納稅籌劃企業(yè)所得稅課件10.5課件

1、 納 稅 籌 劃李 嘉 賢項目四 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！咎崾尽?.現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是非法人組織，所以不適用企業(yè)所得稅法，而適用于個人所得稅法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶按個人所得稅法中的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計算繳納個人所得稅。公司按企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，稅后向個人股東分配時，個人股東再按個人所得稅法中的“利息、股息、紅利”所得項目計算扣繳個人所得稅。2.企業(yè)所得稅法中

2、的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立具有法人資格的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。關鍵：看組織形式企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 實際管理機構是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。2、非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就其來源

3、于境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。（稅率：25%）（二）非居民企業(yè)的征稅對象 1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （稅率：25%）例如： 美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設立辦事處，北京辦事處授權境內(nèi)企業(yè)使用其技術，取得了境內(nèi)企業(yè)支付的特許權使用費。（稅率：25%）美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設立辦事處，北京辦事處授權韓國境內(nèi)企業(yè)使用其技術，取得了韓國境內(nèi)企業(yè)的支付的特許權使用費。（稅率：25%）2.非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖 設

4、立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（預提所得稅：10%）例如： 美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國境內(nèi)未設立辦事處，在美國境內(nèi)授權中國境內(nèi)企業(yè)使用其技術，取得了中國境內(nèi)企業(yè)支付的特許權使用費。（預提所得稅：減按10%）美國境內(nèi)醫(yī)藥公司（非居民企業(yè)），在中國北京設立辦事處，在美國境內(nèi)授權中國境內(nèi)上海企業(yè)使用其技術，取得了境內(nèi)上海企業(yè)支付的特許權使用費（上海支付的使用費與北京辦事處沒有實際聯(lián)系，相當于在中國境內(nèi)沒設立機構）。（預提所得稅：減按10%）3.所得來源的確定，按照以下原則確定：（主要是為了區(qū)分境內(nèi)所得還是境外所得）銷售貨

5、物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。交易活動發(fā)生在境外，屬于境外所得；交易活動發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得。提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。勞務發(fā)生在境外，屬于境外所得；勞務發(fā)生在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得?！敬稹控敹?01337號規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人。應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 設計屬于部分現(xiàn)代服務業(yè)，屬于增值稅應稅服務。 美國境內(nèi)M設計公司（非居民企業(yè)），在美國境內(nèi)為中國境內(nèi)N企業(yè)提供了 商標設計服務（注：沒來中國，在中國境外提供設計勞務），收取境內(nèi)企業(yè)的商標設計服務費106萬（境內(nèi)支付）。 【問題1】中國境內(nèi)企業(yè)支付設計費時，是否

6、應扣繳M設計 公司的增值稅？【問】案例中的情況屬不屬于在境內(nèi)提供應稅服務？【答】財稅201337號第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！締枴可婕皠趧諏俨粚儆趹惙眨坎扇∨懦鞔_了不屬于在境內(nèi)提供應稅服務的三種情形，具體如下：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。什么服務不要在中國繳稅？（特殊情況一）【例】重慶某公司在美

7、國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應稅服務，因此不屬于在境內(nèi)提供應稅服務?！巴耆诰惩庀M的應稅服務” ，主要包含三層意思： 1、應稅服務的提供方為境外單位或者個人； 2、境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務； 3、所接受的服務必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務的連續(xù)性和完整性，以及服務的開始和結束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。三個條件需要同時滿足?！敬稹恐腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條，企業(yè)所得所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。 美國境內(nèi)M設計公司（非居民企業(yè)），在美國境內(nèi)為中國境內(nèi)N企業(yè)提供了 商標設計服務（注：沒來中國，在中

