基礎(chǔ)班j0001-2601郭建華講義

1、2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十八章） 第18頁第十八章股份支付考情分析本章內(nèi)容既可以出客觀題，也可以出主觀題。近幾年客觀題的考點(diǎn)是權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量原則（授予日的公允價(jià)值）、權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的影響、股份支付與庫存股、所得稅結(jié)合的會(huì)計(jì)處理；主觀題的考點(diǎn)是集團(tuán)內(nèi)股份支付交易與合并報(bào)表結(jié)合等?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理。2013年機(jī)考本章出現(xiàn)綜合題目。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000101考點(diǎn)一：股份支付的有關(guān)概念（一）股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交

2、易。1.換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積的股本溢價(jià)。答疑編號(hào)：NODE007710001801000001022.換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其

3、他方服務(wù)，是指企業(yè)以自身權(quán)益工具換取職工以外的其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的服務(wù)。在某些情況下，這些服務(wù)可能難以辨認(rèn)，但仍會(huì)有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則處理。對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。一般而言，職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價(jià)值；如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用?！舅伎紗栴}】A公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為A公司提供咨

4、詢服務(wù)的價(jià)款，A公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務(wù)的協(xié)議?屬于。答疑編號(hào)：NODE007710001801000001033.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)

5、算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000104（二）股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。四個(gè)環(huán)節(jié)可參見下圖。答疑編號(hào)：NODE007710001801000001051.授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)批準(zhǔn)的日期。2.可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。3.等待期從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000106（三）股份支付工具的類型

6、（了解）1.權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。答疑編號(hào)：NODE007710001801000001072.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000108（四）可行權(quán)條件的種類股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可

7、行權(quán)條件。答疑編號(hào)：NODE007710001801000001091.服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。【思考問題】服務(wù)期限條件：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)。可行權(quán)條件為連續(xù)服務(wù)3年，如果可行權(quán)的條件滿足時(shí)，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票？等待期為3年，不需要單獨(dú)計(jì)算等待期的長(zhǎng)短。2.業(yè)績(jī)條件指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000110（1）市場(chǎng)條件指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能

8、性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。【思考問題】市場(chǎng)條件：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)?？尚袡?quán)條件為：如果3年后股價(jià)達(dá)到了50元/股，高管人員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。實(shí)際情況：1年30元/股（預(yù)計(jì)3年后股價(jià)達(dá)到了50元/股）；2年40元/股（預(yù)計(jì)3年后股價(jià)達(dá)到了50元/股）；3年48元/股？答疑編號(hào)：NODE00771000180100000111等待期為3年，不需要單獨(dú)計(jì)算等待期的長(zhǎng)短。管理層成員滿足了市場(chǎng)條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管

9、3年后股價(jià)未達(dá)到了50元/股，即市場(chǎng)條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。所以市場(chǎng)條件沒有得到滿足，也不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，在這3年中，每年年末應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用，這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回?！究偨Y(jié)】市場(chǎng)條件是否得到滿足不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000112（2）非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)

10、定。【思考問題】非市場(chǎng)條件：經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向其10名高管人員每人授予10萬份股票期權(quán)?？尚袡?quán)條件為：第1年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，第2年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為20%，第3年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為25%。實(shí)際情況：第1年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第2年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期2年；第2年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為18%，仍然沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但是預(yù)計(jì)第3年有望達(dá)到可行權(quán)條件；等待期3年。【總結(jié)】非市場(chǎng)條件是否得到滿足影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。即沒有滿足非市場(chǎng)條件時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000113考點(diǎn)二：股份支付的會(huì)計(jì)核算

11、（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日1.授予日（1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：資本公積股本溢價(jià)【按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量】 （1）立即可行權(quán)的股份支付借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益】 （2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 答疑編號(hào)：NODE00771000180100000114（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

12、2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積【按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】注意問題：（1）確定等待期長(zhǎng)度。（2）等待期長(zhǎng)度確定后，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量一致。（3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000115（一）權(quán)益結(jié)算的股

13、份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付3.可行權(quán)日之后3.可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬【按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】 4.行權(quán)日 4.行權(quán)日借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià) 借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款答疑編號(hào)：NODE00771000180100000116（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付5.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)（1）回購股份借：庫存股

