(XXXX)事業(yè)單位會計制度(王敏)講義2ep

1、事業(yè)單位位會計制制度Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事業(yè)單位位會計體體系事業(yè)單位位會計準準則（財政部部令第72號）事業(yè)單位位會計制制度（財會20112222號）分行業(yè)事事業(yè)單位位會計制制度醫(yī)院會計計制度（財會20110227號）中小學校校會計制制度高等學學校會計計制度科學事事業(yè)單位位會計制制度測繪事事業(yè)單位位會計制制度地質勘勘查單位位會計制制度國有建設設單位會會計制度度Evaluation Warning : The document was created with S

2、pire.Presentation for .NET改 革篇篇Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET內 容概概覽覽一、修訂訂背景二、修訂訂原則三、修訂訂過程四、難點點問題五、新舊舊主要變變化Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、修訂訂背景原制度的的缺陷和和滯后性性事業(yè)單位位體制改改革事業(yè)單單位財務務規(guī)則修訂公共部門門會計改改革-公共共部門：被國家家授予公公共

3、權力力，并以以社會的的公共利利益為組組織目標標。政府是公共經(jīng)經(jīng)濟部門門的最主主要成員員。除外外還有公共企業(yè)業(yè)；非營利性性組織；國際組組織。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、修訂訂原則遵循事業(yè)業(yè)單位會會計準則則考慮多方方會計信信息需求求與財政改改革政策策相協(xié)調調與財務規(guī)規(guī)則修訂訂相協(xié)調調服務科學學化精細細化管理理著力提高高會計信信息質量量Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentatio

4、n for .NET三、修訂訂過程（1）充充分準備備：20077-20011（2）加加快推進進：20122年全年年6月底前月底后后（3）發(fā)布布：20122.122.199財財會220122222號Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四、難點點問題1、協(xié)調財財務、預預算雙目目標2、計提固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊3、基建并并賬Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET五、新舊舊

5、主要變變化全面修訂訂：篇篇幅、結結構、內內容1、協(xié)調調增加財財政改革革會計核核算內容容2、創(chuàng)新新引入固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊/無形資資產(chǎn)攤銷銷3、明確確規(guī)定基基建數(shù)據(jù)據(jù)并入會會計“大大賬”4、著力力加強財財政投入入資金會會計核算算5、規(guī)范范核算非非財政補補助結轉轉結余及及其分配配6、突出出強化資資產(chǎn)計價價和入賬賬管理7、全面面完善會會計科目目體系及及其說明明8、改進進優(yōu)化財財務報表表體系和和結構Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET內 容篇篇Evaluation Warning : T

6、he document was created with Spire.Presentation for .NET內 容概概覽覽一、制度度的結構構體例二、總說說明有關關的幾個個問題三、資產(chǎn)產(chǎn)四、負債債五、收入入六、支出出七、凈資資產(chǎn)八、財務務報表Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、制度度的結構構體例第一部分分 總說說明（共10條）第二部分分 會計計科目名名稱和編編號（列示5大類共48個科目）第三部分分 會計計科目使使用說明明第四部分分 會計計報表格格式第五部分分 財務務報表

7、編編制說明明Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、總說說明有關關的幾個個問題（1）適用范范圍（兩個除外外、一個另行行規(guī)定）：按規(guī)定執(zhí)執(zhí)行醫(yī)院會計計制度等行業(yè)事業(yè)單位位會計制制度的事事業(yè)單位位；納入企業(yè)財務務管理體體系執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準準則或小小企業(yè)會會計準則則的事業(yè)業(yè)單位。參照公務務員法管理的事事業(yè)單位位對本制制度的適適用，由由財政部部另行規(guī)規(guī)定。（2）核算基基礎：（3）會計要要素：Evaluation Warning : The document was created w

8、ith Spire.Presentation for .NET二、總說說明有關關的幾個個問題（4）基建投投資會計計核算原原則對基本建建設投資資的會計計核算在在執(zhí)行本本制度的的同時，還應當當按照國國家有關關基本建建設會計計核算的的規(guī)定單單獨建賬賬、單獨獨核算（原核算不不變）。（5）對折舊舊/攤銷規(guī)定定的適用用問題（6）會計科科目運用用：一級會計計科目不不能擅自自變動，明細科科目可以以根據(jù)需需要增設設Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、資產(chǎn)產(chǎn)-現(xiàn)金及各各種存款款（1）事事業(yè)單

