建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對營改增

1、系統(tǒng) HYPERLINK / 財務(wù)培訓(xùn)提供商系統(tǒng) HYPERLINK / 財務(wù)培訓(xùn)提供商上海市虹口區(qū)中山北一路121號（花園路171號）A3幢 傳真郵箱：service建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對營改增作者/劉玉章本文由作者獨家供稿于 HYPERLINK /course-88.htm GTS高頓稅務(wù)峰會，如需轉(zhuǎn)載請注明出處與作者。按照報經(jīng)國務(wù)院同意的 HYPERLINK /yingyeshui/ 營業(yè)稅改征增值稅試點方案的安排，2015年末應(yīng)將“ HYPERLINK /yinggaizeng/ 營改增”推向全國所有行業(yè)。目前，“ HYPERLINK /yinggaizeng/

2、 營改增”已經(jīng)到了倒計時的階段，滿打滿算只有七個月的時間了?！盃I改增”的難點在于建筑業(yè)和 HYPERLINK /course-113932.htm 房地產(chǎn)業(yè)，這兩個行業(yè)對國家的財政收入影響較大。在這里里我們只只討論建建筑業(yè)的的“營改改增”。營改增增試點方方案規(guī)定定：建筑筑業(yè)增值值稅率的的稅率為為11%，建筑筑業(yè)一般般納稅人人按照一一般計稅稅方法，銷銷項稅額額減進項項稅額計計算應(yīng)交交增值稅稅額。有有些人擔(dān)擔(dān)心，與與營業(yè)稅稅比較，建建筑業(yè)營營改增之之后很可可能會造造成稅負負增加的的結(jié)果。主主要表現(xiàn)現(xiàn)在以下下幾個方方面：(一)建筑筑行業(yè)自自身特點點造成采采購貨物物、接受受勞務(wù)過過程中無無法全部部取得

3、增增值稅專專用發(fā)票票。建筑產(chǎn)產(chǎn)品固定定、分散散、體積積龐大，生生產(chǎn)周期期長，資資金投入入多，建建筑企業(yè)業(yè)流動性性大，上上下游的的產(chǎn)業(yè)鏈鏈長，相相互之間間的經(jīng)濟濟關(guān)系極極其復(fù)雜雜，物資資采購、接接受勞務(wù)務(wù)一般是是就地取取材，這這就決定定了在整整個生產(chǎn)產(chǎn)過程中中，很難難百分之之百的取取得增值值稅專用用發(fā)票。進進項稅額額抵扣不不足，造造成多繳繳增值稅稅。(二)簡并并增值稅稅征收率率之后，商商品混凝凝土、地地方材料料征收率率降至33%，與與建筑施施工企業(yè)業(yè)適用稅稅率111%之差差，造成成稅負增增加。財政政部國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于簡并增增值稅征征收率政政策的通通知(財稅220144577號)文件規(guī)規(guī)定，

4、自自20114年7月1日起，將將商品混混凝土、砂砂土石料料、磚瓦瓦石灰的的征稅率率由6%調(diào)整為為3%。營營改增之之后，建建筑企業(yè)業(yè)一般納納稅人稅稅率為111%，這這種稅率率的差異異就會使使建筑業(yè)業(yè)的稅負負增加。(三)甲供供材料的的問題?！凹坠┕┎牧稀笔鞘墙ㄖ惺袌鲋虚L長期存在在的由發(fā)發(fā)包單位位向施工工單位提提供建筑筑材料的的一種經(jīng)經(jīng)濟合同同模式。根根據(jù)營營業(yè)稅暫暫行條例例實施細細則的的規(guī)定，“納納稅人提提供建筑筑業(yè)勞務(wù)務(wù)(不含裝裝飾勞務(wù)務(wù))的，其其營業(yè)額額應(yīng)當(dāng)包包括工程程所用原原材料、設(shè)設(shè)備及其其他物資資和動力力價款在在內(nèi)”。營營改增之之后，建建筑施工工企業(yè)的的銷售收收入中包包含了這這部分材材