14、貸：銀行存款同時(shí)進(jìn)行備查登記。（2）在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用（同上）。（3）職工行權(quán)借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：庫存股資本公積股本溢價(jià)答疑編號(hào)：NODE00771000180100000117【例題1計(jì)算題】A公司為一上市公司。股份支付協(xié)議資料如下：（1）2012年12月6日，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些職員從2013年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年且3年后股價(jià)達(dá)到35元/股，即可以4元每股購買20萬股A公司普通股股票（面值為1元），從而獲益。2012年12月6日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為15元/股。2012年12月31日該股票公允

15、價(jià)值為18.8元/股。分析：可行權(quán)條件有2個(gè)條件：連續(xù)服務(wù)3年為服務(wù)期限條件；3年后股價(jià)達(dá)到35元/股為市場(chǎng)條件。2012年12月6日授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2012年12月31日也不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。答疑編號(hào)：NODE00771000180100000118（2）截至2013年12月31日，有12名職員離開A公司；A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%。2013年12月31日該股票公允價(jià)值為20元/股，預(yù)計(jì)3年后股價(jià)達(dá)到35元/股。借：管理費(fèi)用【100（120%）20151/3】8 000貸：資本公積其他資本公積 8 000（3）2014年12月31日，本年又有3名職員離開公司；公司將估

16、計(jì)的職員離開比例修正為15%。2014年12月31日該股票公允價(jià)值為28元/股，預(yù)計(jì)2年后股價(jià)達(dá)到35元/股。借：管理費(fèi)用【100（115%）2015 2/38 000】9 000貸：資本公積其他資本公積9 000答疑編號(hào)：NODE00771000180100000119（4）2015年12月31日，本年又有5名職員離開。2015年12月31日該股票公允價(jià)值為35元/股。借：管理費(fèi)用【（1001235）20158 0009 000】7 000貸：資本公積其他資本公積7 000（5）假設(shè)全部80名職員都在2016年行權(quán)。借：銀行存款 （80204）6 400資本公積其他資本公積（8 0009 0

17、007 000）24 000貸：股本（80201）1 600資本公積股本溢價(jià)28 800答疑編號(hào)：NODE00771000180100000120【拓展】上述資料（4）改為：2015年12月31日，本年又有5名職員離開。2015年12月31日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為32元/股。會(huì)計(jì)處理？分析：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。分錄同上。【思考問題】權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積其他資本公積屬于其他綜合收益？不屬于其他綜合收益。 答疑編號(hào)：NODE00771000180100000121【例題2計(jì)算題】2012年12月1日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股

18、權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：A公司向本公司20名高管人員每人授予18萬份股票期權(quán)。股票期權(quán)的可行權(quán)條件為：2013年年末可行權(quán)條件為2013年企業(yè)凈利潤(rùn)較2010年增長(zhǎng)率不低于10%；2014年年末的可行權(quán)條件為2013年和2014年兩年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2010年增長(zhǎng)率不低于11%；2015年年末的可行權(quán)條件為20122014年3年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2010年增長(zhǎng)率不低于12%。從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起可行權(quán)，行權(quán)期為3年。（1）2012年12月1日每份期權(quán)的公允價(jià)值為5.40元，2012年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為6元。不編制會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)：NODE00771000180200000

19、101（2）2013年12月31日，A公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為9%，同時(shí)有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但是A公司預(yù)計(jì)2014年將保持快速增長(zhǎng)，2014年有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，預(yù)計(jì)2014年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。2013年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為7元?！痉治觥?013年年末可行權(quán)條件為當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于10%，由于實(shí)際增長(zhǎng)率為9%，因此2013年沒有達(dá)到可行權(quán)條件，預(yù)計(jì)將于2014年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，所以等待期為2年。確認(rèn)管理費(fèi)用（2020）185.41/2874.8（萬元）借：管理費(fèi)用 874.8貸：資本公積其他資本公積874.8答疑編號(hào)：NODE0077100018020000

20、0102（3）2014年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為11%，但公司預(yù)計(jì)2015年將保持快速增長(zhǎng)，2015年12月31日將可行權(quán)。另外，2014年實(shí)際有2名激勵(lì)對(duì)象離開，預(yù)計(jì)2015年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。2014年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為7元?！痉治觥?014年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)2013年和2014年兩年平均增長(zhǎng)率不低于11%，由于實(shí)際兩年平均增長(zhǎng)率為10%（9%11%）/2，因此2014年沒有達(dá)到可行權(quán)條件。預(yù)計(jì)2015年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，所以等待期延長(zhǎng)至3年。確認(rèn)管理費(fèi)用（20220）185.42/3874.8162（萬元）借：管理費(fèi)用 162貸：資本公