9、位位應當建建立健全全現(xiàn)金及各各種存款款的內部部管理制制度（2）會會計科目目的設置置：“庫庫存現(xiàn)金金“、”銀行存存款“（3）建建立相應應日記賬賬：出納納人員根根據(jù)收付付款憑證證，按照照業(yè)務發(fā)發(fā)生順序序逐筆登記。每每日終了了應當計計算當日日的現(xiàn)金金收入合合計數(shù)、現(xiàn)金支支出合計計數(shù)和結結余數(shù)？每日終終了應結結出余額額？（4）現(xiàn)現(xiàn)金溢余余或短缺缺？Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、資產(chǎn)產(chǎn)（一）國國庫支付付業(yè)務零零余額賬賬戶用款款額度、財政應應返還額額度日常核算算年終結余余資金的

10、的處理國庫支付付款項退退回的處處理Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET國庫支付付款項退退回的處處理財政直接接支付以前年度度支付借：財政政應返還還額度貸：財政補助助結轉/財政補補助結余余/存貨等本年度支支付借：財政政補助收收入貸：事業(yè)支出出/存貨等等財政授權權支付以前年度度支付借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政補助助結轉/財政補補助結余余/存貨等本年度支支付借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：事業(yè)支出出/存貨等等Evaluation Warning : The document

11、was created with Spire.Presentation for .NET（二）應應收及預預付款項項新舊主要要變化：應收票據(jù)據(jù)商業(yè)匯票票到期收不到票票款應收賬賬款應收賬款款、預付付賬款、其他應應收款：壞賬損失失的確認認：逾期3年或以上、有確鑿鑿證據(jù)表明明無法收回回，要報報批核銷銷。先轉入“待處置資資產(chǎn)損溢溢”，報批批核銷時時計入“其他支支出”，以后又又收回時時計入“其他收收入”。“預付賬賬款”的的登記：明細核算算或輔助助登記;登記預付付賬款的資金金性質（區(qū)分財財政補助助資金、非財政政專項資資金和其其他資金金）。Evaluation Warning : The document w

12、as created with Spire.Presentation for .NET強調-11：應收票據(jù)據(jù)備查簿簿：事業(yè)單單位應當當設置“應收票票據(jù)備查查簿”。-逐筆登記記每一應收收票據(jù)的的種類、號數(shù)、出票日日期、到到期日、票面金金額、交交易合同同號和付付款人、承兌人人、背書書人姓名名或單位位名稱、背書轉轉讓日、貼現(xiàn)日日期、貼貼現(xiàn)率和和貼現(xiàn)凈凈額、收收款日期期、收回回金額和和退票情情況等資資料。應收票據(jù)據(jù)到期結清票款款或退票票后，應應當在備備查簿內內逐筆注注銷。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentat

13、ion for .NET強調-22：事業(yè)單位位內部備備用金制制度，有關部部門使用用備用金金以后應應當及時時到財務務部門報報銷并補補足備用用金。-財務部門門核定并發(fā)發(fā)放備用金時時，借記記“其他應收收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”等等科目。-根據(jù)報銷銷數(shù)用現(xiàn)金補足足備用金金定額時，借記記有關科科目，貸貸記“庫庫存現(xiàn)金金”等科科目，報銷數(shù)和和撥補數(shù)數(shù)都不再再通過“其他應應收款”科目核核算。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET強調-3：貨幣性資資產(chǎn)損失的核核銷：要按照規(guī)規(guī)定的程程序報批

14、批核銷（依據(jù)相相關制度度規(guī)定），如中華人人民共和和國財政政部第336號令令-事業(yè)業(yè)單位國國有資產(chǎn)產(chǎn)管理暫暫行辦法法等，【依據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)價值的的大小等等是主管管部門審審核后報報同級財財政部門門審批？還是報報主管部部門審批批？】貨幣性資資產(chǎn)，指指持有的的現(xiàn)金及將將以固定定或可確確定金額額的貨幣幣收取的的資產(chǎn)，包括現(xiàn)現(xiàn)金、應應收賬款款和應收收票據(jù)以以及準備備持有至至到期的的債券投投資等。這里的的現(xiàn)金包包括庫存存現(xiàn)金、銀行存存款和其其他貨幣幣資金。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三

15、）存存貨新舊主要要變化：1、“存存貨”科科目核算算范圍擴擴大原“材料料”、“產(chǎn)成品品”、“成本費費用”組組成2、改進進盤盈盤盤虧處理理方法Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）存存貨重點關注注：1、明細細核算或或輔助登登記2、自行加加工存貨貨設置“生生產(chǎn)成本本”明細科科目（不不再限于于內部成成本核算算）成本構成成：直接接材料費用+直直接人工費用+分分配的間間接費用3、接受受捐贈/無償調入入存貨有關憑據(jù)據(jù)（加相關關費用）金額同類或類類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場場價格（加相相關費用用）名

