《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》謝瑞峰主編企業(yè)合并專題

1、專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！第二講 合并且會(huì)計(jì)報(bào)表本講學(xué)習(xí)要求： 和編制程序；掌握合并且會(huì)計(jì)報(bào)表編制中投資業(yè)務(wù)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部 固定資產(chǎn)交易等的抵消處理。第一節(jié) 合并且會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)合并且會(huì)計(jì)報(bào)表是指以母公司和子公司形成的 企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的 各別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并且會(huì)計(jì)報(bào)表具猶如下特點(diǎn)：1、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。合并且報(bào)表反映的是由母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營(yíng)成

2、果， 主體； 各別會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容是單個(gè)的獨(dú)力的企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的主體是企業(yè)法人，它既是法律意義上的會(huì)計(jì)主體，又是經(jīng) 濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體。2制。并且不是企業(yè)集團(tuán)中的一切企業(yè)都要編制 合并且報(bào)表，只有集團(tuán)中的總公司或母公司才需要編制，子公司則不必編制， 其他非集團(tuán)企業(yè)也不編制。3、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表是以各別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制各別會(huì)計(jì)報(bào)表，需要以帳簿記錄為依據(jù)，根據(jù)帳簿的有關(guān)記錄添列報(bào)表中各項(xiàng)目的具體金額；而 合并且會(huì)計(jì)報(bào)表則以納入合并且范圍的企業(yè)各別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)各別會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料， 抵消有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)關(guān)于各別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響后編制。4、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)

3、特的編制方法。合并且會(huì)計(jì)報(bào)表是在都納入合并且范圍的各別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的基礎(chǔ)上，經(jīng)過調(diào)整以抵消。然后合并且殊的方法，如抵消分錄、應(yīng)用合并且工作底稿等等。二、合并且報(bào)表的合并且理論并且會(huì)計(jì)報(bào)表要以一定的理論為指導(dǎo)，這個(gè)理論就是合并且理論。范圍和合并且的方法。比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和一切者理論。（一）母公司理論母公司理論本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大上，是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。 1、強(qiáng)調(diào)母公司股東的權(quán)益。和將來的股東編制的，所以，首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是母公司股東的利益。比如，關(guān)于于母公司并且不擁有 100%股權(quán)的子公司，只將屬于母公司的股東權(quán)益的份額，將屬于少數(shù)股權(quán)的份額視為關(guān)于外已實(shí)

4、現(xiàn)的銷售收入。2、以是否形成控制作為確定合并且范圍的標(biāo)準(zhǔn)。通常以法定控制或?qū)嶋H控制為標(biāo)準(zhǔn)，只要持有被投資企業(yè)的多數(shù)控股權(quán) 或表決權(quán)，或者具有了實(shí)際的控制權(quán)限，就可以相應(yīng)把這一企業(yè)納入合并且范圍，如母公司擁有子公司 30%的股權(quán)，為子公司最大股東，雖沒有達(dá)到法定控制標(biāo)準(zhǔn)，但是由于子公司股權(quán)十分分散， 30%司的經(jīng)營(yíng)決策，形成關(guān)于子公司的實(shí)際控制，因而，依照此理論，應(yīng)當(dāng)將其納入合并且范圍。（二）實(shí)體理論實(shí)體理論將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并且會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。因此， 無論成員企

5、業(yè)的股東是多數(shù)股東還是少數(shù)股東，其所持有的股權(quán)是多數(shù)股權(quán)還是少數(shù)股權(quán)，都應(yīng)平等關(guān)于待，沒有差別。在實(shí)體理論的指導(dǎo)下，無論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被 個(gè)企業(yè)集團(tuán)的收益，在合并且利潤(rùn)表中均作為收益來處理。報(bào)表的需求，適合用于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（三）一切權(quán)理論一切權(quán)理論在編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)即不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的平等關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)關(guān)于納入合并且范圍的企業(yè)所擁有的一切權(quán)。在此理論下，編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，關(guān)于其擁有一切權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，均 采用依照其擁有一切權(quán)的比