21、積其他資本公積162答疑編號(hào)：NODE00771000180200000103（4）2015年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，當(dāng)年有2名激勵(lì)對(duì)象離開。2015年12月31日每份期權(quán)的公允價(jià)值為8元?！痉治觥?015年年末的可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)2013年、2014年和2015年三年平均增長(zhǎng)率不低于12%，實(shí)際三年平均增長(zhǎng)率為（9%11%16%）/312%，因此2015年達(dá)到可行權(quán)條件。確認(rèn)管理費(fèi)用（20222）185.43/3874.8162324（萬元）借：管理費(fèi)用 324貸：資本公積其他資本公積324（5）2016年12月31日，激勵(lì)對(duì)象全部實(shí)現(xiàn)行權(quán)，行權(quán)價(jià)格 3元/股。借：銀行存款

22、（14183）756資本公積其他資本公積（874.8162324）1 360.8貸：股本 （14181）252資本公積股本溢價(jià) 1 864.8答疑編號(hào)：NODE00771000180200000104【小結(jié)】以權(quán)益結(jié)算的股份支付：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都按授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，在考慮人數(shù)變動(dòng)的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用都是用（期末期初）的方法計(jì)算。關(guān)注行權(quán)條件的變化。行權(quán)時(shí)，應(yīng)沖減等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的“資本公積其他資本公積”。答疑編號(hào)：NODE00771000180200000105【例題3計(jì)算題】甲公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司為其1

23、20名銷售人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，同時(shí)三年的銷售數(shù)量分別達(dá)到1 000萬臺(tái)、1 200萬臺(tái)、1 500萬臺(tái)，即可自2014年12月31日起根據(jù)甲公司股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。分析：可行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年為服務(wù)期限條件，三年的銷售數(shù)量為非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。2012年1月1日：授予日不進(jìn)行處理。（2）2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。本年有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)還將有15名管理人員離開。2012年實(shí)際銷售數(shù)量為1050萬臺(tái)?！皯?yīng)付職工薪酬” 科目發(fā)

24、生額（1202015）10121/33 400（萬元）借：銷售費(fèi)用3 400貸：應(yīng)付職工薪酬3 400答疑編號(hào)：NODE00771000180200000106（3）2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元。本年有又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有8名管理人員離開。2013年實(shí)際銷售數(shù)量為1 300萬臺(tái)?！皯?yīng)付職工薪酬”科目余額（12020108）10152/38 200（萬元）“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額8 2003 4004 800（萬元）借：銷售費(fèi)用4 800貸：應(yīng)付職工薪酬4 800答疑編號(hào)：NODE00771000180200000107（4）2014年12月

25、31日有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為16元。2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。本年又有3名管理人員離開。2014年實(shí)際銷售數(shù)量為1 550萬臺(tái)。行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬（501016）8 000貸：銀行存款 8 000確認(rèn)費(fèi)用及會(huì)計(jì)分錄：“應(yīng)付職工薪酬”科目余額（1202010350）10183/36 660（萬元）“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額6 6608 2008 0006 460（萬元）借：銷售費(fèi)用 6 460貸：應(yīng)付職工薪酬 6 460答疑編號(hào)：NODE00771000180200000108（5）2015年12月31日（超過等待

26、期，可行權(quán)日以后），有27人行使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為20元。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為21元。行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬（271020）5 400貸：銀行存款5 400確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益及會(huì)計(jì)分錄：“應(yīng)付職工薪酬”科目余額（120335027）10212 100（萬元）“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額2 1006 6605 400840（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益840貸：應(yīng)付職工薪酬840答疑編號(hào)：NODE00771000180200000109（6）2016年12月31日（超過等待期，可行權(quán)日以后）剩余10（120335027）人全部行

27、使了股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額為25元。行權(quán)時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬（101025）2 500貸：銀行存款2 500確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益及會(huì)計(jì)分錄：“應(yīng)付職工薪酬”科目余額0“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)生額02 1002 500400（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400貸：應(yīng)付職工薪酬400答疑編號(hào)：NODE00771000180200000110【例題4計(jì)算題】（2009年原制度）206年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票

28、期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自209年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。206年至209年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：（1）206年5月，甲公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4 025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。借：庫存股4 025貸：銀行存款4 025答疑編號(hào)：NODE00771000180200000111（2）206年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲

29、公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。206年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5011）1015 1/32 400（萬元）借：管理費(fèi)用2 400貸：資本公積其他資本公積2 400（3）207年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。207年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（50102）10152/32 4002 300（萬元）借：管理費(fèi)用2 300貸：資本公積其他資本公積2 300答疑編號(hào)：NODE

