新會計準則執(zhí)行中的重點和難點解析

1、新會計準那么重點、難點解析北京五聯(lián)方圓會計師事務所2022年9月29日2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢2第一次看禁書2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢3講解大綱相關文件及準那么架構長期股權投資企業(yè)合并合并財務報表所得稅首次執(zhí)行企業(yè)會計準那么2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢4相關文件及準那么架構財政部33號令財會【2006】3號財會【2006】18號企業(yè)會計準那么實施問題專家工作組意見一企業(yè)會計準那么實施問題專家工作組意見二上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第1號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第2號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第3號上市公司執(zhí)行新會計準

2、那么備忘錄第4號上市公司執(zhí)行新會計準那么備忘錄第5號 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢5相關文件及準那么架構根本準那么具體準那么會計準那么應用指南會計準那么解釋2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢6長期股權投資的重點與難點一、準那么概要二、準那么適用范圍三、初始投資本錢確實定四、后續(xù)計量五、新舊銜接2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢7長期股權投資的重點與難點一、準那么概要總那么初始計量后續(xù)計量披露2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢8長期股權投資的重點與難點二、準那么適用范圍對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權投資控制、共同控制和重大影響對被

3、投資單位既不能實施共同控制，也不能施加重大影響，并且在活潑的市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢9長期股權投資的重點與難點三、初始投資本錢確實定企業(yè)合并方式同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非企業(yè)合并方式支付現(xiàn)金發(fā)行權益性證券投資者投入債務重組非貨幣性資產(chǎn)交換2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢10長期股權投資的重點與難點1、企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢同一控制下企業(yè)合并合并日取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行的權益性

4、證券的公允價值或承擔的負債的公允價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢11長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢支付現(xiàn)金按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢初始投資本錢包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出如果實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收工程單獨核算2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢12長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢發(fā)行權益性證券所發(fā)行權益性證券的公允價值不包括為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金

5、等直接相關的費用不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢13長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢投資者投入按照投資合同或協(xié)議約定的價值合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢14長期股權投資的重點與難點2、非企業(yè)合并方式取得股權投資的初始投資本錢債務重組因放棄債權而享有股份的公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢15第一

6、次情不自禁2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢16長期股權投資的重點與難點四、后續(xù)計量本錢法和權益法的適用范圍本錢法核算的主要內(nèi)容權益法核算的主要內(nèi)容本錢法與權益法的轉換長期股權投資的處置長期股權投資的減值2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢17長期股權投資的重點與難點1、本錢法和權益法的選用控制共同控制重大影響不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢18長期股權投資的重點與難點2、本錢法核算的主要內(nèi)容初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值 被投資

7、單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的局部，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢19長期股權投資的重點與難點2、本錢法核算的主要內(nèi)容所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，作為初始投資本錢的回收，沖減投資的賬面價值2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢20長期股權投資的重點與難點3、權益法核算的主要內(nèi)容1會計科目設置投資本錢：初始投資本錢及其調(diào)整額損益調(diào)整：按比例計算的投資收益或投資損失，以及額外承擔的超

8、額虧損所有者權益其他變動：在被投資單位非經(jīng)營性原因引起的所有者權益變動額中按比例分享的份額2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢21長期股權投資的重點與難點2投資本錢與享有權益差額的處理初始投資本錢與投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入取得投資當期的損益 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢22長期股權投資的重點與難點3權益法的核算程序初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢增加長期股權投資的賬面價值；同時，對于長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資單位可識

9、別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額進行調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。具體分別以下情況處理：2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢23長期股權投資的重點與難點3權益法的核算程序投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認如果被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理

10、及稅務咨詢24長期股權投資的重點與難點3權益法的核算程序投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的情況除外 減記長期股權投資的賬面價值“損益調(diào)整長期股權投資賬面價值減記至零時，如果存在實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，同時減記長期權益的賬面價值2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢25長期股權投資的重點與難點3權益法的核算程序長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認

11、為預計負債，同時確認投資損失被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢26長期股權投資的重點與難點3權益法的核算程序投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益“資本公積其他資本公積，在處置該項投資時將原計入所有者權益的局部按相應比例轉入當期損益投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的局部，相應減少長期股權投資

