上市公司內(nèi)部控制制度及流程體系設(shè)計及應(yīng)用課件

1、xx上市公司司內(nèi)部控控制制度度及流程程體系設(shè)設(shè)計及應(yīng)應(yīng)用20122年3月目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實施施公司內(nèi)部部控制制制度建立立背景外部政策策要求：機制建設(shè)設(shè)將從三三個層面面展開：設(shè)計并運運行內(nèi)控控制度手手冊；制定內(nèi)控控評價辦辦法并定定期監(jiān)督督評價；樹立內(nèi)控控理念并并形成內(nèi)內(nèi)控文化化；20066年6月5日，上海海證券交交易所發(fā)發(fā)布上海證券券交易所所上市公公司內(nèi)部部控制指指引，要求滬滬市上市市公司于于20066年7月1日開始執(zhí)執(zhí)行。其其第三十十二條要要求：公公司董事事會應(yīng)在在年度報報告披露露的同時時，披露露年度內(nèi)內(nèi)部控制制自我評評估

2、報告告，并披披露會計計師事務(wù)務(wù)所對內(nèi)內(nèi)部控制制自我評評估報告告的核實實評價意意見。20088年5月22日，財政政部與中中國證監(jiān)監(jiān)會等五五部委發(fā)發(fā)布企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范，要求上市市公司在在20099年7月1日前按照照基本規(guī)規(guī)范的要要求建立立健全內(nèi)內(nèi)部控制制制度，在20099年度報告告中披露露董事會會對公司司內(nèi)部控控制有效效性的自自我評價價報告，并由會會計師事事務(wù)所對對公司內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性進行行審計。公司內(nèi)部部控制制制度建立立背景內(nèi)部發(fā)展展要求：激烈的市市場競爭爭與持續(xù)續(xù)發(fā)展的的目標(biāo)，要求公公司管理理層平衡衡好風(fēng)險險與發(fā)展展的關(guān)系系。公司本部部與分廠廠、母子子公司管管控模式式的順暢暢運

3、行，也離不不開符合合內(nèi)控要要求的授授權(quán)體系系，職責(zé)責(zé)邊界與與業(yè)務(wù)流流程設(shè)計計。公司風(fēng)險險點的識識別，預(yù)預(yù)警；公公司關(guān)鍵鍵業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)的控控制與把把握；公公司現(xiàn)有有制度流流程的梳梳理完善善，形成成有效的的循序漸漸進的運運營系統(tǒng)統(tǒng)。資產(chǎn)安全全，經(jīng)營營合規(guī)提高經(jīng)營營效率效效果提升公司司風(fēng)險屏屏蔽能力力實現(xiàn)公司司戰(zhàn)略目目標(biāo)以公司內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)作作保障內(nèi)部控制制的概念念19922年COSOO委員會(Commmittteee off SpponssoriingOOrgganiizattionnsoofttheTTreeadwwayCCommmisssioon)提出并于于19944年修改的的內(nèi)部控制制整體框

4、架架中對內(nèi)部部控制作作了如下下的描述述：內(nèi)部控制制是由企業(yè)董事事會、經(jīng)理階層層和其他員工工實施的，為：營運的效效率效果果財務(wù)報告告的可靠靠性相關(guān)法令令的遵循循性等目標(biāo)的的達成而而提供合合理保證證的過程程。內(nèi)部控制制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)結(jié)構(gòu)；某一層次次人員的的任務(wù)（例如：高級管管理層）；某一部門門的任務(wù)務(wù)（例如如：財務(wù)務(wù)、內(nèi)部部審計）；某一實體體的任務(wù)務(wù)（例如如：總部部、省級級公司）。公司內(nèi)部部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)框架架結(jié)合企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范的要求，公司內(nèi)內(nèi)部控制制制度建建設(shè)是由由董事會會、監(jiān)事事會、經(jīng)經(jīng)理層和和全體員員工實施施的，通通過構(gòu)建建內(nèi)控要要素，并并將控制制措施融融入經(jīng)營營活動的的，旨在在

5、實現(xiàn)控控制目標(biāo)標(biāo)的過程程，具體體建設(shè)框框架概括括為三個個緯度：目標(biāo)緯度度：一個個主導(dǎo)目目標(biāo)：效效率與效效果；三三個保障障目標(biāo)：報告可可靠、資資產(chǎn)安全全與經(jīng)營營合規(guī)。在此基基礎(chǔ)上促促進戰(zhàn)略略實現(xiàn)。要素緯度度：五項項控制要要素包括括：內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)險評評估、控控制活動動、信息息溝通與與內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督。經(jīng)營活動動緯度：內(nèi)控建建設(shè)過程程中應(yīng)堅堅持依經(jīng)經(jīng)營活動動設(shè)計內(nèi)內(nèi)控手冊冊，將控控制措施施融入經(jīng)經(jīng)營管理理。需要強調(diào)調(diào)，風(fēng)險險評估要要素包括括了目標(biāo)標(biāo)設(shè)定、因素辨辨認(rèn)、風(fēng)風(fēng)險評估估、風(fēng)險險反應(yīng)四四個方面面。內(nèi)部控制制的主要要特征特點一：內(nèi)部控控制發(fā)展展的主線線是保證證資產(chǎn)安安全和會會計信息息真實。內(nèi)部控制制