30、00771000180200000112（4）208年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元?！痉治觯旱谌甑目尚袡?quán)條件為3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%，實(shí)際3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（10%14%15%）/313%，達(dá)到了可行權(quán)條件?！?08年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（50101）10152 4002 3002 500（萬元）借：管理費(fèi)用2 500貸：資本公積其他資本公積 2 500（5）209年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。借：銀行存款（48510萬股）2 400資本公積其

31、他資本公積 （2 4002 3002 500）7 200貸：庫存股 （4 025480/500）3 864資本公積股本溢價(jià) 5 736答疑編號(hào)：NODE00771000180200000113考點(diǎn)三：條款和條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格和股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。特別注意在會(huì)計(jì)上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件

32、如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)。答疑編號(hào)：NODE00771000180200000114背景資料：2011年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告：由于整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)發(fā)展等因素的影響，多數(shù)上市公司2011年業(yè)績(jī)?cè)鏊俜啪彛糠謱?shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司2011年財(cái)務(wù)指標(biāo)未能達(dá)到可行權(quán)條件，一些公司甚至由于對(duì)未來業(yè)績(jī)預(yù)期的變化而取消了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（一）條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)

33、按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。（1）如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。答疑編號(hào)：NODE00771000180200000115【例題1計(jì)算題】A公司為一上市公司。2012年7月1日，公司向其50名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2012年7月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以6元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予

34、日的公允價(jià)值為15元。資料如下：2012年末，有3名職員離開A公司，A公司估計(jì)未來有7名職員離開。借：管理費(fèi)用【（5037）1015 1/32】1 000貸：資本公積其他資本公積 1 0002013年末，又有5名職員離開公司，公司估計(jì)未來沒有人員離開。假定公司2013年12月31日將授予日的公允價(jià)值15元修改為18元。借：管理費(fèi)用2 780貸：資本公積其他資本公積【（50350）101818/361 000】 2 780【分析】既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額（50350）101518/361 0002 150（萬元）；也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加2 780

35、2 150630（萬元）。（2）如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。答疑編號(hào)：NODE007710001802000001162.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值。答疑編號(hào)：NODE00771000180200000117【例題2計(jì)算題】接例題1，2012年7月1日，公司向其50名管理人員每人授予10萬股股票期

36、權(quán)，公司授予日的公允價(jià)值為15元，其他資料同上。2012年末，資料同上。借：管理費(fèi)用 1000貸：資本公積其他資本公積 10002013年末，資料同上。假定公司2013年12月31日將授予日的公允價(jià)值15元修改為18元，同時(shí)由原授予10萬股股票期權(quán)修改為15萬股。借：管理費(fèi)用 【（50350）15萬股1818/361 000】4 670貸：資本公積其他資本公積4 670答疑編號(hào)：NODE007710001802000001183.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件?！纠}3計(jì)算題】接例題

37、1。2012年末，資料同上。借：管理費(fèi)用 1 000貸：資本公積其他資本公積 1 0002013年末，資料同上。假定公司2013年12月31日將連續(xù)服務(wù)3年修改為2年。授予日的公允價(jià)值仍然為15元，仍然為授予10萬股股票期權(quán)。借：管理費(fèi)用【（5035）10萬股1518/241 000】3 725貸：資本公積其他資本公積3 725答疑編號(hào)：NODE00771000180200000119（二）條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括

38、以下幾種情況：1.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。答疑編號(hào)：NODE00771000180200000120【例題4計(jì)算題】接例題1。2012年末，資料同上。借：管理費(fèi)用1000貸：資本公積其他資本公積 10002013年末，資料同上。假定公司將授予日的公允價(jià)值15元修改為10元。借：管理費(fèi)用 【（50350）101518/361 000】2 150貸：資本公積其他資本公積 2 150答疑編號(hào)：NODE007710001802000001212.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)

39、應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理?！纠}5計(jì)算題】接例題1。2012年末，資料同上。借：管理費(fèi)用1 000貸：資本公積其他資本公積1 0002013年末，資料同上。由原授予10萬股股票期權(quán)修改為5萬股。同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員3 300萬元。其中的5萬股正常確認(rèn)成本費(fèi)用：借：管理費(fèi)用1 075【（50350）515 18/36500】貸：資本公積其他資本公積 1 075答疑編號(hào)：NODE00771000180200000122減少的5萬股作為加速可行權(quán)處理，確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 【（5035）515 36/36500】2 650貸：資本公積其他資本