6、例合并且記入合并且會(huì)計(jì)報(bào)表中。當(dāng)某一企業(yè)由兩個(gè)持有相同 50%股份的企業(yè)共通投資形成時(shí)，由于兩個(gè)企業(yè)持有相同的股份，即沒有單一的母公司和擁有少數(shù)權(quán)益的子公司，也沒有母公司關(guān)于子公司的支配權(quán)，應(yīng)用母公司理論或?qū)嶓w理論都不能清楚地界定該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表由哪一個(gè)投資企業(yè)來合并且，關(guān)于此，用一切權(quán)理論的解釋和做法更具說服力。不管編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的理論有三種，但是各國(guó)在制定合并且報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，并且不完全是按某一合并且理論，而是 以某一合并且理論為主，同時(shí)考慮本國(guó)的實(shí)際情況來確定編制合并且報(bào)表的具體方法的 。目前，在英、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有關(guān)合并且報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要采用的是母公司理論；在德國(guó)的合

7、并且報(bào)表實(shí)物中越發(fā)地是采用實(shí)體理論；我國(guó)在 1998 的合并且會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)則中所確定的合并且報(bào)表編制方法，和 2006 5三、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的合并且范圍確定合并且范圍是編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的前提。 所謂合并且范圍是指納入合并且會(huì)計(jì)報(bào)表編制的企業(yè)集團(tuán)中的子公司的范圍。我國(guó)主要采用的是以母公司理論為指導(dǎo)，在合并且會(huì)計(jì)報(bào)表暫行中明確指出，母公司在編制合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的所有子公司納入合并且的范圍。關(guān)于于那些雖然是母公司的子公司，即母公司的體我國(guó)如下：（一）納入合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍。1（方式達(dá)到控制）權(quán)益性資本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策擁有投票權(quán)、并且能據(jù)以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的資本，如：股份公

8、司的普通股，有限責(zé)任公司的投資者出資額。當(dāng)擁有了 50%以上時(shí)，母公司就能夠操縱股東大會(huì)，擁有關(guān)于該被投資企業(yè)的控制權(quán)，能夠關(guān)于被投資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制。具體又可分為三種：母公司直接擁有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本。母公司間接擁有子公司半數(shù)以上權(quán)益性資本。AB90%的股份，BC70%的股份， 在編制合并且報(bào)表時(shí)，C A 公司的子公司。A B 間接擁有C。如：AB(90%)，ABAB(90%)AC(70%) AC直接和間接方式核計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。者大于 50%。如：AC(30%)，AB(60%)，BC(21%)，則 AC(51%)。AC51%CA如：AC(20%)，AB(6

9、0%)，BC(21%AC(41%)。A 直接間接擁有 C41%，所以 C 不應(yīng)納入 A 的合并且報(bào)表范圍。2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)（實(shí)質(zhì)控制權(quán)）投資企業(yè)持有被投資企業(yè)表決權(quán)資本 50%，但經(jīng)過下列方式實(shí)際控制。經(jīng)過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè) 50%表決資本。如：AB(21%)，CB(15%)，B(15%)，A 與 C、 協(xié)商，將 C、 的AAB50%以上。經(jīng)過章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu) 50%成員。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)有 50%表決權(quán)。（二）不納入合并且的子公司在被母公司控制的子公司中，并且不是一切的子公司都要納入合并且范而不

10、能納入合并且范圍。如果將控制權(quán)受到一定限制的子公司納入合并且范制，但是其控制能力又受到一定限制的子公司則不納入合并且范圍。如：已準(zhǔn)備關(guān)、停、并且、轉(zhuǎn)的子公司。由于政府宏觀管理和調(diào)整的需要，一些子公司被政府部門規(guī)則為關(guān)這類子公司排除在合并且范圍之外。 按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。根據(jù)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)則，企業(yè)在宣布清理整頓期間，應(yīng)當(dāng)依照整頓方 母公司關(guān)于其控制權(quán)受到了限制。 已宣告破產(chǎn)的子公司。關(guān)于子公司的財(cái)產(chǎn)已沒有控制權(quán)。準(zhǔn)備近期出售而持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。這種情況是指母公司在資產(chǎn)負(fù)債表日持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權(quán) 制權(quán)是暫時(shí)的。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。受所

