主要稅種的計(jì)算

1、主要稅種的計(jì)算算 一、增增值稅（一）增值稅的的概念與分類類增值稅是以商品品在流轉(zhuǎn)過(guò)程程中產(chǎn)生的增增值額作為計(jì)計(jì)稅依據(jù)而征征收的一種流流轉(zhuǎn)稅。按照照增值稅暫暫行條例的的規(guī)定，增值值稅是對(duì)在我我國(guó)境內(nèi)銷售售貨物或提供供加工、修理理修配勞務(wù)以以及進(jìn)口貨物物的企業(yè)和個(gè)個(gè)人，就其貨貨物銷售或提提供勞務(wù)的增增值額和貨物物進(jìn)口金額為為計(jì)稅依據(jù)而而課征的一種種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅、收收入型增值稅稅和消費(fèi)型增增值稅。我國(guó)國(guó)從20099年1月1日起全面實(shí)行行消費(fèi)型增值值稅。（二）增值稅一一般納稅人 在中國(guó)境內(nèi)銷售售貨物（銷售售不動(dòng)產(chǎn)除外外）或提供加加工、修理修修配勞務(wù)，以以及進(jìn)口貨物物的單位和個(gè)個(gè)人，

2、為增值值稅的納稅人人。納稅人按按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模模大小，分為為一般納稅人人和小規(guī)模納納稅人。一般納稅人是指指年應(yīng)稅銷售售額超過(guò)小規(guī)規(guī)模納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)或符合稅稅法規(guī)定情形形的企業(yè)和企企業(yè)性單位。（三）增值稅稅稅率增值稅一般納稅稅人銷售或進(jìn)進(jìn)口貨物，提提供加工、修修理修配勞務(wù)務(wù)，除低稅率率適用范圍和和銷售個(gè)別舊舊貨適用稅率率外，基本稅稅率一律為117%。（四）增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額 增值稅一般納稅稅人銷售貨物物或提供勞務(wù)務(wù)的應(yīng)納稅額額，等于當(dāng)期期的銷項(xiàng)稅額額抵扣當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額后的的余額。增值稅當(dāng)期應(yīng)納納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期銷售額額適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額1、銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額是指納納稅人銷

3、售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，按按照銷售額或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)收入和規(guī)規(guī)定的稅率計(jì)計(jì)算并向購(gòu)買買方收取的增增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售售額適用稅率例：A公司為增增值稅一般納納稅人，銷售售一批貨物，不不含稅銷售額額為200000元，增值值稅稅率為117%。則：A公司銷售售該批貨物的的銷項(xiàng)稅額=20000017%=33400（元元）2、銷售額銷售額是指增值值稅的計(jì)稅依依據(jù)，包括納納稅人銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)購(gòu)買方或接受受勞務(wù)方收取取的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用，但不包括向向購(gòu)買方收取取的銷項(xiàng)稅額額和其他符合合稅法規(guī)定的的費(fèi)用。如果銷售貨貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則則全部?jī)r(jià)款中中包括消費(fèi)稅稅或關(guān)

4、稅。若一般納稅人銷銷售額包含增增值稅，則：不含稅銷售額=含稅銷售額額（1+稅率）例：A公司為增增值稅一般納納稅人，銷售售一批產(chǎn)品，向向購(gòu)貨方開(kāi)具具一張普通發(fā)發(fā)票，金額為為468000元，增值稅稅稅率為177%。則：不含稅銷售售額=468800（1+177%）=400000（元元）銷項(xiàng)稅額=40000017%=66800（元元）3、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納納稅人購(gòu)進(jìn)貨貨物或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)所支支付或負(fù)擔(dān)的的增值稅額。除稅法規(guī)定不得得抵扣的項(xiàng)目目外，準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額主主要有：增值稅一般納稅稅人購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額，為從銷售售方取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額。增值稅一般納稅