40、公積 2 650在取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益?？键c(diǎn)四：未滿足可行權(quán)條件的會(huì)計(jì)處理（一）如果沒有滿足服務(wù)權(quán)限或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件的會(huì)計(jì)處理，即作廢。在股份支付的會(huì)計(jì)處理中，我們會(huì)碰到作廢、取消、修改、結(jié)算等不同的術(shù)語。這些術(shù)語所表達(dá)的含義不同，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也不盡相同，比較容易混淆的是作廢和取消。準(zhǔn)則中沒有對(duì)作廢作出定義。對(duì)于作廢，我們通常理解為：由于服務(wù)條件或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件沒有得到滿足，導(dǎo)致職工未能獲得授予的權(quán)益工具的情形。或者，可以簡(jiǎn)單理解為未滿足可行權(quán)條件而被取消的情形。對(duì)于作廢，準(zhǔn)則中規(guī)定“在等

41、待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。答疑編號(hào)：NODE00771000180300000101在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致”。也就是說，如果沒有滿足服務(wù)或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件，則實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用為零。從職工的角度看，無論是作廢還是取消，職工都沒有獲得所授予的權(quán)益工具，但是兩者的原因是不同的。作廢是源于職工沒有能夠滿足提前設(shè)定的可行權(quán)條件，故對(duì)于作廢的股權(quán)激勵(lì)會(huì)沖銷以前確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用；取消往往源于企業(yè)的主動(dòng)行為，為了防止企業(yè)隨意取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，準(zhǔn)則要求

42、在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，視同剩余等待期內(nèi)的股權(quán)支付計(jì)劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件。答疑編號(hào)：NODE00771000180300000102（二）如果沒有滿足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件，應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用，不可以沖回成本費(fèi)用當(dāng)激勵(lì)對(duì)象滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒有滿足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件導(dǎo)致其后該等權(quán)益工具的公允價(jià)值下降乃至變?yōu)榱?，都不再?duì)股份支付費(fèi)用總額的計(jì)量產(chǎn)生影響，所以原先已確認(rèn)的股份支付相關(guān)成本費(fèi)用

43、不能沖回，而且還要在原先的等待期內(nèi)繼續(xù)確認(rèn)該等費(fèi)用。原先確認(rèn)的資本公積不能轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而是應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)第十條中對(duì)期限內(nèi)未行權(quán)的轉(zhuǎn)換權(quán)或購股權(quán)的處理方法，轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”。相關(guān)分錄即為：借：資本公積其他資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)答疑編號(hào)：NODE00771000180300000103【例題計(jì)算題】A公司為上市公司，2012年1月20日，A公司向25名公司高級(jí)管理人員授予了1 500萬股限制性股票，行權(quán)價(jià)格為8元，授予后鎖定3年。2012年、2013年、2014年為申請(qǐng)解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。

44、經(jīng)測(cè)算，授予日限制性股票的公允價(jià)值總額為15 000萬元。該計(jì)劃為一次授予、分期行權(quán)的計(jì)劃，費(fèi)用在各期的分?jǐn)側(cè)绫鞟公司一次授予、分期行權(quán)計(jì)劃費(fèi)用分?jǐn)偳闆r單位：萬元分?jǐn)偟谝黄诘诙诘谌诤嫌?jì)計(jì)入2012年15 000 30%1/14 50015 00030% 1/22 25015 00040% 1/32 0008 750計(jì)入2013年15 00030% 2/22 2502 25015 00040% 2/32 0002 0004 250計(jì)入2014年15 00040% 3/34 0002 0002 000合 計(jì)4 5004 5006 00015 000答疑編號(hào)：NODE00771000180300

45、000104各期解鎖的業(yè)績(jī)條件如表A公司限制性股票各期解鎖業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件第一期2012年凈利潤(rùn)較2010年增長(zhǎng)率不低于25%第二期2012年和2013年兩年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2010年增長(zhǎng)率不低于30%第三期20122014年3年凈利潤(rùn)平均數(shù)較2010年增長(zhǎng)率不低于40%2012年10月25日，A公司公告預(yù)計(jì)2012年全年凈利潤(rùn)較2010年下降50%。2012年12月13日，A公司召開董事會(huì)，由于市場(chǎng)需求大幅度萎縮，嚴(yán)重影響了公司當(dāng)年以及未來一兩年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，公司預(yù)測(cè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，故決定終止實(shí)施原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。201

