國際會計準則（第三版）第4章國際會計準則概念框架

1、 國際會計準則（第三版）第4章國際會計準則概念框架學習目標1.會計準則概念框架的性質(zhì)。2.英國、美國等國家概念框架的基本內(nèi)容。3.國際會計準則概念框架的基本內(nèi)容。4.不同概念框架之間的差異。4.1 概 述4.1.1概念框架的性質(zhì)所謂概念框架,實際上是以會計目標為核心,用來發(fā)展會計準則和評價會計實務的一個相互聯(lián)系、內(nèi)在一致的概念體系。討論概念框架的性質(zhì),實際上需要研究和解決以下兩個問題:概念框架是屬于會計理論,還是屬于會計準則?如果概念框架屬于會計理論,它與整個會計理論體系又是什么關系?4.1 概 述4.1.1概念框架的性質(zhì)通過以上有關論述可以看出:因此,概念框架是會計理論體系中的一個組成部分,

2、或重要組成部分。財務會計概念框架是財務報告的概念框架,而不是財務會計的概念框架。概念框架不屬于會計準則,是用來評價、制定和發(fā)展會計準則的會計理論。概念框架主要研究的是與會計和財務報告準則相關的會計理論問題,并沒有研究所有的會計理論問題。4.1 概 述4.1.1概念框架的性質(zhì)從世界范圍來看,制定會計準則的領先國家大多數(shù)都制定了概念框架。例如,美國FASB的財務會計概念公告;英國ASB的財務報告原則公告;加拿大的公司報告的未來演變和年度財務報告的概念框架,澳大利亞的受管制財務報告的概念框架;IASC的編制財務報表的框架等。以上的概念框架雖然命名不同,但是內(nèi)容上卻是大同小異。其中比較有影響的是美國F

3、ASB和IASC的概念框架。4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展(1)美國財務會計概念框架美國于1973年成立了獨立的會計準則制定機構FASB,并以FASB取代了它的前任APB。美國財務會計概念框架主要是由FASB所發(fā)布的一系列財務會計概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts , SFAC)所組成的。FASB概念框架的正式名稱是財務會計概念公告。概念框架本來是用來評估、指導財務會計和財務報表的,FASB在SFAC No.1中把財務會計信息的傳統(tǒng)手段財務報表擴展為財務報告,即財務報告=財務報表(中心部分)+包括報表附注在內(nèi)的其他財務報告。

4、于是,財務會計的處理程序,就由只適用于編報財務報表的確認、計量、記錄和編表擴大為增加一個表外“披露”。4.1 概 述第一,FASB發(fā)展概念框架如同它的前任會計原則委員會一樣,不再以會計的“基本假設”為起點,FASB幾乎與APB站在同一立場,默認了APB對20世紀60年代初SRS No.1和SRS No.3的否定,而決定繼承70年代Trueblood報告的思路,以目標為制定概念框架的起點。第二,FASB首先提出了“提供對經(jīng)濟決策有用的信息是財務報告的目標”,人們簡稱為“決策有用性”。第三,FASB繼承和發(fā)展了Trueblood報告的思想,在SFAC No.2中提出會計信息質(zhì)量特征的完整框架及其層

5、次聯(lián)系。第四,FASB為其肯定的要素給出了具有新意的定義并對其他國家和IASC制定概念框架以重要的影響。第五,FASB在財務報表的確認和計量方面的重要創(chuàng)新是提出確認的四項基本標準:可定義性、可計量性、相關性和可靠性,同時補充了對盈利構成內(nèi)容(主要指收入和費用)確認的補充指南。4.1 概 述FASB的概念框架同時也存在以下不足之處:第一,概念框架中存在著一些邏輯矛盾。第二,FASB在其研究的項目中缺少非常重要而且必要的一項,即財務報表的列報和財務報表其他手段的披露。第三,FASB的7份公告中存在不少矛盾和含糊不清之處,如對相關性和可靠性發(fā)生矛盾時如何取舍的問題一直避而不談,對資產(chǎn)的本質(zhì)和資產(chǎn)的三