6、與會計計有著天天然的血血緣關(guān)系系，會計計系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)建立在在內(nèi)部控控制程序序基礎(chǔ)之之上，以以保證會會計數(shù)據(jù)據(jù)的可靠靠性；另另一方面面，內(nèi)部部控制程程序利用用可靠的的會計數(shù)數(shù)據(jù)來保保證資產(chǎn)產(chǎn)的安全全，并監(jiān)監(jiān)督各部部分的業(yè)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)會計系統(tǒng)企業(yè)會計數(shù)據(jù)保證會計計數(shù)據(jù)可可靠性保證資產(chǎn)產(chǎn)的安全全監(jiān)督各部部分業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)控管理理不是獨立立于現(xiàn)行管管理體系系之外的的另外一個個系統(tǒng)；內(nèi)控管理理是對現(xiàn)有體體系的整整合梳理理，數(shù)據(jù)的充充分利用用和挖掘掘；內(nèi)控體系系強化現(xiàn)有的制制度體系系、政政策和流流程。內(nèi)控不是是獨立于于現(xiàn)行管管理體系系之外獨獨立的系系統(tǒng)，而而是融合合于企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略、文化化、價值值觀、組組

7、織體系系、制度度體系、管理工工具體系系之中。內(nèi)控制制度手冊冊有機地地串聯(lián)管管理系統(tǒng)統(tǒng)中的各各個模塊塊，深度度發(fā)掘并并整合企企業(yè)的管管理信息息，強化化企業(yè)的的政策、程序。內(nèi)部控制制的主要要特征特點二：企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制是體現(xiàn)現(xiàn)在日常常經(jīng)營活活動中的的嵌入式式控制制制度。人力資源政策及實務(wù)責(zé)任的分配與授權(quán) 組織結(jié)構(gòu)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 董事會和審計委員會職務(wù)要求的界定誠信原則和道德價值觀控制環(huán)境內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建控制環(huán)環(huán)境企業(yè)必須須了解它它所面臨臨的風(fēng)險險，并加加以控制制。即設(shè)設(shè)立可辨辨識、分分析和管管理相關(guān)關(guān)風(fēng)險的的機制風(fēng)險評估估就是分分析和辨辨識為實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)所所可能發(fā)發(fā)生的風(fēng)風(fēng)險。目標(biāo)風(fēng)

8、險控制行為控制活動環(huán)境變化化后的管管理評估和更更新內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險評評估可能性嚴(yán)重性CBAD風(fēng)險點的的評定模模型內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險評評估控制型控制型處處理風(fēng)險險的方法法是指避避免、消消除風(fēng)險險或減少少風(fēng)險發(fā)發(fā)生頻率率及控制制風(fēng)險損損失擴大大的方法法。主要要包括避避免、預(yù)預(yù)防、分分散、抑抑制等方方法。避免避免就是是放棄某某項活動動，以此此達到回回避因從從事該項項活動可可能導(dǎo)致致風(fēng)險損損失的目目的。例例如，擔(dān)擔(dān)心鍋爐爐爆炸，就放棄棄利用鍋鍋爐燒水水，改用用電熱爐爐等。這這種方法法的優(yōu)點點是徹底底根除風(fēng)風(fēng)險；其其缺陷是是在回避避風(fēng)險的的同時放放棄了某某種經(jīng)濟濟利益。還有些些根本不不

9、能避免免，比如如說地震震。（美美國很多多房子都都是木木頭的，地下都都是空的的）預(yù)防預(yù)防就是是在風(fēng)險險發(fā)生之之前采取取的一切切減少風(fēng)風(fēng)險發(fā)生生頻率的的具體措措施，它它是通過過消除或或減少風(fēng)風(fēng)險因素素來實現(xiàn)現(xiàn)的。具具體方法法有工程程物理法法和人類類行為法法。前者者如精心心選擇建建筑材料料，以防防止火災(zāi)災(zāi)風(fēng)險，其重點點是預(yù)防防各種物物質(zhì)性風(fēng)風(fēng)險因素素；后者者包括對對設(shè)計、施工人人員及住住房進行行教育等等，其重重點是預(yù)預(yù)防人為為風(fēng)險因因素。(打傘，防防疫針）分散分散指以以增加風(fēng)風(fēng)險單位位數(shù)目來來提高風(fēng)風(fēng)險的可可測性，以此達達到降低低風(fēng)險成成本的目目的。如如通過兼兼并、擴擴張、聯(lián)聯(lián)營等手手段，以以此增加

10、加風(fēng)險單單位數(shù)目目，提高高風(fēng)險的的可測性性，達到到把握風(fēng)風(fēng)險、控控制風(fēng)險險、降低低風(fēng)險成成本的目目的。（雞蛋蛋放在多多個籃子子里）抑制抑制是指指風(fēng)險事事故發(fā)生生時或之之后采取取的各種種防止損損失擴大大的措施施。例如如，在建建筑物上上安裝消消防、自自動噴淋淋系統(tǒng)等等，就可可減輕火火災(zāi)損失失的程度度，防止止損失擴擴大。風(fēng)險防范范的方法法：內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險評評估人們對風(fēng)風(fēng)險的認(rèn)認(rèn)識，受受種種因因素的制制約，因因而對風(fēng)風(fēng)險的預(yù)預(yù)測和估估計不可可能達到到絕對精精確的地地步，而而各種控控制型風(fēng)風(fēng)險處理理方法，都有一一定的缺缺陷，而而且，有有此風(fēng)險險根本就就不可能能避免、消除。因此，任何經(jīng)經(jīng)濟單位