46、2年12月28日，A公司股東大會(huì)審議通過上述終止及回購方案。問題：A公司終止實(shí)施原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答疑編號(hào)：NODE00771000180300000105解析：（1）第一期解鎖部分所對(duì)應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用應(yīng)該按照股份支付計(jì)劃作廢來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2012年度不確認(rèn)與這一部分相關(guān)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。原因是，在2012年年底，由于未能達(dá)到可行權(quán)條件“2012年凈利潤(rùn)較2010年增長(zhǎng)率不低于25%”而導(dǎo)致職工不能解鎖相應(yīng)的限制性股票，這屬于作廢。（2）第二期和第三期應(yīng)該作為取消股份支付計(jì)劃，按照加速行權(quán)處理。在本例中應(yīng)當(dāng)加速確認(rèn)與第二、三期的相關(guān)費(fèi)用10 500（4 5006 000）萬元

47、。借：管理費(fèi)用 10 500貸：資本公積10 500答疑編號(hào)：NODE00771000180300000106考點(diǎn)五：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理（一）結(jié)算企業(yè)A公司以本身權(quán)益工具結(jié)算，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B公司的投資者結(jié)算企業(yè)A公司：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)B公司：（子公司）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理合并報(bào)表：借：資本公積（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司）以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答疑編號(hào)：NODE00771000180300000107【特別提示】A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

48、首先應(yīng)當(dāng)從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度重新判斷該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，這一點(diǎn)與普通的合并抵消調(diào)整有所不同。如果母公司授予子公司職工的是股票期權(quán)，在子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于子公司沒有結(jié)算義務(wù)，子公司應(yīng)該作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，也應(yīng)該作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付來處理。答疑編號(hào)：NODE00771000180300000108【例題1計(jì)算題】甲公司上市公司為乙公司的母公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的資料如下：（1）經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2011年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司100名管理人員每人授

49、予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2011年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4.5元購買10萬股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股27元。2011年12月31日止，有10名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來有5名管理人員離開。 2011年甲公司2011年乙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 650貸：資本公積 7 650（100105）10271/37 650借：管理費(fèi)用7 650貸：資本公積其他資本公積 7 650 合并報(bào)表抵消分錄：借：資本公積 7 650貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 650 答疑編號(hào)：NODE00771000180300000109（2）2012年12

50、月31日止，又有5名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來有3名管理人員離開。 2012年甲公司2012年乙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7 110貸：資本公積 7 110（1001053）10 272/37 650借：管理費(fèi)用7 110貸：資本公積其他資本公積7 110 合并報(bào)表抵消分錄：借：資本公積（7 6507 110）14 760貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 760 答疑編號(hào)：NODE00771000180300000110（3）2013年12月31日止，又有5名管理人員離開乙公司。2013年甲公司2013年乙公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6 840貸：資本公積 6 840（1001055）1027 3/31

51、4 7606 840借：管理費(fèi)用6 840貸：資本公積其他資本公積6 840 合并報(bào)表抵消分錄：借：資本公積（7 6507 1106 840）21 600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 600 答疑編號(hào)：NODE00771000180300000111（4）2014年1月6日，80名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股4.5元購買。2014年甲公司2014年乙公司借：銀行存款 （80104.5）3 600資本公積其他資本公積 21 600貸：股本 （80101）800資本公積股本溢價(jià) 24 400 合并報(bào)表抵消分錄：借：資本公積 （7 6507 1106 840）21 600貸：長(zhǎng)期股

52、權(quán)投資21 600 答疑編號(hào)：NODE00771000180300000112（二）結(jié)算企業(yè)A公司以現(xiàn)金結(jié)算，A公司是接受服務(wù)企業(yè)B的投資者結(jié)算企業(yè)：（母公司）接受服務(wù)企業(yè)：（子公司）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：資本公積以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理合并報(bào)表：借：資本公積（子公司）管理費(fèi)用【如果有差額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答疑編號(hào)：NODE00771000180300000113【特別提示】母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度重新判斷該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)

53、算的股份支付，這一點(diǎn)與普通的合并抵消調(diào)整有所不同。如果母公司授予子公司職工的是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于子公司沒有結(jié)算義務(wù)，子公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在A公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。答疑編號(hào)：NODE00771000180300000114【例題2綜合題】（2010年考題節(jié)選）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司207年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止208年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截

54、止209年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。答疑編號(hào)：NODE00771000180300000115（1）乙公司207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止208年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：207年1月1日為9元；207年12月31日為10元；（要求1）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司207年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！菊_答案】207年度行權(quán)條件為乙公司207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前