6、個特征區(qū)分不清等。4.1 概 述圖4-1財務會計概念框架體系結(jié)構圖4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展 (2)英國財務會計概念框架1990年,英國會計準則委員會在取代了原會計準則委員會(ASC)后開始正式制定概念框架,并將其稱為財務報告原則公告(The Statement of Principles for Financial Reporting),簡稱為原則公告。4.1 概 述ASB的概念框架與FASB的概念框架存在一定的差異,相比較而言,具有如下一些明顯的特點:第一,這份公告在每一項目下都是首先列示若干原則,然后再分別對每條原則進行解釋和說明。第二,與FASB的概念框架相比,在結(jié)構上還有

7、兩個特點:在引言中提到產(chǎn)生于英國的重要會計概念真實與公允(true and fair);增加了財務信息的列報和對在其他報告主體中的權益的會計處理(accounting for interests in other entities)。第三,關于財務報表的目標。該框架從廣大的財務報表信息使用者角度提出:單個主體的受托責任;判定經(jīng)濟決策。它要求將注意力集中于當前和潛在的投資者及其他使用者對信息的需求。4.1 概 述第四,報告主體(reporting entity)是FASB概念框架未涉及的內(nèi)容。它涉及兩個有關報告主體的問題:確認報告主體和確定一個報告主體的范圍。第五,在關于財務報表的質(zhì)量中明確提出

8、了FASB所一再回避的問題,即財務報表的信息必須相關和可靠,當兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法進行選擇時,所選擇的方法應當是能使信息相關性最大化的方法。第六,關于財務報表的要素具有兩方面的特色:資產(chǎn)、負債、所有者權益、利得(gains)、損失(losses)、業(yè)主投資和分派業(yè)主款共七項報表要素,其中收入和費用要素不見了,代之以利得和損失要素;對要素的定義也不同。第七,關于財務報表的確認:分別為資產(chǎn)、負債和利得、損失提出了確認的標準。第八,在計量問題上也有特色,且論述相當詳細。第九,相對FASB的概念框架而言,增加了一個重要的組成部分,即財務信息的列報(Presentation of Fina

9、ncial Information)。4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展 (3)國際會計準則委員會的概念框架1989年7月,IASC正式發(fā)布了編報財務報表的框架。十多年來,IASC從未對概念框架進行過任何修訂。IASC改組為IASB后,IASB有意在近期內(nèi)重新考慮該框架的有關方面,在IASB的“在研項目”中,計劃包括對會計基本要素進行戰(zhàn)略性評價、對確認過程加以設計,并考慮對概念框架作出修訂。4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展 (4)加拿大財務報表概念框架第一,加拿大財務報表概念框架主要是歸納(或描述)的產(chǎn)物,在各個部分之間并不存在非常清晰的邏輯關系,各部分的內(nèi)容之間也缺少內(nèi)在一致性。第

10、二,加拿大財務報表概念框架主要針對財務報表,而不涉及其他財務報告,這也反映了加拿大會計界的務實態(tài)度。第三,加拿大財務報表概念框架將財務報表的目標界定為:提供對資源配置決策和(或)評估管理當局受托責任的信息。在具體說明應當提供的信息時,它也沒有強調(diào)現(xiàn)金流量信息,這是與美國財務會計概念公告的主要差異之處。第四,加拿大財務報表概念框架將信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關性(包括預測價值、反饋價值和及時性)、可靠性(含如實表述、可驗證性、中立性、穩(wěn)健性)、可比性,列舉的質(zhì)量要求也少于美國第2號概念公告。4.1 概 述(4)加拿大財務報表概念框架第五,財務報表要素包括資產(chǎn)、負債、權益(凈資產(chǎn))、收入、費用、

