13注會審計習(xí)題班038第三十八講

1、PAGE PAGE 6第二十四章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制本章考情分析本章20092012年每套試卷都考核了一個簡答題，卷均5.2分，分值高且穩(wěn)定，屬于典型的高頻率、高分值、低難度的“友好”章。在本章總計六節(jié)中，第五節(jié)考試頻率最高，占本章分值的54%。值得注意的是，2012年A、B卷考核的質(zhì)量控制簡答題中都含有其他章的事項：A卷簡答題含有一個第十章的事項，B卷簡答題含有第六章和第十章的事項。2011年的質(zhì)量控制簡答題也考核各一個第十一章的問題。最近4年5套試題的題型、題量、考點年度題型題量分值知識點2009簡答16業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，職業(yè)道德，保持客戶與接受業(yè)務(wù)，人力資源，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控201

2、0簡答162011簡答15/62012A簡答15/62012B簡答14/6本章2009-2011各知識點考試頻率知識點2009201020112012A2011B頻率%領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任11職業(yè)道德4客戶與業(yè)務(wù)11人力資源8業(yè)務(wù)執(zhí)行54監(jiān)控11本章內(nèi)容框架本章練習(xí)題一、單項選擇題1.在會計師事務(wù)所的各類人員中，對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人員是（ ）。A.主任會計師B.項目合伙人C.注冊會計師D.質(zhì)量督導(dǎo)人員【答案】A【解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2.會計師事務(wù)所為表明其強調(diào)保持獨立性的重要性，決定向相關(guān)人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。以下有關(guān)說

3、法中，正確的是（ ）。A.相關(guān)人員是指所有項目合伙人B.書面確認(rèn)函應(yīng)以紙質(zhì)形式簽署C.相關(guān)人員包括事務(wù)所全體人員D.書面確認(rèn)函每年至少更新一次【答案】D【解析】A、C：相關(guān)人員包括所有需要保持獨立性的人員；B：書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。3.為加強對高風(fēng)險審計項目的風(fēng)險控制，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔(dān)任（ ），以加強風(fēng)險控制。A.第二項目合伙人B.第三外勤負(fù)責(zé)人C.第三質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人D.第一監(jiān)控負(fù)責(zé)人【答案】A【解析】對于高風(fēng)險的審計項目，會計師事務(wù)所可規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔(dān)任第二項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人，以加強風(fēng)險控制。4.在會計師

4、事務(wù)所為保持項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性而對項目質(zhì)量控制人員提出的下列要求中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。A.不以其他方式參與該業(yè)務(wù)B.不代替項目組的決策C.不由項目合伙人挑選D.不向項目組提供業(yè)務(wù)咨詢【答案】D【解析】A、C可能比準(zhǔn)則的要求更加苛刻，但并非不適當(dāng)；B屬于準(zhǔn)則規(guī)定的要求；D錯：項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)組專門要求項目質(zhì)量控制復(fù)核人員具備提供專業(yè)咨詢的能力，只要提供的咨詢不損害其獨立性。5.以下有關(guān)監(jiān)控的說法中，不正確的是（ ）。A.傳達已發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)指明所涉及的具體業(yè)務(wù)B.應(yīng)由與投訴事項無關(guān)的人員調(diào)查所投訴的事項C.事務(wù)所每年都要將監(jiān)控結(jié)果傳達給項目合伙人D.事務(wù)所應(yīng)記錄對監(jiān)控程序

5、實施情況的評價結(jié)論【答案】A【解析】A：不能一概而論。向項目合伙人以外的人員傳達時，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)。二、多項選擇題1.制定和實施質(zhì)量控制制度的主要目的是在以下（ ）兩個方面向會計師事務(wù)所及其人員提出合理保證。A.按約定時間提交相關(guān)業(yè)務(wù)報告B.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則C.根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾鍰.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持結(jié)論【答案】BC【解析】B、C屬于質(zhì)量控制準(zhǔn)則明確規(guī)定的質(zhì)量控制制度的兩大目的。2.會計事務(wù)所應(yīng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在同時滿足（ ）條件的情況下，才接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。A.項目合伙人能