11、位和個人人都不可可能不承承受風(fēng)險險成本。自留自留指經(jīng)經(jīng)濟單位位或個人人自己承承擔(dān)全部部風(fēng)險成成本的財財務(wù)處理理方法。自留有有主動自自留和被被動自留留之分。前者指指在識別別風(fēng)險的的基礎(chǔ)之之上，根根據(jù)自己己的經(jīng)濟濟承受力力和經(jīng)濟濟上的合合算性、可行性性決定的的自留，它是經(jīng)經(jīng)濟單位位有意識識地、主主動地承承擔(dān)風(fēng)險險成本。后者則則是未能能識別出出風(fēng)險而而被迫承承擔(dān)風(fēng)險險成本，它是因因無法準(zhǔn)準(zhǔn)確預(yù)測測風(fēng)險缺缺乏足夠夠的信息息的情況況下的被被迫行為為。轉(zhuǎn)移這是指為為避免承承擔(dān)全部部風(fēng)險成成本，有有意識地地將所面面臨的風(fēng)風(fēng)險及其其發(fā)生可可能導(dǎo)致致的損失失轉(zhuǎn)移給給予其他他經(jīng)濟單單位或個個人承擔(dān)擔(dān)而事先先進行的

12、的一種財財務(wù)安排排。這種種以轉(zhuǎn)移移風(fēng)險成成本為特特征的財財務(wù)處理理方法包包括非保保險轉(zhuǎn)移移和保險險轉(zhuǎn)移。內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險評評估財務(wù)型:發(fā)生次數(shù)數(shù)（每十十年）損失數(shù)額額影響輕微微影響嚴(yán)重重/暫停營運運公司倒閉閉利用保險險把風(fēng)險險轉(zhuǎn)移保險范圍圍保險公司司預(yù)防措施施接受較低低的風(fēng)險險，并把把余下較較高的風(fēng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移移內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險評評估籌資風(fēng)險險評估投資風(fēng)險險評估信用風(fēng)險險評估合同風(fēng)險險評估企業(yè)只能能把風(fēng)險險控制在在自己可可以接受受的范圍圍內(nèi)。風(fēng)險防范范控制是是企業(yè)的的一項基基礎(chǔ)性、經(jīng)常性性的工作作。世界首富富比爾蓋茨有一一句名言言，“微微軟離破破產(chǎn)只有有18個月”。作為世世界上

13、最最強大的的企業(yè)的的首席執(zhí)執(zhí)行官，仍然具具有這樣樣強烈的的危機感感，可見見風(fēng)險防防范意識識在美國國和西方方優(yōu)秀企企業(yè)的管管理體系系中確實實占據(jù)著著核心地地位。即即便如此此，美國國依然有有雷曼兄兄弟、通通用汽車車、房地地產(chǎn)、房房地美、近30多家銀行行都已陸陸續(xù)破產(chǎn)產(chǎn)。美國國人有風(fēng)風(fēng)險意識識，但是是并不怕怕風(fēng)險，連死都都不怕（教堂事事件）。中國企業(yè)業(yè)更要有有危機意意識。有有些風(fēng)險險防不勝勝防，比比如轉(zhuǎn)基基因大豆豆風(fēng)險（基辛格格）。內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險評評估企業(yè)風(fēng)險險模型競爭者敏敏感性性股東東關(guān)系資資金充充足性金金融融市場災(zāi)難性損損失獨獨立政政治法法律行行政管理理行業(yè)業(yè)環(huán)境風(fēng)險險信息技術(shù)術(shù)風(fēng)險

14、使用權(quán)完完整性性相關(guān)關(guān)性可可得到性性基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施財務(wù)風(fēng)險險貨幣利利率流動性結(jié)結(jié)算再投資信信用雙邊關(guān)系系現(xiàn)金轉(zhuǎn)移移或流速速改變廉政風(fēng)險險管理欺詐詐雇雇員欺詐詐非法行為為無無授權(quán)使使用商譽譽授權(quán)風(fēng)險險領(lǐng)導(dǎo)力權(quán)權(quán)力限制表表現(xiàn)現(xiàn)激勵溝通營運風(fēng)險險客戶滿意意人力力資源產(chǎn)品開發(fā)發(fā)效率率能力表表現(xiàn)差差異循環(huán)時間間資源源商品定價價過失失或損失失符合性業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)中斷健康和安安全環(huán)環(huán)境產(chǎn)品或服服務(wù)失敗敗商標(biāo)或產(chǎn)產(chǎn)品名侵侵蝕營運價格合合同投入入衡量結(jié)盟完完整性和和精確性性管理報告告決策信息息風(fēng)險財務(wù)預(yù)算和計計劃完完整性和和精確性性會計信息息財財務(wù)報告告評價稅收養(yǎng)養(yǎng)老基基金投資評估估管管理報告告戰(zhàn)略環(huán)境檢視視業(yè)業(yè)務(wù)組合

15、合價值衡量量組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)資源分配配計計劃生命周期期企業(yè)需要要按照以以下的“企業(yè)風(fēng)險險模型”設(shè)計企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理及風(fēng)風(fēng)險控制制體系來來全面減減少企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營風(fēng)險控制活動動是由為合合理保證證公司目目標(biāo)的實實現(xiàn)而建建立的政政策和程程序組成成的，控控制活動可應(yīng)用于于某種交交易，也也可以融融合應(yīng)用用于控制制環(huán)境或或會計系系統(tǒng)的特特定組成成部分。常見的控控制活動動有：內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建控制活活動組織規(guī)劃劃控制授權(quán)審批批控制全面預(yù)算算控制文件記錄錄控制實物保護護控制職工素質(zhì)質(zhì)控制7.風(fēng)險防范范控制8.內(nèi)部報告告控制9.信息系統(tǒng)統(tǒng)控制10.內(nèi)部審計計控制11.會計系統(tǒng)統(tǒng)控制12.績效考核核控制貫穿在風(fēng)風(fēng)