11、利得和損失等七項。第六,確認標準包括具有適當?shù)挠嬃炕A、數(shù)額能合理地估計、風險或報酬的轉(zhuǎn)移行為已經(jīng)發(fā)生。這比美國第5號概念公告更具體,特別是風險與報酬的轉(zhuǎn)移,對于收入的確認非常重要,目前已經(jīng)成為各國收入確認標準的主要標準之一。第七,可作為計量屬性的有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行價值,但強調(diào)現(xiàn)行財務報表主要是以歷史成本作為基礎進行編報。4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展 (5)澳大利亞的會計概念公告澳大利亞的會計概念公告是美國思想的再版,主要體現(xiàn)在:第一,名稱上與美國財務會計概念公告相比只少“財務”一詞,只是術語上的差異;第二,在基本結(jié)構和基本內(nèi)容上,與美國模式也不存在根本性差異;第

12、三,在行文和工作方式上,借鑒了FASB在財務會計概念公告中的做法,如通過一些圖表直觀、形象地說明抽象的理論問題。 4.1 概 述4.1.2概念框架的發(fā)展 (6)中國關于財務會計概念框架的嘗試我國至今還沒有制定自己的財務會計概念框架,但為了適應經(jīng)濟改革和對外開放的需要,我國于1992年頒布了企業(yè)會計準則基本準則,劃分了財務報表的六大要素,并確定了會計核算的一些基本準則。企業(yè)會計準則基本準則雖然還不夠完善,但也部分地起到了財務會計概念框架的作用。2014年7月,財政部再次修改企業(yè)會計準則基本準則,將會計計量屬性中的公允價值界定為“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,

13、出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量”。4.2 國際會計準則概念框架4.1.3概念框架的構成 (1)美國概念框架的構成美國FASB在發(fā)表的第2號概念框架公告會計信息的質(zhì)量特征(Qualitative Characteristics of Accounting Information)的前言中寫道:概念框架是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系,這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則,并對財務會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。 美國FASB的概念框架,所討論的基本概念主要有會計目標、信息質(zhì)量、會計要素的定義與特征、會計要素的確認與計量。4.2 國際會計準則概念框架

14、4.1.3概念框架的構成 (2)英國概念框架的構成英國ASB的概念框架稱為財務報告原則公告(Statement of Principles for Financial Reporting)。財務報告原則報告中指出,確立指導對外財務報表編報的概念,主要目的是為會計準則委員會制定與審查會計準則提供一個內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù),所討論的概念分別是財務報表的目標、信息質(zhì)量、報表要素、確認、計量、財務信息提供、報告主體。4.2 國際會計準則概念框架4.1.3概念框架的構成 (3)澳大利亞概念框架的構成澳大利亞AASB的概念框架稱為會計概念公告(Stateme

15、nts of Accounting Concepts,SACs),共4份,也簡稱為概念框架 (Conceptual Framework)。澳大利亞AASB發(fā)布的會計概念公告中明確說明:會計概念公告確定了通用目的財務報告的編報所必須遵守的基本概念,即它們直接被財務報告實務所遵守,通過評估、指引會計準則來間接影響會計實務,而不像其他國家,概念公告只是理論。這份概念公告討論的內(nèi)容包括財務報告的目標、信息質(zhì)量、要素的定義與確認、計量、財務信息的列報。4.2 國際會計準則概念框架4.1.3概念框架的構成 (4)IASB概念框架的構成IASB的概念框架稱為編制財務報表的框架(Framework for t

16、he Preparation and Presentation of Financial Statements,IASB Framework)。IASB在編制財務報表的框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中指出:該框架確立了為外部使用者編報的財務報表所依據(jù)的概念,討論了財務報表的目標,決定了財務報表信息有用性的質(zhì)量特征,構建了財務報表要素的定義、確認和計量以及資本和資本保全的概念等。4.2 國際會計準則概念框架各國概念框架在如下方面存在著共性:第一, 名稱雖然不同,但這些概念框架都與

