(nèi)的的存貨。在會(huì)會(huì)計(jì)上，存貨貨及其對(duì)應(yīng)的的會(huì)計(jì)科目是是否一并計(jì)入入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表內(nèi)。(1)存貨正確確截止的關(guān)鍵鍵在于存貨實(shí)實(shí)物納入盤點(diǎn)點(diǎn)范圍的時(shí)間間與存貨引起起的借貸雙方方會(huì)計(jì)科

19、目的的入賬時(shí)間都都處于同一會(huì)會(huì)計(jì)期間。(2)按照購貨貨業(yè)務(wù)正確截截止的基本要要求，若未將將年終在途貨貨物列人當(dāng)年年存貨盤點(diǎn)范范圍，只要相相應(yīng)的負(fù)債亦亦同時(shí)記入次次年賬內(nèi)，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的影響并不重重要。(3)購貨業(yè)務(wù)務(wù)年底截止測測試的方法有有：抽查存貨盤點(diǎn)點(diǎn)日前后的購購貨發(fā)票與驗(yàn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或或入庫單），檔檔案中的每張張發(fā)票均附有有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或或入庫單）；審閱驗(yàn)收部門門的業(yè)務(wù)記錄錄，查明接近近年底和次年年年初購入的的貨物，其對(duì)對(duì)應(yīng)的購貨發(fā)發(fā)票是否在同同期入賬，對(duì)對(duì)于未收到購購貨發(fā)票安定定入庫存貨，是是否將入庫單單分開存放并并暫估入賬。(4)在確定截截止審計(jì)樣本本時(shí)，一般以以截止日為界界限，分別向

20、向前倒推或向向后順推若干干日，按順序序選取較大金金額購貨業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審審計(jì)樣本。(5)截止審計(jì)計(jì)完成后，對(duì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的截截止錯(cuò)誤，應(yīng)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)計(jì)單位做必要要的賬務(wù)調(diào)整整。（七）應(yīng)付工資資審計(jì) 工資一般采采用現(xiàn)金的形形式支付，因因而相對(duì)于其其他業(yè)務(wù)更容容易發(fā)生錯(cuò)誤誤或舞弊行為為。工資有時(shí)時(shí)是企業(yè)成本本費(fèi)用的重要要構(gòu)成項(xiàng)目，所所以在審計(jì)中中顯得十分重重要。 工資業(yè)務(wù)的的審計(jì)，涉及及到應(yīng)付工資資、應(yīng)付福利利費(fèi)及相關(guān)成成本費(fèi)用賬戶戶。1.審計(jì)目標(biāo)（1）計(jì)提和支支出的記錄是是否完整；（2）計(jì)提依據(jù)據(jù)是否合理；（3）期末余額額是否正確；（4）應(yīng)付工資資的披露是否否適當(dāng)。2. 應(yīng)付工資資的審計(jì)

21、程序序通常包括：（1）獲取或編編制應(yīng)付工資資明細(xì)表，復(fù)復(fù)核加計(jì)正確確，并與報(bào)表表數(shù)、總賬數(shù)數(shù)和明細(xì)賬合合計(jì)數(shù)核對(duì)是是否相符。（賬賬表核對(duì)）（2）對(duì)本期工工資費(fèi)用的發(fā)發(fā)生情況進(jìn)行行分析性復(fù)核核。檢查各月工資資費(fèi)用的發(fā)生生額是否有異異常波動(dòng)，若若有，則要求求被審計(jì)單位位予以解釋。將本期工資費(fèi)費(fèi)用總額與上上期進(jìn)行比較較，要求被審審計(jì)單位解釋釋其增減變動(dòng)動(dòng)原因，或取取得公司管理理當(dāng)局關(guān)于員員工工資水平平的決議。（3）檢查工資資的計(jì)提是否否正確，分配配方法是否與與上期一致，并并將應(yīng)付工資資計(jì)提數(shù)與相相關(guān)的成本、費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)對(duì)一致。（4）如果被審審計(jì)單位是實(shí)實(shí)行工效掛鉤鉤的，應(yīng)取得得有關(guān)主管部部門確認(rèn)的