11、在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。（2006 年新準(zhǔn)則作為合并且范圍）得母公司的控制權(quán)受到限制，因而也不能將其納入。四、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)由于編制的合并且報(bào)表，是在母公司和各個(gè)納入合并且范圍的子公司提供 團(tuán)的真實(shí)情況，必需做好一系列的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)，主要有：（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間在我國(guó)境內(nèi)的母公司和子公司的會(huì)計(jì)期間是一致的，若子公司在境會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以此作為編制合并且報(bào)表的基礎(chǔ)。（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的原則、慣例、會(huì)計(jì)處理方法和程 的會(huì)計(jì)政策不同，將會(huì)產(chǎn)生差異。如母公司關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出是重大的會(huì)計(jì)政策如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)、收入

12、確認(rèn)等。（三）母公司關(guān)于子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算（ 成本法，編制合并且報(bào)表之前調(diào)整為權(quán)益法。有的份額，便于抵消。（四）關(guān)于子公司外幣報(bào)表進(jìn)行折算五、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則（一）合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的種類合并且資產(chǎn)負(fù)債表合并且利潤(rùn)表合并且利潤(rùn)分配表 （二）合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則要求。這些基本要求囊括數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容可靠、全面完整、計(jì)算準(zhǔn)確和編報(bào)即時(shí)。1、以各別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。合并且報(bào)表范圍的母公司與子公司的各別報(bào)表為依據(jù)而編制的。報(bào)表是根據(jù)今年的母子公司各別報(bào)表而編制的。是連續(xù)的。為衍生報(bào)表。2、一體性原則（重要）要把納入合并且報(bào)表的母子公司看為一個(gè)整體， 要求集團(tuán)內(nèi)部計(jì)量基礎(chǔ)一致，

13、政策統(tǒng)一，不一致的、不統(tǒng)一的要進(jìn)行調(diào)整；3、重要性原則來決定，只要關(guān)系重要的要抵消。關(guān)于于一些項(xiàng)目，從企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)來說，具有重要性，但相關(guān)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說則不一定具有重要性。 不重要的編制合并且報(bào)表時(shí)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，不編制抵消分錄。統(tǒng)一。六、合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序合并且會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是項(xiàng)極為復(fù)雜的工作，不僅涉及到本企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表，而且還涉及到納入合并且范圍的子公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表。為了使編制工作順利進(jìn)行，應(yīng)按以下程序進(jìn)行。1、編制合并且工作底稿。2、將各別報(bào)表數(shù)字過入合并且工作底稿3、計(jì)算各項(xiàng)核計(jì)數(shù)。4、編制抵消分錄。抵消啥？作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項(xiàng)均應(yīng)抵消。例、母公司

14、銷售給子公司產(chǎn)品，母公司售價(jià) 1 8000 12000 10000 元。借：產(chǎn)品銷售收入10000貸：產(chǎn)品銷售成本100005、確定合并且數(shù)合并且的原則：資產(chǎn)、成本、費(fèi)用項(xiàng)目的合并且數(shù)=核計(jì)數(shù)+借方-貸方負(fù)債、收入項(xiàng)目的合并且數(shù)=核計(jì)數(shù)+貸方借方將合并且工作底稿計(jì)算的合并且數(shù)據(jù)，抄入合并且報(bào)表中。項(xiàng)目母項(xiàng)目母子核計(jì)數(shù)產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售10000抵消分錄借方10000合并且貸方12000220001200080001000018000100008000成本七、抵消分錄的規(guī)則（重點(diǎn)）（一）在合并且報(bào)表的工作底稿上。不入賬，關(guān)于以后年度的報(bào)表沒有影響。（二）抵消分錄抵消的關(guān)于象是：內(nèi)部交易在各別報(bào)

15、表上的反映。（三）抵消分錄的應(yīng)借、應(yīng)貸的 方向，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)有關(guān)主體記錄的方向相反借方抵消（四）目名稱。年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目不等于未分配利潤(rùn)科目。（五）債表項(xiàng)目抵消的是余額；反映利潤(rùn)表抵消的是本期發(fā)生額八、全子公司情況下的合并且日有四種情況(一)投資成本等于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值P107【例 1】1、投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 420000貸：銀行存款3 4200002、合并且日編制合并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益抵消（角度，子公司的一切者權(quán)益不應(yīng)該存在，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資也不應(yīng)該存在，所以要抵消）借：實(shí)收資本2500000資本公

