運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增學(xué)習(xí)課件

1、企業(yè)“營改增”節(jié)稅方略與運(yùn)作實(shí)務(wù)第一章 2013“營改增” 政策重大變化分析 一、2013年?duì)I改增政策重要變化點(diǎn) 1.對試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出重大修改； 財(cái)稅【2013】37號對銷售額的調(diào)整將同時對試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生重大影響。 例1-1 渤海國際貨運(yùn)代理有限公司2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，代理三江貿(mào)易公司農(nóng)產(chǎn)品出口，海運(yùn)方式，公司代為付公司遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000元，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票；支付長安運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，價款3200元，增值稅352元；支付倉儲費(fèi)，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)

2、，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報關(guān)費(fèi)2800，報檢費(fèi)1000元，取得財(cái)政收據(jù)，渤海貨代向三江貿(mào)易收取20000元。 非試點(diǎn)地區(qū)2013年8月1日前：稅種 營業(yè)稅 應(yīng)納營業(yè)稅=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）5%=232.91元2013年8月1日后：稅種增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=352元銷項(xiàng)稅額=20000/1.066%=1137.02元應(yīng)納增值稅=1137.02-352=785.02元以貨代、船代為代表的試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)將在8月1日后面臨多方面的調(diào)整壓力，建立增值稅以票抵稅制度，如何調(diào)整運(yùn)營模式將是擺在此類企業(yè)面前的嚴(yán)峻問題

3、。 承例1-1 渤海國際貨運(yùn)代理有限公司2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，代理三江貿(mào)易公司農(nóng)產(chǎn)品出口，海運(yùn)方式，公司代為付公司遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000元，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票；支付長安運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，價款3200元，增值稅352元；支付倉儲費(fèi)，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報關(guān)費(fèi)2800，報檢費(fèi)1000元，取得財(cái)政收據(jù)，渤海貨代向三江貿(mào)易收取20000元。 2013年8月1日前試點(diǎn)地區(qū) 進(jìn)項(xiàng)稅額=352元 銷售額=（20000-5000-2

4、650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）6%=453.06元其中：206元與339.9元為增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票，只能抵扣進(jìn)項(xiàng)3%，但是普通發(fā)票卻能抵扣6%2013年8月1日后與非試點(diǎn)地區(qū)一致：進(jìn)項(xiàng)稅額=352元銷項(xiàng)稅額=20000/1.066%=1137.02元應(yīng)納增值稅=1137.02-352=785.02元例1-2 天津運(yùn)輸公司（一般納稅人）2012年12月從事營運(yùn)收入（價稅合計(jì)）166.5萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，取得天津運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額10萬元，增值稅1.1萬元，取得河北省、遼寧省公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票合計(jì)40萬元。 銷售額=

5、（166.5-40）/（1+11%）=113.96萬元 分析：取得試點(diǎn)地區(qū)外運(yùn)輸發(fā)票允許抵扣銷售額。 上述業(yè)務(wù)還可以處理為： 166.5/（1+11%）11%-407%-1.1 原營業(yè)稅 差額扣除項(xiàng)目可扣減營業(yè)額，實(shí)際結(jié)果為抵減3%的營業(yè)稅。 增值稅 差額減除銷售額可扣減銷售額。實(shí)際結(jié)果為減除不含稅銷售額的11%增值稅。 3.取消小規(guī)模納稅人運(yùn)輸發(fā)票抵扣7%的政策。 財(cái)稅【2013】37號 原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 分析：財(cái)稅【2011】111號開3%抵7的辦法，可以為運(yùn)輸企業(yè)掛靠方式增加一條選擇途徑，財(cái)稅

6、【2011】111號取消后，籌劃效應(yīng)將大大降低。如：同為試點(diǎn)地區(qū)的地方性差額征稅文件差異同為試點(diǎn)地區(qū)的地方性差額征稅文件差異 例1-3 寶安會展服務(wù)公司2013年1月會展收入合計(jì)80萬元，支付展臺搭建費(fèi)3萬元，場地租金8萬元，食宿費(fèi)2.5萬元。 公司在深圳：銷售額=（80-3-8-2.5）/（1+6%）=59.9萬元公司在武漢：銷售額=80/1.06=75.47萬元 如：試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)政策差異 例1-4：A公司總部注冊在天津市，在河北保定設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)A1，公司均從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2012年12月天津公司貨運(yùn)銷售額500萬，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)費(fèi)150萬。進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)30萬元。保定分公司