16、險評估估和控制制活動過過程中這些系統(tǒng)統(tǒng)使企業(yè)業(yè)內(nèi)的人人員能取取得他們們在執(zhí)行行、管理理和控制制企業(yè)營營運時必必須的資資訊，并并交換這這些資訊訊信息系統(tǒng)統(tǒng)：內(nèi)部部、外部部信息傳遞遞方式：自上而而下、自自下而上上、平行行共享溝通：使使員工知知悉其在在業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營、財財務(wù)報告告及法律律遵循方方面的責(zé)責(zé)任內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建信息與與溝通信息系統(tǒng)統(tǒng)的作用用信息系統(tǒng)統(tǒng)不僅處處理企業(yè)業(yè)內(nèi)部所所產(chǎn)生的的各種信信息，同同時也處處理企業(yè)業(yè)與外部部的事項項、活動動，以及及與環(huán)境境等有關(guān)關(guān)的信息息。企業(yè)業(yè)的信息息系統(tǒng)不不僅是企企業(yè)控制制環(huán)境建建設(shè)的一一個重要要方面，同時也也是企業(yè)業(yè)內(nèi)部一一個重要要的特定定控制程程序，

17、是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的一個個組成部部分。一個有效效的企業(yè)業(yè)信息系系統(tǒng)應(yīng)能能作到：保證企業(yè)業(yè)內(nèi)部每每個人都都清楚地地知道其其所承擔(dān)擔(dān)的特定定職責(zé)。使每名員員工不僅僅必須了了解內(nèi)部部控制制制度的有有關(guān)方面面，這些些方面如如何生效效以及自自己在內(nèi)內(nèi)部控制制制度中中所擔(dān)負負的責(zé)任任，一旦旦有非正正常事項項發(fā)生，除了要要關(guān)注該該事項外外，還必必須能夠夠分析發(fā)發(fā)生原因因，并采采取適當(dāng)當(dāng)?shù)拇胧┦Ｐ畔⒘鲃觿优c溝通通內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建信息與與溝通信息溝通通系統(tǒng)不不僅要有有向下的的溝通渠渠道，還還應(yīng)有向向上的、橫向的的以及對對外界的的溝通渠渠道：企業(yè)管理理層要向向全體員員工發(fā)布布有關(guān)認(rèn)認(rèn)真履行行各自控控制職

18、責(zé)責(zé)的明確確信息，使其了了解自己己在控制制系統(tǒng)中中的地位位和作用用。企業(yè)要有有一條自自下而上上報告重重大信息息的有效效途徑，即建立立開放，暢通的的信息反反饋渠道道，以便便發(fā)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)的的薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，并并及時采采取相應(yīng)應(yīng)的補救救措施。建立反映映行為責(zé)責(zé)任履行行情況的的報告系系統(tǒng)，對對于企業(yè)業(yè)實施內(nèi)內(nèi)部控制制尤其重重要。信息流動動與溝通通內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建信息與與溝通各管理系系統(tǒng)的關(guān)關(guān)系數(shù)據(jù)倉庫庫DW供應(yīng)鏈管管理系統(tǒng)統(tǒng)SCM供應(yīng)商管管理物流庫存存管理結(jié)算支付付管理客戶關(guān)系系管理系系統(tǒng)CRM客戶界面面(呼叫中心心等)客戶銷售售渠道管管理客戶市場場銷售分分析辦公自動動化知識管理理系統(tǒng)OA/

19、KKM文件流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)布協(xié)同工作作知識經(jīng)驗驗共享發(fā)發(fā)布數(shù)據(jù)挖掘掘、在線線分析和決策支支持系統(tǒng)統(tǒng)DM/ OLLAP/DDSS企業(yè)資源源計劃系系統(tǒng)ERP人力資源源財務(wù)制造分銷系統(tǒng)管理理企業(yè)信息息平臺Enteerprrisee Innforrmattionn Pllatfformm企業(yè)信息息總線Enteerprrisee Innforrmattionn Buus制定內(nèi)控控評價辦辦法并形形成定期期評價制制度，內(nèi)內(nèi)控機制制才能形形成管理理閉環(huán)。內(nèi)控評評價的目目標(biāo)分兩兩個層面面：一是是通過定定期與不不定期的的評價與與監(jiān)督檢檢查，保保證內(nèi)控控政策與與程序執(zhí)執(zhí)行的有有效性；二是通通過發(fā)現(xiàn)現(xiàn)缺陷與與新增風(fēng)風(fēng)險點，不

20、斷完完善內(nèi)控控政策與與程序手手冊，適適應(yīng)企業(yè)業(yè)持續(xù)發(fā)發(fā)展過程程適應(yīng)動動態(tài)環(huán)境境的內(nèi)控控機制自自我完善善的需要要。內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實施施企業(yè)內(nèi)部部控制的的總體設(shè)設(shè)計思路路：企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則健全的內(nèi)部控制制系統(tǒng)借鑒內(nèi)部控制制理論參考內(nèi)部部控制成功案例例根據(jù)內(nèi)部部控制法律法規(guī)規(guī)結(jié)合企業(yè)業(yè)管理實際際在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，設(shè)設(shè)計內(nèi)部部控制還還應(yīng)遵循循以下五五條具體體規(guī)則：整體結(jié)構(gòu)構(gòu)原則成本效益益原則程式定位位原則協(xié)調(diào)配合合原則相互牽制制原則控制環(huán)境境企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則整體結(jié)構(gòu)構(gòu)原