16、義金額額入賬Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）存存貨4、購進存存貨一般納稅稅人購進進非自用用材料，考慮增增值稅進進項稅額額5、對外外捐贈/無償調出出存貨考慮增值值稅進項項稅額轉轉出通過“待處置資資產(chǎn)損溢溢”，最終計計入記“其他支出出”6、盤盈盤盤虧毀損損盤盈：同類或類類似存貨貨的實際際成本或或市場價價格名名義金額額計入其他收入入盤虧毀損損：通過“待處置資資產(chǎn)損溢溢”（考慮慮進項稅稅額轉出出）價值值處置部部分計入入其他支出出處置置凈收入入“應繳國庫庫款”等Evaluat

17、ion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關注1：“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”賬戶該科目應應當按照照待處置置資產(chǎn)項項目進行行明細核核算；如果在處置過程程中取得相相關收入入、發(fā)生生相關費費用的處處置項目目，還應應設置：-“處置資產(chǎn)產(chǎn)價值”、-“處置凈收收入”明細科目目進行明明細核算算。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關注2：存貨的的明細核算算或輔助助登記存貨應當當按照存存貨的種種類

18、、規(guī)規(guī)格、保保管地點點等進行行明細核核算。事業(yè)單位位應當通通過明細細核算或或輔助登登記方式式，登記取得得存貨成成本的資資金來源源（區(qū)分財財政補助助資金、非財政政專項資資金和其其他資金金）。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關注3：存貨的的發(fā)出計計價方法法存貨在發(fā)發(fā)出時，應當當根據(jù)實實際情況況采用先進先出出法、加權平均均法或者個別計價價法確定發(fā)出出存貨的的實際成成本。計計價方法法一經(jīng)確確定，不不得隨意意變更。低值易耗耗品的成本于于領用時時一次攤銷銷。Evaluation Wa

19、rning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關注4：資產(chǎn)賬賬面價值值和賬面面余額的的區(qū)別賬面價值值是指某會會計科目目的賬面面余額減去相關備抵抵科目（如“累累計折舊舊”、“累計攤攤銷”科科目）賬賬面余額額后的凈凈值。賬面余額額是指某會會計科目目的賬面面實際余余額。例如對外外捐贈、無償調調出存貨貨，轉入入待處置置資產(chǎn)時時，按照存貨貨的賬面余額額，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目，貸貸記”存存貨“科科目；如如果無償償調出、對外捐捐贈固定資產(chǎn)產(chǎn)，轉入待待處置資資產(chǎn)時，按照待待處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值，Evalua

20、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）投投資短期投資資、長期期投資新舊主要要變化：1、區(qū)分分長短期期分設科科目短期投資資：事業(yè)單單位依法法取得的的，持有有時間不不超過11年的投投資，主主要是國國債投資資；長期投資資：事業(yè)單單位依法法取得的的，持有有時間超超過1年年的股權權和債權權性質的的投資。2、原“事業(yè)基基金-投資基金金”“非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資”“非流動資資產(chǎn)基金金”會計科目目，下設設“長期期投資、在建工工程、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)”明細科科目。Evaluation Wa

21、rning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）投投資短期投資資、長期期投資重點關注注：1、投資成成本的確確定以貨幣資資金取得得：購買價款款+相關稅稅費以固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)取得：評估價+相關稅稅對照準則則基本規(guī)規(guī)定Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、取得得投資的的賬務處處理以貨幣資資金取得得：借：短期期投資/長期投資資貸：銀行行存款借：事業(yè)業(yè)基金貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期期投資以

22、固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)取得：借：長期期投資貸：非非流動資資產(chǎn)基金金長長期投資資借：其他他支出貸：銀行行存款/應繳稅稅費借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定定資產(chǎn)/無形資資產(chǎn)累計折舊舊/累計攤銷銷貸：固定定資產(chǎn)/無形資資產(chǎn)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3、持有投資資期間獲獲利-取得利息息、利潤潤的賬務務處理借：銀行行存款貸：其他他收入投資收益益4、處置投資資-轉讓或收收回投資資的賬務務處理出售或到到期收回回短期國國債：借：銀行行存款（其他收收入投資收收益）貸：短期期投資（其他收收