5、料的價價值，需需要計算算增值稅稅的銷項項稅額，但但是，甲甲供材料料業(yè)務(wù)，建建筑企業(yè)業(yè)很難取取得這部部分材料料的增值值稅專用用發(fā)票，銷銷售稅額額無進項項稅額為為之抵扣扣，會造造成多交交增值稅稅。(四)營改改增前的的在建工工程如何何計稅問問題。建筑企企業(yè)實行行營改增增時，會會有一批批執(zhí)行原原有合同同的在建建項目繼繼續(xù)施工工。根據(jù)據(jù)中國國統(tǒng)計年年鑒220122、20113兩個個年度全全國建筑筑業(yè)施工工面積和和竣工面面積統(tǒng)計計數(shù)據(jù)計計算，每每年的在在建工程程平均占占比超過過63%。營改改增之后后，這些些在建工工程如何何給建設(shè)設(shè)方開具具增值稅稅發(fā)票，如如果開具具了增值值稅發(fā)票票，計算算了銷項項稅額，已已

6、經(jīng)沒有有進項稅稅額與之之抵扣，會會造成多多交增值值稅。(五)存量量資產(chǎn)的的進項稅稅額計算算問題建筑企企業(yè)現(xiàn)有有的固定定資產(chǎn)、周周轉(zhuǎn)材料料等生產(chǎn)產(chǎn)用存量量資產(chǎn)，其其凈值或或攤余價價值還要要在營改改增以后后的若干干年內(nèi)通通過使用用而轉(zhuǎn)移移為建筑筑施工產(chǎn)產(chǎn)值，同同時產(chǎn)生生銷項稅稅額。但但可扣除除的進項項稅額已已經(jīng)無法法取得。造造成了“營營改增”后后的銷項項稅額和和進項稅稅額不匹匹配，增增加增值值稅的應(yīng)應(yīng)納稅額額。這個個問題涉涉及建筑筑業(yè)中的的大多數(shù)數(shù)企業(yè)，量量大且面面廣。2013年年12月12日，財財政部國國家稅務(wù)務(wù)總局在在總結(jié)前前兩年營營改增經(jīng)經(jīng)驗的基基礎(chǔ)上，制制定了關(guān)關(guān)于將鐵鐵路運輸輸和郵政政業(yè)

7、納入入營業(yè)稅稅改征增增值稅試試點的通通知(財稅2201331006號),這是是一個承承前啟后后的文件件，對以以后各行行各業(yè)的的營改增增都具有有指導(dǎo)性性作用。下下面我們們就財稅稅200131066號文件件的規(guī)定定和三年年來我國國營改增增的實踐踐，探討討建筑業(yè)業(yè)營改增增中所遇遇難點的的應(yīng)對辦辦法，供供讀者參參考。第一、改改變觀念念，建筑筑企業(yè)在在采購貨貨物或接接受勞務(wù)務(wù)過程中中，必須須取得增增值稅專專用發(fā)票票，沒有有發(fā)票不不得抵扣扣進項稅稅額。其其實，營營改增采采取以票票抵扣防防止偷漏漏稅是本本輪稅制制改革的的目標(biāo)之之一。長長期以來來，建筑筑企業(yè)流流行一句句話，叫叫做“買買貨不要要發(fā)票便便宜”。從

8、從采購方方來說，采采購貨物物不要發(fā)發(fā)票你是是便宜了了，殊不不知，銷銷售方會會因為你你占了稅稅收的便便宜而偷偷逃了稅稅款。建建筑企業(yè)業(yè)好大一一塊利潤潤就是由由于不要要發(fā)票而而獲得的的。堵塞塞這塊稅稅收漏洞洞是所有有納稅人人的義務(wù)務(wù)，建筑筑企業(yè)必必須改變變觀念，采采購貨物物、接受受勞務(wù)時時要索取取增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，才才可以抵抵扣進項項稅額。第二、通通過過渡渡期政策策解決“營營改增”的的改革陣陣痛財稅201131106號號附件22營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅試點有有關(guān)事項項的規(guī)定定第一一條試點點納稅人人有關(guān)政政策第(六)項規(guī)定定：“試試點納稅稅人中的的一般納納稅人，以以該地區(qū)區(qū)試點實實施之日日前購進進或