21、則：各部門子子控制系系統(tǒng)各業(yè)務(wù)子子控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)各項控制制要素、各業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)及及部門子子控制系系統(tǒng)，必必須有機機構(gòu)成為為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的整體體架構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)，必必須包括括控制環(huán)環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險評估估、控制制活動、信息與與溝通、監(jiān)督五五項要素素，并覆覆蓋各項項業(yè)務(wù)和和部門。這就要求求，各子子系統(tǒng)的的具體控控制目標(biāo)標(biāo)，必須須對應(yīng)整整體控制制系統(tǒng)的的一般目目標(biāo)。內(nèi)部控制制五大要要素控制環(huán)境境風(fēng)險評估估控制活動動信息與溝溝通監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則相互牽制制原則的的含義：是指一項項完整的的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)活動動，必須須分配給給具有互互相制約約關(guān)系的的兩個或或兩個以以上的

22、職職位，分分別完成成。即在橫向向關(guān)系上上，至少少要由彼彼此獨立立的兩個個部門或或人員辦辦理以使使該部門門或人員員的工作作接受另另一個部部門或人人員的檢檢查和制制約；在縱向關(guān)關(guān)系上，至少要要經(jīng)過互互不隸屬屬的兩個個或兩個個以上的的崗位和和環(huán)節(jié)，以使下下級受上上級監(jiān)督督，上級級受下級級牽制。需要分離離的職責(zé)責(zé)主要是是:授權(quán)、執(zhí)執(zhí)行、記記錄、保保管、核核對。相互牽制制原則的的意義：在相互牽牽制的關(guān)關(guān)系下，幾個人人發(fā)生同同一錯弊弊而不被被發(fā)現(xiàn)的的概率，是每個個人發(fā)生生該項錯錯弊的概概率的連連乘積，因而將將降低誤誤差率。相互牽制制原則：企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則協(xié)調(diào)配合合原則的的含義：是指在各各項

23、經(jīng)營營管理活活動中，各部門門或人員員必須相相互配合合，各崗崗位和環(huán)環(huán)節(jié)都應(yīng)應(yīng)協(xié)調(diào)同同步，各各項業(yè)務(wù)務(wù)程序和和辦理手手續(xù)需要要緊密街街接，從從而避免免扯皮和和脫節(jié)現(xiàn)現(xiàn)象，減減少矛盾盾和內(nèi)耗耗，以保保證經(jīng)營營管理活活動的連連續(xù)性和和有效性性。協(xié)調(diào)配合合原則：相互牽制制原則協(xié)調(diào)配合合原則協(xié)調(diào)配合合原則，是對相相互牽制制原則的的深化和和補充。貫徹這這一原則則，尤其其要求避避免只管管牽制錯錯弊而不不顧辦事事效率的的機械做做法，而而必須做做到既相相互牽制制又相互互協(xié)調(diào)，從而在在保證質(zhì)質(zhì)量提高高效率的的前提下下完成經(jīng)經(jīng)營任務(wù)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則程式定位位原則的的含義：是指企業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)該根據(jù)

24、據(jù)各崗位位業(yè)務(wù)性性質(zhì)和人人員要求求，相應(yīng)應(yīng)地賦予予作業(yè)任任務(wù)和職職責(zé)權(quán)限限，規(guī)定定操作規(guī)規(guī)程和處處理手續(xù)續(xù)，明確確紀(jì)律規(guī)規(guī)則和檢檢查標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，以使使職、責(zé)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)結(jié)合。程式定位位原則：崗位工作作程式化化，要求求做到事事事有人人管，人人人有專專職，辦辦事有標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，工工作有檢檢查，以以此定獎獎罰，以以增加每每個人的的事業(yè)心心和責(zé)任任感，提提高工作作質(zhì)量和和效率。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則貫徹成本本效益原原則，即即要求企企業(yè)力爭爭以最小小的控制制成本取取得最大大的控制制效果。在實行內(nèi)內(nèi)部控制制花費的的成本和和由此而而產(chǎn)生的的經(jīng)濟效效益之間間要保持持適當(dāng)?shù)牡谋壤?，也就是是說，因因?qū)嵭袃?nèi)內(nèi)部控

25、制制所花費費的代價價不能超超過由此此而獲得得的效益益，否則則應(yīng)舍棄棄該控制制措施。成本效益益原則：成本效益原則 內(nèi)控成本內(nèi)控成果企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計原原則時間損失內(nèi)控實施收益內(nèi)控成本內(nèi)控后風(fēng)險損失考慮內(nèi)控成本的風(fēng)險損失企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分如前所述述，總控控制系統(tǒng)統(tǒng)一般適適宜按照照業(yè)務(wù)循循環(huán)或部部門劃分分為子控控制系統(tǒng)統(tǒng)。信息處理理控制系系統(tǒng)貨幣資金金控制系系統(tǒng)存貨控制制系統(tǒng)固定資產(chǎn)產(chǎn)控制系系統(tǒng)成本費用用控制系系統(tǒng)銷售控制制系統(tǒng)投資控制制系統(tǒng)財務(wù)成果果控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分各行業(yè)或或各單位位不同的的業(yè)務(wù)特特點決定定