23、入投資收益益）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET轉讓或到到期收回回長期債債權投資資：借：銀行行存款（其他收收入投資收益益）貸：長期期投資（其他收收入投資收益益）借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期期投資貸：事業(yè)業(yè)基金 Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET轉讓長期期股權投資：借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：長期期投資借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期期投資貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢轉讓

24、凈收收入處理理：參照照存貨（通過待處置資資產(chǎn)損溢溢并最終注注銷）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET長期股權權投資發(fā)發(fā)生損失失因被投資資單位破破產(chǎn)清算算等原因因，有確確鑿證據(jù)據(jù)表明長長期股權權投資發(fā)發(fā)生損失失，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準后后予以核核銷。將待核銷銷長期股股權投資資轉入待待處置資資產(chǎn)時借：待處置資資產(chǎn)損溢溢（投資賬面面余額）貸長期投資資-長期股權權投資報經(jīng)批準準予以核核銷時借：非流動資資產(chǎn)基金金長長期投資資貸：待處置資資產(chǎn)損溢溢Evaluation Warning : T

25、he document was created with Spire.Presentation for .NET舉例：長長期股權權投資某事業(yè)單單位于20111年年初初以一項設設備對甲甲單位進進行投資資，該設設備的原原值為1100萬萬元，已已計提折折舊100萬元，經(jīng)評估估，其價價值800萬元（假設以以存款支支付評估估費用22萬元，支付運運輸設備備等有關關費用11萬元）；20122年2月月初甲單位宣宣告分派派現(xiàn)金股股利500萬元（假設本本單位根根據(jù)持股股比例應應得4萬萬元），并于20天后后收到應得得的現(xiàn)金金股利。假設20133年3月月31日日該事業(yè)單單位將持持有的股股權投資資轉讓給給另一家家單位，

26、轉讓價價為700萬元，轉讓過過程中發(fā)發(fā)生過戶戶費、傭傭金等共共計5萬萬元。該事業(yè)單單位如何何選擇在正確的的時間點點做出怎怎樣全面面正確的的會計處處理？Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET強調-1：投資的的政策性性事業(yè)單位位財務規(guī)規(guī)則規(guī)定定：事業(yè)業(yè)單位應應當嚴格控制制對外投投資。在保證證單位正正常運轉轉和事業(yè)業(yè)發(fā)展的的前提下下，按照照國家有有關規(guī)定定可以對外外投資的的，應當當履行相關關審批程程序。事業(yè)單單位不得使用用財政撥款款及其結結余進行行對外投投資，不得從事事股票、期期貨、

27、基基金、企企業(yè)債券券等投資資，國家家另有規(guī)規(guī)定的除除外。短期投資資主要是國國債投資資 。事業(yè)單位位以非貨幣性性資產(chǎn)對對外投資資的，應當當按照國國家有關關規(guī)定進進行資產(chǎn)評估估，合理確確定資產(chǎn)產(chǎn)價值。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET強調-2：”其他他收入-投資收益益“的構構成：投資持有期間間的獲利：無論是是長、短期投資資，不管管是利息息還是利利潤，包括股股權投資資與債權權投資，一律計入入“其他收入入-投資收益益”；短期投資資處置損益益；長期債權權投資處置（轉讓或或到期收收回）

28、損益。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）固固定資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要要變化：1、固定定資產(chǎn)價價值標準準提高2、固定定基金非流動資資產(chǎn)基金金固定定資產(chǎn)3、引入入折舊4、明確確后續(xù)支支出的會會計處理理5、盤盈盈固定資資產(chǎn)計價價變化重置完全全價值按同類或或類似資資產(chǎn)市場場價格確確定的價價值/名名義金額額Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET附：固定資產(chǎn)產(chǎn)標準（事事業(yè)

29、單位位財務規(guī)規(guī)則）（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)是指使使用期限超過過一年，（2）單位價值值在10000元以上（其其中：專專用設備備單位價價值在15000元以上上），（3）在使用過過程中基基本保持原有有物質形形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值值雖未達達到規(guī)定定標準，但是耐用用時間在一一年以上上的大批批同類物物資（圖書、檔案），作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)管理。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET重點關注注：1、固定定資產(chǎn)的的分類、范圍（見財務規(guī)則則或會計計制度）（1）房屋及構構筑物；（2）專用設備備；（3）通用設備備