7、收入50萬，支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)用15萬。如例1-4改為：財(cái)稅【2013】37號文件的出臺，不再劃分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，稅率落差將會消失，此次稅改向完善稅制邁出了第一步。同時由此產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃空間也將不復(fù)存在。 （二）近期應(yīng)做好的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作： 1.是否屬于試點(diǎn)納稅人？ 2.如何更好地實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅的交接? 3.如何做好改征增值稅的前期事項(xiàng)？（發(fā)票領(lǐng)購、開具、增值稅申報等） 4.如何規(guī)范財(cái)務(wù)核算流程。（財(cái)務(wù)軟件升級、增值稅以票抵稅制度的建立） 5.如何準(zhǔn)確理解新稅制，同時實(shí)現(xiàn)稅收成本節(jié)約？ 6.現(xiàn)階段試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)外并行的機(jī)制是否存在節(jié)稅機(jī)會？ 7.如何做好營改增前期稅負(fù)測算工作。 8. 作為受稅制改

8、革間接影響的企業(yè)，如何重新測算公司的成本與利潤？ 四、試點(diǎn)地區(qū)“營改增”運(yùn)行期間問題經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 1.試點(diǎn)初期企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅目判定錯誤的潛在風(fēng)險; 原營業(yè)稅納稅人在服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)稅目下經(jīng)營項(xiàng)目與試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)稅目注釋比較企業(yè)無所適從。 如：房產(chǎn)咨詢、物業(yè)管理、加盟費(fèi)、城市規(guī)劃設(shè)計(jì)、電信增值服務(wù)、第三方支付等。部分省市在規(guī)范性文件的基礎(chǔ)上，出臺內(nèi)部執(zhí)行口徑，但省與省之間的部分項(xiàng)目存在差異。 2.試點(diǎn)企業(yè)以票抵稅制度尚未建立產(chǎn)生的稅負(fù)提升; 問題主要集中在貨運(yùn)企業(yè)，大多以掛靠方式運(yùn)營，改征增值稅后抵扣憑證無法充分抵扣，傳統(tǒng)的運(yùn)營模式受到?jīng)_擊。3.未處理好稅種交接期各類事項(xiàng)導(dǎo)致稅收重征或票據(jù)錯誤;企業(yè)

9、經(jīng)營行為連續(xù)，試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，可能已計(jì)入收入，可能款項(xiàng)尚未收取，可能已繳納營業(yè)稅，下游企業(yè)普遍要求索取增值稅專用發(fā)票是否能提供？ 4.特定行業(yè)、特定項(xiàng)目納入稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控范圍需關(guān)注的風(fēng)險 。部分應(yīng)稅服務(wù)稅率設(shè)計(jì)倒掛成為虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，扣額銷售額自試點(diǎn)以來一直為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的重點(diǎn)。 本環(huán)節(jié)將深度分析營業(yè)稅該增值稅各項(xiàng)法律法規(guī)，為企業(yè)順利完成身份轉(zhuǎn)換提供指南，在此基礎(chǔ)上，為稅種交接事項(xiàng)做出合理規(guī)劃。 第二章 2013“營改增”新政分析與應(yīng)對策略相關(guān)法規(guī)目錄 1.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知 （財(cái)稅【2011】110號） 2. 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在

10、全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅【2013】37號） 3.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅【2011】111號）（2013年8月1日廢止）4.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅【2011】131號 ）（2013年8月1日廢止） 5.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 （財(cái)稅【2011】132號）（已廢止） 6.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 （財(cái)稅【2011】13

11、3號）（2013年8月1日廢止) 7.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2012】53號）(2013年8月1日廢止） 8.關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2012】71號）（2013年8月1日廢止）9.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知 （財(cái)稅【2012】86號）（2013年8月1日廢止）10.關(guān)于印發(fā)總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 （財(cái)稅【2012】84號） 11.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

12、于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 （財(cái)稅【2013】9號） 12.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告（國家稅務(wù)總局2012年13號公告） 13.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2012年32號公告）（已廢止）14.關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）（2013年8月1日廢止）15.國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的