17、企業(yè)財務報告信息的確認、計量與披露有關。第二,各國會計界對財務信息使用者及其所需要的信息等問題的認識雖然不完全相同,但大部分國家或會計組織都把投資者、債權人及其投資、信貸決策的信息需要作為財務報告的主要目標。第三,在“安然事件”之后,似乎越來越多的國家或會計組織對財務信息質(zhì)量特征的要求從“真實和公允”轉(zhuǎn)向“決策有用性”。第四,許多國家和會計組織都把概念框架作為一份(或一系列)單獨的會計文件而與會計準則分開。4.2 國際會計準則概念框架4.2.1財務報表的目標(1)財務報表的使用者財務報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業(yè)債權人、顧客、政府及其機構和公眾。(2)財務

18、報表所反映信息的內(nèi)容 關于企業(yè)財務狀況的信息。關于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。關于企業(yè)財務狀況變動的信息。(3)財務報表的目標財務報表是為一系列使用者提供有助于經(jīng)濟決策的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息。4.2 國際會計準則概念框架4.2.2財務報表的質(zhì)量特征(1)可理解性 (2)相關性 (3)可靠性 (4)可比性 4.2 國際會計準則概念框架4.2.3財務報表的要素(1)FASB關于財務報表要素的規(guī)定FASB提出了資產(chǎn)、負債、所有者權益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失共10項要素,其中:資產(chǎn)、負債和所有者權益是資產(chǎn)負債表的基本要素;收入和費用是收益表的基本要素;

19、業(yè)主投資和分派業(yè)主款是所有者權益變動表的要素;全面收益則是全面收益表的要素(當然包括收入、費用、利得、損失在內(nèi))。4.2 國際會計準則概念框架4.2.3財務報表的要素(2)IASC關于財務報表要素的規(guī)定IASC發(fā)布的概念框架對會計要素作出了如下定義:資產(chǎn)是指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源;負債是指企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務,該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè);權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的剩余利益;收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加,其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負債減少而引起的權益增加,但不包括與權益參與者出資有關的權益增加;

20、費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少,其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權益減少,但不包括與對權益參與者分配有關的權益減少。4.2 國際會計準則概念框架4.2.4財務報表要素的確認和計量(1)財務報表要素的確認FASB發(fā)布的第5號公告將確認定義為“是將某一項目,作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體的財務報表的過程。它同時包括用文字和數(shù)字表述某一項目,其金額包括在財務報表的合計數(shù)中。對于一項資產(chǎn)或負債,確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生,而且要記錄其隨后的變動,包括導致該項目從財務報表上予以剔除的變動”。 4.2 國際會計準則概念框架4.2.4財務報表要素的確

21、認和計量(1)財務報表要素的確認IASC將確認定義為“是將符合要素的定義并滿足確認標準的某一項目列入資產(chǎn)負債表和收益表的過程。它包括對該項目的文字與貨幣金額的表述,其貨幣金額需列入資產(chǎn)負債表或收益表的合計數(shù)中一個符合要素定義的項目,如果:與該項目有關的任何未來經(jīng)濟利益極有可能流入或流出企業(yè);該項目的成本或價值能夠可靠地被計量,這一項目就應予確認”。4.2 國際會計準則概念框架4.2.4財務報表要素的確認和計量 (2)財務報表要素的計量FASB對計量單位和計量屬性的采用,運用了描述當前實務而非規(guī)范當前實務的方法,它列舉了歷史成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和公允價值等計量屬性。FASB主張:在財務報表

22、中確認各個項目,要根據(jù)不同項目的性質(zhì)以及計量屬性的相關性和可靠性而選用。FASB贊成不同計量屬性繼續(xù)同時使用,但在第7號概念公告中,則又明顯地傾向于推廣公允價值這一計量屬性。也就是說,FASB主張根據(jù)項目的性質(zhì)和計量屬性的相關性和可靠性的不同,各種計量屬性同時使用。但第7號概念公告則鮮明地傾向于采用公允價值這一計量屬性。4.2 國際會計準則概念框架4.2.4財務報表要素的確認和計量 (2)財務報表要素的計量 IASC認為,計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表內(nèi)確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程,這一過程涉及選擇具體的計量基礎。這些計量基礎包括:歷史成本?，F(xiàn)行成本?？勺儸F(xiàn)價值(結(jié)算價值)?，F(xiàn)

