2022年CPA考試 稅法 個人所得稅解析

1、2022年CPA考試 稅法 個人所得稅解析一、以住所為標準對居民納稅人和非居民納稅人身份的斷定我國稅法對居民納稅人和非居民納稅人身份的判斷標準有兩個：住所和居住時間。凡在中國境內有住所的個人或在一個納稅年度內在中國境內住滿365日的個人均為居民納稅人，其來源于境內、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。凡在中國境內無住所的個人或在一個納稅年度內在中國境內住不滿365日的個人均為非居民納稅人，只就其來源于境內的所得向我國繳納個人所得稅。但要斷定在中國境內無住所的外籍個人為居民納稅人還是非居民納稅人，還需要再考慮以下情況：(1)假如要斷定某外籍個人為居民納稅人，當年的1月1日該個人一定要在中國境內居

2、住，假如其1月1日不在中國境內，即使1月2日一12月31日都在中國，也視為非居民納稅人，因為其在中國居住不滿一個納稅年度。如某外國人2022年1月2日來中國工作后一次也沒有分開過中國，2022年在境內居住364天，屬于在境內居住不滿一年的情況，當年應視為非居民納稅人。(2)假如其1月1日在中國，在12月31日之前離華，就要再看其是否以后還回到中國：假如以后還會回到中國，視為臨時離境，假如一次離境未超過30天或屢次離境未超過90天，雖然12月31日未在中國，也視為居民納稅人，假如一次離境超過30天或屢次離境超過90天.那么視為非居民納稅人；假如以后不會回到中國，因為其在中國不滿一個納稅年度，視為

3、非居民納稅人。如某外籍人員2022年l月到我國工作，2022年12月20日回國度假，2022年1月1日返回中國，一直住到2022年12月20日又回國度假并于2022年1月5日返回。該外籍人員2022年在華居住不滿1年，當年為非居民納稅人；2022月1月1日入境(視為在華期間)，12月20日回國但2022年又返回中國，屬于在境內居住滿一年，而且一次臨時離境未超過30天的情況，當年為居民納稅人。假如該外籍人員2022年12月20日回國后不再來華，2022年在華居住不滿1年，視為非居民納稅。二、境內所得和境外所得的含義與區(qū)別境內所得就是在境內工作期間的收入(無論這種收入是境外企業(yè)支付還是境內企業(yè)支付

4、)，其中境內工作期間由境內企業(yè)支付的工資稱為境內所得境內支付。境內工作期間由境外企業(yè)支付的工資稱為境內所得境外支付。境外所得就是在境外工作期間的收入(無論這種收入是境外企業(yè)支付還是境內企業(yè)支付)，其中境外工作期間由境內企業(yè)支付的工資稱為境外所得境內支付，境外工作期間由境外企業(yè)支付的工資稱為境內所得境外支付。如某美國公民2022年3月3日6月10日來華工作，此間境內企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，其中5月5日回美國加班，14日回到中國，回國期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資10000元和境內企業(yè)支付的生活補貼5000元。該美國公民在華工作期間獲得的境內企業(yè)每月支

5、付工資20000元為境內所得境內支付，境外單位支付工資折合人民幣30000元為境內所得境外支付；回國期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資10000元為境外所得境外支付，境內企業(yè)支付的生活補貼5000元為境外所得境內支付。三、境內居住天數(shù)和境內工作天數(shù)的計算與區(qū)別我國稅法規(guī)定，對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數(shù)，以便按照稅法或協(xié)定安排的規(guī)定斷定其在華負有何種納稅義務，以便確定其征稅范圍，即對境內和境外所得、境內支付和境外支付局部哪些征稅，哪些不征稅。在計算在中國境內居住天數(shù)時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。但在詳細確定應納稅額的時候，對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在

6、境外機構任職的境內無住所個人，需要根據(jù)其境內工作天數(shù)對其應納稅額進展調整。在計算其境內工作天數(shù)時，對其入境、離境、往返或屢次往返境內外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。上述規(guī)定主要看計算的目的：假如是為了判斷非居民納稅人在我國負有哪種納稅義務，個人人境、離境、往返或屢次往返境內外的當日按一天計算；假如是為了計算非居民納稅人的應納個人所得稅額，個人入境、離境、往返或屢次往返境內外的當日按半天計算。如某外籍人員2022年3月3日入境工作，在華工作期間，境內企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，12月20日分開中國。在計算其在華居住天數(shù)以斷定其負有何種納稅義務時，

7、3月3日入境和12月20日離境的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)，即3月在境內29天，4月為30天，5月為31天，6月為30天，7月、8月各為31天，9月為30天，10月為31天，11月為30天，12月為20天，境內居住天數(shù)一共為293天，屬于在境內居住滿90天，不滿1年的情況，其境內工作期間境內所得包括境內支付的局部和境外支付的局部都要納稅。但在詳細計算每月的應納稅額時還要考慮其實際在華工作天數(shù)，如該外籍人員2022年3月3日入境，3日按半天計算本月其在華工作天數(shù)，本月在華工作天數(shù)為312.528.5。該外籍人員2022年3月應納稅額(20000300004800)303375(28.5