26、了內(nèi)部部控制子子系統(tǒng)的的劃分方方式。信息處理理控制系系統(tǒng)貨幣資金金控制系系統(tǒng)存貨控制制系統(tǒng)固定資產(chǎn)產(chǎn)控制系系統(tǒng)成本費用用控制系系統(tǒng)銷售控制制系統(tǒng)投資控制制系統(tǒng)財務(wù)成果果控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)預(yù)算控制制系統(tǒng)物流管理理控制系系統(tǒng)人力資源源控制系系統(tǒng)管理控制制子系統(tǒng)統(tǒng)近來管理理界認(rèn)為為，應(yīng)該該將預(yù)算算控制、物流管管理、人人力資源源政策，作為子子控制系系統(tǒng)加以以設(shè)計。我們認(rèn)認(rèn)為這種種強化管管理控制制的做法法，是可可取的。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分控制目標(biāo)標(biāo)經(jīng)營效率率和效益益財務(wù)報告告真實可可靠合法經(jīng)營營內(nèi)部控制制五要素素環(huán)境控制制風(fēng)險評估估控制活動動信息與溝溝通監(jiān)督經(jīng)營管理理

27、活動貨幣資金金咨詢與籌籌資薪酬業(yè)務(wù)務(wù)存貨生產(chǎn)成本本費用銷售業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)部控制制手冊采購業(yè)務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)管理制度度與慣例風(fēng)險管理理八要素素企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計設(shè)計路路徑35業(yè)務(wù)環(huán)境境風(fēng)險評估估控制流程程Goinng控制目標(biāo)標(biāo)控制要點點控制政策策控制模式式控制載體體各項典型型業(yè)務(wù)的的內(nèi)部控控制管理理子系統(tǒng)統(tǒng)，需要要針對具具體業(yè)務(wù)務(wù)，按照照控制環(huán)環(huán)境、控控制目標(biāo)標(biāo)、潛在在風(fēng)險、控制流流程、控控制要點點、控制制政策和和控制載載體構(gòu)造造，最后后反映為為內(nèi)部控控制流程程圖和內(nèi)內(nèi)部控制制政策表表，即控控制模式式。內(nèi)部控制制流程圖圖描述控控制流程程、控制制要點和和控制載載體，示示例略； 內(nèi)部部控制政政策表歸歸納

28、控制制目標(biāo)、潛在風(fēng)風(fēng)險、控控制政策策及其對對應(yīng)的管管理制度度，示例例略。35企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計內(nèi)部控控制設(shè)計計思路與與模式確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施控制目標(biāo)標(biāo)，既是是管理經(jīng)經(jīng)濟活動動的基本本要求，又是實實施內(nèi)部部控制的的最終目目的，也也是評價價內(nèi)部控控制的最最高標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。首先應(yīng)該該根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟活動動的內(nèi)容容特點和和管理要要求提煉煉內(nèi)部控控制目標(biāo)標(biāo)，然后后據(jù)此選選擇具有有相應(yīng)功功能的內(nèi)內(nèi)部控制制要素，組成該該控制系系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施控制流程程，是依依次貫穿穿于某項項業(yè)務(wù)活活動始終

29、終的基本本控制步步驟及相相應(yīng)環(huán)節(jié)節(jié)?？刂屏鞒坛掏ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流流程相吻吻合，主主要由控控制點組組成。當(dāng)企業(yè)的的業(yè)務(wù)流流程存在在控制缺缺陷時，需要根根據(jù)控制制目標(biāo)和和控制原原則將其其進行整整合。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施實現(xiàn)控制制目標(biāo)，主要是是控制容容易發(fā)生生偏差的的業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)。這這些可能能發(fā)生錯錯弊因而而需要控控制的業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)節(jié)，通常常稱為控控制環(huán)節(jié)節(jié)或控制制點?？乜刂泣c按按其發(fā)揮揮作用的的程度而而論，可可以分為為關(guān)鍵控控制點和和一般控控制點。那些在業(yè)業(yè)務(wù)處理理過程中中發(fā)揮作作用最大大，影響響范圍最最廣，甚甚至決定定全局成

30、成效的控控制點，對于保保證整個個業(yè)務(wù)活活動的控控制目標(biāo)標(biāo)具有至至關(guān)重要要的影響響，即為為關(guān)鍵控控制點；相比之下下，那些些只能發(fā)發(fā)揮局部部作用，影響特特定范圍圍的控制制點，則則為一般般控制點點。如材料采采購業(yè)務(wù)務(wù)中的“驗收”控制點點，對于于保證材材料采購購業(yè)務(wù)的的完整性性、實物物安全性性等控制制目標(biāo)都都起著重重要的保保障作用用，因此此是材料料采購控控制系統(tǒng)統(tǒng)中的關(guān)關(guān)鍵控制制點;相比之下下，“審審批”、“簽約約”、“登記”、“記記賬”等等控制點點，即是是一般控控制點。需要說明明的是，關(guān)鍵控控制點和和一般控控制點在在一定條條件下是是可以相相互轉(zhuǎn)化化的。某某個控制制點在此此項業(yè)務(wù)務(wù)活動中中是關(guān)鍵鍵控制