23、值。4.2 國際會計準則概念框架4.2.5資本保全問題資本保全問題涉及財務資本保全和實物資本保全。(1)財務資本保全財務資本保全是指在扣除本期內(nèi)對業(yè)主的分配和業(yè)主的出資以后,期末凈資產(chǎn)的財務(或貨幣)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財務(或貨幣)金額,才算賺得利潤。財務資本保全的計量,可以用名義貨幣單位或固定購買力單位。(2)實物資本保全實物資本保全是指在扣除本期內(nèi)對業(yè)主的分配和業(yè)主的出資以后,企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力(或營運能力),或企業(yè)期末達到上述實物生產(chǎn)能力所需的資源或資金,必須大于期初實物生產(chǎn)能力,才算賺得利潤。4.3 概念框架的國際比較表4-1 各國概念框架結(jié)構體系的比較章節(jié)內(nèi)容美國ISAC英

24、國澳大利亞財務報表的目標基本假設 報告主體 財務報表(會計信息)的質(zhì)量特征財務報表的要素財務報表的確認財務報表的計量 資本和資本保全的概念財務報表的呈報 對在其他報告主體中的權益的會計處理在會計計量中使用現(xiàn)金流量的信息和現(xiàn)值 4.3 概念框架的國際比較4.3.1會計目標根據(jù)系統(tǒng)論的觀點,會計目標是會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界 ,它的內(nèi)容受到人們(主要是信息使用者)主觀期望的影響。受托責任學派以委托代理理論為基礎,強調(diào)反映過去的經(jīng)營業(yè)績,以評價資源受托者對受托責任的履行情況;決策有用學派則以投資理論為基礎,強調(diào)反映未來的財務和非財務信息,以有助于企業(yè)的利益相關者進行決策。決策有用學派的財務

25、報告目標就是向信息使用者提供對決策有用的信息,其中關于經(jīng)濟資源的信息又包括了引起這些資源變動的交易、事項和情況的信息。4.3 概念框架的國際比較表4-2財務報告目的的國際比較國家財務報告的目的美國財務報告應該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者評估來自股利或利息及來自銷售、償付到期債券或貸款等的實得收入和預期收入的金額、時間分布和不確定性的信息財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責任和業(yè)主權益),以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生

26、變動的交易、事項和情況的影響的信息財務報告應該提供關于企業(yè)如何獲得并花費現(xiàn)金的信息;關于企業(yè)的舉債和償還債款的信息;關于資本交易的信息(包括分配給業(yè)主的現(xiàn)金股利和其他企業(yè)資源的信息);關于可能影響企業(yè)的變現(xiàn)能力或償債能力的信息財務報告應該提供關于企業(yè)管理當局在使用業(yè)主委托給他們的企業(yè)資源時是怎樣履行對業(yè)主(股東)的受托責任的信息財務報告應該提供對企業(yè)經(jīng)理和董事們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息IASC財務報表應提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息財務報表還應反映企業(yè)管理層對交托給他們的資源的經(jīng)管成果或受托責任英國財務報告的目標是向廣大報告使用者提

27、供評價管理層的受托責任和做出經(jīng)濟決策所需的企業(yè)財務業(yè)績與財務狀況方面的信息澳大利亞對使用者在制定和評價稀有資源的配置決策時提供有用的信息當編制的通用財務報告滿足這一目的時,它同時也成為管理層解除其對財務報告的使用者的受托責任的手段4.3 概念框架的國際比較4.3.2會計信息質(zhì)量特征1)美國會計信息質(zhì)量特征(1)會計信息的主要質(zhì)量特征相關性A.預測價值B.反饋價值 。C.及時性 ?？煽啃? A. 忠實表達B.可驗證性,C.中立性(2)會計信息的次要質(zhì)量特征可比性一致性(3)提供信息的限制條件成本收益關系。重要性。 4.3 概念框架的國際比較4.3.2會計信息質(zhì)量特征2)英國會計信息質(zhì)量特征(1)