12、的賬面價值“損益調(diào)整2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢27長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換1本錢法轉換為權益法非控制的投資轉為權益法原持有股權投資賬面余額與享有權益差額的處理新增股權投資賬面余額與享有權益差額的處理原持有股權投資享有的公允價值變動局部的處理2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢28長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換1本錢法轉換為權益法控制的投資轉為權益法按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資本錢 剩余的長期股權投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額之間差額的處理 2022

13、/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢29長期股權投資的重點與難點4、本錢法與權益法的轉換2權益法轉換為本錢法非控制轉為控制的投資按照初始投資本錢確定的原那么處理非控制轉為非控制以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照本錢法核算的根底 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢30長期股權投資的重點與難點5、長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的局部按相應比例轉入當期損益2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅

14、務咨詢31長期股權投資的重點與難點6、長期股權投資的減值按照2號準那么規(guī)定的本錢法核算的在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量?的規(guī)定處理將該權益性工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益；計提的減值損失，不得轉回2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢32長期股權投資的重點與難點6、長期股權投資的減值其他按照2號準那么核算的長期股權投資，其減值應當按照?企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值?的規(guī)定處理將該資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入

15、當期損益，同時計提相應的減值準備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢33第一次上麥當勞2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢34長期股權投資的重點與難點五、新舊銜接根據(jù)CAS20的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，其尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢其他原采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的,應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權

16、投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢35長期股權投資的重點與難點五、新舊銜接除采用權益法核算的長期股權投資以外,其他原采用本錢法核算的長期股權投資應當進行重新分類,對于應當按照CAS22號進行核算的,其在首次執(zhí)行日應當按照CAS38號的規(guī)定執(zhí)行；對于仍應按照長期股權投資準那么采用本錢法進行核算的,應當以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認定本錢首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權的余額,應當全額轉至長期股權投資(投資本錢) 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢36新舊銜接舉例12003年1月1日，上市公司自母公

17、司以15000萬元現(xiàn)金取得母公司的子公司A的60%的股權，同日A公司的凈資產(chǎn)為15000萬元。 借：長期股權投資-投資本錢 9000萬元 -股權投資差額 6000萬元 貸：銀行存款 15000萬元 借：投資收益 600萬元 貸：長期股權投資-股權投資差額 600萬元2003年至2005年共計攤銷1800萬元。2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢3712003-2005年按?企業(yè)會計制度?的會計處理2003年-2005年，A公司共計實現(xiàn)凈利潤3000萬元，期間未進行任何現(xiàn)金分配 借：長期股權投資-損益調(diào)整 1800萬元 貸：投資收益 1800萬元2005年12月31日股權投資的賬面價

18、值為15000萬元：投資本錢9000萬元；損益調(diào)整1800萬元；投資差額4200萬元2006年A公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，按照現(xiàn)行規(guī)定2006年12月31日長期股權投資的賬面價值15600萬元：投資本錢9000萬元；損益調(diào)整3000萬元；投資差額3600萬元。2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢382首次執(zhí)行日認定本錢確實定由于同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽，因此首次執(zhí)行日應該將攤余的商譽全部沖減，調(diào)整留存收益 借：盈余公積 360萬元 未分配利潤 3240萬元 貸：長期股權投資投資差額 3600萬元首次執(zhí)行日長期股權投資的認定本錢 15000-3600=11400萬元僅用于編制

19、期初資產(chǎn)負債表，不涉及具體處理2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢39新舊銜接舉例2資料：同例8，股權收購系非同一控制合并首次執(zhí)行日長期股權投資的認定本錢確實定 投資本錢：9000萬元 損益調(diào)整：1800萬元 投資差額：4200萬元 認定本錢：15000萬元2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢40輕松一刻邏輯學教授的故事某邏輯學教授在期末考試時給一名學生的成績?yōu)椴患案?，學生不服，找到教授。學生：教授，您真的對邏輯學研究透徹嗎？教授：當然，要不然我為什么當教授呢？學生：那好，教授。我問您一個問題，如果您能夠答復，我接受您給我的成績；如果您答不上，您將我的成績改為優(yōu)秀。您認