30、；（4）文物和陳陳列品；（5）圖書、檔檔案；（6）家具、用用具、裝裝具及動動植物。事業(yè)單位位的固定定資產(chǎn)明明細目錄錄由國務務院主管管部門制制定，報報國務院院財政部部門備案案。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、固定定資產(chǎn)的的取得購進一般般賬務處處理借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定定資產(chǎn)借：事業(yè)業(yè)支出/經(jīng)營支支出/專專用基金金-修購基金金貸：財政政補助收收入/零零余額賬賬戶用款款額度銀行存款款等Evaluation Warning : The document wa

31、s created with Spire.Presentation for .NET購入需要要安裝的的固定資資產(chǎn)借：在建建工程貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建建工程借：事業(yè)業(yè)支出/經(jīng)營支支出/專專用基金金貸：財政政補助收收入/零零余額賬賬戶用款款額度等等借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定定資產(chǎn)借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建建工程貸：在建建工程Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET購入固定定資產(chǎn)扣留質量保證證金的處處理借：固定定資產(chǎn)/在建工工程貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金取得全款款發(fā)票（含

32、質保金金）(權責發(fā)發(fā)生制可靠靠性）借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入等其他應付付款/長長期應付付款取得發(fā)票票金額不不含質保保金借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入等借：其他他應付款款/長期期應付款款或事業(yè)支出出等貸：財政補助收入等Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET改擴建/修繕后后的固定定資產(chǎn)成成本新成本=原賬面面價值+改擴建建/修繕繕支出-拆除部部分賬面面價值（1）固固定資產(chǎn)產(chǎn)（賬面價值值）在建工程程（2）調調整非流動資資產(chǎn)基金金完工交付付使用時時，反方方向調整整以上

33、兩兩部分Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET融資租入入/跨年年度分期期付款購購入固定定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程（1000%）貸：長期期應付款款非流動資資產(chǎn)基金金-固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程%【其成本按照租賃協(xié)議議或者合合同確定定的租賃賃價款、相關稅稅費以及及交付使用用前所發(fā)生的可歸屬屬于該項項資產(chǎn)的的運輸費費、途中中保險費費、安裝裝調試費費等確定定。】借：事業(yè)業(yè)支出等等相關稅費費發(fā)生貸：財政政補助收收入等借：事業(yè)業(yè)支出等等定期支支付租金金貸：財政政補助收收入等借：長期期應付

34、款款定期支支付租金金貸：非流動資資產(chǎn)基金金-固定資產(chǎn)產(chǎn)%Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET固定資產(chǎn)產(chǎn)取得值值得關注注1：購建固定定資產(chǎn)支支付的專門借款款利息應當計入入固定資資產(chǎn)成本本嗎?關鍵取決決于專門借款款利息的發(fā)生時時點-交交付使用用前？后后？-如果果在工程程項目完完工交付使用用前支付的-資本化化，同時時記入“其他支支出”；交付使用用后支付的，只需記記入“其其他支出出”。借：在建建工程貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金-在建工工程借：其他他支出貸：銀行存款款Evaluation W

35、arning : The document was created with Spire.Presentation for .NET固定資產(chǎn)產(chǎn)取得值值得關注注2：應用軟件件構成固定定資產(chǎn)嗎嗎？關鍵取決決于應用用軟件是是否是構構成相關關硬件不不可缺少少的組成成部分-如如果應用軟件件是其構成相關硬件件不可缺缺少的組組成部分分，應當當將該軟軟件價值值包括在在所屬硬硬件價值值中，一一并作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)進行核算算-如如果其不構成相關硬件件不可缺缺少的組組成部分分，應當當將該軟軟件作為為無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。Evaluation Warning : The document was created with S

36、pire.Presentation for .NET3、固定定資產(chǎn)折折舊折舊資產(chǎn)產(chǎn)范圍文物和陳陳列品、動植物物、圖書書和檔案案、名義義金額計計量的資產(chǎn)除外外折舊年限限根據(jù)性質質和實際際使用情情況合理理確定折舊方法法年限平均均法或工工作量法法不考慮預預計凈殘殘值Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET折舊政策策按月提取取，當月增增加的從從下月起起提，當當月減少少的從下下月起不不提提足折舊舊后可以以繼續(xù)使使用的，應當繼繼續(xù)使用用，規(guī)范范管理融資租入入固定資資產(chǎn)：采采用與自自有資產(chǎn)產(chǎn)一

37、致的的政策計計提折舊舊發(fā)生后續(xù)續(xù)支出延延長使用用年限的的，重新新計算折折舊額Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）固固定資產(chǎn)產(chǎn)3、固定定資產(chǎn)折折舊（虛提)預預算編制制、績效效考核賬務處理理借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)貸：累計計折舊Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）固固定資產(chǎn)產(chǎn)4、后續(xù)續(xù)支出列支并資資本化增加使用用效能/延長使使用年限限一般為改