22、效效益工資發(fā)放放額的認(rèn)定證證明，并復(fù)核核有關(guān)合同文文件和實(shí)際完完成的指標(biāo)，檢檢查其計(jì)提額額是否正確。（5）驗(yàn)明應(yīng)付付工資的披露露是否恰當(dāng)。（八）其他相關(guān)關(guān)賬戶審計(jì)1. 存貨相關(guān)關(guān)賬戶的審計(jì)計(jì)（1）物資采購購的審計(jì)（2）原材料的的審計(jì)（3）包裝物的的審計(jì)（4）低值易耗耗品的審計(jì)（5）材料成本本差異的審計(jì)計(jì)（6）庫存商品品的審計(jì)（7）委托加工工物資的審計(jì)計(jì)（8）委托代銷銷商品的審計(jì)計(jì)（9）受托代銷銷商品的審計(jì)計(jì)（10）分期收收款發(fā)出商品品的審計(jì)2. 生產(chǎn)循環(huán)環(huán)其他相關(guān)賬賬戶的審計(jì)（1）存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)計(jì)（2）待攤費(fèi)用用的審計(jì)（3）應(yīng)付福利利費(fèi)的審計(jì)（4）預(yù)提費(fèi)用用的審計(jì)三、本章作業(yè)單項(xiàng)選擇題

23、1注冊(cè)會(huì)計(jì)師師李龍審計(jì)WW公司20001年度會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將將其交易和賬賬戶劃分為銷銷售與收款循循環(huán)、購貨與與付款循環(huán)、生生產(chǎn)循環(huán)、籌籌資與投資循循環(huán)。在一般般情況下，下下列項(xiàng)目中應(yīng)應(yīng)劃入生產(chǎn)循循環(huán)的是（ ）。管理費(fèi)用其他應(yīng)收款預(yù)提費(fèi)用無形資產(chǎn)2下列業(yè)務(wù)活活動(dòng)中，不屬屬于生產(chǎn)循環(huán)環(huán)的是（ ）。請(qǐng)購商品和勞務(wù)務(wù)發(fā)出原材料核算產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)成品3注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在進(jìn)行控制制測試時(shí)，可可以運(yùn)用詢問問和觀察存貨貨和記錄的接接觸以及相應(yīng)應(yīng)的批準(zhǔn)程序序來證實(shí)的內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)是（ ）。賬面存貨與實(shí)際際存貨定期核核對(duì)相符對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)護(hù)措施，保管管人員與記錄錄、批準(zhǔn)人員員相互獨(dú)立成本以正確的金金額，在恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅?huì)

24、計(jì)期間間及時(shí)記錄于于適當(dāng)?shù)馁~戶戶記錄的成本為實(shí)實(shí)際發(fā)生的而而非虛構(gòu)的4生產(chǎn)循環(huán)有有關(guān)交易的實(shí)實(shí)質(zhì)性測試的的重點(diǎn)不包括括（ ）。成本會(huì)計(jì)制度的的測試分析性復(fù)核的運(yùn)運(yùn)用存貨的監(jiān)盤存貨計(jì)價(jià)的測試試5下列各項(xiàng)中中，屬于工薪薪審計(jì)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試程序序的是（ ）。詢問和觀察人事事、考勤、工工薪發(fā)放、記記錄等職責(zé)執(zhí)執(zhí)行情況復(fù)核人事政策、組組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)本期工資費(fèi)用用進(jìn)行分析性性復(fù)核檢查工資分配表表、工資匯總總表、工資結(jié)結(jié)算表，并核核對(duì)員工工資資手冊(cè)、員工工手冊(cè)等6對(duì)直接人工工成本的符合合性測試，如如果采用計(jì)件件工資制，應(yīng)應(yīng)當(dāng)檢查（ ）。實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記記錄職員分類表個(gè)人產(chǎn)量記錄職員工資率7存貨成本審審計(jì)的內(nèi)容不