20、為如何？教授：行。學生：什么事情合法但不合理，什么事情不合法但合理，什么事情既不合理也不合法？2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢41輕松一刻邏輯學教授的故事教授思考了很久，最終沒有答復，只能將學生成績改為優(yōu)秀。但是，教授想不通，不久他找來學習邏輯學最好的學生問了他同樣的問題學生：這個問題很好答復。您今年53年卻娶了25歲的太太，這件事合法但不合理；您25歲的年輕太太找了一個同樣年輕的情人，這件事合理但不合法；您將您太太情人的成績從不及格改為優(yōu)秀，這件事既不合法也不合理。您看我的答復正確嗎？2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢42企業(yè)合并的重點與難點一、準那么概要二、企

21、業(yè)合并類型及其判斷標準三、企業(yè)合并會計處理的共性問題四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理五、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理六、購置少數(shù)股權七、新舊銜接2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢43企業(yè)合并的重點與難點一、準那么概要總那么同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并披露2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢44企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準1、企業(yè)合并的概念指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項企業(yè)合并的特點參與主體：合并方與被合并方合并結果：形成一個報告主體會計處理：區(qū)分為交易或事項2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢4

22、5企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準企業(yè)合并的判斷標準參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制企業(yè)合并的判斷結果同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢46企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準2、同一控制下企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性同一方：母公司或有關主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前1年/ 合并后1年2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢47A公司B公司C公司D公司70%30%30%合并前A公司B公司E公司合并后70%

23、70%30%同一控制下的新設合并舉例2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢48企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準2、同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的特點從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原那么上應保持其賬面價值不變由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算根底，容易產(chǎn)生利潤操縱2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢49企業(yè)合并的重點與難點二、企業(yè)合并類型及其判斷標準3、非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并非同一控制下企業(yè)合并的

24、特點非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并以市價為根底，交易作價相對公平合理2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢50A公司B公司C公司70%30%D公司E公司F公司40%60%F公司60%40%非同一控制下企業(yè)合并舉例2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢51企業(yè)合并的重點與難點4、企業(yè)合并的具體方式合并方式 購置方 被購置方 合并方 被合并方吸收合并 取得對方資產(chǎn)并承擔負債 解散新設合并 新成立企業(yè)持有 參與合并各持有參與合并 各方資產(chǎn)負債方 均解散 控股合并 取得控制權 保持獨立、成為子公司 表達為長期股權投資2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢52企業(yè)合并的重點與難

25、點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題1、合并日或購置日確實定根本原那么：控制權轉移的時點 堅持實質(zhì)重于形式五項具體的判斷標準內(nèi)部權力機構批準、主管部門批準、財產(chǎn)移交、款項支付、實質(zhì)控制2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢53第一次見布什2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢54企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題2、合并方或購置方確實定指企業(yè)合并中取得對被購置方控制權或凈資產(chǎn)的一方確認購置方的一般標準參與合并一方凈資產(chǎn)的公允價值遠遠大于另一方的，凈資產(chǎn)公允價值較大的一方為購置方 通過支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式取得另一方有表決權股份的，支付現(xiàn)金、轉讓非

26、現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的一方為購置方 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢55企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題2、合并方或購置方確實定確認購置方的一般標準通過發(fā)行權益性證券取得另一方有表決權股份的，發(fā)行權益性證券的一方為購置方 參與合并一方的管理層能夠控制合并后企業(yè)管理人員的任命、并能夠?qū)嵤┲鲗ё饔玫囊环綖橘徶梅?022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢56企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量公允價值計量的一般原那么有市價的，以市價為根底確定公允價值 無市價但同類資產(chǎn)存在市價的，以同類資產(chǎn)市價為根底確定采用估值技術20

27、22/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢57企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量應收款項公允價值的計量因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，可以直接運用應收取金額作為公允價值；對于收款期在3年以上的長期應收款項，應以適當?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢58企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量存貨公允價值的計量產(chǎn)成品和商品：按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購置方通過自身的努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定在產(chǎn)品：按完工產(chǎn)品