38、改擴建、修繕支支出列支但不不資本化化-事業(yè)支出出、經(jīng)營營支出維護正常常使用一般為日日常修理理支出Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5.固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置置（3個環(huán)環(huán)節(jié)）“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)產(chǎn)價值）累計折舊舊貸：固定定資產(chǎn)借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資資產(chǎn)貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)產(chǎn)價值）借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）貸：銀行行存款等等借：銀行行存款等等貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）貸：

39、應繳繳國庫款款等Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（六）在在建工程程關注：在建轉固固產(chǎn)時點點：工程程完工交交付使用用時【竣工決算算？達到到預定可可使用狀狀態(tài)？】借款利息息（前：工程成本本；后：其他支出出）關于基建建并賬-在“在建建工程”科目下下設置“基建工程程”明細科科目-至少按月月根據(jù)基建建賬中相相關科目目的發(fā)生生額，在在“大賬賬”中按按新制度度進行處處理-涉及兩個個時點的的并賬：20122年122月311日原基建賬賬中相關關科目余余額并入入新賬時時，執(zhí)行新制制度后Eva

40、luation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（七）無無形資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要要變化：1、無形形資產(chǎn)攤攤銷單設設備抵科科目核算算2、不再再區(qū)分是是否內部部成本核核算3、明確確后續(xù)支支出的會會計處理理軟件是否否屬于無無形資產(chǎn)產(chǎn)？是否構構成硬件件Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（七）無無形資產(chǎn)產(chǎn)重點關注注：1、無形形資產(chǎn)的的取得（3種）購進（實際成成本）成本=購買價+稅費+達到預

41、定定用途所發(fā)生其其他支出出委托軟件件公司開開發(fā)軟件件視同外購購借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入等借：無形形資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資資產(chǎn)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET自行開發(fā)發(fā)并按法律律程序取取得成本為依依法取得得時發(fā)生生的注冊費、聘請律律師費等等費用依法取得得前發(fā)生生的研究開發(fā)發(fā)支出計入發(fā)生生當期支出出-事業(yè)支支出接受捐贈贈、無償償調入的的無形資資產(chǎn)成本本Evaluation Warning : The document was created with

42、Spire.Presentation for .NET2、無形形資產(chǎn)攤攤銷攤銷資產(chǎn)產(chǎn)范圍名義金額額計量資資產(chǎn)除外外攤銷年限限法律有效效年限合同/申請書書受益年年限不不少于110年攤銷方法法年限平均均法攤銷政策策自取得當當月起，按月攤攤銷發(fā)生后續(xù)續(xù)支出增增加無形形資產(chǎn)成成本的，重新計計算攤銷銷額Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（七）無無形資產(chǎn)產(chǎn)2、無形形資產(chǎn)攤攤銷（虛提）賬務處理理借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形形資產(chǎn)貸：累計計攤銷Evaluation Warning : The

43、 document was created with Spire.Presentation for .NET（七）無無形資產(chǎn)產(chǎn)3、后續(xù)續(xù)支出列支并資資本化增加使用用效能如對軟件件進行升升級改造造或擴展展其功能能列支但不不資本化化-事業(yè)支出出（等）維護正常常使用如對軟件件進行漏漏洞修補補、技術術維護4、無形形資產(chǎn)的的處置通過“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四、負債債新舊主要要變化1、原借借入款項項區(qū)分長短短期2、應付付票據(jù)到到期無力力支付轉轉入“短短

44、期借款款”3、應付付賬款不再限定定內部成成本核算算單位4、明確確長期借借款利息息的處理理_收付實實現(xiàn)制5、增加“長期應應付款”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET6、“應付職工工薪酬”核算內內容：原來三個個工資類類應付-基本工資資、績效效工資、國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定的津貼貼補貼社會保險險費住房公積積金（1）計算薪酬酬：借：事事業(yè)支出出等貸：應付付職工薪薪酬（2）支付薪酬酬：借：應付付職工薪薪酬貸：財政政補助收收入等代扣稅金金：借：應付職職工薪酬酬貸：應繳繳稅費-應繳個人人所得稅稅（

45、3）繳納社保保公積金金：借：應應付職工工薪酬貸：財政政補助收收入等Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET應付職工工薪酬明明細核算算：應當根據(jù)據(jù)國家有有關規(guī)定定按照：（1）“工資（離退休休費）”（2）“地方（部門）津貼補補貼”（3）“其他個個人收入入”（4）“社會保保險費”（5）“住房公公積金”等進行。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET新舊主要要變化7、應繳繳