13、公告（國家稅務(wù)總局公告2013年28號）16.國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號）17.國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）18.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年9號）19.國家稅務(wù)總局關(guān)于將北京東方信捷物流有限責(zé)任公司等企業(yè)納入物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)范圍的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第48號）20.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的

14、公告（國家稅務(wù)總局公告2012年50號）21.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2012年51號公告） 22.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年7號） 23.國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年22號） 24.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定的通知 （財(cái)會字【2012】13號） 25.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知（財(cái)綜【2012】68號） 26.關(guān)

15、于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 （財(cái)綜【2012】96號） 27.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知（財(cái)預(yù)【2012】367號） 28.關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 （國家稅務(wù)總局2011年65號公告） 29.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告 （國家稅務(wù)總局2011年66號公告） 30.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告 （國家稅務(wù)總局2011年74號公告） 31.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第77號公告） 一、2013 “

16、營改增”政策分析與應(yīng)對 （一）納稅人與扣繳義務(wù)人 1.概念 財(cái)稅【2013】37號附件一第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人 分水嶺 ：年應(yīng)稅銷售額500萬 （財(cái)稅【2013】37號附件二第一條第五款） 分析： 小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。 國家稅務(wù)總局2010年22號令 第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （1）個體工商

17、戶以外的其他個人； （2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 財(cái)稅【2013】37號應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 財(cái)稅【2011】111號應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 財(cái)稅【2013】37號應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

18、財(cái)稅【2013】37號附件二第一條第五項(xiàng) 一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法。 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，下同）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 例2-1 一家汽車租賃公司(注冊地：四川）主要客戶為短期租用車輛的個人，截止2012年12月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？ 法律依據(jù) 國家稅務(wù)總局第22號令 2013年28號公告試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（1+3）。 承上例 不含稅銷售額=505/(

19、1+3%)=490.29500萬 國家稅務(wù)總局2013年28號公告第五條試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法由試點(diǎn)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務(wù)總局備案。 3.扣繳義務(wù)人 分析： 主要涉及現(xiàn)有的售付匯出證業(yè)務(wù)的部分勞務(wù)。 4.合并納稅 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。 財(cái)稅【2011】132號 2012年32號公告 境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng) （二）應(yīng)稅服務(wù)1.概念 財(cái)稅【2013】37號附件一 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服

20、務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。 原增值稅一般納稅人（生產(chǎn)制造、銷售等）金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，對稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提出新的課題。 2.非營業(yè)活動 是指： （1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。 （2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （3）單位或者

21、個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 財(cái)稅【2013】37號附件一 第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 例2-2康德（蘇州）制藥有限公司2009年成立，公司2010年開始，按年向法國康德公司支付技術(shù)咨詢費(fèi)，具體內(nèi)容為：為康德（蘇州）在生物醫(yī)藥生產(chǎn)過程中提供具體生產(chǎn)技術(shù)方案，技術(shù)指導(dǎo)與咨詢服務(wù)，2011年前此項(xiàng)支付由康德（蘇州）扣繳

22、營業(yè)稅，2012年10月江蘇省開始試點(diǎn)“營改增”后是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？ 問題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng) 分析： 服務(wù)貿(mào)易售付匯出證業(yè)務(wù)關(guān)于勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的貨物勞務(wù)稅部分營改增之前均征收營業(yè)稅，之后諸如信息系統(tǒng)服務(wù)、商標(biāo)費(fèi)支付等將改為征收增值稅，且允許由境內(nèi)負(fù)有扣繳義務(wù)的居民企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較過去繳納營業(yè)稅的做法稅負(fù)降低。 提示：財(cái)稅【2013】37號附件一第二十三條第三款 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅納稅申報表附列資料（二）（全國

23、） 稅款所屬期 年 月 日至 年 月 日納稅人名稱 金額 元至角分 4.視同提供應(yīng)稅服務(wù) 第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （1）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 如：試點(diǎn)地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費(fèi)倉儲服務(wù)。 分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。 5. 判定中的疑難問題試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)如:3-1 工程監(jiān)理服務(wù)、船舶監(jiān)造服務(wù)是否為工程勘察勘探服務(wù)？試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)如: X軟件公司為Y電信公司提供信息技