28、的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的本錢、預計銷售費用、相關稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的根底上估計可能實現(xiàn)的利潤確定2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢59企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量不存在活潑市場的金融工具的公允價值的計量如權益性投資等，應當參照?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量?等，采用估值技術確定其公允價值2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢60企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等短期債務因其折現(xiàn)后的價值與應支付金額相差不大，可以應

29、支付金額作為公允價值應付債券、長期應付款對于長期債務，應當按照適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢61企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量可識別或有負債公允價值的計量取得的被購置方的或有負債，其公允價值在購置日能夠可靠計量的，應單獨確認為預計負債此項負債應當按照假定第三方愿意代購置方承擔該項義務，就其所承擔義務需要購置方支付的金額計量2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢62企業(yè)合并的重點與難點三、企業(yè)合并會計處理的共性問題3、可識別凈資產(chǎn)公允價值的計量遞延所得稅資產(chǎn)或負債公允價值的計量對于

30、企業(yè)合并中取得的被購置方各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅根底之間存在差額的，應當按照CAS18的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢63企業(yè)合并的重點與難點四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理1、權益結合法在處理企業(yè)合并時按照股權結合的方式來進行企業(yè)合并的會計處理方法特點視同合并后的實體在以前期間一直存在取得的被合并方的凈資產(chǎn)不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，不形成商譽支付對價與取得資產(chǎn)價值的差異不形成資產(chǎn)處置損益2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢6

31、4企業(yè)合并的重點與難點四、同一控制下企業(yè)合并的會計處理2、會計處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并形成的資產(chǎn)入賬價值確實定支付對價的賬面價值與取得資產(chǎn)入賬價值差額的處理與企業(yè)合并直接相關的費用的處理被合并方在合并日前留存收益的處理控股合并中合并財務報表的編制與比較報表的調(diào)整 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢65企業(yè)合并的重點與難點五、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理1、購置法將企業(yè)合并視同為一項交易，以交易對價的公允價值確定取得的資產(chǎn)、負債入賬價值的會計處理方法特點合并后的實體自購置日起才存在取得的被合并方的凈資產(chǎn)按公允價值調(diào)整合并本錢超過公允價值的差額形成商譽2022/9/29五聯(lián)方圓：審計

32、、管理及稅務咨詢66企業(yè)合并的重點與難點五、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理2、會計處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并本錢確實定合并本錢在可識別資產(chǎn)、負債之間的分配與企業(yè)合并直接相關的費用的處理合并本錢與可識別凈資產(chǎn)公允價值差額的處理支付對價的公允價值與賬面價值差額的處理控股合并中合并財務報表的編制2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢67企業(yè)合并的重點與難點六、購置少數(shù)股權的處理投資本錢與交易日享有權益的差額處理投資本錢與自購置日至交易日享有權益差額的處理2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢68企業(yè)合并的重點與難點七、新舊銜接見長期股權投資2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務

33、咨詢69第一次住賓館2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢70企業(yè)合并的重點與難點企業(yè)合并會計處理案例華天酒店2007年中報分析2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢71合并財務報表的重點與難點一、準那么概要二、合并財務報表的理論根底三、合并財務報表合并范圍確實定四、合并財務報表的編報根底五、合并財務報表編報的重點與難點六、新舊銜接2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢72合并財務報表的重點與難點一、準那么概要總那么合并范圍合并程序披露2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢73合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底母公司理論實體理論所有權理論

34、2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢74合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底1、母公司理論根本假設：母公司股東是集團的主要利益主體主要內(nèi)容 主要提供母公司股東關心的經(jīng)濟信息，合并財務報表不過是母公司財務報表的一種延伸合并股東權益應該是關于母公司股東的權益合并利潤表是關于屬于母公司股東凈損益形成情況的財務報表2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢75合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底1、母公司理論主要內(nèi)容 合并利潤分配表是關于屬于母公司股東凈損益分配情況的財務報表對子公司的資產(chǎn)、負債采用雙重計價標準在合并抵銷時，對于順銷形成的未實現(xiàn)利潤應該全額