25、不包括（ ）。直接材料成本制造費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用8在審閱制造造費(fèi)用明細(xì)賬賬時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)點(diǎn)查明企業(yè)有有無將不應(yīng)列列入成本費(fèi)用用的支出計(jì)入入制造費(fèi)用，例例如（ ）。季節(jié)性停工損失失實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)修理期間停工損損失技術(shù)改造支出9毛利率的波波動(dòng)可能意味味著被審計(jì)單單位存在（ ）情情況。存貨成本項(xiàng)目發(fā)發(fā)生變動(dòng)銷售價(jià)格發(fā)生變變動(dòng)存貨核算方法發(fā)發(fā)生變動(dòng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提基礎(chǔ)或沖沖銷政策發(fā)生生變動(dòng)10下列關(guān)于于存貨監(jiān)盤的的要點(diǎn)表述正正確的是（ ）?？蛻魧?shí)施的實(shí)地地盤存既是一一項(xiàng)控制程序序，又是一項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，且且其效用依賴賴于對(duì)處理業(yè)業(yè)務(wù)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行的監(jiān)盤是觀觀察、詢問和和實(shí)物檢查工工作的集合程程序

26、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤盤的目的是為為了確定客戶戶對(duì)存貨的盤盤點(diǎn)程序和方方法是否符合合盤點(diǎn)計(jì)劃和和指令的要求求。即使無法進(jìn)行監(jiān)監(jiān)盤，也存在在滿意的替代代程序來計(jì)量量和觀察期末末存貨11存貨監(jiān)盤盤程序所得到到的是（ ）。書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)實(shí)物證據(jù)12注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在確定監(jiān)監(jiān)盤樣本量時(shí)時(shí)，不應(yīng)考慮慮的因素是（ ）。盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的的數(shù)量測試存貨所費(fèi)時(shí)時(shí)間的長短存貨的總金額及及種類客戶的盤點(diǎn)程序序13存貨計(jì)價(jià)價(jià)審計(jì)的樣本本的選擇應(yīng)著著重選擇結(jié)存存金額較大且且價(jià)格變化比比較頻繁的項(xiàng)項(xiàng)目，同時(shí)考考慮所選樣本本的代表性，抽抽樣方法一般般采用（ ）。分層抽樣系統(tǒng)抽樣隨意抽樣隨機(jī)抽樣14注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在對(duì)原材材料實(shí)施審

27、計(jì)計(jì)時(shí)，若被審審計(jì)單位以計(jì)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)價(jià)時(shí)，應(yīng)將樣樣本的（ ）與原原材料明細(xì)賬賬、原材料成成本差異明細(xì)細(xì)賬及購貨發(fā)發(fā)票相核對(duì)。單位成本實(shí)際成本總額計(jì)劃成本總額成本差異總額15注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在對(duì)庫存存外購商品實(shí)實(shí)施審計(jì)時(shí)，在在以實(shí)際成本本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)應(yīng)以樣本的單單位成本與（ ）相相核對(duì)。庫存商品明細(xì)賬賬及成本計(jì)算算單庫存商品明細(xì)賬賬、商品成本本差異明細(xì)賬賬及成本計(jì)算算單庫存商品明細(xì)賬賬及購貨發(fā)票票庫存商品明細(xì)賬賬、商品成本本差異明細(xì)賬賬及購貨發(fā)票票16委托加工工物資、委托托代銷商品、受受托代銷商品品、分期收款款發(fā)出商品的的審計(jì)均需實(shí)實(shí)施的審計(jì)程程序不包括（ ）。檢查若干份合同同，抽查相關(guān)關(guān)憑證，核對(duì)