5、稅人進(jìn)口貨物物的進(jìn)項(xiàng)稅額額，為從海關(guān)關(guān)取得的完稅稅憑證（進(jìn)口口增值稅專用用繳款書）上上注明的增值值稅額。增值稅一般納稅稅人向農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者購(gòu)買的的免稅農(nóng)產(chǎn)品品，或向小規(guī)規(guī)模納稅人購(gòu)購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品品，準(zhǔn)予按照照買價(jià)的133%的扣除率率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額。增值稅一般納稅稅人外購(gòu)或銷銷售貨物（固固定資產(chǎn)除外外）所支付的的運(yùn)輸費(fèi)用（代代墊運(yùn)費(fèi)除外外），根據(jù)運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)據(jù)（運(yùn)輸費(fèi)增增值稅專用發(fā)發(fā)票）所列運(yùn)運(yùn)費(fèi)金額，依依7%的扣除率率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額準(zhǔn)予扣除除。但隨同運(yùn)費(fèi)費(fèi)支付的裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等其他雜費(fèi)費(fèi)不得計(jì)算扣扣除進(jìn)項(xiàng)稅額額。例：A公司為增增值稅一般納納稅人，購(gòu)進(jìn)進(jìn)一批材料，取取得增值稅專專用發(fā)票，注注明

6、買價(jià)為220000元元，增值稅為為3400元，另另支付運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)1200元，其其中運(yùn)費(fèi)為11000元。則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=34400+100007%=34470（元）例：A公司為增增值稅一般納納稅人，本月月進(jìn)口產(chǎn)品22000000元，海關(guān)征征收增值稅334000，發(fā)發(fā)生運(yùn)費(fèi)20000元、裝裝卸費(fèi)和包裝裝費(fèi)500元；向向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者購(gòu)入免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品300000元；購(gòu)購(gòu)入原材料33000000元，增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額為511000元。本本月銷售產(chǎn)品品10000000元，適用用的增值稅稅稅率為17%，則該企業(yè)業(yè)本月應(yīng)繳納納的增值稅是是多少？答：本月增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額=340000+20

7、0007%+30000013+511000%=890400（元）本月增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=10000000017%=11700000（元）本月應(yīng)繳納的增增值稅額=11700000-890440=809960（元）（五）增值稅小小規(guī)模納稅人人對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較較小，年銷售售額在規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以下，并并且會(huì)計(jì)核算算不健全，不不能按規(guī)定報(bào)報(bào)送有關(guān)稅務(wù)務(wù)資料的增值值稅納稅人，為為小規(guī)模納稅稅人。小規(guī)模納稅人的的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如如下：從事貨物生產(chǎn)或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的納稅人人，年應(yīng)征增增值稅銷售額額在50萬(wàn)元以下下（含本數(shù)）的的。其他的增值稅納納稅人，年應(yīng)應(yīng)稅銷售額在在80萬(wàn)元以下下的。年應(yīng)稅銷售額超超過(guò)小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)

8、的的其他個(gè)人按按小規(guī)模納稅稅人納稅；非非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為的企業(yè)可選選擇按小規(guī)模模納稅人納稅稅。小規(guī)模納稅人增增值稅征收率率統(tǒng)一為3%.例：B公司為增增值稅小規(guī)模模納稅人，22010年6月銷售產(chǎn)品品，開(kāi)出普通通發(fā)票，金額額為1030000元。則：不含稅銷售售額=1033000（1+3%）=1000000（元元）本月應(yīng)交增值稅稅額=10000003%=30000（元）注：銷售貨物時(shí)時(shí)，若開(kāi)具增增值稅專用發(fā)發(fā)票，則價(jià)稅稅分離，專用用發(fā)票上注明明不含稅的金金額和增值稅稅額。若開(kāi)具具普通發(fā)票，則則發(fā)票上注明明的金額為含含稅的金額。二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的的概念與計(jì)稅稅方法消費(fèi)稅是指對(duì)