9、者自自制的有有形動產(chǎn)產(chǎn)為標(biāo)的的物提供供的經(jīng)營營租賃服服務(wù)，試試點期間間可以選選擇按照照簡易計計稅方法法計算繳繳納增值值稅?！闭髡魇章蕿闉?%，不不得抵扣扣進項稅稅額。這這項政策策也適用用于建筑筑企業(yè)營營改增時時的在建建工程，例例如營改改增時竣竣工未結(jié)結(jié)算的在在建工程程或者既既沒有竣竣工、也也沒有結(jié)結(jié)算的在在建工程程，營改改增時可可以按簡簡易辦法法征收增增值稅。筆筆者進行行了測算算，如果果對這些些在建工工程采取取按簡易易辦法計計稅，征征收率按按3%計算算，這些些老項目目的稅負負不但不不會增加加，反而而會比交交營業(yè)時時有所下下降稅。而而且，對對營改增增前的老老項目，上上述文件件還有另另一個解解決辦

10、法法，就是是繼續(xù)按按照現(xiàn)行行營業(yè)稅稅政策規(guī)規(guī)定繳納納營業(yè)稅稅，稅負負不發(fā)生生改變?？紤]到到公交運運輸服務(wù)務(wù)企業(yè)有有可能在在營改增增之前剛剛剛更換換過一批批新車，短短期內(nèi)不不會再大大量購置置新車，進進項稅額額抵扣不不足的實實際情況況。財稅稅200131066號文件件第十五五條規(guī)定定：“一一般納稅稅人提供供財政部部和國家家稅務(wù)總總局規(guī)定定的特定定應(yīng)稅服服務(wù)(即公共共交通運運輸服務(wù)務(wù))，可以以選擇適適用簡易易計稅方方法計稅稅，但一一經(jīng)選擇擇，366個月內(nèi)內(nèi)不得變變更。”針針對建筑筑業(yè)營改改增之前前存有大大量存量量資產(chǎn)，對對建筑業(yè)業(yè)營改增增的文件件也會有有類似規(guī)規(guī)定，對對建筑企企業(yè)營改改增中資資產(chǎn)存量

11、量大的一一般納稅稅人，也也可以根根據(jù)實際際情況，選選擇采用用簡易計計稅方法法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月(或更長時間，例如60個月)內(nèi)不得變更。這樣規(guī)定，經(jīng)過三年或更長一段時間就會把存量資產(chǎn)的凈值或余額通過折舊或攤銷消耗殆盡。簡易計稅期限一過，一般納稅人的建筑企業(yè)恢復(fù)一般計稅方法計稅，再采購設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料取得的增值稅發(fā)票可以抵扣應(yīng)繳增值稅額。第三、對對經(jīng)營模模式、組組織架構(gòu)構(gòu)的改造造財稅20114557號文文將商品品混凝土土的征收收率調(diào)整整為3%，對攪攪拌站來來講降低低了稅負負，享受受到了降降稅清費費的好處處。為此此，建議議建筑企企業(yè)可以以考慮自自已在施施工現(xiàn)場場建立攪攪拌站，采采購水泥泥增值稅

12、稅率177%，向向小規(guī)模模納稅人人采購砂砂石，請請稅務(wù)機機關(guān)代開開增值稅稅發(fā)票，可可以獲得得3%的進進項稅額額抵扣。這這樣，降降稅清費費的好處處就轉(zhuǎn)移移給了建建筑企業(yè)業(yè)，可以以達到降降低增值值稅稅負負的目的的。第四、甲甲供材料料的問題題根據(jù)營營業(yè)稅暫暫行條例例實施細細則第第十六條條的規(guī)定定，“納納稅人提提供建筑筑業(yè)勞務(wù)務(wù)(不含裝裝飾勞務(wù)務(wù))的，其其營業(yè)額額應(yīng)當(dāng)包包括工程程所用原原材料、設(shè)設(shè)備及其其他物資資和動力力價款在在內(nèi)”。營營改增之之后，建建筑企業(yè)業(yè)與甲方方進行工工程結(jié)算算時，計計稅的銷銷售額中中必須包包含材料料價值，繳繳納增值值稅。為為了使收收入與成成本配比比，建筑筑企業(yè)必必須取得得建材