35、抵銷，而對于逆銷形成的未實現(xiàn)利潤那么只抵銷母公司所分享的份額2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢76合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論根底2、實體理論根本假設：所有股東均是集團的主要利益主體主要內(nèi)容 合并財務報表應該主要提供集團全體股東關心的經(jīng)濟信息子公司的少數(shù)股東權益是集團全體股東權益的一局部，在合并資產(chǎn)負債表中應該與母公司權益并列反映合并利潤表是關于集團全體股東凈損益形成情況的財務報表對子公司的資產(chǎn)、負債均采用公允價值計價無論是順銷還是逆銷，形成的未實現(xiàn)利潤均應全額抵銷2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢77合并財務報表的重點與難點二、合并財務報表的理論

36、根底3、所有權理論根本假設：強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務決策具有重大影響的所有權主要內(nèi)容 按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產(chǎn)、負債、收入、費用等工程納入合并報表購并過程中形成的子公司凈資產(chǎn)的升值(或貶值)，按母公司的持股比例進行合并和攤銷，對購并過程中形成的商譽，按受益期攤銷集團內(nèi)部交易額及其內(nèi)部未實現(xiàn)利潤，按母公司的持股比例予以抵銷2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢78合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定1、確定根底控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力 控制的特點

37、 主體唯一通過表決權實施目的在于獲取經(jīng)濟利益表達為一種權力2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢79合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定2、控制標準的具體運用直接、間接或直接與間接控制半數(shù)以上表決權擁有缺乏半數(shù)的表決權但實質(zhì)控制協(xié)議方式人事任免潛在表決權的考慮2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢80合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定3、控制特定目的主體考慮的因素基于融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權 通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大局部利益的權力 通過章程、合同、協(xié)議

38、等承擔了特殊目的主體的大局部風險 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢81合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定4、確定合并范圍的根本原那么全部子公司納入合并財務報表的合并范圍 不考慮規(guī)模大小不考慮業(yè)務性質(zhì)差異不考慮資金轉移能力 2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢82合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定4、確定合并范圍的根本原那么無需納入的合并范圍被投資單位 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司 母公司不能控制的其他被投資單位需要考慮的幾種特殊情形已停業(yè)的子公司自行解散而進行清算的子公司2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管

39、理及稅務咨詢83合并財務報表的重點與難點三、合并財務報表合并范圍確實定4、確定合并范圍的根本原那么需要考慮的幾種特殊情形依法被撤消執(zhí)照、責令關閉或撤銷而被強制解散而進行清算的子公司暫時性控制的子公司資不抵債的子公司委托及受托經(jīng)營的公司2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢84合并財務報表的重點與難點四、合并財務報表的編制根底1、統(tǒng)一決算日和決算期間2、調(diào)整子公司個別財務報表會計政策差異的調(diào)整可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差異的調(diào)整3、調(diào)整母公司對子公司的長期股權投資2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢85合并財務報表的重點與難點五、合并財務報表編報的重點與難點1、年初數(shù)的

40、調(diào)整與比較報表重述2、合并范圍變動時的處理3、合并調(diào)整與抵消的特殊事項考慮2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢86合并財務報表的重點與難點五、合并財務報表編報的重點與難點1、年初數(shù)的調(diào)整與比較報表重述調(diào)整年初數(shù)的情形會計政策變更追溯調(diào)整前期過失追溯充數(shù)同一控制下企業(yè)合并比較報表重述2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢87合并財務報表的重點與難點五、合并財務報表編報的重點與難點2、合并范圍變動時的處理增加合并范圍減少合并范圍2022/9/29五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢88合并財務報表的重點與難點五、合并財務報表編報的重點與難點3、合并調(diào)整與抵消的特殊事項考慮子公司個別報表調(diào)整的特殊考慮同一控制下控股合并的留存收益調(diào)整非同一控制下控股合并的商譽確認與計量合并抵消中推定損益確實認合并抵消中資產(chǎn)減值準備確實認與計量合并抵消中遞延所得稅資產(chǎn)與負債確實認與計量超額虧損子公司的處理注：文本框可根據(jù)需求改變顏色、移動位置；文字可編輯POWERPOINT模板適用于簡約清新及相關類別演示1234點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本目錄點擊添加標題點擊添加標題點擊添加標題點擊