經(jīng)濟法基礎(chǔ)（第五版）第十章會計法與審計法

1、經(jīng)濟法基礎(chǔ)（第五版）第十章 會計法與審計法第一節(jié) 會計法(一)會計法的概念會計是以貨幣為主要計量單位,采用一系列專門的方法和程序,對經(jīng)濟交易或事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督,提供經(jīng)濟信息,參與預(yù)測決策的一種管理活動。它是管理和監(jiān)督經(jīng)濟的一種活動,是經(jīng)濟管理的重要組成部分。一、 會計和會計法概述第一節(jié) 會計法(一)會計法的概念會計法是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會計關(guān)系是指會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。在一個單位中,會計關(guān)系的主體是會計機構(gòu)和會計人員,客體是會計與工作相關(guān)的各種事務(wù)。會計法調(diào)整的會計關(guān)系具有以下特征:一是以貨幣為計量單位作為統(tǒng)一計量或衡量的尺度;二

2、是根據(jù)會計憑證,按照規(guī)定的會計程序,系統(tǒng)全面地、真實準確地、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況;三是有一套專門的分析、核算、檢查、監(jiān)督的方法。一、 會計和會計法概述為了規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整,加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理,提高經(jīng)濟效益,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,我國在1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議上通過并公布了中華人民共和國會計法(以下簡稱會計法),1993年12月、1999年10月、2017年11月全國人民代表大會常務(wù)委員會對該法進行了修正。(二)會計法的制定會計法的適用范圍包括兩個方面:(1)辦理會計事務(wù)的單位和個人;(2)會計主管機關(guān)和其他機關(guān)

3、。也就是說，國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照會計法辦理會計事務(wù)。個體工商戶不在適用范圍之內(nèi)。(三)會計法的適用范圍1.各單位必須依法辦理會計事務(wù)2.各單位必須依法設(shè)置會計賬簿,并保證其真實、完整3.單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)4.會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算,實行會計監(jiān)督5.對認真執(zhí)行會計法、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的會計人員,給予精神的或物質(zhì)的獎勵（四）會計法的基本原則國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域的會計工作。單位負責(zé)人對本單位的會計工作負責(zé)。(一)主管部門

4、二、會計管理體制（國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定,報國務(wù)院財政部門審核批準。中央軍委后勤保障部可以依照會計法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法,報國務(wù)院財政部門備案。(二)會計制度1.會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置根據(jù)會計法的規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬

5、。國有大中型企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 會計人員的范圍由國務(wù)院財政部門規(guī)定。會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強。（三）會計機構(gòu)和會計人員1.會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置根據(jù)會計法的規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會

6、計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。國有大中型企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 會計人員的范圍由國務(wù)院財政部門規(guī)定。會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強。（三）會計機構(gòu)和會計人員1.會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置根據(jù)會計法的規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置

7、條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。國有大中型企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 會計人員的范圍由國務(wù)院財政部門規(guī)定。會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強。（三）會計機構(gòu)和會計人員2.會計人員的工作交接根據(jù)會計法的規(guī)定,會計人員調(diào)動工作或者離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手

8、續(xù),由會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù),由單位負責(zé)人監(jiān)交,必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。（三）會計機構(gòu)和會計人員3.稽核制度稽核制度是會計機構(gòu)對會計核算工作進行的一種自我檢查及審核工作,以此提高會計核算工作的質(zhì)量,是做好會計核算工作的重要保障。會計法規(guī)定,會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管,以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（三）會計機構(gòu)和會計人員4.會計機構(gòu)和會計人員的主要職責(zé)依法進行會計監(jiān)督和核算;擬訂本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法;參與擬訂經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃,考核、分析、預(yù)算財務(wù)計劃的執(zhí)行情況;辦理其

9、他會計事務(wù)。（三）會計機構(gòu)和會計人員三、 會計核算(一)會計核算的概念會計核算是會計工作的基本職能之一,是會計工作的重要環(huán)節(jié),具體是指以貨幣為主要計量單位運用專門的會計方法,對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、分析、計算,定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需會計資料,為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。加強會計核算、充分發(fā)揮會計核算職能是會計法所要解決的核心問題之一。三、 會計核算(一)會計核算的概念會計核算是會計工作的基本職能之一,是會計工作的重要環(huán)節(jié),具體是指以貨幣為主要計量單位運用專門的會計方法,對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)

10、果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、分析、計算,定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需會計資料,為經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。加強會計核算、充分發(fā)揮會計核算職能是會計法所要解決的核心問題之一。三、 會計核算(二)會計核算的一般要求各單位應(yīng)當(dāng)按照會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊,進行會計核算,及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。（1）各單位發(fā)生的下列事項,應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算:款項和有價證券的收付;財物的收發(fā)、增減和使用;債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;資本、基金的增減;收入、支出、費用、成本的計算;財務(wù)成果的計算和處理;其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計