8、/31)9363.63(元)。411月均為工作一個整月，無需考慮工作天數(shù)，應納稅額均(20000300004800)x30337510185(元)。該外籍人員12月20日入境，20日按半天計算本月其在華工作天數(shù)，本月在華工作天數(shù)為190.519.5(天)，12月份應納稅額(20000300004800)30337519.5/316406.69(元)。四、中國境內無住所的個人工資薪金所得征稅公式解析(1)居住時間在090天以內：應納稅額當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當月境內支付的工資(當月境內所得和境外所得)(當月境內工作天數(shù)當月天數(shù))。對上述公司可以理解為：居住時間不同的外

9、籍個人，納稅義務也不同，這是通過公式中的“當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額、“當月境內工作天數(shù)，當月天數(shù)等比例來表達的?！爱斣戮硟裙ぷ魈鞌?shù)，當月天數(shù)說明就境內工作期間獲得的所得納稅，“當月境外工作天數(shù)，當月天數(shù)說明就境外工作期間的所得納稅。我國稅法規(guī)定，外籍個人居住時間缺乏90天的.境內所得境外支付是免稅的，境外所得是不納稅的?！爱斣戮硟戎Ц豆べY，當月境內外支付工資說明只就境內支付的局部納稅，境外支付的局部不納稅，“當月境內工作天數(shù)，當月天數(shù)說明只就境內工作期間的收入納稅，境外工作期間的收入不納稅，兩個比例合起來就是只就境內所得境內支付局部納稅。如a國公民在中國境內無住所，于2022年

10、3月1日5月28日在華工作(3月1日入境，5月28日離境).每月獲得中國境內企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月獲得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，3月(24000400004800)*303375*4000164000)*(30.5/31)5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國的工作天數(shù)為310.530.5(天)；4月(24000400004800)*303375*(24000/64000)5394.38(元)；5月(24000400004800)*303375*(24000/64000)*(27.5/31)4785.33(元)(5月28日離境按0.5天算，本月在中國的工作天數(shù)為2

11、80.527.5(天)。假如改為a國公民在中國境內無住所，于2022g3月1日5月28日在華工作，每月獲得中國境內企業(yè)支付的工資2.4萬元，每月獲得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元；其中5月5日回a國加班，14日回到中國，回國期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資1萬元，14日為4天，5月5日分開中國按0.5天算，14日回到中國也按0.5天算，1527日為13天，28日分開中國按0.5天算。因此5月的工作天數(shù)40.5*2130.518.5(天)。5月(2400040000100004800)*356375*(24000/74000)*(18.5/31)13393.55(元)。(2)居住時間在90天1年之間

12、：應納稅額(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))當月境內工作天數(shù)當月天數(shù)。對上述公司可以理解為：居住時間在90天1年之間的外籍個人，境內所得納稅，境外所得免稅。公式中的“當月境內工作天數(shù)，當月天數(shù)說明只就境內工作期間的收入納稅，境外工作期間的收入不納稅。如某a國公民在中國境內無住所，于2022年3月1日2022g7月28日在華工作(3月1日入境，7月28日離境)，每月獲得中國境內企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月獲得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，3月(24000400004800)*303375*(30.5/31)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國的工作天數(shù)為310.530.

13、5天)；4月(24000400004800)*30337514385(元)(5月、6月樣)；7月(24000400004800)*303375*(27.5/31)12760.89(元)(7月28日離境按0.5天算.本月在中國的工作天數(shù)為280.527.5(天)。假如改為某a國公民在中國境內無住所，于2022年3月1日7月28日在華工作，每月獲得中國境內企業(yè)支付的工資2.4萬元，每月獲得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元；其中7月5日回a國加班，14日回到中國?；貒陂g獲得境外企業(yè)支付的加班工資1萬元，3月、4月、5月、6月與上文一樣，7月的工作天數(shù)40.5*2130.518.5(天)，7月應納稅額(

14、2400040000100004800)*35.6375*(18.5/31)10649.44(元)。(3)居住時間在1年5年之間：應納稅額(當月境內外工資、薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))(1當月境外支付工資當月境內外支付工資總額當月境外工作天數(shù)當月天數(shù))。對上述公司可以理解為：外籍個人境內居住15年。僅對境外所得境外支付的收入免稅，其收入都要納稅。對免稅局部，是通過兩局部來表達的：“當月境外支付工資當月境內外支付工資總額是指針對境外支付局部征稅；“當月境外工作天數(shù)當月天數(shù)是指針對境外工作間的納稅。兩局部合起來，就是指針對境外收入境外支付的局部納稅，用1減去，就是指對境外收入境外支付的局部不納稅。如a國公民在中國境內無住所，于2022年1月1日2022年3月28日在華工作(2022年1月1日入境，2022年3月28日離境)。每月獲得中國境內企業(yè)支付的工資2.4萬元；每月獲得中國境外企業(yè)支付的工資4萬元，2022年1月2022年3月每月均(24000400004800)*30337514385(元)，如改為a國公民在中國境內無住所，于2