28、與報表內(nèi)容有關的質(zhì)量主要是相關性和可靠性,相關性又包括預測價值和證實價值,可靠性又包括如實表述、實質(zhì)性、中立性、謹慎性、完整性等;(2)與(報表)表述有關的質(zhì)量分為可比性和可理解性,其中,可比性包括一致性和(會計政策等的充分)披露,可理解性包括匯總與分類、使用者能力要求;(3)對信息質(zhì)量的約束具體內(nèi)容包括在質(zhì)量標準間權衡、及時性、收益大于成本等。4.3 概念框架的國際比較4.3.2會計信息質(zhì)量特征3)國際會計準則會計信息質(zhì)量特征可理解性作為財務報表內(nèi)所提供信息的基本質(zhì)量特征之一,其含義就是便于使用者理解。相關性指的是信息要成為有用的信息,就必須與使用者的決策需要相關聯(lián)。當信息能夠幫助使用者評價

29、過去,預測現(xiàn)在或未來,或者通過確認或糾正使用者過去的評價,影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關性?？煽啃援斝畔]有重要差錯或偏向,并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者做依據(jù)時,信息就具有可靠性。具體來說,可靠性還包含了真實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性等含義。可比性可比性包括兩個層面的含義:企業(yè)不同時期的財務報表和不同企業(yè)的財務報表的可比性。對同一企業(yè)不同時點以及對不同的企業(yè)而言,同類交易或其他事項的計量和列報,都必須采用一致的方法。4.3 概念框架的國際比較4.3.2會計信息質(zhì)量特征4)澳大利亞會計信息質(zhì)量特征財務信息的選擇的質(zhì)量特征,包括相關性、可靠性、重要性;

30、財務報表的列報的質(zhì)量特征,包括可比性和可理解性。同時,該公告還指出,相關性和可靠性的約束條件為及時性和成本收益關系。4.3 概念框架的國際比較表4-3 會計信息質(zhì)量的國際比較國家會計信息質(zhì)量特征提供信息的限制條件美國最高質(zhì)量特征:決策有用性可理解性 相關性:預測價值、反饋價值、及時性可靠性:忠實表達、可驗證性、中立性可比性和一致性成本收益關系重要性英國相關性可靠性:真實反映、中立性、穩(wěn)健原則可比性可理解性各質(zhì)量特征之間的權衡重要性澳大利亞相關性可靠性:實質(zhì)重于形式、穩(wěn)健原則重要性 可比性可理解性及時性成本收益關系4.3 概念框架的國際比較 4.3.3會計要素1)財務報表會計要素的設置差異(1)

31、資產(chǎn)負債表要素。(2)利潤表要素。(3)現(xiàn)金流量表要素。2)財務報表要素設置的差異分析(1)不同收益觀點的影響 (2)不同會計環(huán)境的制約 4.3 概念框架的國際比較表4-4 財務報表要素的組成及比較國家會計要素美國資產(chǎn)(assets):是指可能的未來經(jīng)濟利益,它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的負債(liabilities):是指將來可能要放棄的經(jīng)濟利益,它是特定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項,將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務的現(xiàn)時義務權益(凈資產(chǎn))(equity/net assets):是以某一主體的資產(chǎn)減除其負債后的剩余部分。在企業(yè),權益就是業(yè)主權益。非營利組織與企業(yè)不同