11、核算的事項。（2）各單位的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),按照規(guī)定的會計處理方法進行,保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。（3）會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（4）會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主的單位,也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣,但是編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（5）各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求,在不影響會計核算要求、會計報表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下,可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置和使用會計科目。行政事業(yè)單位會計科目的設(shè)置和使用,應(yīng)當(dāng)符合國

12、家統(tǒng)一行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定。三、 會計核算（6）會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿,不得設(shè)置賬外賬,不得報送虛假會計報表。（7）各單位對外報送的會計報表格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定。（8）實行會計電算化的單位,所使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料,應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。（9）各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料,應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定進行。實行會計電算化的單位,有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資

13、料等應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進行管理。（10）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文,少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字,中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。三、 會計核算（三）會計核算的內(nèi)容根據(jù)會計法規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算： 款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。(四)會計憑證和會計賬簿1.會計憑證會計憑證,簡稱憑證,是指財務(wù)會計工作中用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)

14、。會計憑證種類多樣,按其填制程序和用途不同,可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù),是進行會計核算的原始資料。記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的,記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要內(nèi)容,確定會計分錄,并作為記賬依據(jù)的會計憑證。(四)會計憑證和會計賬簿2.會計賬簿會計賬簿,是指由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成,并以會計憑證為依據(jù),用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿登記,必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其

15、他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的,應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正,并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的,其會計賬簿的登記、更正,應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。(五)財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料,編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制,并符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定;其他法

16、律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。(六)財務(wù)核對、財產(chǎn)清查及會計檔案管理1.財務(wù)核對和財產(chǎn)清查財務(wù)核對和財產(chǎn)清查是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序,是會計核算的重要環(huán)節(jié),是保證會計信息真實性的重要手段。會計法規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。2.會計檔案管理會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要史料和證據(jù)。會計法規(guī)定,各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。會計檔案的保管期限和銷

17、毀辦法,由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。(七)公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定會計法對公司、企業(yè)的會計核算作出了特別的規(guī)定,要求公司、企業(yè)在進行會計核算時,不僅要遵守會計法的一般規(guī)定,而且必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。會計監(jiān)督是會計的另一項基本職能,是會計法的核心和根本宗旨。它是指會計機構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定,通過辦理會計手續(xù)對經(jīng)濟活動的合法性、合理性、有效性進行的一種監(jiān)督。(一)會計監(jiān)督的概念四、 會計監(jiān)督1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督2、政府監(jiān)督3、社會監(jiān)督(二)會計監(jiān)督的內(nèi)容四、 會計監(jiān)督(一)違反國家

18、統(tǒng)一的會計制度行為的法律后果 (二)提供虛假會計信息的法律責(zé)任(三)隱匿或者故意銷毀會計資料的法律責(zé)任(四)授意、指使、強令提供虛假會計信息的法律責(zé)任(五)打擊報復(fù)依法履行會計職責(zé)的會計人員的法律責(zé)任(六)國家機關(guān)及其工作人員違法行為的法律責(zé)任五、法律責(zé)任第二節(jié)審計法一、審計法概述(一)審計法的概念及制定審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后的審查。審計法是調(diào)整審計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。審計關(guān)系是一種經(jīng)濟監(jiān)督關(guān)系,發(fā)生于審計主體與被審計單位之間。中華人民共和國審計法(以下簡稱審計法)是審計工作的基本法律依據(jù)。它以法律的形式確定了審計工

19、作的地位、任務(wù)和作用,規(guī)定了審計工作的基本準則。審計法屬于經(jīng)濟體系的一個組成部分。(二)國家審計的基本原則1.依法審計原則2.審計獨立原則3.客觀公正原則4.職業(yè)謹慎原則5.廉潔奉公原則二、審計管理體制 (一)審計機關(guān)1.中央審計機關(guān)的設(shè)置及責(zé)任人的任免根據(jù)憲法的規(guī)定,國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān),對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。2.地方審計機關(guān)的設(shè)置及責(zé)任人的任免憲法規(guī)定,縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)。二、審計管理體制 (二)審計人員審計人員

20、是在審計機關(guān)中從事審計工作的專門人員。審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員執(zhí)行職務(wù)的原則有:1.回避原則審計人員辦理審計事項,與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的,應(yīng)當(dāng)回避。2.保密原則審計人員對其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密,負有保密的義務(wù)。3.受法律保護原則審計人員依法執(zhí)行職務(wù),受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù),不得打擊報復(fù)審計人員。三、審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限 (一)審計機關(guān)的職責(zé)審計機關(guān)最主要的職責(zé)是審計監(jiān)督。依據(jù)審計法及相關(guān)規(guī)定,我國審計機關(guān)的職責(zé)包括:(1)審計機關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算

21、的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況,進行審計監(jiān)督。(2)審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督,向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。(3)審計署對中央銀行的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督。(4)審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。(5)審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督。對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督,由國務(wù)院規(guī)定。(6)審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進行審計監(jiān)督。(7)審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。(8)審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。(9)審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定,對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督