16、積400000盈余公積300000未分配利潤(rùn)220000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3420 000內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款500003、編制合并且報(bào)表工作底稿 P110 表 3-34、編制合并且日合并且報(bào)表 P110 表 3-4(二)投資成本高于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3）1在合并且資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并且差價(jià)”單獨(dú)列示。P111【例 2】(1)投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 700000貸：銀行存款3 700 000 (2)合并且日編制合并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄為“合并且價(jià)差”)借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積300000未

17、分配利潤(rùn)220000合并且價(jià)差280000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3700 000差額 280000=(3700000-3420000)內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款500003、編制合并且報(bào)表工作底稿 P112 表 3-52負(fù)債表中訣別性質(zhì)予以處理。其具體的處理方法是：。P113【例 3】投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 700000貸：銀行存款3 700000合并且日編制合并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益抵消(差額分解)母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額80000=3700000-3620000( 元)，確認(rèn)為

18、合并且商譽(yù)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額3620000-3420000=200000( 元)，調(diào)整可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。A、抵消分錄：借：實(shí)收資本2 500000資本公積400000盈余公積300000未分配利潤(rùn)220000合并且價(jià)差280000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3700 000差額 280000=(3700000-3420000)B、同時(shí)編制調(diào)整分錄 （調(diào)整可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值：借：固定資產(chǎn)400000無形資產(chǎn)50000長(zhǎng)期應(yīng)付款50000商譽(yù)80000貸：應(yīng)收賬款100000存貨150000累計(jì)折舊50000合并且價(jià)差280000C、內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵借：應(yīng)付賬

19、款50000貸：應(yīng)收賬款50000編制合并且報(bào)表工作底稿 P1153-7(三)投資成本低于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1、將母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，不予分解P120【例 5】(1)投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000000貸：銀行存款3 000 000 (2)合并且日編制合并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄為“合并且價(jià)差”)借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積300000未分配利潤(rùn)220000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000000合并且價(jià)差420 差額-420000=(3000000-3420000)內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵借：應(yīng)付賬款50000貸：

20、應(yīng)收賬款50000(3)編制合并且報(bào)表工作底稿 P121 表 3-102有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，若仍有余額則作為負(fù)商譽(yù)處理。P122【例 6】投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000000貸：銀行存款3 000000合并且日編制合并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益抵消(母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額80000=3700000-3620000( 元)，確認(rèn)為合并且商譽(yù)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額3620000-3420000=200000( 元)，調(diào)整可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積

21、300000未分配利潤(rùn)220000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000000合并且價(jià)差420 差額-420000=(3000000-3420000)同時(shí)編制調(diào)整分錄：借：無形資產(chǎn)15100長(zhǎng)期應(yīng)付款50000合并且價(jià)差420000貸：應(yīng)收賬款100000存貨150000固定資產(chǎn)235100內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000編制合并且報(bào)表工作底稿 (略)(四)投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值但高于凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1差單獨(dú)列入合并且報(bào)表”P124【例 8】(1)投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 500000貸：銀行存款3 500 000 (2)合并且日編制合

22、并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄“合并且價(jià)差”)借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積300000未分配利潤(rùn)220000合并且價(jià)差80000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 5000002關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。P1253-3(1)投資時(shí)乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 500000貸：銀行存款3 500 000 (2)合并且日編制合并且報(bào)表時(shí)應(yīng)編制抵消分錄母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益抵消(母公司投資成本超過子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額-120000=3500000-3620000(調(diào)整可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值。借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積300000未分配利潤(rùn)

23、220000合并且價(jià)差80000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 500 000同時(shí)編制調(diào)整分錄 ：借：固定資產(chǎn)236750無形資產(chǎn)43250長(zhǎng)期應(yīng)付款50000合并且價(jià)差420000貸：應(yīng)收賬款100 000存貨150 000固定資產(chǎn)235 100合并且價(jià)差80 000內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000(3)編制合并且報(bào)表工作底稿 P126 3-14第二節(jié) 母公司關(guān)于子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(一)權(quán)益法1、完全權(quán)益法取得投資時(shí)按投資成本 貸：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于（或小于）份額的差額，單獨(dú)進(jìn)行核算并且進(jìn)行攤銷。取得投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)投資差