46、稅費印花稅不不通過本本科目應繳增值值稅一般納稅稅人設置置：進項稅額額、已交交稅金、銷項稅稅額、進項稅額額轉出等專欄?！斑M項稅稅額轉出出”：購進的非非自用材材料發(fā)生生盤虧、毀損、報廢、對外捐捐贈、無無償調出出等稅法法規(guī)定不不得抵扣扣進項稅稅額的情情況“銷項稅稅額”：經(jīng)營收收入、事事業(yè)收入入Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）收收入Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation fo

47、r .NET（1）財政補助助收入：從同級財政政部門取得的各各類財政政撥款。（2）事業(yè)收入入：開展專業(yè)業(yè)業(yè)務活活動及其其輔助活活動取得得的收入入。（3）上級補助助收入：從主管部門門和上級單位位取得的非財政補助收入入。（4）附屬單位位上繳收收入：事業(yè)單位位附屬獨獨立核算算單位按按照有關關規(guī)定上上繳的收收入。（5）經(jīng)營收入入：事業(yè)單位位在專業(yè)業(yè)業(yè)務活活動及其其輔助活活動之外外開展非獨立核核算經(jīng)營營活動取得的收收入。（6）其他收入入Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）財財政補助

48、助收入重點關注注：1、核算算范圍變變化同級財政政部門取得得的各類財政撥款款-避免實務中同級與非非同級財財政部門門撥款混淆問題題Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）財財政補助助收入2、明細細核算要要求“基本支支出”和和“項目目支出”政府收支支分類科科目中支支出功能能分類“基本支出出”：“人人員經(jīng)費費”、“日常公公用經(jīng)費費”“項目支出出”：具體體項目3、期末轉入入“財政政補助結結轉”Evaluation Warning : The document was created

49、with Spire.Presentation for .NET3、明細細核算要要求支出功功能財政補助收入基本支出項目支出人員支出日常公用支出具體項目Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）事事業(yè)收入入重點關注注：從事專業(yè)業(yè)務務活動及其其輔助活動動取得的收收入1、專項資金金收入明細細核算2、采用用財政專戶戶返還方方式管理理的事業(yè)收收入3、期末末結轉專項資金金收入：轉轉入“非財政補補助結轉轉”非專項資資金收入：轉轉入“事業(yè)結余余”-明細核算算：按照事業(yè)業(yè)收入類類別、項項目、政

50、府收收支分類類科目中“支支出功能能分類”相關科科目等進進行明細細核算。事業(yè)收收入中如如有專項項資金收收入，還還應按具具體項目目進行明明細核算算。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）上上級補助助收入、附屬單單位上繳繳收入重點關注注：核算范圍圍：（11）從主管部門門和上級單位位取得的非財政補補助收入入；（2）附屬的獨立核算算單位按有關規(guī)規(guī)定上繳繳的收入入1、專項資金金收入明細細核算2、附屬屬獨立核核算單位位（獨立法法人、核核算）3、期末末結轉專項資金金收入：轉轉入“非財政補

51、補助結轉轉”非專項資資金收入：轉轉入“事業(yè)結余余”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET明細核算算上級補助助收入：按照發(fā)放放補助單單位、補補助項目目、政政府收支支分類科科目中中“支出出功能分分類”相相關科目目等進行行明細核核算。上上級補助助收入中中如有專專項資金金收入，還應按按具體項項目進行行明細核核算。附屬單位位上繳收收入：按照附屬屬單位、繳款項項目、政府收收支分類類科目中“支支出功能能分類”相關科科目等進進行明細細核算。附屬單單位上繳繳收入中中如有專專項資金金收入，還應按按

52、具體項項目進行行明細核核算。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）經(jīng)經(jīng)營收入入重點關注注：在專業(yè)業(yè)業(yè)務活動動及其輔輔助活動動之外開展非獨獨立核算算經(jīng)營活活動取得得的收入入1、與事事業(yè)收入入的劃分分2、權責責制確認認3、期末末轉入“經(jīng)營結結余”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET權責制確確認實現(xiàn)經(jīng)營營收入時時，按照照確定的的收入金金額，借：銀行存款款應收賬