32、,不存在業(yè)主權益,其凈資產(chǎn)根據(jù)是否存在出資人限定的用途分為三類:永久限定用途凈資產(chǎn)、暫時限定用途凈資產(chǎn)和未限定用途凈資產(chǎn)業(yè)主投資(investments by owners):是在特定企業(yè)里權益的增加,它是由于其他主體轉(zhuǎn)入有價值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主利益(或權益)的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的形式是投入資產(chǎn),但投入的標的物也可以包括勞務,或者抵償(或轉(zhuǎn)換)本企業(yè)的負債分派業(yè)主款(distributions to owners):是在特定企業(yè)里權益的減少,它是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務或承擔債務的結(jié)果。分派業(yè)主款減少了一家企業(yè)的業(yè)主權益綜合收益(comprehensive income):是

33、企業(yè)報告期內(nèi),從與業(yè)主以外的交易中,以及其他事項或情況中所產(chǎn)生的權益變化。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的一切權益上的變化收入(revenues):是某一主體在其持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務中,因交付或生產(chǎn)了貨品,提供了勞務,或進行了其他活動,而獲得的或增加的資產(chǎn),或因而清償?shù)呢搨?或者兼而有之)費用(expenses):是某一主體在其持續(xù)的、主要的或核心的業(yè)務中,因交付或生產(chǎn)了貨品,提供了勞務,或進行了其他活動,而付出的或耗用的資產(chǎn),或因而承擔的負債(或者兼而有之)利得(gains):或稱溢余,是某一主體自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外的邊緣性或偶發(fā)性交易中,以及來自一切其他交易或其他事項與

34、情況中獲得的權益(凈資產(chǎn))增加損失(losses):是某一主體來自費用或分派業(yè)主款以外的邊緣性或偶發(fā)性交易中,以及來自一切其他交易或其他事項與情況中獲得的權益(凈資產(chǎn))減少4.3 概念框架的國際比較表4-4 財務報表要素的組成及比較國家會計要素IASB資產(chǎn)(assets):指企業(yè)由于過去事項而由企業(yè)控制的、預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源負債(liabilities):企業(yè)由于過去事項而承擔的現(xiàn)時義務,該義務的履行預期會導致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)權益(equity):指企業(yè)全部資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的剩余利益收益(income):指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加,其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資

35、產(chǎn)增值或是負債減少而引起的權益增加,但不包括與權益參與者出資有關的權益增加費用(expenses):指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少,其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負債而引起的權益減少,但不包括與對權益參與者分配有關的權益減少英國資產(chǎn)(assets):指企業(yè)由于過去的交易或事項引起的,并且由企業(yè)控制的、獲得未來經(jīng)濟利益的權利或其他未來經(jīng)濟利益的增長負債(liabilities):指企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益的義務所有者權益(ownership interests):企業(yè)全部資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負債以后的剩余利益利得(gains):指會計期間內(nèi)所有者權益的增加,但不包括與權益參

36、與者出資有關的權益增加,相當于收益(revenue)的概念損失(losses):指會計期間內(nèi)所有者權益的減少,但不包括與對權益參與者分配有關的權益減少,相當于費用(expense)的概念業(yè)主投資(investments by owners):指所有者以所有者身份向報告主體提供資金而導致的所有者權益增加分派業(yè)主款(distributions to owners):指所有者以所有者身份從報告主體轉(zhuǎn)移資金而導致的所有者權益減少4.3 概念框架的國際比較表4-4 財務報表要素的組成及比較國家會計要素澳大利亞資產(chǎn)(assets):指企業(yè)由于過去的交易或其他事項所獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟利益負債(lia

37、bilities):指企業(yè)由于過去的交易或其他事項而承擔的現(xiàn)時義務,該義務的履行會使企業(yè)犧牲未來的經(jīng)濟利益權益(equities):指企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負債后的剩余利益收益(revenues):指未來經(jīng)濟利益的流入或增加,其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)增加或是負債減少而引起的權益增加,但不包括會計期間內(nèi)與權益參與者出資有關的權益增加費用(expenses):指未來經(jīng)濟利益的消耗或減少,其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)減少或是負債增加而引起的權益減少,但不包括會計期間內(nèi)與對權益參與者分配有關的權益減少加拿大資產(chǎn)(assets):指企業(yè)由于過去的交易或事項而由企業(yè)所控制的,預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源負債(lia