24、額：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額（2）資比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 100貸：投資收益例借：投資收益貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 80借：銀行存款貸：應(yīng)收股利和投資比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整貸：資本公積當(dāng)被投資企業(yè)資本公積減少時(shí)，投資者按被投資企業(yè)減少資本公積和投資比例借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額P147 1】（1）2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3420000長(zhǎng)

25、期股權(quán)投資股權(quán)投資差額280000貸：銀行存款3700000（2）2002年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*100%400000貸：投資收益400000（3）2002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*100%250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整250000專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載?。?）2002 借：投資收益 280000/10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額280002、不完全權(quán)益法（1）取得投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款（2）資比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整貸：投

26、資收益例借：投資收益貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利和投資比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整貸：資本公積和投資比例借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整根據(jù) P147 的【例 1】的資料按不完全權(quán)益法處理（1）2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3700000貸：銀行存款3700000（2）2002年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*100%400000貸：投資收益400000（3）2002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*100%250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)

27、整250000完全權(quán)益法與不完全權(quán)益法之間的差別：股權(quán)投資差額的處理。（二）成本法取得投資時(shí)按投資成本 貸：銀行存款賬務(wù)處理。當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 收到股利時(shí)：借：銀行存款 當(dāng)被投資企業(yè)資本公積增加或者減少時(shí)，投資者也都不作賬務(wù)處理根據(jù) P147 的【例 1】的資料按成本法處理（1）2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3700000貸：銀行存款3700000（2）2002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*100%250000貸：投資收益250000（三）權(quán)益法和成本法的選擇（我國(guó)采用不完全權(quán)益法下處理相關(guān)抵消業(yè)務(wù)）（一）全

28、子公司下的抵消處理1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。P151【例 2】乙公司各別資產(chǎn)負(fù)債表上的2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3420000貸：銀行存款34200002002 年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*100%貸：投資收益4000002002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*100%250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整250000所以長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（ 2002 年末乙關(guān)于甲“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額 ）3570000 的計(jì)算。3420000（投資時(shí)的成本）400000（2002

29、 額）250000（甲分給乙的現(xiàn)金股利）3570000（元）甲公司的各別資產(chǎn)負(fù)債表上的盈余公積 360000300000（購(gòu)買日的）60000（當(dāng)年提取的） 未分配利潤(rùn) 31000022000040000060000250000編制抵消分錄專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積360000未分配利潤(rùn)310000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 5700002、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。P152【例 3】乙公司各別資產(chǎn)負(fù)債表上的2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3

30、420000股權(quán)投資差額280000貸：銀行存款37000002002 年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*100%400000貸：投資收益4000002002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*100%250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整2500002002 年末股權(quán)投資差額的攤銷借：投資收益280000/1028000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額28000所以長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（ 2002 年末乙關(guān)于甲“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額 ）3822000 的計(jì)算。3700000（投資時(shí)的成本）400000（2002 額）250000（甲分給乙的現(xiàn)

31、金股利） 28000（股權(quán)投資差額） 3822000（元）甲公司各別是表上的數(shù)據(jù)變化同上例編制抵消分錄（只掌握不調(diào)整合并且價(jià)差的抵消）借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積360000未分配利潤(rùn)310000合并且價(jià)差252000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 8220003、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。P152【例 4】乙公司各別資產(chǎn)負(fù)債表上的2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3420000貸：銀行存款3000000長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額4200002002 年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*100%

32、400000貸：投資收益4000002002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*100%250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整2500002002 年末股權(quán)投資差額的攤銷借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額42000貸：投資收益420000/1042000所以長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（ 2002 年末乙關(guān)于甲“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額 ）3192000 的計(jì)算。3000000（投資時(shí)的成本）400000（2002 額）250000（甲分給乙的現(xiàn)金股利） +42000（股權(quán)投資差額） 3192000（元）甲公司各別是表上的數(shù)據(jù)變化同上例編制抵消分錄（只講不調(diào)整合并且價(jià)差的抵消）借：實(shí)收資本250