28、對(duì)其會(huì)計(jì)處理理是否及時(shí)、正正確審核有無長期掛掛賬的事項(xiàng)，如如有，查明原原因，必要時(shí)時(shí)作調(diào)整對(duì)期末余額，應(yīng)應(yīng)現(xiàn)場查看或或函詢核實(shí)獲取或編制明細(xì)細(xì)表，復(fù)核加加計(jì)正確，并并與總賬數(shù)、明明細(xì)賬合計(jì)數(shù)數(shù)核對(duì)是否相相符（二）多項(xiàng)選擇擇題1.生產(chǎn)循環(huán)的的內(nèi)部控制包包括( )。A.成本會(huì)計(jì)制制度B.存貨的內(nèi)部部控制 C.存貨的監(jiān)盤盤D.工薪的內(nèi)部部控制2.成本會(huì)計(jì)制制度的測試包包括( )。A.直接材料成成本測試B.直接人工成成本測試C.存貨的內(nèi)部部控制測試 D.生產(chǎn)成本在在當(dāng)期完工產(chǎn)產(chǎn)品與在產(chǎn)品品之間分配的的測試3.對(duì)被審計(jì)單單位存貨審計(jì)計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)費(fèi)時(shí)的部分,原因?yàn)? )。A.存貨占資產(chǎn)產(chǎn)比重大B.存貨項(xiàng)

29、目的的多樣性C.存貨估價(jià)方方法多樣化D.存貨放置地地點(diǎn)不同,實(shí)物控制不不便4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審計(jì)股份份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的存存貨項(xiàng)目時(shí)，能能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定推論得得出的審計(jì)目目標(biāo)有（ ）。A.存貨賬面數(shù)數(shù)量與實(shí)物數(shù)數(shù)量相符，金金額的計(jì)算正正確B.當(dāng)存貨成本本低于可變現(xiàn)現(xiàn)凈值時(shí)，已已調(diào)整為可變變現(xiàn)凈值C.年末采購、銷銷售截止是恰恰當(dāng)?shù)腄.存貨項(xiàng)目余余額與其各相相關(guān)總賬余額額合計(jì)數(shù)一致致5.存貨監(jiān)盤程程序包括( )。A.抽點(diǎn)B.實(shí)地觀察C.盤點(diǎn)問卷調(diào)調(diào)查D.編制審計(jì)工工作底稿6.當(dāng)存貨盤點(diǎn)點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)估估計(jì)而非逐項(xiàng)項(xiàng)盤點(diǎn)時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的責(zé)任包括( )。A.對(duì)客戶方法法的可靠性滿滿意B.

30、實(shí)地觀察足足夠的盤點(diǎn)C.毛利檢查D.對(duì)合理的樣樣本計(jì)劃、統(tǒng)統(tǒng)計(jì)正確性、恰恰當(dāng)運(yùn)用和產(chǎn)產(chǎn)生合理結(jié)果果滿意7在對(duì)生產(chǎn)循循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析析性復(fù)核對(duì)本本年度各月的的（ ）進(jìn)進(jìn)行比較。A.存貨余額及及其構(gòu)成B.直接材料成成本C.工資費(fèi)用的的發(fā)生額D.主營業(yè)務(wù)成成本總額及單單位銷售成本本8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師師測試被審計(jì)計(jì)單位應(yīng)付工工資要實(shí)現(xiàn)的的主要目標(biāo)是是()。A.應(yīng)付工資的的計(jì)提是否正正確B.應(yīng)付工資是是否記錄在正正確的會(huì)計(jì)期期間C.確保不發(fā)生生多計(jì)或虛構(gòu)構(gòu)應(yīng)付工資額額D.測試是否發(fā)發(fā)生少報(bào)或漏漏報(bào)應(yīng)付工資資額（三）判斷題1雖然直接材材料成本的核核算方法有多多種，但是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在執(zhí)行直接材材料成本的符符合性測試時(shí)時(shí)，可以采用用相同的測試試程序。（ ）2制造費(fèi)用不不需要作截止止測試。（ ）3將存貨余額額與現(xiàn)有的訂訂單、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后各各期的銷售額額和下一年度度的預(yù)測銷售售額進(jìn)行比較較，可以評(píng)估估存貨滯銷和和跌價(jià)的可能能性。（ ）4存貨周轉(zhuǎn)率率是用以衡量量銷售能力和和存貨是否積積壓的指標(biāo)；毛利率是用用以衡量成本本控制及銷售售價(jià)格變化的的指標(biāo)。（ ）5存貨周轉(zhuǎn)率率