24、術(shù)支持服務(wù)，內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)資源、客戶信息、故障報修等流程服務(wù)。 如 科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系統(tǒng)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為：運(yùn)輸工具管理、資源調(diào)度管理、倉儲管理，費(fèi)用結(jié)算管理和決策支持等。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù) 試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)如：由香港著名導(dǎo)演陳可辛執(zhí)導(dǎo)、中影集團(tuán)制作及出品 的中國合伙人，投資大約在7000萬 ，其中，中影占30%，陳可辛工作室占70%。陳可辛一方將影片股權(quán)70%的部分再分給了香港寰亞、云南廣電等多個股東，最終陳可辛本人占比不到20%。而光線傳媒僅僅作為影片發(fā)行方，獲得宣發(fā)費(fèi)用。 一部電影的收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)為票房。在票房收入中，有兩項(xiàng)固定支出，分別為5%的國家電影發(fā)展

25、專項(xiàng)資金管理委員會專項(xiàng)基金及3.3%的營業(yè)稅。（改征增值稅為6.6%）剩余部分：院線和影院，（57%-59%）發(fā)行方，制片方（合計(jì)41%-43%）三方分成。 （三）稅率與征收率1.稅率 2.征收率原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。 （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1. 一般計(jì)稅方法 2. 簡易計(jì)稅方法 3. 境外單位和個人的扣繳稅款 1. 一般計(jì)稅方法 財(cái)稅【2013】37號附件一 第十八條第二十九條，與原增值稅條例與實(shí)施細(xì)則的一般納稅人計(jì)稅方法形式上基本相同。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 財(cái)稅【2011】111號兩個改變： 財(cái)稅【2011】110號明確：試點(diǎn)

26、期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。 財(cái)稅【2011】111號附件二第一條第三款對試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出進(jìn)一步解釋，其計(jì)稅方法與現(xiàn)行增值稅的貨物與加工修理修配計(jì)稅方法存在重大區(qū)別。 財(cái)稅【2013】37號較原財(cái)稅【2011】111號的改變： 差額銷售額僅保留了融資租賃一項(xiàng)，其他符合原營業(yè)稅差額征稅條件的應(yīng)稅服務(wù)一律不允許差額扣除。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，運(yùn)輸費(fèi)用僅鐵路運(yùn)輸按結(jié)算單據(jù)的7%抵扣，其他均按增值稅專用發(fā)票的稅額予以抵扣；同時新增原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇予以抵扣。 收入歸屬試點(diǎn)地區(qū) 財(cái)稅【201

27、3】37號附件二第二條第三款 增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 例2-3 遼寧A貿(mào)易有限公司2013年8月貨物銷售額150萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷售額25萬，倉儲業(yè)務(wù)銷售額5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，2013年7月留抵?jǐn)?shù)為16萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.4萬元。 銷售額合計(jì)=150+25+5=180萬元 銷項(xiàng)稅額合計(jì)=150*17%（貨物）+25%*6%（勞務(wù)）+5*6%（勞務(wù)）=27.3萬 進(jìn)項(xiàng)稅額=7.4萬8月應(yīng)納增值稅（不考慮7月留抵） =27.3-7.4=19.9萬 貨物部分增值稅

28、 =19.9（15017%/27.3）-7月留抵16萬=18.5879-16=2.5879萬 勞務(wù)部分增值稅 =19.9（256%+56%/27.3）=1.3121萬 增值稅納稅申報表主表第13行 增值稅納稅申報表（全國） 納稅人名稱 金額 元至角分 會計(jì)處理 財(cái)會【2012】13號 附件 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，

29、貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。 如：A公司2012年10月開始納入試點(diǎn)企業(yè)，申報所屬期9月留抵?jǐn)?shù)50萬元，10月份貨物與修理修配部分允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)為30萬元。 10月初，會計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 50 10月底，允許抵扣30萬 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 30 差額銷售額僅保留融資租賃一項(xiàng)。 財(cái)稅【2013】37號附件二第一條 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)

30、會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 財(cái)稅【2013】37號附件二第一條第八項(xiàng) 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時予以抵減