8、國境外提供設計勞務），收取境內(nèi)企業(yè)的商標設計服務費106萬（境內(nèi)支付）。 【問題2】中國境內(nèi)企業(yè)支付設計費時，是否扣繳M設計公司的企業(yè)所得稅？由于勞務發(fā)生地在美國，所以該所得屬于來自境外的所得，非居民企業(yè)來源于境外的所得不征收企業(yè)所得稅。因此，N公司不應該扣繳企業(yè)所得稅?！締枴縈公司所得屬不屬于境內(nèi)所得？中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的應當就其來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3、所得來源的確定銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。轉讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；【例】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）將其擁有的

9、一處位于上海的建筑物轉讓給日本境內(nèi)企業(yè)（非居民企業(yè)）?！敬稹坑捎凇八N售不動產(chǎn)在境內(nèi)”，所以屬于在中國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)，應納繳納營業(yè)稅?！締枴棵绹硟?nèi)公司是否要繳納營業(yè)稅？【答】由于不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以屬于境內(nèi)所得，應當繳納企業(yè)所得稅?！締枴棵绹硟?nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來源的確定權益性投資資產(chǎn)轉讓所得：按照被投資企業(yè)所在地確定；【例】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國境內(nèi)某企業(yè)的10%股權，在美國境內(nèi)簽訂協(xié)議將其持有的10%股權轉讓給日本境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）?！敬稹哭D讓股權不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅?！締枴棵绹硟?nèi)公司是否要繳納營業(yè)稅？【答】由于被投資

10、企業(yè)屬于境內(nèi)企業(yè)，所以美國境內(nèi)公司的轉讓所得應該向中國繳納企業(yè)所得稅。（預提所得稅：10%）【問】美國境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來源的確定股息、紅利等權益性投資所得：按照分配所得的企業(yè)所在地確定；【例】美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）擁有中國境內(nèi)企業(yè)的10%股權，中國境內(nèi)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績向美國境內(nèi)公司（非居民企業(yè)）分配股息、紅利?！敬稹棵绹硟?nèi)公司（非居民企業(yè)）從中國境內(nèi)取得的股息、紅利應該向中國繳納企業(yè)所得稅 ，由中國境內(nèi)公司在支付或應支付股息、紅利時代扣代繳企業(yè)所得稅。 （預提所得稅：10%）【問】美國境內(nèi)公司是否要繳納企業(yè)所得稅？3、所得來源的確定利息所得、租金所得、特許權使用費所

11、得：按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；【例】中國境內(nèi)某企業(yè)經(jīng)美國境內(nèi)某企業(yè)授權使用其商標，支付商標使用費106萬元?！敬稹坑捎谒D讓的無形資產(chǎn)的接受單位在境內(nèi)，支付時，應扣 繳增值稅（1006%）?！締枴恐袊硟?nèi)公司是否要代扣代繳增值稅？【答】由于負擔、支付所得的企業(yè)在境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得，所以應扣繳企業(yè)所得稅（預提所得稅：10010%）。【問】中國境內(nèi)公司是否要代扣代繳企業(yè)所得稅？三、稅率（一）適用25%稅率： 1.居民企業(yè) 2.在中國境內(nèi)設有機構、場所且取得的所得與機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）適用20%稅率： 符合條件的小型微利企業(yè)。（三）適用15%稅率： 國家需

12、要重點扶持的高新技術企業(yè)。（四）適用10%（20%減半）稅率： 在中國境內(nèi)未設立機構、場所取得境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。四、應納稅所得額應納稅所得額= 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 各項扣除-允許彌補的以前年度虧損或：應納稅所得額= 會計利潤（即利潤總額）+ 納稅調(diào)增 納稅調(diào)減一般性收入的確認 （2）提供勞務收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動

13、取得的收入。提供勞務收入，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入?！緟^(qū)別】 建筑安裝，營業(yè)稅按收到預收款確認納稅義務，企業(yè)所得稅則按采用完工進度確認收入。 （3）轉讓財產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。 股權轉讓收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。 轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。 企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！景咐恳话阈允杖氲拇_認 （5）利息收入：是指企業(yè)將資金提供他