6、勝任該項業(yè)務(wù)B.具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求D.已考慮客戶誠信，沒有信息表明其缺乏誠信【答案】BCD【解析】A：接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的條件是針對會計師事務(wù)所的，并非僅僅針對項目合伙人的。三、簡答題-代表性試題1. ABC會計師事務(wù)所是一家新成立的會計師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風(fēng)險的審計項目。（3）如果項目組成員與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員發(fā)生意見分歧，應(yīng)當(dāng)通過向技術(shù)部

7、進行書面咨詢，或與會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險控制的合伙人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。（4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。（5）會計師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務(wù)工作底稿。（6）項目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報告日起六十日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要

8、說明理由。（2012年A卷簡答題）【答案】第（1）項不符合規(guī)定。會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。教材P544；546：政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任第（2）項不符合規(guī)定。所有上市公司審計項目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。教材P558：會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：（1）對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；第（3）項符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應(yīng)出具審計報告。教材P559：如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報告。只有在按照會計師事務(wù)所處理意見

9、分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才能出具報告第（4）項不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過3年,每3年至少應(yīng)檢查每個合伙人的業(yè)務(wù)一次。教材P563：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過3年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。第（5）項不符合規(guī)定。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的評估結(jié)論形成審計工作底稿這是理由嗎？這好像是結(jié)論。其實，這是答題思路：這樣答題可以得分。教材P？理解性問題。接受與保持客戶相關(guān)的工作屬于一項審計業(yè)務(wù)的初步業(yè)務(wù)活動，是整個審計業(yè)務(wù)活動的組成部分，應(yīng)當(dāng)納入審計工作底稿。第（6）項不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和

10、修改、但不能刪除或廢棄審計工作底稿。教材第十章P201：在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。2. ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)事項如下：（1）ABC會計師事務(wù)所委派B注冊會計師擔(dān)任該項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計。（2）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（3）A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對特定項目（包括

11、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。（4）在簽署審計報告前，A注冊會計師授權(quán)會計師事務(wù)所另一合伙人C注冊會計師復(fù)核了所有審計工作底稿，并就重大事項與其進行了討論怎么看出A注冊會計師沒有復(fù)核？這是什么邏輯？考試邏輯。（5）A注冊會計師就某一重大審計問題咨詢會計師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計報告日（2012年3月2日），仍未與技術(shù)部門達成一致意見。經(jīng)與B注冊會計師討論，A注冊會計師出具了審計報告。（6）B注冊會計師在2012年3月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明

12、理由。（2012年B卷簡答題）【答案】（1）不符合規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。教材P558第三段：項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。（2）不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。教材P548：只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。教材P549：針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：（7）變更會計師事務(wù)所的理由。（3）不符

13、合規(guī)定。應(yīng)在計劃階段13教材P107針對特定項目實施準(zhǔn)則要求在計劃階段應(yīng)實施的程序。教材第六章P107：（三）計劃其他審計程序在審計計劃階段，注冊會計師還需要兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項目在審計計劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。例如，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營 、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則中對注冊會計師針對這些特定項目在審計計劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄做出了規(guī)定。（4）不符合規(guī)定。項目合伙人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人

14、復(fù)核怎么看出A注冊會計師沒有復(fù)核？。教材第10章P202：復(fù)核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時由高級助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時由項目經(jīng)理完成，并最終由項目合伙人復(fù)核。（5）不符合規(guī)定。只有在項目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計報告教材P557三、意見分歧：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告（6）不符合規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報告日或之前完成。教材P558第三段：項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。四、簡答題-練習(xí)題U會計師事務(wù)

15、所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序（1）如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢查的政策與程序（2）選取被檢查的項目后，應(yīng)提前一周通知項目組做好準(zhǔn)備工作，要求項目負(fù)責(zé)人參與檢查工作；如對該項目實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項目負(fù)責(zé)人參與檢查；（3）對于已選取待檢查的項目，檢查人員應(yīng)在項目組出具鑒證報告之前完成

16、檢查工作。在對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正之前，項目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報告；（4）檢查的周期視會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時可適當(dāng)延長檢查周期。在每個檢查周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個項目負(fù)責(zé)人的一項業(yè)務(wù)進行檢查。摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序（5）將內(nèi)部投訴作為工作的重點，優(yōu)先處理本會計師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴；為保護隱私、使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序（6）按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。要求：請根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會計師事務(wù)所的上述政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由或提出改進建議?！敬鸢浮浚?）存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案后，會計師事務(wù)所仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。