13、的的發(fā)票，因因此，在在工程承承包合同同規(guī)定甲甲供材料料，在甲甲方向乙乙方移送送建材時時應(yīng)當(dāng)按按購買價價開具增增值稅專專用發(fā)票票，因為為是平價價開具發(fā)發(fā)票，甲甲方不會會多交稅稅，建筑筑企業(yè)可可以抵扣扣進行稅稅額。再再有一個個處理辦辦法就是是由甲方方指定供供貨商和和建材的的品牌，由由建筑企企業(yè)直接接采購。第五、選選擇供貨貨單位的的納稅人人身份。因為只只有增值值稅一般般納稅人人可以開開具增值值稅專用用發(fā)票，購購買方可可以按發(fā)發(fā)票注明明的增值值稅額抵抵扣。所所以，建建筑企業(yè)業(yè)在選擇擇供貨或或提供勞勞務(wù)對象象時，必必須選擇擇增值稅稅一般納納稅人，這這樣，才才可以取取得四檔檔稅率的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。既

14、既或是采采購砂土土石料、磚磚瓦白灰灰等地方方材料，也也不要向向自然人人采購，而而向小規(guī)規(guī)模納稅稅人采購購，取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票可以以抵扣進進項稅額額。因為為財稅201131106號號文件第第五十條條規(guī)定：小規(guī)模模納稅人人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)，接受受方索取取增值稅稅專用發(fā)發(fā)票的，可可以向主主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申申請代開開。自然然人不是是小規(guī)模模納稅人人，其申申請代開開的發(fā)票票只能是是普通發(fā)發(fā)票，不不得抵扣扣進項稅稅額。營改增增是在原原有稅制制基礎(chǔ)上上的改革革。長期期以來增增值稅的的大多數(shù)數(shù)法規(guī)文文件繼續(xù)續(xù)有效，為為推動營營改增的的順利實實施，財財政部、國國家稅務(wù)務(wù)總局近近期又陸陸續(xù)推出出一些新新文件，

15、對對于面臨臨改革前前夜的建建筑企業(yè)業(yè)和房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)參參加有關(guān)關(guān)部門組組織的業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)習(xí)，提前前介入營營改增的的準(zhǔn)備工工作。毋庸諱諱言，當(dāng)當(dāng)前營改改增一再再推遲試試點，其其原因之之一就是是在建筑筑業(yè)房地地產(chǎn)業(yè)稅稅制改革革遇到困困難。但但是，我我們必須須從改革革大局來來看待營營改增的的意義。我我國推進進中的全全面深化化改革目目標(biāo)是國國家治理理的現(xiàn)代代化，營營改增就就是全面面改革的的基礎(chǔ)和和重點。針針對當(dāng)期期嚴(yán)峻復(fù)復(fù)雜的經(jīng)經(jīng)濟形勢勢，最有有效的宏宏觀調(diào)控控措施就就是降稅稅清費，營營改增便便是這一一措施的的關(guān)鍵和和首選?！耙灰粠б宦仿贰苯ㄔO(shè)設(shè)是中國國經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的新新機遇和和全面提提升開放放型經(jīng)濟濟水平的的新戰(zhàn)略略，“營營改增”便便是新戰(zhàn)戰(zhàn)略中的的戰(zhàn)略突突破點。全全面推行行“營改改增”對對于進入入經(jīng)濟發(fā)發(fā)展新常常態(tài)的中中國而言言，絕對對不容猶猶疑，不不管遇到到多大的的困難，都都應(yīng)該加加快推行行，堅定定全面推推行“營營改增”的的決心