31、，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。（原財(cái)稅【2011】133號文件內(nèi)容）非試點(diǎn)地區(qū)在財(cái)稅【2013】37號發(fā)生原則性改變的注意事項(xiàng)。 截至2013年5月31日，試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目中法定原營業(yè)稅差額征稅項(xiàng)目為八項(xiàng)。 2013年8月1日后，交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一改征增值稅。不再區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)。 目前，在試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行其它七項(xiàng)扣額項(xiàng)目具體為： 試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目中的差額營業(yè)稅項(xiàng)目。 （1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸單位或個人運(yùn)輸費(fèi)用的價款，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中

32、扣除。 分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)，非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票予以抵扣；鐵路運(yùn)輸發(fā)票按7%抵扣。 新增試點(diǎn)地區(qū)，一律以進(jìn)項(xiàng)稅額方式抵扣。（2）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù) 勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給非試點(diǎn)地區(qū)其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)勘察設(shè)計(jì)分包項(xiàng)目由抵減銷售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（3）試點(diǎn)物流企業(yè)承攬的倉儲服務(wù) 試點(diǎn)物流企業(yè)（指國家發(fā)改委和國家

33、稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給非試點(diǎn)地區(qū)其他倉儲合作單位并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)其他倉儲合作單位的倉儲費(fèi)，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)倉儲分包項(xiàng)目由抵減銷售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（4）包機(jī)業(yè)務(wù) 包機(jī)公司從事貨物運(yùn)輸包機(jī)服務(wù)，并負(fù)責(zé)向貨主收取運(yùn)營收入，其支付給非試點(diǎn)航空運(yùn)輸企業(yè)的固定包機(jī)費(fèi)用，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 分析：2013年8月1日起，原支付給非試點(diǎn)地區(qū)的固定包機(jī)費(fèi)用，由抵減銷售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2013年年8月

34、1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（5）廣告代理業(yè)務(wù) 試點(diǎn)納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點(diǎn)地區(qū)廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 分析：2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)納稅人支付給非試點(diǎn)地區(qū)的廣告發(fā)布費(fèi)用，由抵減銷售額改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2013年年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)一律為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （6）代理報關(guān)業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報送平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險平臺費(fèi)；支付給預(yù)錄入單

35、位的預(yù)錄費(fèi)；以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 分析： 2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)的納稅人代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付各類費(fèi)用中，倉儲費(fèi)用改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其他費(fèi)用一律不得抵扣銷售額。2013年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)納稅人發(fā)生的代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付各類費(fèi)用中，僅允許倉儲費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （7）國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)中的無船承運(yùn)業(yè)務(wù) 試點(diǎn)納稅人提供無船承運(yùn)業(yè)務(wù)并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給其他國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者的海運(yùn)費(fèi)以及其他單位的報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用，允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 分析： 2013年8月1日起，原試點(diǎn)地區(qū)納稅人無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，港雜費(fèi)、裝卸費(fèi)

36、用改為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其他費(fèi)用一律不得抵扣銷售額。2013年8月1日起，非試點(diǎn)地區(qū)納稅人無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，港雜費(fèi)、裝卸費(fèi)用作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 分析：財(cái)稅【2013】37號差額銷售額不再延續(xù)，2013年7月作為最后一個營業(yè)稅申報所屬期，差額扣除項(xiàng)目必須在7月底以前處理完畢。 非試點(diǎn)地區(qū)：重點(diǎn)處理營業(yè)稅差額征稅的交接事項(xiàng)。 試點(diǎn)地區(qū):重點(diǎn)處理差額銷售額交接事項(xiàng)。非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)： 2013年8月1日后除融資租賃企業(yè)外，其他企業(yè)無法通過差額銷售額抵減增值稅稅基，相關(guān)事項(xiàng)必須在2013年8月1日前處理完畢。 例2-4長江融資租賃公司為商務(wù)部試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)。2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2013年1

37、0月向外租賃一批印刷機(jī)械購入價款1000萬元（該價款為公允價值），取得增值稅專用發(fā)票，增值稅170萬元，年租金175.5萬元(增值稅25.5萬元），分10年收回，每年12月31日收取租賃費(fèi)。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備公允價值30萬元，承租方擔(dān)保余值30萬元，未擔(dān)保余值為0元，無其他直接費(fèi)用。假設(shè)1000萬設(shè)備款中，租賃公司需負(fù)擔(dān)利息350萬元 理論銷售額合計(jì)=1500-350=1150萬元 銷售額=20000元其中：支付倉儲費(fèi)，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。按原財(cái)稅【201