31、點點，在另另外一項項活動中中則可能能是一股股控制點點，反之之亦然。另外隨隨時時間間和企業(yè)業(yè)外部環(huán)環(huán)境變化化，相應(yīng)應(yīng)控制點點級別也也會相應(yīng)應(yīng)變化。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施控制點的的功能，是通過過設(shè)置具具體的控控制技術(shù)術(shù)和手續(xù)續(xù)而實現(xiàn)現(xiàn)的。這這些為預(yù)預(yù)防和發(fā)發(fā)現(xiàn)錯弊弊而在某某控制點點所運用用的各種種控制技技術(shù)和手手續(xù)等，通常被被概括為為控制措措施。以上列舉舉的兩個個控制點點的差異異，說明明由于其其控制的的業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容不同同，所要要實現(xiàn)的的控制目目標(biāo)不同同，因而而相匹配配的控制制措施也也不相同同。因此此，實際際工作中中，必須須

32、根據(jù)控控制目標(biāo)標(biāo)和對象象設(shè)置相相應(yīng)的控控制技術(shù)術(shù)和手續(xù)續(xù)。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計如何何防范常常見的舞舞弊虛報冒領(lǐng)領(lǐng)：采取弄虛虛作假的的手法、虛報費費用、冒冒領(lǐng)物資資。陰陽發(fā)票票：將發(fā)票的的正聯(lián)合合副聯(lián)分分別填寫寫不同的的數(shù)字，以達到到隱瞞貪貪污收入入、擴大大虛報支支出的目目的。無中生有有：憑空捏造造收、付付款項目目，進行行貪污作作弊的行行為(雞蛋之父父、營銷銷學(xué)之父父）。侵吞不報報：直接竊取取商品物物資或?qū)?jīng)營收收入采取取少計價價款、不不開發(fā)票票（或開開假發(fā)票票）、不不入帳等等方式直直接進行行侵吞。模仿簽字字：模仿有關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人人員的簽簽字以達達到蒙

33、混混過關(guān)、竊取公公有財產(chǎn)產(chǎn)物資的的目的。（書法法家學(xué)克克林頓簽簽字吃飯飯）假公濟私私：借公家的的名義或或力量，謀取私私人的利利益。瞞天過海海：將舞弊的的事實真真相隱藏藏在日常常的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)活活動中，使人不不易懷疑疑和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，甚至至產(chǎn)生錯錯覺，以以達到貪貪污的目目的。里應(yīng)外合合：企業(yè)內(nèi)部部各職能能部門的的工作人人員之間間，企業(yè)業(yè)內(nèi)部與與外部有有關(guān)人人員之之間利用用各自的的“方便”條件，躲躲避企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制與與監(jiān)督，合合伙作弊弊，共同同竊取企企業(yè)資財財?shù)男袨闉椤０刀申悅}倉：采取迂回回、變相相的方式式竊取企企業(yè)資財財?shù)男袨闉椤；焖~魚：借助某種種意外或或混亂局局面獲取取不正當(dāng)當(dāng)利益的的行為。偷

34、梁換柱柱：暗中玩弄弄手法，以假的的代替真真的。張冠李戴戴：故意混淆淆會計帳帳戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系的的行為。監(jiān)守自盜盜：利用自己己經(jīng)管有有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)物資的的職務(wù)之之便進行行貪污盜盜竊的行行為。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計如何何防范常常見的舞舞弊確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施保證現(xiàn)金金收支正正確合法法保證現(xiàn)金金結(jié)算及及時適當(dāng)當(dāng)保證現(xiàn)金金存儲安安全完整整保證現(xiàn)金金核算真真實合規(guī)規(guī)審核收付復(fù)核記賬核對清點清查授予權(quán)限限制取憑證證簽審憑證證審核憑證證編制憑證證收付現(xiàn)金金復(fù)核憑證證登記日記記賬登記明細細賬登記總賬賬盤點現(xiàn)金金送存銀行行核對賬簿簿審核現(xiàn)金金收支原原始憑證證后簽章章出納復(fù)核核會計及及

35、原始憑憑證；收收付；蓋蓋章；分分離不相相容職務(wù)務(wù)稽核員復(fù)復(fù)核會計計及原始始憑證；蓋章出納登記記現(xiàn)金日日記賬；分管會會計人員員登記現(xiàn)現(xiàn)金明細細賬；總總賬會計計登記總總分類賬賬非記賬人人員核對對現(xiàn)金日日記賬和和有關(guān)明明細賬、總分類類賬；蓋蓋章出納每日日清點庫庫存現(xiàn)金金清查小組組清查庫庫存現(xiàn)金金、核對對現(xiàn)金日日記賬；編制現(xiàn)現(xiàn)金盤點點報告單單以現(xiàn)金控控制系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計計為例企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實施施XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計費費和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費入賬業(yè)務(wù)流程程關(guān)

36、鍵控制制點A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費入賬業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計費費和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費入賬業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計費費和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費入賬業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計費費和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費入賬A.BB.C.DD.E.F.G.HH.