9、消消費(fèi)品和特定定的消費(fèi)行為為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額征收的一一種商品稅。我我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)國(guó)境內(nèi)從事生生產(chǎn)、委托加加工和進(jìn)口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的單位和個(gè)人人，就其應(yīng)稅稅消費(fèi)品征收收的一種稅。消費(fèi)稅計(jì)稅方法法主要有：從從量定額征收收、從價(jià)定率率征收、從價(jià)價(jià)定率和從量量定額復(fù)合征征收三種方式式。（二）消費(fèi)稅納納稅人 在中國(guó)境內(nèi)從事事生產(chǎn)、委托托加工及進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)品品的單位和個(gè)個(gè)人，為消費(fèi)費(fèi)稅納稅人。（三）消費(fèi)稅稅稅目與稅率1、消費(fèi)稅稅目目 我國(guó)消費(fèi)稅稅目目共有14個(gè)：煙、酒與與酒精、化妝妝品、貴重首首飾及珠寶玉玉石、鞭炮及及焰火、成品品油、汽車輪輪胎、小汽車車、摩托車、高高爾夫球及球球具、高檔手手表、

10、游船、木木制一次性筷筷子、實(shí)木地地板。2、消費(fèi)稅稅率率消費(fèi)稅采用比例例稅率和定額額稅率兩種形形式。（四）消費(fèi)稅應(yīng)應(yīng)納稅額 1、實(shí)行從價(jià)定定率征稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，其其計(jì)稅依據(jù)是是含消費(fèi)稅而而不含增值稅稅的銷售額（即即消費(fèi)稅的銷銷售額與增值值稅的銷售額額一致）。銷銷售額，即應(yīng)應(yīng)稅銷售額，是是納稅人銷售售應(yīng)稅消費(fèi)品品向購(gòu)買方收收取的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。應(yīng)納稅額=銷售售額消費(fèi)稅稅率若銷售額是含增增值稅的銷售售額，則要將將含稅銷售額額換算為不含含稅銷售額。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷銷售額=含增值稅的的銷售額（1+增值值稅稅率或征征收率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品品應(yīng)納增值稅稅、消費(fèi)稅的的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅稅價(jià)格

11、+關(guān)稅稅）（1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅=組組成計(jì)稅價(jià)格格增值稅稅率率應(yīng)納消費(fèi)稅=組組成計(jì)稅價(jià)格格消費(fèi)稅稅率率例：某公司為增增值稅一般納納稅人，銷售售一批應(yīng)稅消消費(fèi)品，開(kāi)具具增值稅專用用發(fā)票，注明明價(jià)款200000元，增增值稅額為33400元，其其適用的消費(fèi)費(fèi)稅稅率為110%。則其應(yīng)交納的消消費(fèi)稅為：22000010%=22000（元元）例：某公司為增增值稅一般納納稅人，銷售售一批應(yīng)稅消消費(fèi)品，向購(gòu)購(gòu)買者開(kāi)具了了一張普通發(fā)發(fā)票，金額為為468000元，其適用用的消費(fèi)稅稅稅率為10%，增值稅稅稅率為17%。則：不含增值稅稅的銷售額=468000（1+177%）=400000（元元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=

12、44000010%=44000（元元）2、實(shí)行從量定定額征稅的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)據(jù)是銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品的實(shí)實(shí)際銷售數(shù)量量。應(yīng)納稅額=銷售售數(shù)量單位稅額例：某公司銷售售黃酒5噸，每每噸適用的消消費(fèi)稅額為2240元。則其應(yīng)交納的消消費(fèi)稅額為=5240=11200（元元）3、從價(jià)從量復(fù)復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售售額稅率+銷售售數(shù)量單位稅額4、應(yīng)稅消費(fèi)品品已納稅款扣扣除應(yīng)稅消費(fèi)品若是是用外購(gòu)（或委委托加工收回回）已繳納消消費(fèi)稅的應(yīng)稅稅消費(fèi)品連續(xù)續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的的，在對(duì)這些些連續(xù)生產(chǎn)出出來(lái)的應(yīng)稅消消費(fèi)品征稅時(shí)時(shí)，按當(dāng)期生生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量量計(jì)算準(zhǔn)予扣除除的外購(gòu)（或或委托加工收收回）應(yīng)稅消消費(fèi)品已繳納納的消費(fèi)稅稅稅