38、1】111號文件允許抵扣銷售額，現(xiàn)一律不得抵扣。 運(yùn)輸與貨運(yùn)代理的合理搭配問題：同一試點(diǎn)增值稅納稅人能否既從事公路運(yùn)輸又從事運(yùn)輸代理？ 混業(yè)經(jīng)營（財(cái)稅【2013】37號附件二第一條） 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率 11% VS 6%對于原營業(yè)稅自開票納稅人，按65號公告必須轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，建議增加運(yùn)輸轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，如取得試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸發(fā)票，可獲得11%進(jìn)項(xiàng)抵扣，達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。2. 簡易計(jì)稅方法 （1） 一般情形 財(cái)稅【2013】37號 第三十條簡

39、易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計(jì)稅方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。 （2）其他情形 財(cái)稅【2013】37號附件二第一條第五款試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。運(yùn)輸公司兼有客運(yùn)及貨運(yùn)，出租車公司兼有汽車租賃業(yè)務(wù)怎么辦？ 國際運(yùn)輸 財(cái)稅【2012

40、】53號（財(cái)稅【2013】37號文件未延續(xù)該政策） 未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2011111號，以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+征收率）征收率 例2-5 太平洋船務(wù)代理有限公司機(jī)構(gòu)所在地位于試點(diǎn)地區(qū)，2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，增值稅一般納稅人，公司從事船務(wù)代理業(yè)務(wù)收入100萬元，支付報關(guān)費(fèi)5萬元，裝卸費(fèi)、港雜費(fèi)8萬元，均取得合法的扣除憑

41、證（非增值稅專用發(fā)票），支付海運(yùn)費(fèi)60萬元，其中10萬元支付地中海航運(yùn)公司（MSC）國際海運(yùn)費(fèi)用。 相關(guān)文件：國稅發(fā)【2001】139號、國稅發(fā)【2002】107號財(cái)稅【2013】37號文件取消該條款，2013年8月1日后付往海外的運(yùn)輸費(fèi)用將如何處理，值得關(guān)注，通常情況，在國內(nèi)法未給予優(yōu)惠待遇的情況下，適用法定稅率。分析：雙邊協(xié)定中的海運(yùn)條款互免間接稅稅收處理 財(cái)稅【2010】8號文件的覆蓋范圍 自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：A 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。B 在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 C 在境外發(fā)生

42、載運(yùn)旅客或者貨物的行為。 結(jié)論：10萬元海運(yùn)費(fèi)按財(cái)稅【2012】53號文件實(shí)行簡易征收。動漫 財(cái)稅【2012】53號第二條（財(cái)稅【2013】37號取消） 被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。動漫企業(yè)和自主開發(fā)

43、、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照文化部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(文市發(fā)200851號)的規(guī)定執(zhí)行 有形動產(chǎn)租賃 財(cái)稅【2013】37號附件二第一條第七款試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 例2-6 河北神華建筑設(shè)備租賃公司為試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2013年8月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，公司2012年5月與客戶簽訂設(shè)備租賃合同（舊設(shè)備），執(zhí)行期三年，自2013年10月1日起，至2015年9月30日止。年租賃費(fèi)用80萬元。 問題：能否適用5%營業(yè)稅？ 例2-7 河北通達(dá)客運(yùn)有限

44、公司從事公路長短途客運(yùn)業(yè)務(wù)，經(jīng)納稅人申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可采取簡易征稅，公司2013年10月購入客車5輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款180萬元，增值稅30.6萬元。3月份各類長短途客運(yùn)收入合計(jì)316.3萬元。 分析：購入車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣。 應(yīng)納增值稅=316.3/（1+3%）3% 采用簡易征稅應(yīng)注意： 公司自身經(jīng)營范圍，可能影響的發(fā)票領(lǐng)購事項(xiàng)；面向的客戶等。3.境外單位和個人扣繳稅款 例2-8三井日本株式會社公司2013年8月為三井（大連）電子有限公司提供技術(shù)服務(wù)，三井大連公司向三井日本支付費(fèi)用折合人民幣1000萬元。 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)

