固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例

1、固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例日期：2005年11月6日來源：中國審計教育網(wǎng)一般來說；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計范圍也很廣。除固定資產(chǎn)原值和累計折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實(shí)收資本、資本公積和待處理財產(chǎn)損溢等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出和盤虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收支等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊又與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計時，不能只限于固

2、定資產(chǎn)本身，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項(xiàng)目，將審計的范圍拓展至與這些項(xiàng)目有關(guān)的明細(xì)賬、憑證和其他相關(guān)資料。在注冊會計師審計實(shí)務(wù)中，對固定資產(chǎn)及其累計折舊審計時應(yīng)重點(diǎn)考慮以下一些特殊審計程序：獲取被審計單位經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議通過的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否

3、恰當(dāng)。審計期初余額。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計的情況下，應(yīng)注意與上年審計工作底稿中固定資產(chǎn)和累計折舊的期初余額審定數(shù)核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務(wù)所時，后任注冊會計師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿；三是如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計，特別是當(dāng)被審計單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業(yè)起至今的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶的所有重要記錄。審計固定資產(chǎn)的增減變動?？刹捎脤?shí)地抽查新增固定資產(chǎn)的辦法，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計單

4、位所有檢查本年度減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否及時正確入賬等等。審計固定資產(chǎn)折舊的計提。了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策；計算復(fù)校本年度折舊計提是否正確；了解固定資產(chǎn)使用狀況；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)評估增值后折舊計提是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其折舊的有關(guān)事項(xiàng)以及當(dāng)期會計政策的變更，是否按有關(guān)文件的規(guī)定恰當(dāng)予以披露等。結(jié)合會計報表其他關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的審計，交叉進(jìn)行特殊審計。結(jié)合“在建工程”項(xiàng)目審計，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行會計處理；結(jié)合“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等項(xiàng)目審計，關(guān)注利息費(fèi)用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應(yīng)

5、資本化的數(shù)額，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行攤銷；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對外投資、機(jī)構(gòu)調(diào)整、出售報廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評估確認(rèn)價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規(guī)性以及會計處理是否正確等。固定資產(chǎn)及其累計折舊是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列示，累計折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)反映，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。注冊會計師應(yīng)依據(jù)前還審計程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會計報表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類情況等是否己在會計報

6、表附注中做恰當(dāng)披露。二、在建工程審計案例（一）案例線索及分析案例一：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表中在建工程項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶。案例一分析：企業(yè)會計制度第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算?！霸诮üこ獭笔且粋€歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開

7、始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。案例二：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表的在建工程項(xiàng)目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項(xiàng)目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗(yàn)收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。案例二分析：根據(jù)企業(yè)會計制度第三十三條的規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可先按暫估價記賬進(jìn)行會計處理。這是因?yàn)?，固定資產(chǎn)的投入使用的客觀事實(shí)既然

8、已經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗和為生產(chǎn)經(jīng)營提供和創(chuàng)造價值與財富也是必然的結(jié)果。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計提折舊自然也是合理的，不能強(qiáng)調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細(xì)記錄在審計工作底稿中。如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表在建工程項(xiàng)目時發(fā)現(xiàn)，公司科研

9、試驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程科研試驗(yàn)基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。公司未能在本年度末對上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計處理。案例三分析：企業(yè)會計制度第三十二條規(guī)定：在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗(yàn)基地報損的有關(guān)文件，對“在建工程科研試

10、驗(yàn)基地”科目和“其他應(yīng)付款拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目進(jìn)行如下會計處理：借：其他應(yīng)付款拆遷補(bǔ)償費(fèi)800000貸：營業(yè)外收入800000借：營業(yè)外支出2500000貸：在建工程科研試驗(yàn)基地2500000為此，注冊會計師李文應(yīng)作如下審計處理：提請被審計單位有關(guān)人員對上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會計處理，并相應(yīng)調(diào)整會計報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細(xì)記錄在審計工作底稿中。如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。（二）案例評價在建工程審計的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本年度增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計提方法，以及會計報表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審計?shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計程序：獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