13、款。例：某企業(yè)本月月購(gòu)入已交納納消費(fèi)稅的甲甲材料300000元用于于生產(chǎn)A應(yīng)稅稅消費(fèi)品。甲甲材料適用的的消費(fèi)稅稅率率為20%，本本月領(lǐng)用200000元用用于生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品。A產(chǎn)品品不含增值稅稅的售價(jià)為442000元元，其適用的的消費(fèi)稅稅率率為30%。則該企業(yè)本月應(yīng)應(yīng)交納的消費(fèi)費(fèi)稅稅額=44200030%-22000020%=88600（元元）三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的的概念及特點(diǎn)點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我我國(guó)境內(nèi)提供供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位和和個(gè)人，就其其所取得的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入額（銷銷售額）征收收的一種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅。（二）營(yíng)業(yè)稅納納稅人 在中國(guó)境內(nèi)的提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)或銷售售不

14、動(dòng)產(chǎn)的單單位和個(gè)人，為為營(yíng)業(yè)稅的納納稅人。加工和修理修配配勞務(wù)屬于增增值稅的征收收范圍，單位位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者聘用的員員工為本單位位或雇主提供供的勞務(wù)，不不屬于營(yíng)業(yè)稅稅的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。（三）營(yíng)業(yè)稅稅稅目、稅率1、營(yíng)業(yè)稅的稅稅目 交通運(yùn)輸業(yè)、建建筑業(yè)、金融融保險(xiǎn)業(yè)、郵郵電通信業(yè)、文文化體育業(yè)、娛娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)和銷銷售不動(dòng)產(chǎn)。2、營(yíng)業(yè)稅的稅稅率 稅率為3%的行行業(yè)：交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)、建筑筑業(yè)、郵電通通信業(yè)、文化化體育業(yè)稅率為5%的行行業(yè)：金融保保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)和銷銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%20%的行行業(yè)：娛樂(lè)業(yè)業(yè)（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依依據(jù)是營(yíng)業(yè)額額，營(yíng)業(yè)額是是納

15、稅人提供供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞帐杖〉娜績(jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)費(fèi)用包括向?qū)?duì)方收取的手手續(xù)費(fèi)、基金金、集資費(fèi)、代代收款項(xiàng)、代代墊款項(xiàng)以及及其他各種性性質(zhì)的價(jià)外收收費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額額=營(yíng)業(yè)額稅率例：某企業(yè)100月份取得銷銷售房屋收入入30000000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收收入200000元，提供供運(yùn)輸服務(wù)收收入1500000元。該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅=300000005%+2000005%+15500003%=1555500（元元）四、企業(yè)所得稅稅（一）企業(yè)所得得稅的概念企業(yè)所得稅，是是對(duì)我國(guó)境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)和其其他取得收入入的組織的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得和其他所得得征收的一種種稅

16、。根據(jù)企業(yè)所得得稅法的規(guī)規(guī)定，企業(yè)分分為居民企業(yè)業(yè)和非居民企企業(yè)。居民企企業(yè)是指依法法在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)成立，或依依照外國(guó)法律律成立但實(shí)際際管理機(jī)構(gòu)在在中國(guó)境內(nèi)的的企業(yè)。非居居民企業(yè)是指指依照外國(guó)法法律成立且實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)不在中國(guó)境境內(nèi)，但在中中國(guó)境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的的，或在中國(guó)國(guó)境內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所，但有來(lái)源源于中國(guó)境內(nèi)內(nèi)所得的企業(yè)業(yè)。（二）企業(yè)所得得稅的征稅對(duì)對(duì)象 中華人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)的企業(yè)業(yè)和其他取得得收入的組織織，均為企業(yè)業(yè)所得稅的納納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（三）企業(yè)所得得稅稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行行比例稅率。企企業(yè)所得稅的的基本稅率為為2