33、0000資本公積400000盈余公積360000未分配利潤(rùn)310000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 192000合并且價(jià)差378000（二）非全子公司下的抵消1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本等于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。P157【例 5】乙公司各別資產(chǎn)負(fù)債表上的2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2736000貸：銀行存款27360002002年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*80%320000貸：投資收益3200002002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*80%200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整200000所以

34、長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（ 2002 年末乙關(guān)于甲“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額 ）2856000 的計(jì)算。2736000（投資時(shí)的成本）320000（2002 額）200000（甲分給乙的現(xiàn)金股利）2856000（元）甲公司的各別資產(chǎn)負(fù)債表上的同上例編制抵消分錄借：實(shí)收資本2 500000資本公積400000盈余公積360000未分配利潤(rùn)310000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2856000少數(shù)股東權(quán)益3570000*20%7140002、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。P158【例 6】乙公司各別資產(chǎn)負(fù)債表上的2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本342000

35、0*80%2 736 000長(zhǎng)期股權(quán)投資投資差額30000002736000264 000貸：銀行存款3 000 0002002年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*80%320貸：投資收益320 0002002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*80%200 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整200 2002年末股權(quán)投資差額的攤銷借：投資收益264000/1026 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額26 400所以長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（ 2002 年末乙關(guān)于甲“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額 ）3093600 的計(jì)算。3000000（投資時(shí)的成本）320

36、000（2002 年實(shí)現(xiàn)的凈利乙享有的份額）200000（ 甲分給乙的現(xiàn)金股利）26400（ 攤銷的差額）3093600（元）甲公司的各別資產(chǎn)負(fù)債表上的同上例編制抵消分錄借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積360000未分配利潤(rùn)310000合并且價(jià)差 26400026400 237 600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 093600少數(shù)股東權(quán)益3570000*20%7140003、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本低于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。P160【例 7】乙公司各別資產(chǎn)負(fù)債表上的2001 年乙取得關(guān)于甲投資時(shí)按投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3420000*80%2 736 000貸：

37、銀行存款2 400 000長(zhǎng)期股權(quán)投資投資差額240000027360002002年末甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，乙公司的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整 40*80%320 000貸：投資收益320 0002002年末甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，乙公借：應(yīng)收股利 25*80%200 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資調(diào)整200 0002002 年末股權(quán)投資差額的攤銷借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額33 600貸：投資收益336000/1033 600所以長(zhǎng)期股權(quán)投資金額（ 2002 年末乙關(guān)于甲“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的余額 ）2553600 的計(jì)算。2400000（投資時(shí)的成本）320000（2002 年實(shí)現(xiàn)的凈利乙

38、享有的份額）200000（甲分給乙的現(xiàn)金股利） +33600（攤銷的差額）2553600（元）專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！甲公司的各別資產(chǎn)負(fù)債表上的同上例編制抵消分錄借：實(shí)收資本2500000資本公積400000盈余公積360000未分配利潤(rùn)310000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3093600少數(shù)股東權(quán)益3570000*20%714000合并且價(jià)差33600033600 302 400三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷例如母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）1002007實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8000 元，母公司關(guān)于子公司本期投資收益 8000 元；子

39、公司期初未分配利潤(rùn) 2600 元，子公司本期提取盈余公積 800 元，關(guān)于一切者分出利潤(rùn)3800 元，未分配利潤(rùn) 6000 元。20071231若上例母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）8020078000640016002600盈余公積 800 元，關(guān)于一切者分出利潤(rùn) 3800 元，未分配利潤(rùn) 6000 元。20071231（一）全子公司情況下的抵消P163【例 8】（二）非全子公司情況下的抵消應(yīng)編制抵消分錄：借：投資收益少數(shù)股東本期收益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)P170【例 11】四、內(nèi)部盈余公積的抵消（一）全子公司情況下的抵消1、當(dāng)年提取盈余公積的抵消（ 恢復(fù)） 借