14、人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。一般性收入的確認 （6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入?！締枴吭鲋刀?、營業(yè)稅何時確認預收租金的納稅義務發(fā)生時間？【答】增值稅（有形動產(chǎn)租賃）或營業(yè)稅（不動產(chǎn)租賃）按收到預收款確認納稅義務，企

15、業(yè)所得稅分期均勻確認收入?！娟P鍵】增值稅、營業(yè)稅 收付實現(xiàn)制 企業(yè)所得稅 權責發(fā)生制一般性收入的確認例題【例題】位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期五年，每年租金l0萬元，并約定第一年l月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票?！締枴砍鲎夥慨a(chǎn)業(yè)務第一年的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅應如何處理？【答】 根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。所以出租房產(chǎn)業(yè)務第一年的營業(yè)稅=505%=2.5（萬元）。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租

16、賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務第一年的企業(yè)所得稅計算時應將l0萬元計入應納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。 （8）接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)?！娟P鍵】按收付實現(xiàn)制 一般性收入的確認例題【例題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅款17萬元，另支付公路運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）運費2萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 該企業(yè)的賬務應該如何處理。

17、【 賬務處理】 借：固定資產(chǎn) 1000000 應交稅費應交增值稅增（進項稅額） 170000 貸：營業(yè)外收入 1170000 借：固定資產(chǎn) 20000 應交稅費應交增值稅增（進項稅額） 2200 貸：銀行存款 22200【思考】如果合同約定，由受贈方負擔設備的增值稅。如何處理？ （9）其他收入：是指企業(yè)取得的上述八項外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！締枴渴盏降倪`約金不能取得發(fā)票，以什么憑證入賬？【答】 以雙方訂立的合同為合法憑證。一般性收入的確認（一）收入總額

18、 2.特殊性收入的確認【問】同種情況下，增值稅于何時確認納稅義務？【答】增值稅規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期 確認收入的實現(xiàn)。特殊性收入的確認【問】同種情況下，增值稅于何時確認納稅義務？【答】增值稅規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以

19、及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。特殊性收入的確認【例】企業(yè)合作開采原油（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。特殊性收入的確認國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 （4）視同銷售收入的確認：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)

20、生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況（不視同銷售確認收入）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入： 用于市場推廣或銷售；用于職工獎勵或福利； 用于股息分配； 用于對外捐贈； 其他改變資

21、產(chǎn)所有權屬的用途（如投資）。 用于交際應酬；行為所得稅 視同銷售嗎？流轉稅 視同銷售嗎？企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)“在建工程”企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于管理部門使用企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房留作自用（產(chǎn)權未轉移） （增） （增） （營）【多選題】下列經(jīng)濟事項中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認收入的項目有（）。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品展示B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資C.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程E.將資產(chǎn)在總機構及外省分支機構之間轉移【正確答案】ABC【答案解析】選項DE：企業(yè)所得稅上不視同銷售處理，作為 內(nèi)部處置資產(chǎn)?！咀⒁狻繕?/p>

22、品展示還要區(qū)分兩種情況，樣品是否會贈送給舉辦方，如汽車展覽會，可能只是提供展覽，將來還會收回。（1）增值稅視同銷售：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（2）消費稅視同銷售行為：納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于生產(chǎn)

23、非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（3）營業(yè)視同銷售行為：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 （4）土地增值稅視同銷售行為：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵債、換取其他單位或個人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權轉移時視同銷售房地產(chǎn)。不同稅種視同銷售情況總結（5）資源稅視同銷售行為：視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品兩部分。 1.財政撥款 2.行政事業(yè)性收費

24、、政府性基金。【提示】財稅201170號1.企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（二）不征稅收入2.根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。【提示】企業(yè)取得的各項免稅

25、收入所對應的各項成本費用，除另有 規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。3.企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。（二）不征稅收入 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（三）免稅收入3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