17、5%，適適用于居民企企業(yè)和在中國(guó)國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且且所所得與機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有有關(guān)聯(lián)的非居居民企業(yè)。小型微利企企業(yè)實(shí)行的企企業(yè)所得稅稅稅率為20%。（四）企業(yè)所得得稅應(yīng)納稅所所得額 應(yīng)納稅所得額是是企業(yè)所得稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)。應(yīng)納稅所所得額為企業(yè)業(yè)每一納稅年年度的收入總總額，減除不不征稅收入、免免稅收入、各各項(xiàng)扣除，以以及允許彌補(bǔ)補(bǔ)的以前年度度虧損后的余余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入入-免稅收入入-各項(xiàng)扣除除-以前年度度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得得額的計(jì)算，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制為原則則。1、收入總額收入總額，是指指企業(yè)以貨幣幣形式和非貨貨幣形式從各各種來(lái)源取得得的收入。其其具體包括銷銷售貨物

18、收入入、提供勞務(wù)務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收入、股股息紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益、利息收收入、租金收收入、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收入入、接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入以及其其他收入。2、不征稅收入入不征稅收入，是是指國(guó)家為了了扶持和鼓勵(lì)勵(lì)某特殊的納納稅人和特定定的項(xiàng)目，或或者避免因征征稅影響企業(yè)業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取取得的某些收收入予以不征征稅或免稅的的特殊政策，以以減輕企業(yè)的的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)發(fā)展。例如，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。3、免稅收入免稅收入包括國(guó)國(guó)債利息收入入，符合條件件的居民企業(yè)業(yè)之間的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性收益，在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)

19、取得的的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的股息、紅紅利等權(quán)益性性收益，符合合條件的非營(yíng)營(yíng)利組織的收收入等。4、準(zhǔn)予扣除的的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與取得收入入有關(guān)的、合合理的支出，包包括成本、費(fèi)費(fèi)用、稅金、損損失和其他支支出，準(zhǔn)予在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。5、不得扣除的的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目目包括向投資者者支付的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益款項(xiàng)，企企業(yè)所得稅稅稅款，稅收滯滯納金、罰金金、罰款和被被沒(méi)收財(cái)物的的損失，超過(guò)過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的捐贈(zèng)支出，與與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)無(wú)關(guān)的各種非非廣告性質(zhì)贊贊助支出，不不符合國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備等準(zhǔn)備金支支出等。公益性捐贈(zèng)在

20、年年利潤(rùn)總額的的12%以內(nèi)內(nèi)的部分可以以扣除，超過(guò)過(guò)部分及其他他對(duì)外捐贈(zèng)不不能扣除。6、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年年度發(fā)生的虧虧損可以用下下一年度的所所得彌補(bǔ)，下下一年度的所所得不足以彌彌補(bǔ)的，可以以逐年延續(xù)彌彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)長(zhǎng)不得超過(guò)55年。補(bǔ)充：1、職工福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工教育育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按按實(shí)際數(shù)扣除除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的只能按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)發(fā)生的職工工福利費(fèi)支出出，不超過(guò)工工資薪金總額額14%的部分分準(zhǔn)予扣除。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)支出出，按照發(fā)生生額的60%扣除，但最最高不得超過(guò)過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入的的5。扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額額

21、60%；不不超過(guò)銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入5實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與與實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷銷售收入20000萬(wàn)元，業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)發(fā)生扣除最高高限額20000510萬(wàn)元。分分兩種情況： （1）實(shí)際際發(fā)生業(yè)務(wù)招招待費(fèi)發(fā)生440萬(wàn)元：4060%24萬(wàn)元；稅稅前可扣除110萬(wàn)元（2）實(shí)際際發(fā)生業(yè)務(wù)招招待費(fèi)發(fā)生115萬(wàn)元：1560%9萬(wàn)元；稅前前可扣除9萬(wàn)元3、廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的的符合條件的的廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支支出，除國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門門另有規(guī)定外外，不超過(guò)當(dāng)當(dāng)年銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入ll5%的部分分，準(zhǔn)予扣除除；超過(guò)部分分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后納稅年