40、：提取盈余公積 6貸：盈余公積62、以前年度提取盈余公積的抵消（ 恢復(fù)借：期初未分配利潤(rùn)6貸：盈余公積6P176【例 13】（二）非全子公司情況下的抵消1、當(dāng)年提取盈余公積的抵消（恢復(fù)）借：提取盈余公積貸：盈余公積2、以前年度提取盈余公積的抵消（恢復(fù)） 借：期初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積P177【例 14】第三節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要囊括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；2、其抵銷分錄：借：內(nèi)部債務(wù)賬戶余額貸：內(nèi)部債權(quán)賬戶余額P180【例 15】二、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷（一）當(dāng)期內(nèi)部

41、應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用P181【例 16】、【例 17】（二）1、內(nèi)部應(yīng)收款本期余額與上期相等的抵消P18318】2、內(nèi)部應(yīng)收款本期余額大于上期余額的抵消P183【例 19】3、內(nèi)部應(yīng)收款本期余額小于上期余額的抵消P184【例 20】（三）內(nèi)部應(yīng)收利息的抵消P185【例 22】第四節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理。一、當(dāng)期內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消1、當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入當(dāng)年全部關(guān)于外銷售的抵消【例 1】2007 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）200003400為 14000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

42、子公司乙全部外銷售，取得收入元。1210借：銀行存款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000貸：庫(kù)存商品 14000（即甲公司的存貨）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品 20000 （即乙公司的存貨）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 23400借：銀行存款 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫(kù)存商品 20000報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷合并且營(yíng)業(yè)收入2000030000500002000030000營(yíng)業(yè)成本14000200003400020

43、00014000存貨000020071231P187【例 23】2、當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入當(dāng)年全部關(guān)于未外銷售的抵消如上例，子公司乙當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部未關(guān)于外銷售。1210借：銀行存款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000貸：庫(kù)存商品 14000子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 23400（3）20071231合并且抵銷分錄的編制假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷報(bào)表項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷合并且營(yíng)業(yè)收入2000020000200000營(yíng)業(yè)成本1400014000140000存貨

44、200002000060014000則抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨（2000030%）60003、當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)入當(dāng)年部分關(guān)于外銷售部分未關(guān)于外銷售的抵消200712206040%形成子公司年末存貨。122021060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000貸：庫(kù)存商品（2000060%） 12000報(bào)表項(xiàng)目甲公司 乙公司合 計(jì)抵 銷合 并且營(yíng)業(yè)收入2000018000380002000018000營(yíng)業(yè)成本140001200026000176008400存貨800080002400560020071231，可有二種方

45、法：第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（虛增的資產(chǎn)）抵銷：第二種方法，分兩個(gè)步驟： 首先假設(shè)全部銷售借：營(yíng)業(yè)收入 20000貸：營(yíng)業(yè)成本 20000 其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！專業(yè)文檔，值得下載！借：營(yíng)業(yè)成本 2400貸：存貨（800030%） 2400 此做法三種情況均可以使用P188【例 24】、【例 25】二、連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷22007100008000公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未20071231借：營(yíng)業(yè)收入 10000貸：營(yíng)業(yè)成本 10000借：營(yíng)業(yè)成本 2000貸：存貨20002008150002012000

46、子公司 2008 年實(shí)現(xiàn)關(guān)于外銷售收入為 18000 元，銷售成本為 12600 元；124002480（1240020%）。20081231年初存貨中內(nèi)銷毛利的抵銷借：年初未分配利潤(rùn) 2000貸：營(yíng)業(yè)成本(上年的存貨) 2000當(dāng)年內(nèi)部存貨交易的抵借：營(yíng)業(yè)收入15000貸：營(yíng)業(yè)成本15000借：營(yíng)業(yè)成本 2480貸：存貨（1240020%） 2480P191【例 26】第五節(jié) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的處理一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型P197 三種類型二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷（一）出售方出售固定資產(chǎn)購(gòu)買方作固定資產(chǎn)用1借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)2借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用3】假設(shè)甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司， 200711 日甲公司以 50 萬元的價(jià)格將其不需用一套設(shè)備銷售給乙公司，其原價(jià)為603020元。乙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按 50 萬元的原價(jià)入賬并且在其各別資產(chǎn)負(fù)債表