37、I.JJ.業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計費費和賬務(wù)務(wù)管理目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實施施管理人員員濫用職職權(quán)、蓄蓄意營私私舞弊如果企業(yè)業(yè)內(nèi)部行行使控制制職能的的管理人人員濫用用職權(quán)、蓄意營營私舞弊弊，即使使具有設(shè)設(shè)計良好好的內(nèi)部部控制，也不會會發(fā)揮其其應(yīng)有的的效能。內(nèi)部控控制作為為企業(yè)管管理的一一個組成成部分，它理所所當(dāng)然地地要按照照其管理理人員的的意圖運運行，尤尤其是企企業(yè)負責(zé)責(zé)人的決決策更是是起決定定作用。決策出了了問題，貫徹決決策人意意圖的內(nèi)內(nèi)部控制制也就失失去了應(yīng)應(yīng)有的控控制效能能。不相容職職務(wù)的人人員相互

38、互串通作作弊如果企業(yè)業(yè)內(nèi)部不不相容職職務(wù)的人人員相互互串通作作弊，與與此相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制就就會失去去作用。內(nèi)部控控制的一一條重要要原則就就是將不不相容職職務(wù)進行行分離。在實際際工作中中，如果果處于不不相容職職務(wù)上的的有關(guān)人人員相互互串通、相互勾勾結(jié)，失失去了不不同職務(wù)務(wù)相互制制約的基基本前提提，內(nèi)部部控制也也就很難難發(fā)揮作作用。內(nèi)部控制制的局限限性主要要表現(xiàn)在在五個方方面：企業(yè)內(nèi)部部控制的的局限性性內(nèi)控保障障體系有效輸入入有效輸出出人員素質(zhì)質(zhì)不適應(yīng)應(yīng)崗位要要求如果企業(yè)業(yè)內(nèi)部行行使控制制職能的的人員素素質(zhì)不適適應(yīng)崗位位要求，也會影影響內(nèi)部部控制功功能的正正常發(fā)揮揮。內(nèi)部部控制是是由人建建立的，

39、也要由由人來行行使的，如果企企業(yè)內(nèi)部部行使控控制職能能的人員員在心理理上、技技能上和和行為方方式上未未能達到到實施內(nèi)內(nèi)部控制制的基本本要求，對內(nèi)部部控制的的程序或或措施經(jīng)經(jīng)常誤解解、誤判判，那么么再好的的內(nèi)部控控制也很很難充分分發(fā)揮作作用。內(nèi)部控制制的成本本效益企業(yè)實施施內(nèi)部控控制的成成本效益益問題也也會影響響其效能能。控制制環(huán)節(jié)越越多、控控制措施施越復(fù)雜雜，相應(yīng)應(yīng)的控制制成本也也就越高高，同時時也會影影響企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動的效率率。因此此，在設(shè)設(shè)計和實實施內(nèi)部部控制時時，企業(yè)業(yè)必然要要考慮控控制成本本與控制制效果之之比。當(dāng)當(dāng)實施某某項業(yè)務(wù)務(wù)的控制制成本大大于控制制效果而而產(chǎn)生損損失時，就

40、沒有有必要設(shè)設(shè)置控制制環(huán)節(jié)或或控制措措施，這這樣某些些小錯弊弊的發(fā)生生就可能能得不到到控制。計劃外業(yè)業(yè)務(wù)的控控制內(nèi)部控制制一般都都是針對對經(jīng)常而而重復(fù)發(fā)發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)而設(shè)設(shè)置的，而且一一旦設(shè)置置就具有有相對穩(wěn)穩(wěn)定性，因此如如果出現(xiàn)現(xiàn)不經(jīng)常常發(fā)生或或未預(yù)計計到的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)，原有有控制就就可能不不適用，臨時控控制(如實行專專門的審審批、報報告和執(zhí)執(zhí)行程序序來處理理臨時性性或突發(fā)發(fā)性業(yè)務(wù)務(wù))則可能不不及時，從而影影響內(nèi)部部控制的的作用。內(nèi)部控制制的局限限性主要要表現(xiàn)在在五個方方面：企業(yè)內(nèi)部部控制的的局限性性影響內(nèi)控控實施的的其他因因素時間推移移使控制制措施逐逐漸失效效形式主義義利益的沖沖突法律法規(guī)規(guī)

41、的意外外變化競爭對手手的行動動經(jīng)濟環(huán)境境變化等等內(nèi)部控制制是從董董事會到到經(jīng)營層層，再到到各級員員工參與與的過程程，各個個層面都都要充分分重視內(nèi)內(nèi)控制度度的執(zhí)行行落實“思想決定定行動”。公司各各級領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層首先先要充分分重視內(nèi)內(nèi)控制度度，要“身先士卒卒”為遵守內(nèi)內(nèi)部控制制創(chuàng)造良良好的環(huán)環(huán)境，并并確保內(nèi)內(nèi)控制度度得以認(rèn)認(rèn)真貫徹徹執(zhí)行。要不斷學(xué)學(xué)習(xí)和培培訓(xùn)內(nèi)控制度度對于國國內(nèi)上市市公司是是相對較較新的管管理思想想，并且且制度文文件也很很龐大，在執(zhí)行行過程中中需要不不斷地學(xué)學(xué)習(xí)和培培訓(xùn)。只只有切實實把學(xué)習(xí)習(xí)和培訓(xùn)訓(xùn)覆蓋到到全體員員工，接接受內(nèi)部部控制知知識和理理念教育育和培訓(xùn)訓(xùn)，確保保學(xué)習(xí)培培訓(xùn)時間間和效果果，同時時認(rèn)真組組織討論論，才有有可能把把內(nèi)控執(zhí)執(zhí)行好，最終在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部形成成內(nèi)部控控制理念念和文化化。執(zhí)行內(nèi)部部控制，要按照照內(nèi)控要要求留存存相關(guān)記記錄文件件企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范中明確規(guī)規(guī)定：企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以書面面或者其其他適當(dāng)當(dāng)?shù)男问绞剑咨粕票４鎯?nèi)內(nèi)部控制制建立與