26、居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。投資？還是投機？【思考】免稅收入和不征稅收入?yún)^(qū)別？【答案】相應的成本費用可不可以扣除？前者可扣，后者不可扣。4.符合條件的非營利組織的收入。具體來說，非營利組織以下收入為免稅收入（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（三）免稅收入5.對企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免

27、征企業(yè)所得稅。（2）企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。1.扣除基本規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。；（四）各項扣除 有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（3）除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。稅金是指企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。成本是

28、指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。1.扣除基本規(guī)定 通過“營業(yè)稅金及附加”扣除的稅金有：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅、出口向海關繳納的關稅等。 通過“管理費用”扣除的稅金有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅。 通過其他渠道扣除的稅金有：不允許抵扣的增值稅進項稅額、不允許抵扣的已納的消費稅、契稅、耕地占用稅。損失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭

29、受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應計入當期收入。1.扣除基本規(guī)定其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。四類：不允許扣除、限額扣除、據(jù)實扣除、加計扣除2.具體扣除項目的規(guī)定想象成四個框 條例規(guī)定，所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金

30、、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定，所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：2.具體扣除項目的規(guī)定企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金 的調(diào)整是有序進行的； 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所 得稅義務； 有關工資

31、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，企業(yè)職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！締枴肯蚵毠ぐl(fā)放的取暖費補貼、防暑降溫費， 計入工資還是計入福利費？（工資薪金包括哪些項目？職工福利費包括哪些問題？）國稅函20093號：所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅

32、所得額時扣除。如果包括以上，會重復扣企業(yè)職工福利費 國家稅務總局公告2012年第15號： 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。企業(yè)職工福利費國稅函20093號規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工

33、作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等?！咎崾尽俊吧形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)”主要指國有企業(yè)。 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費

34、、安家費、探親假路費等?！締枴俊敖M織員工旅游費用”可以所得稅前扣除嗎？企業(yè)職工福利費【答】組織員工旅游也不屬于稅法上的職工福利費的范圍。 稅法采取列舉法并無列舉此項目?！净I劃】（3）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費， 國家稅務總局公告【2010】24號規(guī)定： 自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.具體扣除項目的規(guī)定不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（4）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出， 【提示】職工教育經(jīng)費屬于暫時性差異。2.具體扣除項目的規(guī)定 不超過工資薪金總額2.

35、5%的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！纠印磕称髽I(yè)當年工資總額1000萬元，2013年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費30萬元。該企業(yè)所得稅稅率25%。則該企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費的正確的稅務處理?！敬鸢浮慷惙ㄔ试S扣除職工教育經(jīng)費： 10002.5%=25萬 企業(yè)實際發(fā)生額：30萬元 超標準列支：30-25=5（萬元）當年調(diào)增應納稅所得額5萬元。以后年度可以無限期調(diào)減應納稅所得額 軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓

36、費用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。職工教育經(jīng)費支出【例子】某企業(yè)當年工資總額1000萬元，2013年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費80萬元：其中職工培訓費支出50萬，其他支出30萬。則該企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費的正確的稅務處理。如果該企業(yè)是軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)呢？ 【例題】“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的工資總額合計2000000元（人均月工資2500元）；發(fā)生職工福利費合計400000元；發(fā)生職工教育經(jīng)費80000元：撥繳工會經(jīng)費24000元已取得相關工會撥繳款收據(jù)，同時又另行列支工會活動費40000元。分別計算各個項目需要納稅調(diào)整的金額。【正確答案】 實際發(fā)生的工資總額2000000元，可以稅前扣除。 稅法規(guī)定職工福利費扣除限額=200000014%=280000（元） 企業(yè)實際發(fā)生400000元，超過標準。 調(diào)增應納稅所得額=400000-280000=120000（元） 職工教育經(jīng)費 稅法規(guī)定扣除限額=20000002.5%=50000（元） 企業(yè)實際發(fā)生80000元，超過標準。 調(diào)增應納稅所得額=80000-50