53、款款應收票據(jù)據(jù)等貸：經(jīng)營收收入Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）其其他收入入重點關注注：1、核算算范圍投資收益益、銀行行存款利利息收入入、租金金收入？、捐贈收收入（流動資資產(chǎn)）、現(xiàn)金/存貨盤盤盈收入入、收回回已核銷銷應收及及預付款款項、無無法支付付的應付付及預收收款項等等2、單設設“投資資收益”明細科科目3、專項資金金收入明明細核算算4、期末末結轉專項資金金收入：轉轉入“非財政補補助結轉轉”非專項資資金收入：轉轉入“事業(yè)結余余”Evaluation Warning :

54、 The document was created with Spire.Presentation for .NET關注:收收入形成成的結轉轉或結余余（1）財政補助助結轉：財政補助助收入（2）非財政補補助結轉轉：上級補助助收入、附屬單單位上繳繳收入、事業(yè)收收入、其其他收入入-專項資金金（3）事業(yè)結余余：上級補助助收入、附屬單單位上繳繳收入、事業(yè)收收入、其其他收入入-非專項資資金（4）經(jīng)營結余余：經(jīng)營收入Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（六）支支出Evaluation Wa

55、rning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（1）事業(yè)支出出：開展專業(yè)業(yè)務務活動及及其輔助助活動發(fā)生的的基本支出出和項目目支出。（2）上繳上級級支出：按照財財政部門門和主管管部門的的規(guī)定上上繳上級級單位的的支出。（3）對附屬單單位補助助支出：用財政政補助收收入之外外的收入入對附屬屬單位補補助發(fā)生生的支出出。（4）經(jīng)營支出出：在專業(yè)業(yè)業(yè)務活活動及其其輔助活活動之外外開展非非獨立核核算經(jīng)營營活動發(fā)發(fā)生的支支出。（5）其他支出出Evaluation Warning : The document was create

56、d with Spire.Presentation for .NET（一）事事業(yè)支出出重點關注注：1、核算算范圍2、強化化明細核核算“基本支支出”和和“項目目支出”“財政補補助支出出”、“非財政政專項資資金支出出”、“其他資資金支出出”政府支出出功能、經(jīng)濟分分類“項目支支出”：具體項項目Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2.明細細核算事業(yè)支出財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出基本支出項目支出事業(yè)支出基本支出項目支出 財政補助支出其他資金支出財政補助支出非財政專項資金

57、支出其他資金支出Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3、賬務務處理借：事業(yè)業(yè)支出貸：應付付職工薪薪酬/存存貨/銀銀行存款款等4、期末末結轉-形成結轉轉或結余余本科目（財政補助助支出）：轉入入“財政補助助結轉”本科目（非財政專專項資金金支出）：轉入入“非財政補補助結轉轉”本科目（其他資金金支出）：轉入入“事業(yè)結余余”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）上

58、上繳上級級支出、對附屬屬單位補補助支出出重點關注注：非財政補補助性質附屬單位位期末轉入入“事業(yè)業(yè)結余”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）經(jīng)經(jīng)營支出出：新舊主要要變化：包括經(jīng)營營活動相相關“銷售稅稅金”重點關注注：1、非獨獨立核算算經(jīng)營活活動支出出【專業(yè)業(yè)務務活動及及其輔助助活動之之外開展展非獨立核核算經(jīng)營活動動發(fā)生的的支出?！?、應與與經(jīng)營收收入配比比、正確確歸集3、期末末轉入“經(jīng)營結結余”Evaluation Warning : The document was c

59、reated with Spire.Presentation for .NET與經(jīng)營收收入配比比、正確確歸集借：經(jīng)營營支出貸：應付職工工薪酬存貨應繳稅費費（等）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）其其他支出出重點關注注：1、核算算范圍：利息支出出、捐贈贈現(xiàn)金/存貨支支出（流動資資產(chǎn)）、現(xiàn)金盤盤虧損失失、資產(chǎn)產(chǎn)（應收收預付款款/存貨貨）處置置損失、接受捐捐贈/調調入非流流動資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的稅費支支出等2、專項項資金支支出明細細核算3、期末末結轉專項資金金支出：轉轉入“非財政

60、補補助結轉轉”非專項資資金支出：轉轉入“事業(yè)結余余”Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關注：支出形成的結結轉或結結余（1）財政補助助結轉：事業(yè)支出出-財政補助助支出（2）非財政補補助結轉轉：事業(yè)支出出-非財政專專項資金金支出、其他支出出-專項資金金（3）事業(yè)結余余：事業(yè)支出出-其他資金金支出、上繳上級級支出、對附屬屬單位補補助支出出、其他支支出-非專項資資金（4）經(jīng)營結余余：經(jīng)營支出出Evaluation Warning : The document was created