22、年度扣除?？鄢罡呦揞~銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入115%實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與與實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)額孰低原則則。例如：納稅人銷銷售收入20000萬(wàn)元，廣廣告費(fèi)發(fā)生扣扣除最高限額額200015%=3300萬(wàn)元。（1）廣告告費(fèi)發(fā)生2000萬(wàn)元：稅稅前可扣除2200萬(wàn)元（2）廣告告費(fèi)發(fā)生3550萬(wàn)元：稅稅前可扣除3300萬(wàn)元超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納納稅年度扣除除五、個(gè)人所得稅稅（一）個(gè)人所得得稅的概念個(gè)人所得稅，是是指對(duì)個(gè)人（即即自然人）取取得的各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)稅所得征收收的一種所得得稅。個(gè)人所得稅的征征稅對(duì)象不僅僅包括個(gè)人還還包括具有自自然人性質(zhì)的的企業(yè)。（二）個(gè)人所得得稅的納稅義義務(wù)人 個(gè)人所得稅的納納稅義務(wù)人，是是

23、指在中國(guó)境境內(nèi)有住所，或或無(wú)住所而在在境內(nèi)居住滿滿1年的個(gè)人人，以及在中中國(guó)境內(nèi)無(wú)住住所又不居住住或無(wú)住所而而在境內(nèi)居住住不滿1年的的個(gè)人，包括括中國(guó)公民，個(gè)個(gè)體工商戶，外外籍個(gè)人，香香港、澳門、臺(tái)臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人所得得稅的應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目和稅率1、個(gè)人所得稅稅的應(yīng)稅項(xiàng)目目 對(duì)于居民納稅人人，應(yīng)就其來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境內(nèi)和境外的的全部所得征征稅；對(duì)于非非居民納稅人人，則只就其其來(lái)源于中國(guó)國(guó)內(nèi)所得部分分征稅?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅稅共有11個(gè)個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：工資、薪金所得得；個(gè)體工商商戶的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)對(duì)企事業(yè)單位位的承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得；勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所

24、得；稿酬所得；特許權(quán)使用用費(fèi)所得；利利息、股息、紅紅利所得；財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃所得得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得；偶然然所得；經(jīng)國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政部部門確定征稅稅的其他所得得。2、個(gè)人所得稅稅稅率 （1）工資、薪薪金所得，適適用5%-445%的超額額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商商戶、個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)和合合伙企業(yè)的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所所得，以及對(duì)對(duì)企事業(yè)單位位的承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得，適用用5%-355%的超額累累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得得，適用比例例稅率，稅率率為20%，并并按應(yīng)納稅額額減征30%，其實(shí)際稅稅率為14%。（4）勞務(wù)報(bào)酬酬所得，適用用比例稅率，稅稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得一次次收入畸高的的，可以實(shí)行行加成征收。

25、即即個(gè)人取得勞勞務(wù)報(bào)酬收入入的應(yīng)納稅所所得額一次超超過(guò)2萬(wàn)元至至5萬(wàn)元的部部分，按稅法法規(guī)定計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額后，再再按照應(yīng)納稅稅額加征五成成，超過(guò)5萬(wàn)萬(wàn)元的部分，加加征十成。（5）特許權(quán)使使用費(fèi)所得，利利息、股息、紅紅利所得，財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃所得得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，偶然然所得和其他他所得，適用用比例稅率，其其稅率一般為為20%。（四）個(gè)人所得得稅應(yīng)納稅所所得額 1、工資、薪金金所得工資、薪金所得得，以每月收收入額減除費(fèi)費(fèi)用20000元后的余額額，為應(yīng)納稅所所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)例：某公司職工工3月份的工工資收入為330000元元，則該職工工應(yīng)交納的個(gè)個(gè)人所得稅為為：應(yīng)納

26、稅所得額=300000-20000=280000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅=28000025%-11375=55625（元元）2、個(gè)體工商戶戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得，以每一納納稅年度的收收入總額，減減除成本、費(fèi)費(fèi)用及損失后后的余額，為為應(yīng)納稅所得得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)=（全年收入總總額-成本、費(fèi)費(fèi)用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)例：某個(gè)體工商商戶全年收入入為3000000元，發(fā)發(fā)生的費(fèi)用及及損失為1880000元元。則其應(yīng)交交納的個(gè)人所所得稅稅額為為：應(yīng)納稅所得額=3000000-1800000=11200000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅稅額=122000035%-66750=335250（元元）3、對(duì)企事業(yè)單單位的承包經(jīng)經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)數(shù)=（納稅年