45、構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款（1+稅率）稅率 國家稅務(wù)總局2013年9號公告營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。 境內(nèi)支付方三井大連公司應(yīng)扣繳增值稅 =1000/（1+6%）6%=56.60萬元 此項(xiàng)支付另需繳納 城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅。 4、“營改增”中文化事業(yè)費(fèi)的征收 （1）征與不征的判定 財(cái)稅【1997】95號 第四條 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按繳費(fèi)人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額

46、。計(jì)算公式： 應(yīng)繳費(fèi)額=應(yīng)納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額3% 第五條文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由地方稅務(wù)局在征收娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅時一并征收。 財(cái)綜【2012】68號一、原適用財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法的通知（財(cái)稅字199795號）繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個人，以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個人，納入營改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。二、繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個人（以下簡稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收，計(jì)算公式如下：應(yīng)繳費(fèi)額=銷售額3%

47、 財(cái)綜【2012】96號 一、財(cái)綜201268號文件第二條計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用，減除支付給試點(diǎn)地區(qū)或非試點(diǎn)地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。允許扣除的價款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不予扣除。上述憑證包括增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。二、按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳費(fèi)額：應(yīng)扣繳費(fèi)額=接收方支付的含稅價款費(fèi)率 例2-9： 興業(yè)廣告代理有限公司2012年1月代理伊利股份發(fā)布在湖南電視臺發(fā)布乳品廣告，收入3000萬元，支付湖南電視臺廣告發(fā)布費(fèi)2500萬。 銷售額

48、 =（3000-2500）=500萬元 （五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn) 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間 財(cái)稅【2013】37號附件一第41條 （1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅

49、服務(wù)完成的當(dāng)天。 （4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 稅種交接注意事項(xiàng)： 財(cái)稅【2013】37號附件二（1）試點(diǎn)納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 可能發(fā)票的時間是7月份，但是，8月15日前未完成申報；可能根據(jù)原營業(yè)稅條例細(xì)則規(guī)定屬于營業(yè)稅范圍，理論上應(yīng)當(dāng)開具營業(yè)稅發(fā)票。財(cái)稅【2013】37號附件二（2）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅?？赡苁窍掠纹髽I(yè)希望獲得增值稅專用發(fā)

50、票，要求試點(diǎn)企業(yè)以紅字發(fā)票的形式?jīng)_回原已開具的營業(yè)稅發(fā)票。 財(cái)稅【2013】37號附件二（3）試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 （六）稅收減免附件三 三種類型 1.完全免稅 2.即征即退 3.優(yōu)惠過渡1.完全免稅 享受試點(diǎn)服務(wù)稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng) 財(cái)稅【2013】37號第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 分析：由于適用應(yīng)稅服務(wù)免稅經(jīng)不得開具增值稅專用發(fā)票，納稅人須審慎考慮是否需要申請免稅待遇，以免影響公司

51、原有的價值鏈體系。 2.即征即退 財(cái)稅【2013】37號的即征即退試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 例2-10 中國石油天然氣有限公司Z管道運(yùn)輸公司2013年8月開始營改增試點(diǎn)，增值稅一般納稅人，2013年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：當(dāng)期貨物銷售為100萬元，銷項(xiàng)稅額為17萬元，貨物部分進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬元，當(dāng)期從事管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)價稅合計(jì)222萬元，外購管道運(yùn)輸用材料20萬元，取得增值稅專用發(fā)票。銷項(xiàng)稅額22萬元。另有其他進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元，則Z公司2013年8月應(yīng)納稅額情況： 貨物部分進(jìn)項(xiàng)稅額=11萬元 管道運(yùn)輸自有進(jìn)項(xiàng)稅額=2017%=3.4

52、萬元 共有進(jìn)項(xiàng)稅額 9萬元 貨物分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額=9100/（100+200）=3萬元 管道運(yùn)輸分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額= =9200/（100+200）=6萬元 貨物部分應(yīng)納增值稅=17-11-3=3萬元 管道運(yùn)輸應(yīng)納增值稅=22-3.4-6=12.6萬元 管道運(yùn)輸稅負(fù)率=2003%=6萬元 即征即退稅款=12.6-6=6.6萬元 財(cái)稅【2013】37號融資租賃的即征即退 4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。本通知所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅

53、人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。 例2-11長江融資租賃公司為商務(wù)部試點(diǎn)的融資租賃企業(yè)。2012年1月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2012年1月向外租賃一批印刷機(jī)械購入價款1000萬元（該價款為公允價值），取得增值稅專用發(fā)票，增值稅170萬元，年租金175.5萬元(增值稅25.5萬元），分10年收回，每年12月31日收取租賃費(fèi)。假設(shè)租賃期滿，設(shè)備公允價值30萬元，承租方擔(dān)保余值30萬元，未擔(dān)保余值為0元，無其他直接費(fèi)用。 理論增值額=1500-1000=500萬元 理論應(yīng)納稅額=1500 17%-170=85萬元 理論應(yīng)退稅額=85-15003%=40萬元 即征即退的結(jié)果即征即退

54、稅款=4+21+21+21=67萬元 （七）征收管理 1.基本規(guī)定 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。 2.文化事業(yè)費(fèi)的征收 繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時一并征收。 3.匯總納稅政策的重大調(diào)整 （1）相關(guān)文件 關(guān)于印發(fā)總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 （財(cái)稅【2012】84號 關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 （財(cái)稅【2013】9號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年

55、7號） 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅【2012】132號） （2012年9月1日起停止執(zhí)行） 國家稅務(wù)總局 關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年32號）（2012年9月1日起停止執(zhí)行） （2）幾個關(guān)鍵點(diǎn)： 審批權(quán)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 財(cái)稅【2011】111號 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。財(cái)稅【2012】84號第一條經(jīng)財(cái)政部和國

56、家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人，及其分支機(jī)構(gòu)按照本辦法的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 適用主體總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人 分析：由東航一家擴(kuò)大到總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人，同時，單獨(dú)發(fā)布文件明確試點(diǎn)地區(qū)航空公司匯總納稅辦法。 計(jì)稅方法的變化 分支機(jī)構(gòu)按照銷售額與預(yù)征率繳納增值稅，原分支機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅辦法不變。 財(cái)稅【2012】84號文件的核心 第一步：總、分機(jī)構(gòu)各自納稅； 第二步：總機(jī)構(gòu)的匯總（分機(jī)構(gòu)按預(yù)征率落地繳納增值稅，繳納營業(yè)稅辦法不變） 分析：隨著營改增試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，預(yù)計(jì)經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的匯總納稅的試點(diǎn)企業(yè)將進(jìn)一步增加，近期主要解決試點(diǎn)地區(qū)航空公司的匯總納稅問題。 財(cái)稅【2013】9號的關(guān)

57、鍵點(diǎn)： （1）預(yù)征率1%； （2）匯總納稅的航空公司包括國航、南航廈航等航空運(yùn)輸企業(yè)； （3）2012年9月1日起執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局2013年7號公告關(guān)鍵點(diǎn)： （1）辦理一般納稅人認(rèn)定； （2）分機(jī)構(gòu)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)； （3）非試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)； （4）總分機(jī)構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證； （5）數(shù)據(jù)傳遞； （6）按季匯總納稅。 例2-12廈門航空公司總機(jī)構(gòu)位于福建省廈門市，分公司包括：廈門航空有限公司福州分公司廈門航空有限公司南昌分公司，廈門航空有限公司杭州分公司，廈門航空有限公司天津分公司。2013年13月廈航總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況：單位：萬元單位：萬元單位：萬元（八）試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)出口政策與會計(jì)處理

58、 1.零稅率 （1）適用零稅率的范圍 財(cái)稅【2011】131號第一條 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。 13號公告第一條明確： 適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。 財(cái)稅【2013】37號附件四第五條五、境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。 財(cái)稅【2013】37號附件四第二條 營改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。 財(cái)稅

59、【2013】37號附件四 國際運(yùn)輸服務(wù)，是指： 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； 在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； 在境外載運(yùn)旅客或者貨物。試點(diǎn)地區(qū)外：財(cái)稅【2010】8號（2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證和國際汽車運(yùn)輸行車許可證，且道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證且其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。 財(cái)稅【2013】37號附件四第三條 三、境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租

60、和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率。2.13號公告的細(xì)化 零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍是： （1）國際運(yùn)輸服務(wù) 從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。 分析：零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的出境是指國境非關(guān)境。3.計(jì)算公式 第一組：免抵退稅額 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價格外匯人民幣牌價零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率 零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款