淺談分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用

1、淺談分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用論文關(guān)鍵詞：分析性程序?qū)徲?jì)論文摘要：近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)之間的競爭加劇，經(jīng)營管理的不確定性增加，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨宏大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開展使得注冊會計(jì)師在審計(jì)中面臨更高的要求，為躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)步工作效率，注冊會計(jì)師開場采用分析性審計(jì)程序，從而令審計(jì)工作既有效率，又有效果。本文將對分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開討論。分析性測試，是審計(jì)人員獲得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本

2、文將對分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開討論。一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)本錢，又可以進(jìn)步審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表如今以下方面：一分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是根底會計(jì)信息以及非會計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也可以對審計(jì)對象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過理解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。二分析

3、性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)本錢，進(jìn)步審計(jì)效率分析性程序可以消耗更少的審計(jì)資源提供一樣的或者相對更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會被描繪成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)展搜集以及檢查來證實(shí)注冊會計(jì)師的判斷，兩者相比，本錢是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會計(jì)師的經(jīng)歷以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢可以發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的根底上也可以大大進(jìn)步審計(jì)效率。二、分析性審計(jì)程序

4、的關(guān)鍵分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比擬，要分析所搜集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)歷以及搜集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。一應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比擬基準(zhǔn)運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)根本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)展分析性程序時(shí)，首先要分析所搜集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信

5、息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，例如存貨與消費(fèi)才能之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比擬基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)展比擬來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會計(jì)信息時(shí)，注冊會計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)展比擬，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。二要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式分析性審計(jì)程序在所有的會計(jì)報(bào)表審計(jì)的方案階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測試階段可以選擇使用，但是注冊會計(jì)師在

6、審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比擬分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算方案進(jìn)展比擬，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比擬，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比擬，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題提醒以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性程度，量化注冊會計(jì)師的預(yù)期值。三、分析性

7、審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的詳細(xì)運(yùn)用一分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評估階段的詳細(xì)運(yùn)用在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估幫助注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以進(jìn)步審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，分析程序就要識別那些可能說明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比擬強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的準(zhǔn)確程度以及比擬的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊會計(jì)

8、師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)展分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)展分析，可以讓注冊會計(jì)師進(jìn)一步理解被審計(jì)單位的根本情況，有助于注冊會計(jì)師理解重大事項(xiàng)或者決策對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊會計(jì)師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號。假如出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點(diǎn)審查工程進(jìn)展調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的根底上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。二分析性審計(jì)程序在本質(zhì)性程序中的詳細(xì)運(yùn)用本質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于搜集審計(jì)證據(jù)，以此來識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)性分析程序不僅

9、僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，假如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用本質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊會計(jì)師在確定本質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)越慎重使用本質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定施行細(xì)節(jié)測試的同時(shí)施行本質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計(jì)師在運(yùn)用本質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計(jì)師方案獲取的保證程度越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越

10、高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證準(zhǔn)確度。三分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的詳細(xì)運(yùn)用在審計(jì)完成階段，注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊會計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)展全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)展比擬，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資