38、bilities):指企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務,該義務的履行將導致企業(yè)向其他企業(yè)轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務或放棄其他經(jīng)濟利益權益/凈資產(chǎn)(equity/net assets):營利企業(yè)指業(yè)主權益,即企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負債以后的剩余利益;非營利企業(yè)指權益,是企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負債后的剩余利益收益(revenues):指企業(yè)在其日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟資源的增加,其形式通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)的增加或是負債的減少費用(expenses):指企業(yè)在其日?；顒又杏捎讷@取收益、提供勞務等活動,所導致的經(jīng)濟資源的減少,其形式通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)的減少或是負債的增加利得(gains):指企

39、業(yè)來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外的邊緣性或偶發(fā)性交易和事項中,以及來自一切其他交易和其他事項與情況下的權益(凈資產(chǎn))增加損失(losses):指企業(yè)來自費用或分派業(yè)主款以外的邊緣性或偶發(fā)性交易和事項中,以及來自一切其他交易和其他事項與情況下的權益(凈資產(chǎn))減少4.3 概念框架的國際比較4.3.4會計確認 表4-5 會計要素的確認及比較國家會計要素的確認美國基本的確認原則有四條:可定義性:應予確認的項目必須符合某個財務報表要素的定義可計量性:應予確認的項目應具有相關性并具有充分、可靠的計量屬性相關性:項目的有關信息應能在使用者的決策中導致差別可靠性:信息應如實反映、可驗證和不偏不倚收益和利得確認的進

40、一步指南:已實現(xiàn)或可實現(xiàn):指通過交換,商品或勞務已經(jīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或?qū)ΜF(xiàn)金的要求權時,收益已實現(xiàn);可實現(xiàn)指商品或勞務有公開活躍的市場及明確的市價,隨時可以出售變現(xiàn),而無需支付重大的攤銷費用或蒙受重大的價格損失已賺得:指賺取收益的活動全部或大部分已完成,所需投入的成本也已全部或大部分投入費用和損失確認的進一步指南:利益的消耗:當某一個體的經(jīng)濟利益,在取得營業(yè)收入時或在別的活動中消耗時,通常確認為費用因果關系直接配比確認:費用于確認營業(yè)收入時予以確認,也就是于產(chǎn)生它們的相同交易或其他事項中直接地、共同地產(chǎn)生的營業(yè)收入被確認時,與營業(yè)收入相配比立即確認為費用:對于那些與收入的發(fā)生無直接因果關系的費用,以

41、及不能帶來預期的未來經(jīng)濟利益以作為分攤該項費用的依據(jù)的費用而言,應當在該費用發(fā)生的期間就立即確認為費用通過系統(tǒng)而合理的分攤確認:當發(fā)生的費用與收益無直接的因果關系,但能確知該項費用會產(chǎn)生未來收益時,就應當以合理而系統(tǒng)地方法,將費用分攤于各受益期間利益的喪失或短少:如果以前確認的資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益,已明顯減少或消逝,或者發(fā)生了或增加了負債而無相應的經(jīng)濟利益,應確認為費用或損失4.3 概念框架的國際比較表4-5 會計要素的確認及比較國家會計要素的確認IASC該項目符合財務報表要素的定義未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)該項目的成本或價值能可靠地計量英國該項目符合財務報表要素的定義如果有足夠的證據(jù)表明該項目所包含的資產(chǎn)或負債的變化已經(jīng)發(fā)生(也包括有恰當?shù)淖C據(jù)表明經(jīng)濟利益的流入或流出必將發(fā)生)其成本或價值可以通過貨幣進行可靠的計量澳大利亞該項目符合財務報告要素的定義未來的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)或經(jīng)濟利益的改變已經(jīng)發(fā)生該項目能夠可靠地計量加拿大對那些將取得或放棄未來經(jīng)濟利益的項目來說,這種經(jīng)濟利益的獲得